chương 4 kiểm toán chu kỳ htk và cp

BÀI TẬP NHĨM Kiểm tốn báo cáo tài 25/11/17 CQ47/21.01 LT1 Học viện Tài Chính Chương KIỂM TOÁN CHU KỲ HTK VÀ CP 4.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ HTKCP-GT 4.2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ HTK-CPGT 4.3 Thực thử nghiệm 4.4 Tổng hợp kết kiểm toán 25/11/17 4.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ HTK-CP-GT 4.1.1 Mục tiêu kiểm toán 4.1.2 Căn để kiểm toán 25/11/17 4.1.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ HTK-CPGT 4.1.1.1 Các thơng tin tài có liên quan đến chu kỳ HTK-CP-GT 4.1.1.2 Mục tiêu kiểm toán 25/11/17 4.1.1.1 Các thơng tin tài có liên quan đến chu kỳ HTK-CP-GT Khái niệm HTK: Hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; trình sản xuất kinh doanh dở dang nguyên liệu, cơng cụ, dụng cụ để sử dụng q trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Ví dụ: Công ty hoạt động lĩnh vực xây dựng nguyên vật liệu sắt, thép loại, xi măng v v 25/11/17 4.1.1.1 Các thông tin tài có liên quan đến chu kỳ HTK-CP-GT Đặc điểm HTK chi phối đến kiểm toán + Hàng tồn kho bao gồm nhiều chủng loại, quản lý phức tạp thường chiếm tỷ trọng lớn tổng TSLĐ doanh nghiệp dễ xảy sai phạm lớn + Hàng tồn kho bảo quản cất trữ nhiều nơi khác nhau, nhiều đối tượng quản lý khác có đặc điểm bảo quản khác Điều làm cho q trình kiểm sốt gặp nhiều khó khăn + Các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho thường phát sinh nhiều liên quan đến lượng lớn TK kế toán + Việc tính tốn đánh giá HTK, CP, GT chịu chi phối nhiều nguyên tắc kế toán (nguyên tắc giá gốc, trọng yếu, thận trọng, quán v.v ) Đồng thời, HTK xuất phát từ nhiều nguồn mua ngoài, tự sản xuất hay trao đổi, biếu tặng gây khó khăn q trình hạch tốn HTK cho doanh nghiệp 25/11/17 4.1.1.1 Các thông tin tài có liên quan đến chu kỳ HTK-CP-GT + Hàng tồn kho ảnh hưởng tới giá vốn hàng bán ảnh hưởng trực tiếp trực tiếp tới lợi nhuận năm + HTK có liên quan đến tiêu trọng yếu ảnh hưởng nhiều đến khoản mục khác BCTC BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLCTT… Bên cạnh đó, có chi phí liên quan như: TK 621, 622, 627, 632, 641, 642… Như vậy, phạm vi kiểm toán là: - Các nghiệp vụ xuất kho vật tư hàng hóa( xuất vào sản phẩm- liên quan đến chi phí sản xuất giá thành sản phẩm) - Các chi phí có liên quan: TK 632, 621, 622, 627, 641, 642… liên quan đến BCKQKD - Số dư HTK (TK152)  liên quan đến BCĐKT 25/11/17 4.1.1.2 Mục tiêu kiểm toán + Thu thập đẩy đủ chứng thích hợp để đưa nhận xét tính trung thực thơng tin mà doanh nghiệp đưa đồng thời đánh giá mức độ hoạt động tính hiệu hệ thống kiểm soát nội HTK-CP-GT + Cung cấp số liệu làm sở để tham chiếu đến chu kì khác, ví dụ chu kì mua hàng toán, bán hàng,… Các mục tiêu kiểm toán cụ thể:  Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội hai khía cạnh: Về mặt thiết kế, đảm bảo tính đầy đủ, hợp lý chặt chẽ Về mặt vận hành, đảm bảo tính hữu, liên tục hiệu  Xác định độ tin cậy số liệu về: nghiệp vụ( phát sinh, tính tốn đánh giá,…liên quan đến chu kì hàng tồn kho), số dư( hữu, quyền nghĩa vụ, cộng dồn báo cáo,… liên quan đến chu kì hàng tồn kho chi phí) 25/11/17 4.1.2 Căn để kiểm toán chu kỳ HTK-CP-GT      Các nội quy, quy chế nội đơn vị liên quan đến quản lý hàng tồn kho, chi phí, giá thành Các hợp đồng mua bán, kế hoạch sản xuất, kế hoạch tiêu thụ sản phẩm… Các chứng từ phát sinh liên quan đến hàng tồn kho, chi phí giá thành hóa đơn mua bán, chứng từ nhập xuất kho, chứng từ liên quan đến khoản chi phí,… Các tài liệu kiểm kê thực tế, bảng kê, tài liệu trích lập hồn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi… Các sổ kế tốn tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan sổ chi tiết tài khoản hàng tồn kho, sổ chi tiết chi phí, thẻ kho…  Các báo cáo kế tốn tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan báo cáo hàng tồn kho, báo cáo chi phí, báo cáo sản xuất, báo cáo sản phẩm hoàn thành…  Các tài liệu khác quy định chuẩn mực, chế độ kế toán hành có hiệu lực Việt Nam, số liệu bên khách hàng liên quan… 25/11/17 4.2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ HTK-CP-GT 4.2.1 Các bước công việc chu kỳ chức kiểm soát nội 4.2.1 Khảo sát kiểm soát nội 25/11/17 10 4.2.1 Các bước công việc chu kỳ chức kiểm soát nội  Tổ chức quản lý bảo quản hàng kho Để đảm bảo hàng tồn kho bảo quản cách tốt nhất,hạn chế thất lãng phí, doanh nghiệp cần phải quản lí chặt chẽ hàng tồn kho Cơng việc thực thủ kho,kế toán hàng tồn kho phận quản lý hàng tồn kho Các bước quản lý cụ thể sau: - Sau hàng nhập kho,chúng quản lý bảo quản kho doanh nghiệp  Hàng hóa phân loại xếp thành nhóm theo tiêu thức định, phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Doanh nghiệp phải tổ chức tốt kho bãi,thực chế độ bảo quản 25/11/17 14 4.2.1 Các bước công việc chu kỳ chức kiểm soát nội Hàng tồn kho theo dõi số có tình hình biến động bởithủ kho phận kế toán hàng tồn kho Định kì, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê thực tế hàng tồn kho đối chiếu với số liệu sổ kho sổ kế toán chi tiết để đảm bảo khớp thực tế tài liệu sổ Doanh nghiệp tính tốn, ước lượng để đảm bảo đáp ứng đủ nhu cầu hàng hóa, vật tư cho sản xuất kinh doanh phải tránh việc tồn kho nhiều hàng hóa dẫn đến lãng phí 25/11/17 15 4.2.1 Các bước cơng việc chu kỳ chức kiểm soát nội  Tổ chức xuất kho sử dụng cho hoạt động sản xuất: • Khâu liên quan đến phận kho, phận sản xuất, phận kĩ thuật… • Nội dung: Quy trình bắt đầu có u cầu hàng tồn kho phận sản xuất Sau nhận phê chuẩn phận có thẩm quyền, phận kho làm phiếu xuất kho thủ tục xuất kho cần thiết để chuyển hàng tồn kho cho phận sản xuất Các phận có liên quan đến q trình này: Phụ trách kỹ thuật, Bộ phận có nhu cầu vật tư, phòng cung ứng, thủ kho, kế toán hàng tồn kho, kế tốn chi phí sản xuất phận kế tốn có liên quan 25/11/17 16 4.2.1 Các bước cơng việc chu kỳ chức kiểm soát nội  Tổ chức quản lý trình sản xuất: • Việc tổ chức quản lý q trình sản xuất phận sản xuất tự thực dựa kế hoạch sản xuất phê duyệt • Là khâu quan trọng doanh nghiệp gồm: kiểm sốt quy trình sản xuất thiết lập, theo dõi tình hình ngun vật liệu, kiểm sốt số sản phẩm hồn thành cuối kì, số sản phẩm dở dang cuối kì Cụ thể:  DN phải theo dõi trình sản xuất có kế hoạch định không( số lượng, chủng loại, …)  Theo dõi việc sử dụng nguyện vật liệu hợp lý hiệu chưa, tránh lãng phí, thất ngun vật liệu…  Việc quản lý NVL, HTK quan tâm, quản lý chặt chẽ chưa để tránh thất thoát, lãng phí  Kiểm kê sản phẩm hồn thành sản phẩm dở dang cuối kì số nguyên vật liệu thừa đánh giá chúng để tránh mát 25/11/17 17 4.2.1 Các bước công việc chu kỳ chức kiểm soát nội  Tổ chức nhập kho sản phẩm hồn thành Chu trình tổ chức nhập kho sản phẩm hoàn thành Bộ phận sản xuất toán Phiếu nhập kho thành phẩm Bộ phận kho Bộ phận kế Kiểm tra phiếu nhập kho Nhập kho xong chuyển tham chiếu với phòng phiếu thành phẩm cho nghiệp vụ đối chiếu phận kế toán ghi sổ  nhập kho Kế tốn hạch tốn: Nợ TK 155/ Có TK 154 25/11/17 18 4.2.1 Các bước công việc chu kỳ chức kiểm sốt nội Rủi ro kiểm tốn xảy ra: Nếu khơng có tham chiếu với phận nghiệp vụ số lượng thành phẩm nhập kho xảy việc sản xuất thừa thiếu so với kế hoạch  Thời gian luân chuyển chứng từ chưa kiểm sốt gây chậm trễ việc ghi sổ  Không kiểm định chất lượng trước nhập kho làm không quản lý hàng không đủ tiêu chuẩn sản xuất hay bảo quản để có biện pháp khắc phục  Bộ phận hạch tốn khơng số lượng tương ứng mặt hàng nhập  25/11/17 19 4.2.1 Các bước công việc chu kỳ chức kiểm soát nội  Tổ chức xuất kho thành phẩm để bán Chu trình xuất kho bán thành phẩm Bộ phận kinh BP kế toán doanh Hợp đồng 25/11/17 Bộ phận kho Lập phiếu xuất kho, số lượng xuất hợp đồng BP kiểm tra Khánh hàng chất lượng Kiểm định chất lượng trước xuất Nhận phiếu Kiểm tra xuất kho, nhận hàng, hóa đơn để trả tiền ghi sổ nhận hóa đơn 20 4.2.1 Các bước cơng việc chu kỳ chức kiểm soát nội Các rủi ro kiểm tốn xảy ra:  Xuất số lượng hàng thực xuất số ghi phiếu xuất kho khác Hoặc phiếu xuất kho hợp đồng không khớp, tức không với phê chuẩn  Không kiểm tra chất lượng hàng xuất làm cho xuất hàng Khơng đủ chất lượng làm giảm uy tín cơng ty, hay khai báo số hàng phẩm chất không thực tế  Hạch tốn khơng đủ số lượng, khơng giá bán chứng từ  Không quy định thời gian luân chuyển chứng từ làm việc hạch tốn khơng kịp thời, với hàng gửi bán 25/11/17 21 4.2.2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ HTK- CP- GT Các khía cạnh cần tìm hiểu để đánh giá:  Về thiết kế : Đánh giá đầy đủ, chặt chẽ, phù hợp hiệu lực sách, quy chế thủ tục kiểm sốt thiết lập , xem xét có phù hợp đảm bảo khả kiểm sốt hay khơng  Về vận hành : Đánh giá thích hợp (phù hợp với đặc điểm hoạt động đơn vị), hiệu lực hiệu liên tục sách, quy chế thủ tục kiểm soát thiết lập  Việc KTV đánh giá hệ thống KSNB đơn vị nhằm đánh giá rủi ro kiểm soát hàng tồn kho, chi phí giá thành; để từ xác định phạm vi kiểm tốn việc lập thủ tục kiểm toán phù hợp 25/11/17 22 4.2.2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ HTK- CP- GT Ví dụ: Tại AASC xây dựng cho chương trình đánh giá hệ thống KSNB, giúp KTV thực dễ dàng cơng việc • Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội hàng tồn kho: Đây câu hỏi cung cấp hiểu biết tổ chức kho bãi, cách bảo vệ kho; cách tổ chức bảo quản hàng hoá, cách bổ nhiệm nhân kho, phương pháp kiểm sốt hàng nhập vào, xuất • Đánh giá hệ thống kiểm sốt chu trình bán hàng: bán hàng mua hàng hai quy trình liên quan đến nhiều khoản mục, thơng qua tìm hiểu quy trình này, kiểm tốn khái qt sách mua bán hàng cách thức kiểm soát đơn vị để đảm bảo nghiệp vụ mua bán thực tế xảy ra; xét duyệt rõ ràng; hàng thực mua, thực nhập; hàng mua vào kiểm nhận đầy đủ, quy cách 25/11/17 23 4.2.2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ HTK- CP- GT Thủ tục khảo sát để đánh giá kiểm soát nội Mục tiêu cụ thể việc khảo sát KSNB khâu là:  Đánh giá tính đầy đủ, chặt chẽ, hợp lý thủ tục thiết lập khâu  Đánh giá tính thường xuyên, liên tục, hiệu quả, hiệu lực việc vận hành thủ tục thiết lập  KTV có để xác định mức độ rủi ro từ xác định phạm vi, khối lượng công việc cần thực 25/11/17 24 4.2.2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ HTK- CP- GT Ví dụ: Đối với trình nhập, xuất kho hàng, yêu cầu: • Về thiết kế : Yêu cầu đơn vị cung cấp tài liệu HTKSNB có liên quan đến bước thực như: Phiếu kiểm nghiệm, chứng từ phệ duyệt… Từ kiểm tốn viên đánh giá tính hợp lý thủ tục • Về vận hành: KTV quan sát q trình xử lý xem đơn vị có tuân thủ quy trình kiểm đếm, kiểm nghiệm… trước nhập kho hay khơng Bên cạnh KTV vấn người có liên quan như: thủ kho, kế toán, nhân viên giao hàng…, kiểm tra dấu hiệu HTKSNB hồ sơ chứng từ như: chữ ký, lời phê 25/11/17 25 25/11/17 26 Cám ơn bạn ý theo dõi! 25/11/17 27 25/11/17 28 .. .Chương KIỂM TOÁN CHU KỲ HTK VÀ CP 4. 1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ HTKCP-GT 4. 2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ HTK- CPGT 4. 3 Thực thử nghiệm 4. 4 Tổng hợp kết kiểm toán 25/11/17 4. 1 Mục tiêu kiểm toán. .. kiểm toán chu kỳ HTK- CP- GT 4. 1.1 Mục tiêu kiểm toán 4. 1.2 Căn để kiểm toán 25/11/17 4. 1.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ HTK- CPGT 4. 1.1.1 Các thơng tin tài có liên quan đến chu kỳ HTK- CP- GT 4. 1.1.2... 25/11/17 4. 2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ HTK- CP- GT 4. 2.1 Các bước công việc chu kỳ chức kiểm soát nội 4. 2.1 Khảo sát kiểm soát nội 25/11/17 10 4. 2.1 Các bước công việc chu kỳ chức kiểm soát nội Chu