chương 4 kiểm toán chu kỳ htk và cp

 Các hợp đồng mua bán, các kế hoạch sản xuất, các kế hoạch tiêu thụ sản  Các tài liệu kiểm kê thực tế, các bảng kê, tài liệu trích lập và hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi…  Các

BÀI TẬP NHÓM

Kiểm toán báo cáo tài

chính

CQ47/21.01 LT1

Chương 4

KIỂM TOÁN CHU KỲ HTK VÀ CP

4.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán chu kỳ CP-GT

HTK-4.2 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với chu

kỳ

GT

4.3 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

4.4 Tổng hợp kết quả kiểm toán

4.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán chu

kỳ HTK-CP-GT

4.1.1 Mục tiêu kiểm toán

4.1.2 Căn cứ để kiểm toán

4.1.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ GT

HTK-CP-4.1.1.1 Các thông tin tài chính có liên quan

đến chu kỳ HTK-CP-GT

4.1.1.2 Mục tiêu kiểm toán

4.1.1.1 Các thông tin tài chính có liên quan đến

chu kỳ HTK-CP-GT

Khái niệm HTK:

Hàng tồn kho là những tài sản của doanh nghiệp được giữ

để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang và nguyên

liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.

4.1.1.1 Các thông tin tài chính có liên quan đến chu kỳ HTK-CP-GT

Đặc điểm HTK chi phối đến kiểm toán

+ Hàng tồn kho bao gồm nhiều chủng loại, quản lý rất phức tạp và

cho quá trình kiểm soát gặp nhiều khó khăn.

+ Các nghiệp vụ liên quan đến hàng tồn kho thường phát sinh rất nhiều

và

liên quan đến một lượng lớn các TK kế toán.

+ Việc tính toán và đánh giá HTK, CP, GT chịu sự chi phối của nhiều nguyên tắc kế toán (nguyên tắc giá gốc, trọng yếu, thận

trọng, nhất quán v.v ) Đồng thời, HTK xuất phát từ nhiều

nguồn

như mua ngoài, tự sản xuất hay trao đổi, được biếu tặng cũng gây

4.1.1.1 Các thông tin tài chính có liên quan đến

chu kỳ HTK-CP-GT

+ Hàng tồn kho ảnh hưởng tới giá vốn hàng bán vì vậy ảnh hưởng trực tiếp

trực tiếp tới lợi nhuận trong năm.

+ HTK có liên quan đến các chỉ tiêu trọng yếu và ảnh hưởng nhiều đến các

khoản mục khác trên các BCTC như BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLCTT… Bên cạnh đó, còn có những chi phí liên quan như: TK 621, 622,

627, 632,

641, 642…

Như vậy, phạm vi kiểm toán là:

- Các nghiệp vụ xuất kho vật tư hàng hóa( xuất vào sản

phẩm- liên quan đến chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm).

- Các chi phí có liên quan: TK 632, 621, 622, 627, 641, 642…

 liên quan đến BCKQKD.

- Số dư HTK (TK152)  liên quan đến BCĐKT.

4.1.1.2 Mục tiêu kiểm toán

+ Thu thập đẩy đủ các bằng chứng thích hợp để đưa ra nhận xét về tính trung thực của các thông tin mà doanh nghiệp đã đưa ra đồng thời đánh giá

mức độ hoạt động và tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với HTK-CP-GT.

+ Cung cấp số liệu làm cơ sở để tham chiếu đến các chu kì khác, ví dụ như chu kì mua hàng thanh toán, bán hàng,…

Các mục tiêu kiểm toán cụ thể:

 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ trên hai khía cạnh: Về mặt

thiết kế, đảm bảo được tính đầy đủ, hợp lý và chặt chẽ Về mặt vận hành, đảm bảo tính hiện hữu, liên tục và hiệu quả.

 Xác định độ tin cậy của số liệu về: nghiệp vụ( sự phát sinh, tính toán đánh giá,…liên quan đến chu kì hàng tồn kho), số dư( sự hiện

hữu, quyền và nghĩa vụ, cộng dồn và báo cáo,… liên quan đến chu

kì hàng tồn kho và chi phí).

4.1.2 Căn cứ để kiểm toán chu kỳ HTK-CP-GT

 Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến quản lý hàng tồn kho, chi phí, giá thành.

 Các hợp đồng mua bán, các kế hoạch sản xuất, các kế hoạch tiêu thụ sản

 Các tài liệu kiểm kê thực tế, các bảng kê, tài liệu trích lập và hoàn nhập

dự phòng nợ phải thu khó đòi…

 Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như sổ

chi tiết các tài khoản hàng tồn kho, sổ chi tiết chi phí, thẻ kho…

 Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên

quan như báo cáo hàng tồn kho, các báo cáo chi phí, báo cáo sản xuất, báo cáo sản phẩm hoàn thành…

 Các tài liệu khác như các quy định về chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành và đang có hiệu lực tại Việt Nam, số liệu của các bên khách hàng liên quan…

4.2 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với

chu kỳ HTK-CP-GT

4.2.1 Các bước công việc của chu kỳ và các

chức năng kiểm soát nội bộ

4.2.1 Khảo sát về kiểm soát nội bộ

4.2.1 Các bước công việc của chu kỳ và các

chức năng kiểm soát nội bộ

Chu kỳ HTK-CP-GT bao gồm các bước công việc chủ yếu:

4.2.1 Các bước công việc của chu kỳ và các

chức năng kiểm soát nội bộ

 Tổ chức kiểm nhận nhập kho hàng mua

Công việc này do bộ phận kiểm tra chất lượng thực hiện như: thủ kho,

nhân viên mua hàng, nhân viên bán hàng….

Công việc cụ thể như sau:

• Bộ phận mua hàng sau khi vận chuyển hàng mua, doanh nghiệp tổ

chức kiểm nhận và nhập kho hàng mua và bàn giao cho bộ phận quản lí hoặc sử dụng HTK Quá trình này cần có sự kiểm nhận hàng mua về số lượng, chủng loại, chất lượng.

• Sau đó,thủ kho lập biên bản kiểm tra hàng hóa có đầy đủ chữ kí

của các thủ kho, nhà cung cấp, phòng cung ứng.

 Nếu hàng hóa đạt yêu cầu: tiến hành nhập kho  Nếu hàng hóa không đạt yêu cầu: phòng cung ứng làm

việc với nhà cung ứng để có các biện pháp như giao lại

hàng, yêu cầu giảm giá…

Sơ đồ xử lý và luân chuyển chứng từ nhập vật tư, hàng hóa do doanh

2 liên

Phiếu nhập kho

Sổ kế toán liên quan

Tài liệu giá thành

Ghi sổ kế toán hàng tồn kho

Tài liệu giá thành thực tế

4.2.1 Các bước công việc của chu kỳ và các

chức năng kiểm soát nội bộ

 Tổ chức quản lý và bảo quản hàng trong kho

Để đảm bảo hàng tồn kho được bảo quản 1 cách tốt nhất,hạn chế sự thất thoát lãng phí, doanh nghiệp cần phải quản lí chặt chẽ hàng tồn kho.

Công việc này được thực hiện bởi thủ kho,kế toán hàng tồn kho và bộ phận

quản lý hàng tồn kho.

Các bước quản lý cụ thể như sau:

- Sau khi hàng nhập kho,chúng được quản lý và bảo quản trong kho

4.2.1 Các bước công việc của chu kỳ và các

chức năng kiểm soát nội bộ

 Hàng tồn kho được theo dõi về số hiện có và tình hình biến động bởithủ

kho và bộ phận kế toán hàng tồn kho Định kì, doanh nghiệp

4.2.1 Các bước công việc của chu kỳ và các

chức năng kiểm soát nội bộ

 Tổ chức xuất kho sử dụng cho hoạt động sản xuất:

• Khâu này liên quan đến bộ phận kho, bộ phận sản xuất, bộ phận

thiết để chuyển hàng tồn kho cho bộ phận sản xuất.

Các bộ phận có liên quan đến quá trình này: Phụ trách kỹ thuật, Bộ

phận có nhu cầu vật tư, phòng cung ứng, thủ kho, kế toán hàng tồn kho,

kế toán chi phí sản xuất và các bộ phận kế toán có liên quan.

4.2.1 Các bước công việc của chu kỳ và các

chức năng kiểm soát nội bộ

 Tổ chức quản lý quá trình sản xuất:

• Việc tổ chức quản lý quá trình sản xuất do bộ phận sản xuất tự thực

hiện dựa trên kế hoạch sản xuất đã được phê duyệt.

• Là khâu rất quan trọng của doanh nghiệp gồm: kiểm soát các quy trình

sản xuất được thiết lập, theo dõi tình hình nguyên vật liệu, kiểm soát số sản

phẩm hoàn thành cuối kì, số sản phẩm dở dang cuối kì Cụ thể:

 DN phải theo dõi quá trình sản xuất có đúng kế hoạch đã định

ra không( về số lượng, chủng loại, …)

 Theo dõi việc sử dụng nguyện vật liệu đã hợp lý hiệu quả chưa, tránh lãng phí, thất thoát nguyên vật liệu…

 Việc quản lý NVL, HTK đã được quan tâm, quản lý chặt chẽ chưa

để tránh thất thoát, lãng phí.

 Kiểm kê sản phẩm đã hoàn thành và sản phẩm dở dang cuối kì.

số nguyên vật liệu còn thừa và đánh giá chúng để tránh mất mát.

4.2.1 Các bước công việc của chu kỳ và các

chức năng kiểm soát nội bộ

 Tổ chức nhập kho sản phẩm hoàn thành

Chu trình tổ chức nhập kho sản phẩm hoàn thành

Bộ phận sản xuất Bộ phận kho Bộ phận kế toán

 đúng thì nhập kho

Nhập kho xong chuyển phiếu thành phẩm cho

bộ phận kế toán ghi sổ

4.2.1 Các bước công việc của chu kỳ và các

chức năng kiểm soát nội bộ

Rủi ro kiểm toán có thể xảy ra:

số lượng

thành phẩm nhập kho thì có thể xảy ra việc sản xuất thừa

hoặc

thiếu so với kế hoạch.

có thể

gây chậm trễ trong việc ghi sổ.

4.2.1 Các bước công việc của chu kỳ và các

chức năng kiểm soát nội bộ

 Tổ chức xuất kho thành phẩm để bán

Chu trình xuất kho bán thành phẩm

Bộ phận kinh Bộ phận kho BP kiểm tra Khánh hàng

BP kế toán

doanh chất lượng

Hợp đồng

Lập phiếu xuất kho, số lượng xuất như trên hợp đồng

Kiểm định chất lượng trước khi xuất

Kiểm tra và nhận hàng, trả tiền và nhận hóa đơn

Nhận phiếu xuất kho, hóa đơn để ghi sổ

4.2.1 Các bước công việc của chu kỳ và các

chức năng kiểm soát nội bộ

 Xuất số lượng hàng thực xuất và số ghi trên phiếu xuất kho khác nhau Hoặc phiếu xuất kho và hợp đồng không khớp, tức

không

đúng với sự phê chuẩn.

 Không kiểm tra chất lượng hàng xuất có thể làm cho xuất

4.2.2 Khảo sát về kiểm soát nội bộ chu kỳ

HTK- CP- GT

Các khía cạnh cần tìm hiểu để đánh giá:

 Về thiết kế : Đánh giá sự đầy đủ, chặt chẽ, phù hợp

và hiệu lực của các chính sách, quy chế và thủ tục

kiểm soát đã được thiết lập , xem xét có phù hợp

đảm bảo khả năng kiểm soát hay không.

 Về vận hành : Đánh giá sự thích hợp (phù hợp với

đặc điểm hoạt động của đơn vị), hiệu lực và hiệu quả liên tục của các chính sách, quy chế và thủ tục kiểm soát đã được thiết lập.

 Việc KTV đánh giá hệ thống KSNB của đơn

vị nhằm đánh giá rủi ro kiểm soát đối với hàng tồn kho, chi phí và giá thành; để từ đó xác định phạm vi kiểm toán cũng như việc lập các thủ tục kiểm toán phù hợp.

4.2.2 Khảo sát về kiểm soát nội bộ chu kỳ

HTK- CP- GT

Ví dụ: Tại AASC xây dựng cho mình một chương trình đánh giá hệ thống KSNB, giúp các KTV thực hiện dễ dàng hơn trong công việc này.

• Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ hàng tồn kho: Đây

là câu hỏi cung cấp các hiểu biết về tổ chức kho bãi,

cách bảo vệ kho; cách tổ chức và bảo quản hàng hoá, cách bổ nhiệm nhân sự ở kho, các phương pháp kiểm

soát hàng nhập vào, xuất ra.

• Đánh giá hệ thống kiểm soát chu trình bán hàng: bán

hàng và mua hàng là hai quy trình liên quan đến nhiều khoản mục, thông qua tìm hiểu quy trình này, kiểm toán

sẽ khái quát được chính sách mua bán hàng và cách thức kiểm soát của đơn vị để đảm bảo là nghiệp vụ mua bán thực tế xảy ra; được xét duyệt rõ ràng; hàng thực mua, thực nhập; hàng mua vào được kiểm nhận đầy đủ,

4.2.2 Khảo sát về kiểm soát nội bộ chu kỳ

HTK- CP- GT

Thủ tục khảo sát để đánh giá kiểm soát nội bộ

Mục tiêu cụ thể của việc khảo sát về KSNB trong

khâu này là:

 Đánh giá tính đầy đủ, chặt chẽ, hợp lý của các thủ

tục được

thiết lập trong khâu này

 Đánh giá tính thường xuyên, liên tục, hiệu quả,

4.2.2 Khảo sát về kiểm soát nội bộ chu kỳ

HTK- CP- GT

Ví dụ: Đối với quá trình nhập, xuất kho hàng, các yêu cầu:

• Về thiết kế : Yêu cầu đơn vị cung cấp tài liệu về HTKSNB có

Cám ơn các bạn đã chú ý theo dõi!