Mục tiêu và căn cứ kiểm toán chu kỳ mua hàng – thanh toán 4.2 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ mua hàng – thanh toán 4.3 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản4.4 Tổng hợp kết quả kiểm toánMục tiêu kiểm toán chu kỳ mua hàng – thanh toán 4.1.1.1 Các thông tin tài chính có liên quan đến chu kỳ 4.1.1.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ 4.1.2 Căn cứ để kiểm toán chu kỳ mua hàng – thanh toán
MƠN HỌC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương KIỂM TOÁN CHU KỲ MUA HÀNG – THANH TOÁN KẾT CẤU CỦA CHƯƠNG 4.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ mua hàng – toán 4.2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ mua hàng – toán 4.3 Thực thử nghiệm 4.4 Tổng hợp kết kiểm toán 4.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ mua hàng – toán 4.1.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ mua hàng – tốn 4.1.1.1 Các thơng tin tài có liên quan đến chu kỳ 4.1.1.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ 4.1.2 Căn để kiểm toán chu kỳ mua hàng – toán 4.1.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ mua hàng – tốn 4.1.1.1 Các thơng tin tài có liên quan đến chu kỳ 4.1.1.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ 4.1.1.1 Các thơng tin tài có liên quan đến chu kỳ mua hàng – toán Đặc điểm khâu mua hàng – toán: DN cần phải mua vật tư, công cụ, dụng cụ khoản dịch vụ khác, như: Dịch vụ điện, nước, điện thoại, sửa chữa,…để phục vụ cho hoạt động sx kinh doanh Việc mua sắm phải thực dựa sở kế hoạch duyệt nhu cầu cần sử dụng vtư phận DN Khi mua sắm, DN tốn mua chịu trao đổi hàng hóa Thơng thường, việc mua sắm phải thơng qua hợp đồng tốn qua ngân hàng Hàng hố, vật tư mua sắm kho đường Khi vật tư, hàng hoá nhập kho, Doanh nghiệp phải làm thủ tục kiểm nghiệm theo nguyên tắc qui trình nhập kho 4.1.1.1 Các thơng tin tài có liên quan đến chu kỳ mua hàng – tốn Thơng tin có liên quan đến chu kỳ mua hàng – toán: Chu kỳ thường bắt đầu việc lập đơn đặt mua người có trách nhiệm phận cần hàng hoá, dịch vụ kết thúc việc tốn cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ nhận Liên quan đến chu kỳ mua vào - tốn có nhiều thơng tin phản ánh BCTC như: HTK-1.5; VBT-1.1; PTNCC331; Cp-621, 627, 641, 642… Thơng tin cần kiểm tốn chi tiết đưa ý kiến xác nhận: nghiệp vụ mua hàng, nghiệp vụ toán tiền hàng, số dư phải trả nhà cung cấp 4.1.1.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ mua hàng - tốn * Mục đích cuối kiểm toán chu kỳ MH-TT: + Đánh giá mức độ hiệu lực HTKSNB chu kỳ MH-TT + Xác nhận độ tin cậy- tính trung thực hợp lý thơng tin chu kỳ * Mục tiêu cụ thể cần phải thu thập chứng để chứng minh là: + Thu thập chứng đầy đủ thích hợp thiết kế vận hành sách, quy chế KSNB, bao gồm: - Đánh giá việc xây dựng (thiết kế ) hệ thống kiểm soát nội khía cạnh tồn tại, đầy đủ, phù hợp; - Đánh giá việc thưc (vận hành) hệ thống kiểm sốt nội khía cạnh hiệu lực hiệu lực liên tục + Thu thập chứng đầy đủ thích hợp khía cạnh CSDL nghiệp vụ số dư tài khoản bao gồm: (chi tiết link) - Các thông tin liên quan đến nghiệp vụ mua hàng toán khía cạnh: Phát sinh; Đánh giá; Sự tính tốn; Đầy đủ; Đúng đắn; Đúng kỳ - Các thông tin liên quan đến số dư PTNCC khía cạnh: Sự hữu; Quyền nghĩa vụ; Đánh giá; Sự tính tốn; Đầy đủ; Đúng đắn; Cộng dồn (Tổng hợp); Cơng bố 4.1.2 Căn để kiểm tốn chu kỳ mua vào – toán - Bảng cân đối kế toán năm, kỳ kiểm toán ( phần liên quan đến hàng hoá, tài sản mua vào khoản toán phải trả người bán) - Các sổ kế toán tổng hợp, chi tiết tài khoản có liên quan đến tài khoản nêu - Các chứng từ, hoá đơn mua hàng, phiếu chi tiền, phiếu nhập kho, hoá đơn GTGT, chứng từ vận chuyển, biên kiểm nghiệm… - Các hợp đồng mua bán, thuê tài sản, nhà cửa, đất đai, đơn đặt hàng, biên lý hợp đồng mua bán, vận chuyển, hợp đồng thuê - Các kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch mua, giấy đề nghị mua phận trực tiếp sử dụng có xác nhận quản đốc phân xưởng phận vật tư - Các nhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng, báo cáo thống kê, nhật ký chi tiền… - Các phiếu báo giá bên bán, giấy báo nhận hàng, biên báo cáo nhận hàng - Các tài liệu tính tốn chiết khấu, giảm giá, hàng bị trả lại - Các qui định kiểm soát nội có liên quan đến chu kỳ mua hàng hoá, tài sản toán - Sổ chi tiết, tổng hợp tài khoản 331; biên đối chiếu định kỳ số liệu doanh nghiệp người bán, doanh nghiệp với ngân hàng… - Các tài liệu khác có liên quan, như: Thẻ kho, nhật ký bảo vệ, nhật ký sản xuất phận có sử dụng tài sản, vật tư, hàng hoá mua vào… 4.2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ mua hàng - tốn 4.2.1 Các bước cơng việc chu kỳ chức kiểm soát nội 4.2.2 Khảo sát kiểm sốt nội 4.2.1 Các bước cơng việc chu kỳ chức kiểm soát nội * Các bước công việc chủ yếu chu kỳ bao gồm : mua hàng – toán Tiếp nhận, xử lý đơn đặt hàng ký hợp đồng mua bán; Nhận vật tư, hàng hoá, dịch vụ kiểm nghiệm; Ghi nhận khoản nợ phải trả người bán; Xử lý, toán tiền mua hàng ghi sổ * Hoạt động KSNB: KSNB thường gắn với bước công việc Hoạt động KSNB thiết lập nhằm đảm bảo cho bước công việc chu đắn hiệu Khi xây dựng hoạt động KSNB cần xác định: mục tiêu kiểm soát, đối tượng kiểm soát, chủ thể kiểm soát, nội dung, thủ tục kiểm soát trình tự thực kiểm sốt 4.3.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng-thanh toán 4.3.2.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng 4.3.2.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ toán 4.3.2.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng a Phát sinh (Có hợp lý): + Kiểm tốn viên chọn mẫu số nghiệp vụ ghi sổ nhật ký mua hàng, sổ chi tiết phải trả người bán đối chiếu với chứng từ chứng minh như: hoá đơn, phiếu nhập vật tư hàng hố, báo cáo nhận hàng Từ kiểm toán viên xác định nghiệp vụ mua hàng ghi sổ thực tế có xảy + Đối chiếu hoá đơn người bán với hồ sơ tài liệu phê chuẩn nghiệp vụ (ĐĐH, HĐTM), đồng thời kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ nội dung chứng từ chứng minh hoá đơn, phiếu nhập vật tư hàng hoá, báo cáo nhận hàng, đơn đặt mua hàng, phiếu kiến nghị mua hàng -> Kiểm tra nghiệp vụ bán hàng có phê chuẩn đắn hay không? thông thường KTV kiểm tra khía sau đây: - Tính thẩm quyền - Đúng trình tự phê chuẩn - Phê chuẩn phải đắn: hợp đồng, thực tế, sách 4.3.2.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng a Phát sinh (Có hợp lý): + KTV trực tiếp gián tiếp nhờ khách hàng xác nhận + Dùng cơng thức tính tốn để xác định tính cân đối (hàng có mua thực ko) Tồn Đkỳ + Nhập Tkỳ = Xuất Tkỳ + Tồn Ckỳ + KTV kiểm tra việc toán tiền khách hàng số hàng hợp đồng (nếu có xảy thi chuyến hàng mua có thật) Tức kiểm tra đối ứng nghiệp vụ Nợ TK 331/ Có TK 111, 112 4.3.2.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng b Sự tính tốn: (Kết tính xác, sở tính tốn hợp lý) - So sánh số lượng số tiền sổ chi tiết vật tư với hóa đơn, phiếu nhập kho biên kiểm nhận - So sánh số lượng, số tiền chứng từ mua hàng với chứng từ vận chuyển, đơn đặt mua hàng, hợp đồng kinh tế hồ sơ phê chuẩn - Chọn mẫu số chứng từ, hoá đơn mua hàng, phiếu nhập kho để kiểm tốn viên tính số tiền theo giá thực tế vật tư, tài sản,hàng hoá mua vào dựa vào đơn giá số lượng kiểm soát phê chuẩn - Tính tốn lại số tiền vận chuyển chứng từ vận chuyển có hợp đồng, hố đơn, biên kiểm nghiệm phê chuẩn người có thẩm quyền - 4.3.2.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng b Sự đánh giá: (Phương pháp,nguyên tắc sử dụng quán) - Tập hợp chi phí có liên quan chứng từ mua hàng sách giảm giá, chiết khấu người bán để tính lại giá trị thực tế hàng nhập kho phản ánh theo nguyên tắc giá gốc - Tính lại giá thực tế vật tư, tài sản, hàng hoá mua vào ngoại tệ Kiểm tra, xem xét doanh nghiệp mua hàng ngoại tệ có qui đổi tỷ giá thực tế theo qui định hay không? - Thu thập số nghiệp vụ loại như: nghiệp vụ có chiết khấu, giảm giá; nghiệp vụ trao đổi ngoại tệ; nghiệp vụ mua hàng từ nước ngoài…và thời điểm khác kiểm tra nguyên tắc, phương pháp áp dụng có quán hay ko? 4.3.2.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng d Sự ghi chép đầy đủ (khơng thiếu khơng bỏ sót): + Kiểm tra đánh số liên tục đơn đặt mua hàng, biên kiểm nghiệm, phiếu nhập kho kiểm tra tính liên tục báo cáo nhận hàng, nhật ký mua hàng, chứng từ phải đảm bảo đầy đủ chặt chẽ + Kiểm toán viên chọn mẫu số hố đơn mua hàng phiếu nhập kho để đối chiếu với nhật ký mua hàng báo cáo nhận hàng để xem có bỏ sót khơng + Đối chiếu số liệu chứng từ mua hàng với sổ nhật ký mua hàng, sổ chi tiết NVL nhằm kiểm tra nghiệp vụ phát sinh ghi chép đầy đủ sổ sách + So sánh số liệu tổng cộng số lượng sổ chi tiết phải khớp với thẻ kho, với báo cáo mua hàng theo loại hàng Số tiền bảng tổng hợp chi tiết phải khớp với sổ tổng hợp 4.3.2.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng e Sự phân loại: + KTV kiểm tra chứng từ mua hàng để xem chứng từ ghi rõ người bán hay loại hàng hoá chưa, việc định khoản chưa (định khoản hoá đơn đơn vị hay người bán định khoản) + Sau đối chiếu với sổ chi tiết vật tư hàng hóa mua vào hay sổ chi tiết phải trả nhà cung cấp 4.3.2.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng f Ghi chép kỳ: So sánh ngày tháng chứng từ hoá đơn mua hàng, phiếu nhập kho, biên kiểm nghiệm, báo cáo nhận hàng với ngày tháng ghi sổ thương vụ có liên quan, sổ kế tốn tổng hợp, chi tiết, nhật ký mua hàng, báo cáo mua hàng, thẻ kho… KTV đối chiếu ngày cập nhật nghiệp vụ với ngày nhận hàng biên giao nhận (Hết thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng) 4.3.2.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tốn (Về khía cạnh thủ tục để thu thập chứng tương tự kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thu tiền bán hàng chương 3) 4.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản (TK 331) Thủ tục phân tích - Phân tích thời hạn khoản nợ phải trả người bán có số dư đến cuối kỳ, Kiểm toán viên thường lập bảng phân tích thời hạn nợ khoản phải trả - Tính phân tích hệ số chiếm dụng: Nợ phải trả/ Nợ phải thu Phân tích khoản nợ phải trả người bán thành khoản nợ chiếm dụng - So sánh tổng chi phí mua ngồi kỳ so với kỳ trước (thực chất số luỹ kế phát sinh bên Có TK 331), kết hợp xem xét mối quan hệ với yếu tố khác như: quy mô sản xuất kinh doanh, giá thị trường - Kiểm tra danh mục người bán, danh mục khoản phải trả kết hợp với thông tin khác để xác định tính hợp lý khoản phải trả người bán - Kiểm tốn viên xem xét tỷ trọng tổng nợ phải trả tổng chi phí mua kỳ (tỷ trọng biến động kỳ) - So sánh danh mục khoản phải trả với danh mục nhà cung cấp, đặc biệt quan tâm với nhà cung cấp khơng thường xun để xem có khả xảy sai sót phân loại nghiệp vụ (thường nhà cung cấp bất thường) nhà cung cấp với giá trị lớn) - So sánh tỷ tổng dư nợ phải trả người bán tổng nợ ngắn hạn hay sử dụng tỷ suất khả toán So sánh khoản phải trả đối tượng năm với năm trước, kiểm tra giải thích biến động bất thường So sánh thời hạn tín dụng nhà cung cấp với niên độ trước, với thời hạn tín dụng thương lượng 4.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản Thủ tục kiểm tra chi tiết * Hiện hữu: + Đối chiếu danh sách phải trả nhà cung cấp báo cáo công nợ với sổ chi tiết khách hàng báo cáo mua hàng, biên đối chiếu công nợ (nếu có) + Lập gửi thư xác nhận đến số nhà cung cấp có khoản tiền phải trả lớn bất thường, nhà cung cấp khơng danh sách nợ (nhằm phát khơng có nghiệp vụ bị bỏ sót) + Đối chiếu số xác nhận với số dư sổ chi tiết Kiểm tra có khác biệt Trường hợp khơng nhận thư xác nhận, kiểm tra việc toán khoản phải trả sau ngày lập báo cáo tài + Xem xét hồ sơ số dư tồn lâu (như hợp đồng thương mại, ) Ngoài ra: - Kiểm tra thủ tục thẩm quền phê chuẩn dấu hiệu q trình kiểm sốt nội để lại chứng từ chứng minh nguồn gốc nợ phải trả người bán chứng từ toán nợ cho người bán - Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh vào đầu kỳ kế toán sau để có thêm sở chứng minh cho tính có thật tính đầy đủ nghiệp vụ 4.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản Thủ tục kiểm tra chi tiết * Tính tốn, Đánh giá: - Kiểm tra phương tiện để phục vụ cho việc tính tốn - Kiểm tra lại phương pháp, ngun tắc sử dụng để tính tốn nghiệp vụ số dư: VD: nguyên tắc quy đổi ngoại tệ, đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ, quy định mua hàng trả chậm có tính lãi - Phỏng vấn nhân viên theo dõi công nợ việc biết, hiểu vận dụng nguyên tắc, phương pháp công tác kế toán - KTV chọn mẫu số nghiệp vụ mua toán tiền hàng để kiểm tra tính hợp lý xác sở tính kết tính - KTV tính tốn lại số nghiệp vụ mua hàng, toán phức tạp đặc thù 4.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản Thủ tục kiểm tra chi tiết * Ghi chép, cộng dồn: - Phân loại nghiệp vụ có tính chất, KTV kiểm tra phương pháp hạch toán mà doanh nghiệp ghi nhận - Đánh giá hợp lý đắn việc ghi nhận đơn vị với quy định kế toán - Kiểm tra tính liên tục chứng từ, hố đơn nợ phải trả người bán, đặc biệt ý đến chứng từ chứng minh nghiệp vụ phát sinh vào đầu cuối kỳ, nhằm kiểm tra xem nghiệp vụ ghi đầy đủ vào sổ kế toán tổng hợp, chi tiết, báo cáo công nợ, bảng kê nợ phải trả người bán hay chưa - Kiểm toán nghiệp vụ toán nợ phải trả người bán phát sinh vào đầu kỳ kế toán sau Kiểm tra thời điểm ghi nhận sổ với thời điểm phát sinh hoàn thành nghiệp vụ (xem xét sách cho phép đơn vị ghi nhận chậm nghiệp vụ) 4.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản * Ghi chép, cộng dồn: - Kiểm tra quy trình phải ánh cơng nợ phải trả lên BCTC - Kiểm tra nguyên tắc phân loại tài sản ngắn hạn, dài hạn kế toán Kiểm tra việc phân loại sổ chi tiết sổ tổng hợp - Kiểm tra trình cộng chi tiết số dư khoản công nợ phải trả - Kiểm tra thơng tin trình bày báo cáo tài khoản phải tra người bán có phù hợp với quy định chế độ kế tốn hay khơng Cần lưu ý phân biệt trình bày riêng biệt số dư khoản nợ phải trả người bán với số dư khoản ứng trước tiền hàng; phân biệt số dư phải trả theo thời gian (ngắn hạn, dài hạn) - Kiểm tra tính quán số liệu báo cáo tài với số liệu sổ kế toán đơn vị (đã tổng hợp) với số liệu bảng cân đối thử theo thời gian khoản phải trả kiểm toán viên lập 4.4 Tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ mua hàng – toán - Kết thúc cơng việc kiểm tốn chu kỳ KTV phải tổng hợp kết kiểm toán để lập biên kiểm toán Biên kiểm toán vừa kết phần kiểm toán, vừa để KTV lập báo cáo kiểm tốn cho tồn kiểm tốn - Để lập biên hay báo cáo kiểm toán, bắt buộc KTV trước tiên phải so sánh kết kiểm toán sai sót thực tế phát q trình kiểm tốn chu kỳ với ước lượng ban đầu tính trọng yếu phân bổ, để xem có chấp nhận hay khơng chấp nhận kết kiểm tốn có cần thực thủ tục kiểm tốn bổ sung hay khơng? - Trước đưa kết luận, lần kiểm toán viên phải thực thủ tục phân tích để đánh giá độ tịn cậy kết kiểm toán, độ tin cậy chứng kiểm toán, thủ tục lấy mẫu thủ tục kiểm toán áp dụng trường hợp trước đưa định