Mục tiêu và căn cứ kiểm toán chu kỳ HTKCPGT 7.2 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ HTKCPGT 7.3 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản Hiểu biết về HTK: Hàng tồn kho là những tài sản của doanh nghiệp được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang và nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ. Đặc điểm HTK chi phối đến Kiểm toán + HTK thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng TSLĐ của 1 doanh nghiệp và rất dễ bị xảy ra các sai phạm lớn. + Việc tính toán, đánh giá HTK, chi phí và giá thành sản phẩm rất phức tạp và mang tính chủ quan cao. (tiếp)
MƠN HỌC KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KIỂM TỐN CHU KỲ HTK-CP-GT KẾT CẤU CỦA CHƯƠNG 7.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ HTK-CP-GT 7.2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ HTK-CP-GT 7.3 Thực thử nghiệm 7.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ HTK-CP-GT 7.1.1 Mục tiêu kiểm toán 7.1.2 Căn để kiểm toán 7.1.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ HTK-CP-GT 7.1.1.1 Các thơng tin tài có liên quan 7.1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn 7.1.1.1 Các thơng tin tài có liên quan đến chu kỳ HTK-CPGT Hiểu biết HTK: Hàng tồn kho tài sản doanh nghiệp giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; trình sản xuất kinh doanh dở dang nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Đặc điểm HTK chi phối đến Kiểm toán + HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tổng TSLĐ doanh nghiệp dễ bị xảy sai phạm lớn + Việc tính tốn, đánh giá HTK, chi phí giá thành sản phẩm phức tạp mang tính chủ quan cao (tiếp) 7.1.1.1 Các thơng tin tài có liên quan đến chu kỳ HTK-CPGT + Việc xác định trị giá HTK có ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán liên quan trọng yếu đên lợi nhuận (kết quả) doanh nghiệp + Việc xác định chất lượng, tình trạng giá trị HTK ln cơng việc khó khăn phức tạp hầu hết tài sản khác -> Khó phân loại định giá, cụ thể như: linh kiện điện tử phức tạp; tác phẩm nghệ thuật, loại hình h2 đồ cổ, vàng bạc + HTK bảo quản cất trữ nhiều nơi khác lại nhiều người quản lý Vì việc kiểm sốt, quản lý sử dụng gặp nhiều khó khăn, phức tạp + Khoản mục HTK diện có liên quan đến nhiều khoản mục khác BCTC (BCĐKT,BCKQTC,BCLCT2 ) (tiếp) 7.1.1.1 Các thơng tin tài có liên quan đến chu kỳ HTK-CPGT + Khoản mục HTK diện có liên quan đến nhiều khoản mục khác BCTC (BCĐKT,BCKQTC,BCLCT2 ) + Tuy nhiên, KTV kiểm toán chủ yếu vấn đề sau: - Các nghiệp vụ xuất kho vật tư hàng hoá (xuất vào sản xuất- liên quan đến chí phí sản xuất giá thành sản phẩm) - Các chi phí có liên quan TK 632, 621, 622, 627, 641, 642 -> liên quan đến BCBCKQKD - Số dư HTK (TK152) -> liên quan đến BCĐKT 7.1.1.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân - Đánh giá mức độ hiệu lực yếu hệ thống kiểm soát nội hoạt động thuộc chu kỳ HTK-CP-GT, bao gồm: + Đánh giá việc xây dựng (thiết kế ) hệ thống kiểm soát nội khía cạnh tồn tại, đầy đủ, phù hợp; + Đánh giá việc thưc (vận hành) hệ thống kiểm sốt nội khía cạnh hiệu lực hiệu lực liên tục - Xác nhận độ tin cậy thơng tin có liên quan, bao gồm: + Các thông tin liên quan đến nghiệp vụ cỏc khớa cnh: Phát sinh; Đánh giá; Sự tính toán; Đầy đủ; Đúng đắn; Đúng kỳ + Cỏc thụng tin liên quan đến số dư khía cạnh: Sù hữu; Quyền nghĩa vụ; Đánh giá; Sự tính toán; Đầy đủ; Đúng đắn; Cộng dồn (Tổng hợp); Công bè 7.1.2 Căn để kiểm toán chu kỳ HTK-CP-GT Một số chủ yếu: Các BCTC (chủ yếu BCĐKT, BCKQKD) Sổ kế toán (Sổ tổng hợp, sổ chi tiết, sổ kho, báo cáo kho, biên thống kê ) Các chứng từ kế toán (Chứng từ nhập kho- nhập kho vật tư hàng hoá, nhập kho sản phẩm; chứng từ xuất kho- xuất kho vật tư để dùng, xuất kho sp, hàng hoá để bán; chứng từ có liên quan đến chi phí, giá thành ) Các hồ sơ, tài liệu khác có liên quan Các sách quy định thủ tục KSNB đơn vị 7.2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ HTK-CP-GT 7.2.1 Các bước công việc chu kỳ chức kiểm soát nội 7.2.2 Khảo sát kiểm soát nội 7.3.3.1 Tham gia kkê HTK Phương pháp: Kiểm tra, quan sát trình Kkê đơn vị trực tiếp tham gia Kkê -> Thời điểm kkê tốt thời điểm đơn vị thực kkê -> Nếu hợp đồng kiểm toán nhiều năm, KTV cần có kế hoạch tham gia chứng kiến trình kkê tất địa điểm theo ng.tắc xoay vịng năm -> Thời điểm khác cần phải lưu ý: khoảng cách thời điểm kết thúc niên độ đến thời điểm kkê (càng dài độ tin cậy giảm); ktra ng.vụ nhập xuất phát sinh khoảng thời gian việc ghi chép; đánh giá hiệu lực HTKSNB -> Khi trực tiếp kkê, KTV cần thực thủ tục đánh giá trình kkê đơn vị 7.3.3.1 Tham gia kkê HTK Các công việc cần làm thực kkê: * Trước quan sát kkê HTK, KTV phải kiểm tra đánh giá tồn quy trình kế hoạch, trình tự, thủ tục kkê đơn vị, nhằm mục đích: + Đảm bảo kế hoạch, trình tự thủ tục kkê đơn vị hồn tồn hợp lý có khả xác định xác số lượng hàng tồn kho thực tế đơn vị Trong trường hợp phát điểm chưa phù hợp, KTV đưa kiến nghị đề xuất cho đơn vị sửa đổi; + Việc thiết kế áp dụng phương pháp cân, đong, đo, đếm, nhập, xuất hàng tồn kho; thủ tục ghi chép sổ kho, thẻ kho, việc ghi chép phiếu kkê, tổng hợp kết kkê đơn vị Nếu đơn vị thực ước tính số lượng hàng tồn kho, KTV phải xem xét đến tính hợp lý phương pháp ước tính này; + Xem xét đến cần thiết chuyên giá trình tham gia kkê; + Đảm bảo toàn thủ tục kkê hướng dẫn cụ thể cho người tham gia kkê 7.3.3.1 Tham gia kkê HTK Các công việc cần làm thực kkê: * Trong thực quan sát trình kkê đơn vị, KTV phải lưu ý đến vấn đề sau: + Xác định liệu kkê đơn vị có thực theo kế hoạch, trình tự thủ tục xác định hay khơng? + KTV trực tiếp tham gia kkê số mặt hàng tồn kho đơn vị để kiểm tra lại kết kkê đơn vị (Mặt hàng lựa chọn thường mặt hàng có giá trị lớn, mặt hàng nhạy cảm); + Thu thập toàn tài liệu kkê đơn vị, kiểm tra lại việc đánh số, lập theo biểu mẫu; tất loại hàng tồn kho theo kế hoạch kkê, kết ghi chép đắn; đảm bảo việc xử lý liệu kkê để tránh khả tài liệu điều chỉnh sau trình kkê… + Kiểm tra lại nghiệp vụ N-X-T kho diễn trước sau ngày khóa sổ kế toán; trước, sau thời điểm kkê để đảm bảo nghiệp vụ phản ánh vào Sổ kế toán HTK cách phù hợp; (tiếp) 7.3.3.1 Tham gia kkê HTK Các công việc cần làm thực kkê: + Thảo luận với nhà quản lý đơn vị nhân viên quản lý phận để xác định quyền sở hữu đơn vị hàng tồn kho xác định loại hàng kho đơn vị thuộc sổ hữu đơn vị khác (như: hàng nhận gia công, đại lý, ký gửi ); trường hợp cần thiết kiểm tra chứng từ tài liệu liên quan; + Kiểm tra thủ tục kkê đơn vị nhằm phát loại hàng tồn kho lỗi thời, chậm luân chuyển, hư hỏng, phẩm chất…Các ghi chép đơn vị loại hàng tồn kho này; + Kết hợp việc tham gia quan sát trình kkê để dễ tham quan xem xét phương tiện kho bãi, nơi bảo quản hàng tồn kho, khu vực sản xuất (các tham quan xem xét nên nhân viên đơn vị có đầy đủ hiểu biết khả trả lời câu hỏi KTV tham gia) 7.3.3.1 Tham gia kkê HTK Các công việc cần làm thực kkê: * Sau trình quan sát kkê, KTV cần kiểm tra, đánh giá lại kết kkê: + Đối chiếu bảng tổng hợp kkê phiếu kkê để bảo đảm tất phiếu kkê đưa vào Bảng tổng hợp kkê khoản mục Bảng tổng hợp kkê dựa Phiếu kkê + Kiểm tra trường hợp nhập, xuất hàng lưu chuyển nội q trình kkê có điều chỉnh thích hợp khơng, kiểm tra việc khóa sổ có thực nghiệp vụ nhập, xuất cuối trước kkê không + Kiểm tra hệ thống Sổ ghi chép hàng tồn kho đơn vị; tiến hành đối chiếu kết giám sát trình kkê với kết kkê đơn vị Số liệu hệ thống Sổ ghi chép hàng tồn kho đơn vị + Xem xét việc xử lý chênh lệch phát hiên trình kkê đơn vị 7.3.3.1 Tham gia kkê HTK Thủ tục quan sát HTK phổ biến: Sau trình quan sát kiểm kê thực tế đơn vị, kiểm toán viên phải đưa kết luận trình kiểm kê Số dư hàng tồn kho (về vật đơn vị, bao gồm vấn đề: tính hợp lý chung phạm vi, kế hoạch, trình tự thủ tục kiểm kê áp dụng; kết kiểm kê thực tế; chênh lệch phát cách thức sử lý; tình trạng chung hàng tồn kho đơn vị… (Chi tiết xem tài liệu) 7.3.3.1 Tham gia kkê HTK Thủ tục kkê sản phẩm dở: -> Việc đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ không đắn hợp lý, nhiều dẫn đến sai sót đáng kể làm ảnh hưởng trọng yếu đến giá thành sản phẩm, trị giá vốn hàng tồn kho kết kinh doanh đơn vị Vì vậy, ngồi thủ tục chứng kiến kiểm kê tương tự trên, kiểm toán viên cần phải lưu ý đến vấn đề sau: - Đánh giá tính hợp lý phù hợp việc xác định phạm vi nội dung sản phẩm làm dở; phương pháp mà đơn vị áp dụng để kiểm kê sản phẩm làm dở; phương pháp đánh giá mức độ hoàn thành sản phẩm làm dở; - Quan sát đánh độ tin cậy q trình kiểm kê, đánh giá mức độ hồn thành sản phẩm làm dở phận sản xuất; - Xem xét trình kiểm kê vật liệu chưa sử dụng hết phận sản xuất đảm bảo phận vật liệu chưa sử dụng hết không báo cáo lẫn vào sản phẩm làm dở xử lý hạch toán riêng; - So sánh khối lượng mức độ hoàn thành sản phẩm làm dở với kỳ trước để đánh giá tính hợp lý chung (KTV lưu ý đến thay đổi quy mô sản xuất, kinh doanh tính chất chu kỳ qtrình SX, kdoanh đơn vị 7.3.3.2 Kiểm tra số dư HTK ckỳ thuộc sở hữu đơn vị không nằm kho => Trên thực tế, thời điểm báo cáo có lượng hàng tồn kho thuộc sở hữu đơn vị không nằm kho như: hàng tồn kho nắm giữ bên thứ (hàng gửi bán đại lý, ký gửi, hàng gửi gia công chế biến, hàng tồn kho mang chấp…) hàng tồn kho đường vận chuyển (hàng nua đường, hàng gửi bán…) Đây loại hàng tồn kho cuối kỳ đơn vị kiểm tốn viên khơng thể chứng kiến trực tiếp q trình kiểm kê để xác nhận tồn thực tế mặt số lượng chất lượng hàng tồn kho, trường hợp kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán phù hợp để thu thập chứng kiểm toán 7.3.3.2 Kiểm tra số dư HTK ckỳ thuộc sở hữu đơn vị khơng nằm kho Thủ tục kiểm tốn cụ thể: Đối với hàng tồn kho nắm giữ bên thứ 3: - Ktra hợp đồng gửi bán đại lý, hợp đồng gửi bán ký gửi, hợp đồng gia công chế biến, hợp đồng khế ước tín dụng, vay nợ để xác định khả có lượng HTK cuối kỳ nắm giã bên thứ 3; - Xem xét báo cáo bên nhận bán đại lý, ký gửi; kiểm tra chứng từ tài liệu liên quan để xác định lượng HTK cuôi kỳ nắm giữ bên có liên quan; Đối chiếu số lượng tính tốn KTV với số dư HTK cuối kỳ đơn vị; - Gửi thư yêu cầu xác nhận HTK nắm giữ bên thứ bên có liên quan -> Trường hợp số dư HTK nắm giữ bên thứ xác định trọng yếu, gửi thư xác nhận KTV phải lưu ý vấn đề:Tính độc lập bên thứ đơn vị kiểm toán;kết kiểm toán hàng tồn kho bên thứ 3; đề nghị chứng kiến trực tiếp hàng tồn kho nắm giữ bên thứ có liên quan 7.3.3.2 Kiểm tra số dư HTK ckỳ thuộc sở hữu đơn vị không nằm kho Đối với hàng mua đường hàng gửi bán: Kiểm toán viên cần thực thủ tục kiểm toán sau: - Kiểm tra toàn hợp đồng mua bán hàng tồn kho phát sinh vào cuối niên độ kế tốn; kiểm tra chứng từ có liên quan; kiểm tra việc xác định thời điểm ghi sổ nghiệp vụ này; kiểm tra việc ghi sổ nghiệp vụ để xác định số lượng hàng mua đường hàng gửi bán cuối kỳ đơn vị; - Thảo luận với nhà quản lý đơn vị cách thức xác định thởi điểm xác nhận sở hữu hàng mua thời điểm xác nhận tiêu thụ bàng bán đơn vị; - Kiểm tra lại chứng từ, tài liệu liên quan để xác định tồn số hàng 7.3.3.3 Kiểm tra trình đánh giá số dư HTK -> Việc kiểm tra trình đánh giá số dư hàng tồn kho thường tiến hành kết hợp với trình kiểm tra việc đánh giá nghiệp vụ nhập xuất HTK (đã trình bầy phần trên) * Đối với số dư tài khoản hàng tồn kho: - Kiểm tra lại phương pháp mà đơn vị áp dụng để đánh giá hàng tồn kho, đánh giá lại phù hợp quán sách này; - Rà soát lại việc xác định giá trị nghiẹp vụ nhập xuất hàng tồn kho kỳ đơn vị; - Tính tốn lại lũy kế phát sinh số dư cuối kỳ tài khoản hàng tồn kho; đối chiếu với số liệu đơn vị; - Có thể vận dụng phương pháp để xác định giá trị cho số lượng hàng tồn kho cuối kỳ đối chiếu với số liệu Sổ kế toán đơn vị… 7.3.3.3 Kiểm tra trình đánh giá số dư HTK * Đối với việc đánh giá sản phẩm dở: - Kiểm tra lại độ tin cậy, phù hợp tính quán phương pháp mà đơn vị sử dụng để đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ phận sản xuất; - Kết hợp với kết trình quan sát kiểm kê, xác định mức độ hoàn thành sản phẩm dở để kiểm tra lại nguồn tài liệu mà đơn vị sử dụng để đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ; - Tính tốn lại giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ theo phương pháp mà đơn vị áp dụng để đối chiếu với kết tính tốn đơn vị 7.3.3.3 Kiểm tra trình đánh giá số dư HTK * Kiểm tra việc xác định lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: - Kiểm tra lại sách mà đơn vị áp dụng để xác định hàng tồn kho bị giảm giá mức độ dự phịng trích lập cho số hàng tồn kho bị giảm giá Đánh giá tính hợp lý quán sách này; - Xem xét kiểm tra cách thức đơn vị nhận dạng tách biệt hàng hóa chậm lưu chuyển, phẩm chất lỗi thời; - Kiểm tra loại hàng hóa chậm lưu chuyển, phẩm chất lỗi thời phát kiểm kê có đơn vị lập dự phịng thích hợp khơng; - Kiểm tra sổ kế tốn theo dõi hàng tồn kho để phát mặt hàng chậm lưu chuyển; 7.3.3.3 Kiểm tra trình đánh giá số dư HTK * Kiểm tra việc xác định lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: - Xem xét giá bán sản phẩm, hàng hóa sau ngày khóa sổ kiện phát sinh sau ngày khóa sổ để phát kiện bàng chứng có liên quan trực tiếp, chứng minh cho giảm giá hàng tồn kho; - Đối với sản phẩm dở dang, cần kiểm tra xem giá gốc sổ sách vào cuối niên độ cộng với chi phí chế biến phát sinh sau ngày khóa sổ có vượt khỏi giá bán cuối chúng khơng; - Thực ước tính độc lập mức dự phịng cần thiết trích lập phải trích lập; - Có thể so sánh với tỷ trọng mức trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho đơn vị với kỳ trước để đánh giá tính hợp lý chung; - Kiểm tra lại kết xác định mức dự phịng cần trích lập hàng tồn kho giảm gia đơn vị; Kiểm tra q trình hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 7.4 Tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ HTK – CP - GT -> Sau thực khảo sát kiểm soát khảo sát liên quan đến số liệu kế toán thuộc chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành, kiểm toán viên phải tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ Các nội dung chủ yếu thể tổng hợp kết kiểm toán thường gồm: Các sai phạm phát kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản đánh giá mức độ sai phạm Nguyên nhân sai lệch (nếu có) bút toán điều chỉnh sai phạm Kết luận mục tiêu kiểm toán (đã đạt hay chưa) Ý kiến kiểm toán viên sai phạm hạn chế kiểm soát nội chu kỳ bán hàng thu tiền Vấn đề cần theo dõi đợt kiểm tốn sau (nếu có) -> Tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành quan trọng cho kiểm toán viên tổng hợp lập báo cáo kiểm toán ... Mục tiêu kiểm toán chu kỳ HTK-CP-GT 7.2 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ HTK-CP-GT 7.3 Thực thử nghiệm 7.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ HTK-CP-GT 7.1.1 Mục tiêu kiểm toán 7.1.2 Căn để kiểm toán 7.1.1... kết kiểm toán chu kỳ HTK – CP - GT -> Sau thực khảo sát kiểm soát khảo sát liên quan đến số liệu kế toán thuộc chu kỳ hàng tồn kho, chi phí giá thành, kiểm tốn viên phải tổng hợp kết kiểm toán chu. .. tiêu kiểm toán (đã đạt hay chưa) Ý kiến kiểm toán viên sai phạm hạn chế kiểm soát nội chu kỳ bán hàng thu tiền Vấn đề cần theo dõi đợt kiểm tốn sau (nếu có) -> Tổng hợp kết kiểm tốn chu kỳ