Đang tải... (xem toàn văn)
Đối tượng chủ yếu của kiểm toán độc lập là báo cáo tài chính. Trong báo cáo tài chính, khoản mục hàng tồn kho thường là một khoản mục có giá trị lớn, có tầm ảnh hưởng rộng đến các khoản mục khác, dễ xảy ra sai phạm và gian lận lớn ảnh hưởng đến rất nhiều đến các chỉ tiêu khác trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Đỗ Thị Lan Hơng Lớp kiểm toán 49C LI NểI ĐẦU Hiện nay, kiểm toán trở thành hoạt động thiếu thông tin tài doanh nghiệp Tại Việt Nam, hoạt động kiểm tốn khơng ngừng phát triển quy mơ chất lượng kiểm tốn Những cơng ty kiểm toán độc lập đời khẳng định vị ngành kiểm toán kinh tế nước ta Đối tượng chủ yếu kiểm tốn độc lập báo cáo tài Trong báo cáo tài chính, khoản mục hàng tồn kho thường khoản mục có giá trị lớn, có tầm ảnh hưởng rộng đến khoản mục khác, dễ xảy sai phạm gian lận lớn ảnh hưởng đến nhiều đến tiêu khác báo cáo tài doanh nghiệp Vì vậy, kiểm tốn chu trình hàng tồn kho đánh giá quan trọng kiểm tốn tài Do đó, em chọn đề tài: "Hồn thiện kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế AAT"làm chuyên đề tốt nghiệp Được giúp đỡ anh chị công ty kiểm tốn AAT, hướng dẫn tận tình thầy giáo - PGS.TS Đinh Trọng Hanh cố gắng thân, em hoàn thành viết Tuy cố gắng thời gian kiến thức hạn chế nên viết em tránh khỏi thiếu sót, mong góp ý thầy cô bạn Cuối em xin chân thành cảm ơn bảo tận tình thầy hướng dẫn giúp đỡ anh chị cơng ty giúp em hồn thành chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn ! Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2011 Đỗ Thị Lan Hơng Lớp kiểm toán 49C CHNG 1: C IM CỦA HÀNG TỒN KHO ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT 1.1 Hàng tồn kho ảnh hưởng hàng tồn kho đến kiểm tốn tài 1.1.1 Khái niệm đặc điểm hàng tồn kho Theo chuẩn mực số 02 – hàng tồn kho hàng tồn kho tài sản: Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường; Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; Nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, để sử dụng q trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến; Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; Chi phí dịch vụ dở dang Hàng tồn kho doanh nghiệp biểu nhiều hình thái vật chất khác tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, mua ngồi tự sản xuất để phục vụ vào mục đích kinh doanh doanh nghiệp Trong doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho bao gồm: Hàng hóa mua chờ để bán (bao gồm hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng gửi gia công chế biến) Trong doanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho bao gồm: Nguyên – nhiên vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường, thành phẩm, sản phẩm dở dang (sản phẩm chưa hoàn thành hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho) Hàng tồn kho có đặc điểm sau: Hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán, giá trị hàng tồn kho giảm giá vốn hàng bán tăng ngược lại, hàng tồn kho ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận năm Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn so với tổng tài sản lưu động doanh nghiệp bao gồm nhiều chủng loại mẫu mã khác nhau, q trình quản lý hàng tồn kho phức tạp Hàng tồn kho đánh giá thông qua số lượng, chất lượng, tình trạng hàng tồn kho Số lượng hàng tồn kho doanh nghiệp lớn hay nh quỏ cng nh hng khụng tt Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2011 Đỗ Thị Lan Hơng Líp kiĨm to¸n 49C tới doanh nghiệp, doanh nghiệp sản xuất dự trữ ngun vật liệu q khơng cung cấp đủ ngun vật liệu có nhu cầu sản xuất Chất lượng hàng tồn kho không tốt ảnh hưởng đến kết kinh doanh doanh nghiệp Hàng tồn kho bảo quản, cất trữ nhiều nơi khác nhau, nhiều đối tượng quản lý khác nhau, có đặc điểm bảo quản khác nên việc kiểm soát hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn 1.1.2 Chức chu trình hàng tồn kho Chức chu trình hàng tồn kho bao gồm chức mua hàng, chức nhận hàng, chức lưu kho, chức xuất kho Mỗi chức cần phải phân ly trách nhiệm cho phòng ban khác phân ly với chức ghi sổ hàng tồn kho để đảm bảo tính trung thực khách quan, tránh tình trạng gian lận Chức mua hàng Chức bắt đầu việc phận có nhu cầu hàng hóa viết phiếu yêu cầu mua Phiếu yêu cầu mua phải kiểm tra phê duyệt cấp có thẩm quyền hợp lý tính có thật phiếu yêu cầu mua Sau phiếu yêu cầu mua duyệt, phiếu chuyển tới phịng thu mua phận mua hàng lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp Yêu cầu đơn đặt hàng: Đơn đặt hàng phải ghi rõ số lượng, chủng loại, quy cách sản phẩm hàng hóa Đơn đặt hàng phải lập liên: liên gửi cho nhà cung cấp, liên gửi cho phòng kế tốn, liên gửi cho phịng nhận hàng để làm đối chiếu Chức nhận hàng Phòng nhận hàng có trách nhiệm kiểm tra số lượng, chất lượng hàng nhận xem có phù hợp với yêu cầu đơn đặt hàng hay không loại bỏ hàng bị đổ vỡ bị lỗi, lập biên nhận hàng chuyển hàng tới phận kho Chức lưu kho Tất hàng hóa chuyển tới kho, kiểm tra số lượng, chất lượng, sau nhập kho Khi nhập kho, thủ kho lập phiếu nhập kho thơng báo cho phịng kế tốn số lượng hàng nhận Chức sản xuất Để chức sản xuất thực cách hiệu việc sản xuất phải kiểm sốt chặt chẽ kế hoạch lịch trình sản xuất Kế hoạch lịch trình sản xuất xây dựng dựa vào ước toán nhu cầu sản phẩm cơng ty dựa vào tình hình thực tế hàng tồn kho có Nó giúp cơng ty sản xuất hàng hóa đáp ứng nhu cầu khách hàng, tránh tình trạng ứ đọng hàng hóa khó tiêu thụ; giúp cơng ty đảm bảo việc chuẩn bị đầy đủ yếu tố nguyên vật liệu nhân công cho yêu cầu sản xuất kỳ Người giám sát sản xuất đốc công, quản lý phân xưởng chịu trách nhiệm hàng hoá giai đoạn sản xuất Từ lúc nguyên vật liệu chuyển tới phân xưởng sản phẩm hoàn thành chuyển vào kho sản phẩm người giám sát sản xuất phân cơng theo dõi phải có trách nhiệm kiểm sốt nm chc tt c tỡnh hỡnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2011 Đỗ Thị Lan Hơng Lớp kiểm to¸n 49C q trình sản xuất Các chứng từ sổ sách sử dụng chủ yếu để ghi chép theo dõi bao gồm phiếu yêu cầu sử dụng, phiếu xuất kho, bảng chấm công, bảng kê, bảng phân bổ hệ thống sổ sách kế toán chi phí Chức lưu kho Trước nhập kho thành phẩm chuyển tiêu thụ, sản phẩm sản xuất phải kiểm định chất lượng nhằm phát sản phẩm hỏng, lỗi, không đạt thông số kỹ thuật theo yêu cầu giúp doanh nghiệp khơng rơi vào tình trạng ghi giá trị hàng tồn kho cao so với giá trị thực số hàng tồn kho hỏng, lỗi không sử dụng Thủ kho người chịu trách nhiệm tài sản trơng coi phải ghi chép để theo dõi số lượng vật tư, hàng hoá, thành phẩm nhập – xuất – tồn kho Khi nhập kho hay xuất kho bên phải có đầy đủ giấy tờ hợp lệ thủ kho nhập, xuất kho Chức xuất kho Xuất kho vật tư hàng hóa Trước xuất kho phận kho địi hỏi phải có phiếu u cầu sử dụng vật tư, hàng hóa phê duyệt từ đơn vị sử dụng Phiếu thường lập làm liên: đơn vị có yêu cầu giữ liên, phận kho giữ liên để làm xuất kho hạch tốn kho, liên cịn lại chuyển cho phịng kế tốn để ghi sổ kế tốn Các phiếu yêu cầu sử dụng vật tư, hàng hóa phải lập đơn đặt hàng sản xuất đơn đặt hàng khách hàng nhằm hạn chế việc viết phiếu yêu cầu sử dụng vật tư hàng hóa cho mục đích khơng rõ ràng Xuất kho thành phẩm tiêu thụ Xuất thành phẩm thực nhận phê chuẩn phịng kiểm kiểm sốt tín dụng Căn để xuất kho thành phẩm thường đơn đặt mua hàng khách hàng Khi xuất kho thành phẩm phải lập phiếu xuất kho Bộ phận vận chuyển phải lập phiếu vận chuyển hàng có đánh số thứ tự từ trước rõ hàng hoá vận chuyển Phiếu vận chuyển hàng lập thành ba liên, liên thứ lập phòng tiếp vận để làm chứng từ minh chứng việc vận chuyển, liên thứ hai gửi tới phịng tiêu thụ phận tính tiền kèm theo Đơn đặt mua khách hàng để làm ghi hoá đơn cho khách hàng liên thứ ba đính kèm bên ngồi bao kiện hàng hố q trình vận chuyển Hoạt động kiểm soát giúp cho khách hàng kiểm tra phiếu vận chuyển hàng gắn bao kiện hàng nhằm xác định xem có khác biệt số hàng đặt mua với số hàng thực nhận khơng Trong trường hợp hàng hố vân chuyển th cơng ty tiếp vận phiếu vận chuyển lập thêm thứ liên thứ tư, liên giao cho bên cung cấp dịch vụ vận chuyển để làm tính cước phí 1.1.3 Những ảnh hưởng hàng tồn kho đến kiểm toán tài 1.1.3.1 Ảnh hưởng đặc điểm hàng tồn kho đến kiểm tốn tài Các kiểm tốn hàng tồn kho thường khó khăn phức vỡ: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2011 Đỗ Thị Lan Hơng Lớp kiểm toán 49C Hng tn kho chiếm tỷ lệ lớn tổng tài sản lưu động doanh nghiệp, chu trình chủ yếu báo cáo tài nên dễ xảy sai sót gian lận, gây ảnh hưởng trọng yếu đến chi phí kết kinh doanh Hàng tồn kho đa dạng chủng loại, bảo quản quản lý nhiều nơi khác nhau, nhiều người quản lý khác điều kiện bảo quản loại hàng tồn kho khác nên việc kiểm soát, kiểm kê hàng tồn kho phức tạp, khả sai sót gian lận xảy lớn Chu trình vận động hàng tồn kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến sản phẩm hàng hóa Sự vận động hàng tồn kho ảnh hưởng tới nhiều khoản mục báo cáo tài như: chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán, dự phòng giảm giá hàng tồn kho,… Đó tiêu thể tình hình sản xuất kinh doanh, định hướng phát triển doanh nghiệp Chu trình hàng tồn kho liên quan đến nhiều chu trình khác: chu trình mua hàng tốn, chu trình bán hàng thu tiền, chu trình tiền lương nhân viên… Vì vậy, kiểm tốn phải xem xét mối liên hệ chu trình xảy sai sót mang tính chất dây chuyền giai đoạn trình sản xuất, khả tham chiếu sử dụng kết kiểm toán lẫn 1.1.3.2 Ảnh hưởng việc hạch tốn hàng tồn kho đến kiểm tốn tài Ảnh hưởng nguyên tắc kế toán Kế toán hàng tồn kho phải tuân theo nguyên tắc kế toán sau: Nguyên tắc hoạt động liên tục: Doanh nghiệp hoạt động có thời hạn khơng bị giải thể tương lai gần phải lập BCTC phản ánh giá trị tài sản theo giá gốc, không theo giá thị trường Nguyên tắc giá gốc: Giá trị hàng tồn kho tính theo giá gốc Nguyên tắc tính qn: Trong q trình kế tốn hàng tồn kho khái niệm, nguyên tắc, phương pháp kế toán phải thực quán kỳ với kỳ khác Nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng nêu phụ lục BCTC với ảnh hưởng chúng lên kết Nguyên tắc thận trọng: Người ta so sánh giá gốc giá thị trường, giá thực tế thấp chi phí mua phải hạch tốn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho Ảnh hưởng phương pháp tính giá Theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho quốc tế nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho Việt Nam hàng tồn kho phải đánh giá theo giá thực tế (hay cịn gọi giá phí) quy định cụ thể cho loại hàng Hàng tồn kho nhập kho doanh nghiệp có từ hai nguồn là: Mua ngoài, tự sản xuất Giá thực tế hàng tồn kho mua ngồi = Gía mua + Chi phí thu mua – Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua (nếu có) Giá thành thực tế sản phẩm = Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân cơng trực tiếp + Chi phí sản xuất chung Chuyªn đề thực tập tốt nghiệp 2011 Đỗ Thị Lan Hơng Lớp kiểm toán 49C Khi xut kho hng tn kho, giá trị xuất kho áp dụng phương pháp sau: Phương pháp giá thực tế đích danh Phương pháp bình quân gia quyền Phương pháp nhập trước, xuất trước Phương pháp nhập sau, xuất trước Phương pháp tính giá thực tế theo giá hạch toán Ảnh hưởng phương pháp hạch tốn tổng hợp hàng tồn kho Có hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho là: Phương pháp kê khai thường xuyên: Đây phương pháp hạch toán hàng tồn kho cách theo dõi thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình nhập xuất kho vật tư, hàng hóa sổ sách Theo phương pháp biến động tăng giảm hàng tồn kho mặt giá trị thời điểm xác định Cuối kỳ hạch toán, vào số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hóa tồn kho, so sánh đối chiếu với số liệu tồn sổ sách kế toán để xác định số lượng vật tư, hàng hóa thừa, thiếu truy tìm ngun nhân để có giải pháp xử lý kịp thời Phương pháp kiểm kê định kỳ: Là phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hóa sổ kế tốn tổng hợp từ tính giá trị hàng tồn kho xuất kỳ theo công thức: Giá trị vật tư hàng hóa xuất kho = Tổng giá trị vật tư hóa mua vào kỳ + Giá trị vật tư hàng hóa tồn đầu kỳ - Giá trị vật tư hàng hóa tồn cuối kỳ Theo phương pháp tăng giảm giá trị hàng tồn kho không theo dõi tài khoản hàng tồn kho, mà theo dõi qua tài khoản trung gian sau: + TK 611 – Mua hàng + TK 631 – Giá thành + Tk 632 – Giá vốn hàng bán Cuối kỳ, hàng tồn kho kiểm kê để xác định giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ sở kế tốn phản ánh vào tài khoản hàng tồn kho Ảnh hưởng phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh nói chung, hàng tồn kho nói riêng, phản ánh chứng từ gốc như: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng, biên kiểm kê, thẻ kho, Các chứng từ gốc minh chứng cho xảy nghiệp vụ có thật Hạch tốn hàng tồn kho phải hạch toán mặt giá trị vật Để hạch toán vậy, kế toán hàng tồn kho phải sử dụng phương pháp hạch toán chi tiết theo dõi thứ, chủng loại, quy cách vật tư, hàng hóa theo địa điểm quản lý sử dụng Hạch toán hàng tồn kho phải luôn đảm bảo khớp mặt giá trị vật thực tế với số lượng ghi sổ kế toán, số tổng hợp số chi tiết Hiện nay, theo chế độ kế toán hành Việt Nam, doanh nghiệp lựa chọn ba phương pháp hạch tốn chi tiết là: Phương pháp thẻ song song, phng phỏp s i Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2011 Đỗ Thị Lan Hơng Lớp kiểm toán 49C chiếu luân chuyển, phương pháp sổ số dư Dưới minh họa sơ đồ hạch toán theo phương pháp thẻ song song Sơ đồ 1.1: Hạch toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song SỔ KẾ TOÁN TỔNG HỢP Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho Thẻ kho Ghi chú: Thẻ kế toán chi tiết Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Bảng TH N – X – T Đối chiếu Ảnh hưởng chứng từ sổ sách hàng tồn kho Trong chu trình hàng tồn kho loại chứng từ sổ sách kế toán thường bao gồm: Hệ thống sổ kế toán tổng hợp, sổ thẻ kế toán chi tiết hàng tồn kho: Sổ tài khoản, thẻ kho, bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn, bảng kê nhập, xuất vật liệu… Chứng từ nhập kho như: Phiếu nhập kho, đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua, phiếu giao nhận hàng… Các chứng từ xuất kho như: Phiếu xuất kho, hoá đơn bán hàng, lệnh xuất,… Hệ thống báo cáo sổ sách liên quan tới chi phí tính giá thành sản phẩm bao gồm báo cáo sản xuất, báo cáo sản phẩm hỏng kể báo cáo thiệt hại ngừng sản xuất Hệ thống sổ sách kế tốn chi phí: Sổ cái, bảng phân bổ, báo cáo tổng hợp, nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung… Tất chứng từ chứng mà kiểm toán viên thu thập, sở để kiểm toán viên phát sai sót gian lận 1.2 Mục tiêu kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế AAT thực Mục tiêu kiểm toán chung Kiểm toán viên phải thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có hiệu lực để khẳng định tính trung thực hợp lý nghiệp vụ số dư hng tn kho, tt c cỏc thụng tin Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2011 Đỗ Thị Lan Hơng Líp kiĨm to¸n 49C trọng yếu có liên quan tới chu trình hàng tồn kho trình bày phù hợp với nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán hành Mục tiêu kiểm toán đặc thù Các mục tiêu đặc thù hàng tồn kho tóm tắt qua bảng sau: Bảng 1.1: Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho Cơ sở dẫn liệu Sự hữu phát sinh Tính trọn vẹn (đầy đủ) Quyền nghĩa vụ Đo lường tính giá Tính kỳ Mục tiêu nghiệp vụ hàng tồn kho Các nghiệp vụ nhập xuất hàng tồn kho ghi sổ có thật có hợp lý thể nghiệp vụ nhập xuất Mục tiêu số dư hàng tồn kho Số dư hàng tồn kho bảng cân đối kế toán thực tồn tại, số liệu sổ sách phải khớp số liệu kiểm kê doanh nghiệp Tất nghiệp vụ nhập Số dư tài khoản “hàng tồn xuất hàng tồn kho xảy kỳ kho” bao hàm tất nguyên phải phản ánh sổ vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm sách, báo cáo kế tốn hàng hóa có thời điểm lập bảng cân đối kế tốn Trong kỳ, doanh nghiệp có Doanh nghiệp có quyền đối quyền số hàng tồn kho với số dư hàng tồn kho thời điểm ghi sổ lập bảng cân đối kế tốn Chi phí nguyên vật liệu Số dư hàng tồn kho phải hàng hóa thu mua, giá thành sản phản ánh giá trị thực giá phẩm, sản phẩm dở dang phải trị tuân theo tính tốn đắn phù hợp với ngun tắc chung thừa nhận chế độ kế toán nguyên tắc kế Đặc biệt khoản chi phí sản xuất toán chung thừa nhận dở dang cuối kỳ phải xác định dựa số liệu kiểm kê tin cậy với phương pháp đánh giá phù hợp Đối với hàng tồn kho có xu hướng giảm giá cuối kỳ, doanh nghiệp phải lập dự phòng cách thận trọng hợp lý Các nghiệp vụ nhp xut Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2011 Đỗ Thị Lan Hơng Trỡnh by v khai bỏo Lớp kiĨm to¸n 49C hàng tồn kho, chi phí, giá thành phải hạch toán kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế tốn dồn tích, đặc biệt khoản chi phí trả trước chi phí phải trả Các nghiệp vụ liên quan đến Số dư hàng tồn kho phải hàng tồn kho phải xác định phân loại xếp vị phân loại đắn hệ thống trí bảng cân đối kế tốn Số dư báo cáo tài tiểu mục hàng tồn kho thuyết minh phải đầy đủ, quy định 1.3 Quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH dịch vụ Kiểm tốn, Kế toán Tư vấn thuế AAT thực 1.3.1 Phương pháp kiểm toán áp dụng kiểm toán chu trình hàng tồn kho Chu trình hàng tồn kho chu trình khác tiến hành kiểm tốn áp dụng phương pháp kiểm toán chung kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ Các phương pháp kiểm toán chứng từ báo gồm: Kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic; phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ bao gồm: Kiểm kê, thực nghiệm, điều tra Trong đó, kiểm tốn hàng tồn kho trọng đến phương pháp kiểm kê, điều tra, cân đối Có khác biệt đặc điểm hàng tồn kho dễ xảy mát gian lận trộm cướp Do đó, kiểm tốn viên phải thu thập chứng đầy đủ số lượng chất lượng Cụ thể: Giai đoạn đầu giai đoạn quan sát vật chất, kiểm toán viên sử dụng phương pháp kiểm kê (chi tiết theo kho hàng loại hàng) điều tra (đối với loại hàng hóa đơn vị hay hàng tồn kho lỗi thời, giảm giá trị…) để nhận diện phương diện vật chất hàng tồn kho Ngoài ra, giai đoạn kiểm tốn viên sử dụng thêm phương pháp vấn, gửi thư xác nhận để ghi vấn đề có liên quan Giai đoạn hai giai đoạn kiểm tra cơng tác kế tốn hàng tồn kho, sử dụng phương pháp cân đối để thực so sánh số liệu sổ sách với thực tế, sổ chi tiết với sổ tổng hợp Trong bước cịn lại kiểm tốn viên áp dụng linh hoạt phương pháp kiểm toán khác để thu thập chứng đầy đủ có hiệu lực 1.3.2 Nội dung kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho tuân theo quy trình gồm ba bước: Chuẩn bị kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán Tùy theo đặc điểm riêng biệt khách hàng mà chương trình kiểm tốn thay đổi linh hoạt Chuyªn đề thực tập tốt nghiệp 2011 Đỗ Thị Lan Hơng Lớp kiểm toán 49C 1.3.2.1 Chun b kim toỏn Cơng việc chuẩn bị kiểm tốn thực cho nhiều chu trình khoản mục có chu trình hàng tồn kho Các cơng việc chuẩn bị kiểm toán hàng tồn kho AAT bao gồm: Xác định mục tiêu phạm vi kiểm toán hàng tồn kho Mục tiêu kiểm tốn: xác minh tính trung thực hợp lý nghiệp vụ số dư hàng tồn kho bảng khai tài Phạm vi kiểm toán: thời gian (tháng, quý, năm), tất nghiệp vụ chu trình hàng tồn kho chọn mẫu số nghiệp vụ… Chỉ định người phụ trách cơng việc kiểm tốn hàng tồn kho chuẩn bị điều kiện vật chất phương tiện tính tốn, phương tiện kiểm kê thích ứng với loại hàng tồn kho… Thu thập thông tin: từ nguồn tài liệu nghị có liên quan đến hoạt động đơn vị khách hàng, văn có liên quan đến hàng tồn kho khách thể kiểm toán, kế hoạch, dự toán, dự báo có liên quan, báo cáo kiểm tốn lần trước, biên kiểm kê hàng tồn kho… Lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho Việc lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho AAT triển khai qua bước sau: Bước 1: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn AAT tiến hành công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho bao gồm: Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán: Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận hay tiếp tục khách hàng có làm tăng rủi ro hoạt động KTV hay làm hại đến uy tín hình ảnh cơng ty kiểm tốn hay khơng? Trong giai đoạn này, KTV tiến hành xác định rủi ro gặp phải tiến hành kiểm tốn chu trình hàng tồn kho doanh nghiệp sau kết hợp với chu trình khác để đưa định có chấp nhận kiểm tốn cho doanh nghiệp khơng Nhận diện lý kiểm toán: Thực chất việc xác định người sử dụng báo cáo tài mục đích sử dụng báo cáo họ Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán: AAT lựa chọn người có khả giám sát kiểm tốn, có kiến thức kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Để thực kiểm toán chu trình hàng tồn kho, AAT lựa chọn KTV có nhiều kinh nghiệm kiểm toán hàng tồn kho có kiến thức chun sâu kế tốn hàng tồn kho Số lượng KTV thực kiểm tốn chu trình tùy thuộc vào mức độ phức tạp chu trình Ký hợp đồng kiểm tốn: Sau chấp nhận kiểm toán, AAT ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng Bước 2: Thu thập thông tin sở khỏch hng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2011 10 ... Quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH dịch vụ Kiểm toán, Kế toán Tư vấn thuế AAT thực 1.3.1 Phương pháp kiểm toán áp dụng kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Chu. .. Lớp kiểm toán 49C CHNG 1: ĐẶC ĐIỂM CỦA HÀNG TỒN KHO ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT 1.1 Hàng tồn kho ảnh hưởng hàng tồn kho. .. kiểm kê hàng tồn kho? ?? Lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho Việc lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho AAT triển khai qua bước sau: Bước 1: Chu? ??n bị cho kế hoạch kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn AAT tiến
