Bờn cạnh những ưu điểm trờn, quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho của AAT cũn cần phải xem xột một số vấn đề sau:
3.1.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn hàng tồn kho
Việc đỏnh giỏ mức trọng yếu: Xỏc định mức trọng yếu và đỏnh giỏ rủi ro là cụng việc cần thiết để xỏc định khối lượng mẫu chọn cần thiết cho cả cuộc kiểm toỏn cũng như cho từng chu trỡnh, khoản mục. Thực tế cho thấy, AAT chưa chỳ trọng vào việc đỏnh giỏ mức trọng yếu, việc đỏnh giỏ mức trọng yếu chưa được cụ thể và chi tiết. Thực tế, AAT chỉ xỏc đinh mức trọng yếu kế hoạch cho toàn bộ bỏo cỏo tài chớnh mà khụng chia mức trọng yếu cho từng chu trỡnh, khoản mục cụ thể. Việc đỏnh giỏ này chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm toỏn viờn và những thụng tin thu thập được về khỏch hàng liờn quan đến chu trỡnh hàng tồn kho. Do đú kiểm toỏn viờn cú thể khụng xỏc định được khối lượng mẫu chọn chớnh xỏc, rủi ro kiểm toỏn sẽ cao, ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toỏn.
Đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ (Đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt): Đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ là một cụng việc quan trọng, nếu việc đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ tốt sẽ giỳp hạn chế được rủi ro kiểm soỏt, tiết kiệm được chi phớ kiểm toỏn nhất là đối với những chu trỡnh kiểm toỏn phức tạp như hàng tồn kho. Cỏc kiểm toỏn viờn của AAT thường đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ dựa vào kinh nghiệm là chủ yếu. Dú đú kiểm toỏn cú thể đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ khụng đỳng, làm tăng rủi ro kiểm toỏn. Mặt khỏc, tất cả những cõu hỏi tỡm hiểu về hệ thống kiểm toỏn nội bộ của cụng ty đều là những cõu hỏi đúng, và theo một mẫu định sẵn. Như vậy kiểm toỏn viờn sẽ khụng thể thu được tối đa thụng tin cần thiết từ khỏch hàng và việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ sẽ khụng đạt hiệu quả tối ưu trong những khỏch hàng khỏc nhau.
3.1.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn hàng tồn kho
Trong bước thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch, kiểm toỏn viờn chủ yếu thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch ngang là việc tiến hành so sỏnh về lượng trờn cựng một chỉ tiờu của bỏo cỏo tài chớnh: So sỏnh sự biến động của hàng tồn kho, sự biến động của từng khoản mục trong hàng tồn kho qua cỏc năm... Do đú, kiểm toỏn viờn sẽ khụng suy đoỏn được chớnh xỏc tỡnh hỡnh kinh doanh của khỏch hàng, khú cú thể dự đoỏn và phỏt hiện ra được những gian lận cú thể xảy ra. Từ đú rủi ro kiểm toỏn cú thể tăng cao, ảnh hưởng đến uy tớn của cụng ty kiểm toỏn.
Do hạn chế về thời gian nờn phần lớn trong cỏc cuộc kiểm toỏn hàng tồn kho, kiểm toỏn viờn khụng trực tiếp tham gia quan sỏt kiểm kờ hàng tồn kho và kiểm kờ lại hàng tồn kho tại ngày kết thỳc niờn độ mà chỉ thu thập kết quả từ biờn bản kiểm kờ của đơn vị, do đú việc đỏnh giỏ của kiểm toỏn viờn cú thể khụng chớnh xỏc và thiếu tớnh khỏch quan.
Mặt khỏc, do cỏc nghiệp vụ nhập xuất hàng tồn kho phỏt sinh với tần suất và quy mụ lớn, thời gian kiểm toỏn cũng hạn chế nờn việc kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ nhập, xuất hàng tồn kho được thực hiện cũn hạn chế, ảnh hưởng đến chất lượng bằng chứng kiểm toỏn và rủi ro kiểm toỏn cú thể lớn. Như việc kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ nhập, xuất hàng tồn kho ở
cụng ty Q, kiểm toỏn viờn chỉ chọn mẫu tất cả cỏc nghiệp vụ của thỏng 12/2010 để kiểm tra chi tiết nờn bằng chứng kiểm toỏn viờn thu thập được cú chất lượng khụng tốt lắm. Kiểm toỏn viờn nờn mở rộng quy mụ mẫu chọn để cú thể thu thập được bằng chứng cú chất lượng tốt hơn.
3.1.2.3 Giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn hàng tồn kho
AAT đó thực hiện khỏ nhiều cỏc thủ tục kiểm toỏn trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn, tuy nhiờn đến giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn, khi hoàn thiện file làm việc cú một số những phần khụng sai sút hoặc những phần làm việc trờn mỏy đụi khi kiểm toỏn viờn khụng ghi vào giấy tờ làm việc, do đú những người đọc file tài liệu sẽ khú hiểu.
3.1.3 Nguyờn nhõn của những nhược điểm
Nguyờn nhõn sõu xa của những nhược điểm trờn là do yếu tố khỏch quan gõy ra. Trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn, do hạn chế về thời gian, số lượng kiểm toỏn viờn lại ớt trong khi đú cụng ty phải phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn đỳng hạn, đỏp ứng kịp thời nhu cầu của nhiều khỏch hàng khỏc nhau nờn đó xảy ra những nhược điểm đú.
Nguyờn nhõn chủ quan là do cỏc kiểm toỏn viờn của cụng ty đều là những người cú trỡnh độ, năng lực chuyờn mụn cao về kế toỏn và kiểm toỏn và cú nhiều kinh nghiệm thực tế nờn trong quỏ trỡnh kiểm toỏn đó cú một số cụng việc kiểm toỏn viờn đó xột đoỏn dựa vào kinh nghiệm là chủ yếu. Do đú cú thể gõy ra những sai sút, đỏnh giỏ khụng đỳng và dẫn đến rủi ro kiểm toỏn lớn.
3.2. Sự cần thiết và phương hướng hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho trong kiểm toỏn tài chớnh do AAT thực hiện.
3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho trong kiểm toỏn tài chớnh do AAT thực hiện.
Kiểm toỏn là hoạt động khỏ mới mẻ ở Việt Nam nhưng đó và đang phỏt triển rất nhanh với sự ra đời của hàng loạt cỏc cụng ty kiểm toỏn độc lập. AAT mới thành lập được cỏch đõy 4 năm, đang chịu sự cạnh tranh gay gắt của cỏc cụng ty kiểm toỏn độc lập đang hoạt động tại nước ta, đặc biệt là cỏc cụng ty kiểm toỏn lớn như Big 4 với nhiều thuận lợi về quy mụ và kinh nghiệm hoạt động. Áp lực cạnh tranh cũng phần nào tỏc động đến chất lượng và hiệu quả kiểm toỏn, gõy khú khăn cho cụng ty trong quỏ trỡnh hoạt động.
Thực tế hiện nay, hoạt động kiểm toỏn độc lập ở nước ta chưa khẳng định được vai trũ là một cụng cụ quản lý hiệu quả của cỏc nhà quản lý, đú là tư vấn về quản lý gúp phần nõng cao hiệu quả và năng lực quản lý và hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố nền nếp hoạt động tài chớnh. Cho tới nay một số doanh nghiệp vẫn chưa hiểu biết hết được bản chất và lợi ớch của kiểm toỏn đem lại. Vỡ thế họ thực hiện kiểm toỏn chỉ vỡ mục đớch là để đối phú hay theo yờu cầu của cấp trờn mà khụng xuất phỏt từ nhu cầu thực tế của doanh nghiệp nờn nảy sinh thỏi độ dố dặt, thiếu hợp tỏc của khỏch hàng gõy khú khăn cho hoạt động kiểm toỏn.
Hiện nay, phần lớn khỏch hàng của AAT trong lĩnh vực kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh là cỏc doanh nghiệp sản xuất giỏ trị hàng tồn kho rất lớn, nghiệp vụ liờn quan đến hàng tồn kho xảy ra thường xuyờn nờn việc tớnh giỏ rất phức tạp. Bởi vậy AAT phải khụng ngừng nõng cao chất lượng kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh trong đú cú kiểm toỏn hàng tồn kho nhằm cung cấp
cho khỏch hàng một chất lượng dịch vụ tốt nhất và ngày càng tăng vị thế của mỡnh trong thị trường kiểm toỏn.
Khoản mục hàng tồn kho là một khoản mục rất quan trọng trong cỏc doanh nghiệp sản xuất và doanh nghiệp thương mại, nú ảnh hưởng trực tiếp đến bỏo cỏo kết quả kinh doanh cũng như bảng cõn đối kế toỏn của cụng ty khỏch hàng. Do đú, kiểm toỏn hàng tồn kho phải được thực hiện một cỏch thận trọng và nõng cao chất lượng kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh núi chung khụng thể khụng chỳ trọng đến chất lượng kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho.
Như vậy, việc hoàn thiện chu trỡnh kiểm toỏn núi chung và quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho núi riờng là điều rất cần thiết để AAT cú thể khẳng định vị thế của mỡnh trờn thị trường kiểm toỏn ngày nay.
3.2.2 Phương hướng hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho trong kiểm toỏn tài chớnh do AAT thực hiện.
Để hoàn thiện chu trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho núi riờng và quy trỡnh kiểm toỏn núi riờng, khụng chỉ riờng cụng ty kiểm toỏn AAT tham gia hoàn thiện mà cần phải cú sự kết hợp giữa AAT với cơ quan Nhà nước và với khỏch hàng kiểm toỏn.
Đối với Nhà nước: Nhà nước cần tạo lập và hoàn thiện cơ sở phỏp lý chung cho hoạt động kiểm toỏn. Hiện nay, ngành kiểm toỏn đó được tỏch khỏi sự quản lý của Bộ tài chớnh và chớnh thức thuộc sự quản lý của Chớnh phủ. Đõy là một thuận lợi cho ngành kiểm toỏn phỏt huy được lợi thế của mỡnh, nõng cao chất lượng kiểm toỏn và khẳng định vai trũ của mỡnh trong nền kinh tế thị trường ngày nay. Cỏc cơ quan cú thẩm quyền cần phải soạn thảo và ban hành những chuẩn mực kiểm toỏn trờn cơ sở vận dụng cú chọn lọc cỏc chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế. Ngoài ra cần phải cú Luật kiểm toỏn cụ thể được ban hành kốm theo cỏc thụng tư hướng dẫn thực hiện. Bỏo cỏo kiểm toỏn của cỏc cụng ty kiểm toỏn cần phải được cỏc cơ quan thuế cụng nhận để khẳng định lại được sự chớnh xỏc và tầm quan trọng cũng như hiệu lực của cỏc bỏo cỏo đú.
Đối với khỏch hàng kiểm toỏn, cần phải tạo điều kiện cho cỏc kiểm toỏn viờn thu thập đầy đủ cỏc bằng chứng kiểm toỏn hiệu lực để tỡm ra những sai sút, gian lận. Đú cũng là căn cứ cho kiểm toỏn viờn cú thể đưa ra những ý kiến tư vấn chớnh xỏc cho khỏch hàng hoàn thiện hệ thống quản lý của mỡnh, giỳp cho sự thành cụng của khỏch hàng.
Đối với cụng ty kiểm toỏn AAT núi riờng và cỏc cụng ty kiểm toỏn độc lập khỏc núi chung, phải thường xuyờn bồi dưỡng nghiệp vụ cho nhõn viờn, tăng cường giao lưu với cỏc cụng ty khỏc đặc biệt là với cỏc cụng ty kiểm toỏn nước ngoài tại Việt Nam để học hỏi trao đổi kinh nghiệm nghề nghiệp; tạo điều kiện để cỏc nhõn viờn trong cụng ty được tiếp cận nhanh với cỏc chớnh sỏch, quyết định mới của nhà nước về lĩnh vực tài chinh và thuế.
Để khắc phục được những nhược điểm của mỡnh, trước hết cụng ty kiểm toỏn phải tỡm ra chớnh xỏc nhược điểm, sau đú tỡm hiểu rừ nguyờn nhõn khỏch quan và chủ quan của những nhược điểm đú. Bất cứ một hạn chế, sai sút hay nhược điểm nào phải hiểu rừ nguyờn nhõn của nú thỡ mới cú thể khắc phục được. Tất cả những nhược điểm cần được đưa ra thảo luận giữa kiểm toỏn viờn trong nhúm để tỡm ra phương ỏn tối ưu để khắc phục.
3.3. Cỏc giải phỏp chủ yếu nhằm hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho do cụng ty TNHH dịch vụ Kiểm toỏn, Kế toỏn và Tư vấn thuế AAT thực hiện
Trong thời gian thực tập tại cụng ty kiểm toỏn AAT, em xin đưa ra một số giải phỏp nhằm hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho núi riờng, quy trỡnh kiểm toỏn núi chung như sau:
3.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn hàng tồn kho
Thứ nhất, cần phải hoàn thiện việc đỏnh giỏ mức trọng yếu. Theo chuẩn mực số 320 – “Tớnh trọng yếu trong kiểm toỏn”, khi tiến hành cuộc kiểm toỏn kiểm toỏn viờn phải quan tõm đến tớnh trọng yếu của thụng tin và mối quan hệ của nú với rủi ro kiểm toỏn; việc đỏnh giỏ mức trọng yếu liờn quan đến số dư cỏc tài khoản và cỏc loại giao dịch chủ yếu sẽ giỳp cho kiểm toỏn viờn lựa chọn được những thủ tục kiểm toỏn thớch hợp và việc kết hợp những thủ tục kiểm toỏn thớch hợp đú với nhau sẽ làm giảm rủi ro kiểm toỏn tới mức độ cú thể chấp nhận được. Do vậy việc đỏnh giỏ mức trọng yếu và phõn bổ mức trọng yếu là một cụng việc rất quan trọng, nếu thực hiện tốt cụng việc này sẽ gúp phần giảm thiểu cụng việc cần thực hiện, giảm chi phớ kiểm toỏn và giảm rủi ro kiểm toỏn. Vỡ vậy trong bước đỏnh giỏ mức trọng yếu, rủi ro, cụng ty kiểm toỏn AAT nờn xõy dựng tỷ lệ trọng yếu phõn bổ cho từng chu trỡnh theo tớnh chất, đồng thời nờn xõy dựng một bảng đỏnh giỏ mức rủi ro, vớ dụ như:
Bảng 3.1: Đỏnh giỏ mức rủi ro
Mức sai phạm đối với chu trỡnh hàng
tồn kho
< 5% mức trọng yếu
kế hoạch 5% - 15% mức trọng yếu kế hoạch >15% mức trọng yếu kế hoạch
Mức rủi ro Thấp Trung bỡnh Cao
Khụng chỉ dừng lại ở đú, AAT nờn tỡm hiểu và học hỏi cỏc phương phỏp tớnh và phõn bổ mức trọng yếu của cỏc cụng ty kiểm toỏn lớn trờn thế giới (Big Four) và cỏc cụng ty kiểm toỏn độc lập khỏc ở Việt Nam để hoàn thiện bước đỏnh giỏ mức trọng yếu.
Thứ hai, cần phải hoàn thiện việc tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ, đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt. Đõy là bước cụng việc rất quan trọng trong bước lập kế hoạch kiểm toỏn, nếu bước cụng việc này được thực hiện tốt thỡ sẽ hạn chế được rủi ro kiểm soỏt và tiết kiệm chi phớ kiểm toỏn. Theo chuẩn mực kiểm toỏn số 400 – “Đỏnh giỏ rủi ro và kiểm soỏt nội bộ”, việc tỡm hiểu hệ thống kế toỏn, hệ thống kiểm soỏt nội bộ của đơn vị được kiểm toỏn, và việc đỏnh giỏ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt sẽ giỳp cho kiểm toỏn viờn:
− Xỏc định được phạm vi kiểm toỏn cần thiết đối với những sai sút trọng yếu cú thể tồn tại trong bỏo cỏo tài chớnh.
− Xem xột những nhõn tố cú khả năng gõy ra sai sút trọng yếu.
− Xõy dựng cỏc thủ tục kiểm toỏn thớch hợp.
Để khắc phục những nhược điểm, kiểm toỏn viờn nờn sử dụng bảng cõu hỏi bao gồm cả cõu hỏi đúng và mở để tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Tựy thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh của từng cụng ty khỏch hàng mà kiểm toỏn viờn sử dụng những cõu hỏi mở
khỏc nhau về số lượng và nội dung sao cho cú thể thu thập được tối đa những thụng tin hữu ớch cho kiểm toỏn viờn. Sau đõy là vớ dụ về một số cõu hỏi mở như:
− Sổ sỏch, chứng từ về chu trỡnh hàng tồn kho được ghi chộp và lưu trữ như thế nào?
− Ai là người đối chiếu cỏc số liệu giữa sổ tổng hợp và sổ chi tiết?
− Sự phờ chuẩn nghiệp vụ mua hàng thuộc trỏch nhiệm của ai?
− Sự phờ chuẩn nghiệp vụ xuất kho thuộc trỏch nhiệm của ai?
− Sự phõn cụng, phõn nhiệm giữa kế toỏn hàng tồn kho với thủ kho được thể hiện như thế nào?
− Khi nhập kho tiến hành kiểm tra chất lượng hàng nhập về như thế nào?
− Khi xuất kho là do nhu cầu sử dụng của ai, bộ phận nào?
− Quy trỡnh xuất kho nguyờn vật liệu, sản phẩm được thực hiện như thế nào?
− Kiểm định sản phẩm nhập kho được thực hiện theo trỡnh tự như thế nào?
− Kiểm kờ hàng tồn kho vào cuối năm được thực hiện bởi ai?
− Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho được thực hiện theo phương phỏp, quy đinh nào?
− Quy trỡnh kiểm kờ hàng tồn kho được thực hiện như thế nào và khi nào?
− ……….
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn hàng tồn kho
Thứ nhất, trong bước thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch, để cú thể dự đoỏn và phỏt hiện được những gian lận đang tồn tại trong cụng ty khỏch hàng và hiểu được đỳng đắn tỡnh hỡnh kinh doanh của họ nhằm giảm rủi ro kiểm toỏn và tăng uy tớn của cụng ty trờn thị trường kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn khụng chỉ ỏp dụng phương phỏp phõn tớch ngang mà nờn kết hợp phõn tớch ngang và phõn tớch dọc.
Phõn tớch dọc là việc xem xột mối quan hệ giữa cỏc chỉ tiờu trờn bỏo cỏo tài chớnh để cú những đỏnh giỏ thớch hợp. Vớ dụ như sử dụng cỏc tỷ suất như: Tỷ lệ lói gộp = Tổng lói gộp/