2.2.2.2.1 Kiểm tra số dư đầu năm tài chớnh trờn cỏc tài khoản hàng tồn kho
Sau đõy là một số giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn để kiểm tra số dư đầu năm tài chớnh trờn cỏc tài khoản hàng tồn kho.
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT
Khỏch hàng: Cụng ty TNHH Q Tham chiếu:
Niờn độ kế toỏn: 2010 Người thực hiện: ĐTLH
Khoản mục: Hàng tồn kho Ngày thực hiện: 03/01/2011 Bước cụng việc: So sỏnh vũng quay hàng tồn kho giữa năm nay với năm trước để tỡm ra biến động bất thường
Chỉ tiờu Năm 2010 Năm 2009 Chờnh lệch
Giỏ vốn hàng bỏn 615,095,286,239 408,745,557,836 206,349,728,403 HTK bỡnh quõn 127,165,624,463 89,245,754,986 37,919,869,477
Số vũng quay HTK 4.84 4.58 0.26
Nhận xột:
Số vũng quay hàng tồn kho năm 2010 so với năm 2009 biến động khụng nhiều, tăng 0.26 vũng, chứng tỏ hiệu quả kinh doanh năm 2010 tốt hơn năm 2009.
Bảng số 2.7: Trớch giấy làm việc số 06 của kiểm toỏn viờn tại khỏch hàng Q
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT
Khỏch hàng: Cụng ty TNHH Q Tham chiếu:
Niờn độ kế toỏn: 2010 Người thực hiện: ĐTLH Khoản mục: Hàng tồn kho Ngày thực hiện: 04/01/2011 Bước cụng việc: Kiểm tra số dư
Khoản mục (Tài khoản) Dư đầu kỳ 2010 Nợ Cú Dư cuối kỳ 2010 Ghi chỳ 151 3,997,812,023 8,253,635,475 6,952,653,177 5,298,794,321 152 27,986,745,731 56,354,758,638 38,396,019,412 45,945,484,957 153 212,954,212 89,465,634 37,272,910 265,146,936 154 19,977,998,305 661,308,856,916 655,365,587,856 25,921,267,365 155 41,988,937,753 655,365,587,856 615,499,540,971 81,854,984,638 156 58,695,894 35,687,397 31,436,917 62,946,374 157 323,788,768 2,354,687,546 2,242,784,665 435,691,649 Tổng 94,546,932,686 1,383,762,679,462 1,318,525,295,908 159,784,316,240 Ê α à à
α: Số liệu lấy từ biờn bản kiểm toỏn năm 2009 à: Số liệu lấy từ bảng cõn đối phỏt sinh 2010
Ê: Cộng dồn và đối chiếu khớp với BCTC 2010, sổ tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho. Kết luận: Số dư đầu kỳ và cuối kỳ hàng tồn kho trờn bỏo cỏo tài chớnh năm 2010 khớp với sổ sỏch liờn quan tương ứng.
Kiểm toỏn viờn tiến hành đối chiếu số dư đầu kỳ và cuối kỳ giữa bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn với số liệu trờn biờn bản kiểm kờ và bỏo cỏo tài chớnh.
Bảng số 2.8: Trớch giấy làm việc số 07 của kiểm toỏn viờn tại khỏch hàng Q
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT
Khỏch hàng: Cụng ty TNHH Q Tham chiếu:
Niờn độ kế toỏn: 2010 Người thực hiện: ĐTLH Khoản mục: Hàng tồn kho Ngày thực hiện: 04/01/2011 Bước cụng việc: Kiểm tra số dư
Tài
khoản Tại 31/12/2010 Tại 01/01/2010
Bỏo cỏo TC BTH N-X-T Kiểm kờ Bỏo cỏo TC BTH N-X-T 151 5,298,794,321 5,298,794,321 5,298,794,321 3,997,812,023 3,997,812,023 152 45,945,484,957 45,945,484,957 45,945,484,957 27,986,745,731 27,986,745,731 153 265,146,936 265,146,936 265,146,936 212,954,212 212,954,212 154 25,921,267,365 25,921,267,365 25,921,267,365 19,977,998,305 19,977,998,305 155 81,854,984,638 81,854,984,638 81,854,984,638 41,988,937,753 41,988,937,753 156 62,946,374 62,946,374 62,946,374 58,695,894 58,695,894 157 435,691,649 435,691,649 435,691,649 323,788,768 323,788,768 Tổng 159,784,316,240 159,784,316,240 159,784,316,240 94,546,932,686 94,546,932,686
Kết luận: Số dư đầu kỳ và cuối kỳ giữa bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn với số liệu trờn biờn bản kiểm kờ và bỏo cỏo tài chớnh là khớp nhau.
2.2.2.2.2 Kiểm tra chi tiết một số nghiệp vụ nhập – xuất hàng tồn kho
Để kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ nhập, xuất hàng tồn kho, trước tiờn kiểm toỏn viờn phải hiểu về phương phỏp kế toỏn hàng tồn kho và tớnh giỏ hàng tồn kho của đơn vị.
Bảng số 2.9: Trớch giấy tờ làm việc số 08 của kiểm toỏn viờn tại khỏch hàng Q
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT
Khỏch hàng: Cụng ty TNHH Q Tham chiếu:
Niờn độ kế toỏn: 2010 Người thực hiện: ĐTLH
Khoản mục: Hàng tồn kho Ngày thực hiện: 04/01/2011 Bước cụng việc: Tỡm hiểu phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho và tớnh giỏ.
Cỏc cụng việc thực hiện:
− Phỏng vấn kế toỏn viờn về phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho và tớnh giỏ.
− Kiểm tra sự nhất quỏn cỏc phương phỏp đú.
Kết quả:
− Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho: Phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
− Giỏ trị xuất kho nguyờn vật liệu theo phương phỏp thực tế đớch danh.
− Giỏ trị SPDD cuối kỳ = Gớa trị SPDD đầu kỳ + CPSX PSTK - Gớa trị thành phẩm nhập kho trong kỳ.
− Giỏ thành sản phẩm được tớnh theo phương phỏp hệ số giỏ.
Kết luận:
Kiểm toỏn viờn khụng nhận thấy cú sự thay đổi nào về phương phỏp kế toỏn HTK, phương phỏp tớnh giỏ trị xuất kho và phương phỏp tớnh giỏ trị SPDD qua cỏc năm.
Chọn một số nghiệp vụ nhập, xuất hàng tồn kho để kiểm tra nhằm kiểm tra tớnh cú thật, sự phờ chuẩn, tớnh đỳng kỳ, hạch toỏn đỳng, tớnh chớnh xỏc. Cỏc cụng việc thực hiện của kiểm toỏn viờn được thực hiện trong giấy làm việc sau:
Bảng số 2.10: Trớch giấy làm việc số 09 của kiểm toỏn viờn tại khỏch hàng Q
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT
Khỏch hàng: Cụng ty TNHH Q Tham chiếu:
Niờn độ kế toỏn: 31/12/2010 Người thực hiện: ĐTLH Khoản mục: Hàng tồn kho Ngày thực hiện: 04/01/2011 Bước cụng việc: Kiểm tra chi tiết tất cả cỏc nghiệp vụ nhập – xuất hàng tồn kho thỏng 12/2010
Mục tiờu
− Hàng tồn kho được hạch toỏn đỳng đắn và ghi nhận phự hợp với nguyờn tắc giỏ gốc.
− Tất cả cỏc nghiệp vụ nhập, xuất hàng tồn kho là cú thật và đầy đủ.
Thực hiện
− Tỡm hiểu phương phỏp ghi nhận và hạch toỏn hàng tồn kho, và kiểm tra sự ghi nhận và hạch toỏn cú đỳng với phương phỏp đú hay khụng.
− Kiểm tra nghiệp vụ nhập, xuất kho xem cú đầy đủ chữ ký và chứng từ đi kốm hay khụng, đối chiếu số liệu nhập xuất trờn chứng từ với sổ nhật ký chung.
− Kiểm tra sự phõn bổ chi phớ thu mua.
− Kiểm tra việc hạch toỏn cỏc nghiệp vụ nhập xuất trờn sổ sỏch.
− Đối chiếu số liệu trờn biờn bản kiểm kờ với sổ sỏch kế toỏn.
Kết quả
− Nguyờn tắc ghi nhận hàng tồn kho đỳng theo giỏ gốc.
− Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho đỳng theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
− Giỏ trị xuất kho NVL đỳng thep phương phỏp thực tế đớch danh.
− Cỏc nghiệp vụ nhập xuất cú đầy đủ chứng từ đi kốm và chữ ký phờ duyờt của nhà quản lý, giỏ trị hàng tồn kho trờn phiếu nhập kho và xuất kho khớp với sổ nhật ký chung.
Tuy nhiờn, một số phiếu nhập kho thiếu chữ ký của thủ kho.
− Chi phớ thu mua được phõn bổ hợp lý.
− Một số nghiệp vụ hạch toỏn chưa phự hợp.
− Số liệu trờn biờn bản kiểm kờ khớp với sổ sỏch kế toỏn.
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT
Khỏch hàng: Cụng ty TNHH Q Tham chiếu:
Niờn độ kế toỏn: 31/12/2010 Người thực hiện: ĐTLH Khoản mục: Hàng tồn kho Ngày thực hiện: 04/01/2011
Bước cụng việc: Kiểm tra chi tiết tất cả cỏc nghiệp vụ nhập – xuất hàng tồn kho thỏng 12/2010
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng
Ngày thỏng Số hiệu Nợ Cú
01/12/2010 NK12-001 Nhập mua sắt 152 112 1,738,587,955
01/12/2010 XK12-001 Xuất NVL sản xuất que hàn 621 152 456,874,583
01/12/2010 XK12-002 Xuất bỏn que hàn H2 632 155 14,564,576,29 8 02/12/2010 NK12-002 Nhập mua tụn 152 112 1,345,465,675 02/12/2010 XK12-003 Xuất bỏn cỏp thộp C2 632 155 10,326,365,846 02/12/2010 NK12-003 Nhập mua thộp V2 152 331 1,034,476,343 02/12/2010 XK12-004 Xuất bỏn que hàn H1 632 155 12,346,453,48 7 02/12/2010 NK12-004 Nhập mua mỏy ộp tụn 153 331 23,354,515 ……….. 31/12/2010 NK12-194 Nhập kho tp cỏp thộp C1 155 154 23,356,687,459 31/12/2010 NK12-195 Nhập mua tụn 152 112 1,385,934,648 31/12/2010 NK12-196 Nhập mua nhụm 152 331 934,354,836 31/12/2010 XK12-265 Xuất bỏn que hàn H2 111 155 4,635,486,865 ………… : Đầy đủ chứng từ, hợp lệ, hạch toỏn đỳng đắn : Hạch toỏn khụng đỳng. : Thiếu chứng từ, chứng từ khụng hợp lệ. Điều chỉnh: Nợ TK 211/Cú TK 153: 23,354,515 Nợ TK 632/Cú TK 111: 4,635,486,865
Kiểm toỏn viờn thu thập biờn bản kiểm kờ hàng tồn kho 31/12/2010 do khỏch hàng thực hiện.
Bảng số 2.12: Trớch biờn bản kiểm kờ hàng tồn kho của cụng ty Q CễNG TY TNHH Q
BIấN BẢN KIỂM Kấ
Thời điểm: 0h ngày 01/01/2011 Tổ kiểm kờ số: 01
Nhúm kiểm kờ số: 02
TT Diễn giải ĐV Đơn giỏ Theo sổ sỏch Kiểm kờ Chờnh lệch
SL TT SL TT SL TT 1 Thộp V1 Tấn 13,132,124 826 10,847,134,424 826 10,847,134,424 - - 2 Thộp V2 Tấn 13,230,356 744 9,843,384,8 64 744 9,843,384,8 64 - - 3 Sắt Tấn 12,556,847 851 10,685,876,7 97 851 10,685,876,797 - - 4 Tụn Tấn 12,534,764 645 8,084,922,780 645 8,084,922,780 - - 5 Que hàn H1 Tấn 35,654,334 487 17,363,660,658 487 17,363,660,658 - - 6 Que hàn H2 Tấn 30,454,763 513 15,623,293,419 513 15,623,293,419 - - 7 Cỏp thộp C1 Tấn 35,355,746 495 17,501,094,270 495 17,501,094,270 - - 8 Cỏp thộp C2 Tấn 36,846,665 535 19,712,965,775 535 19,712,965,775 - - 9 ….. - -
Kết luận: Số liệu trờn biờn bản kiểm kờ khớp với số liệu trờn sổ sỏch.
2.2.2.2.3 Kiểm tra cụng tỏc tập hợp chi phớ sản xuất, tớnh giỏ trị SPDD và tớnh giỏ thành đơn vị sản phẩm. thành đơn vị sản phẩm.
Tớnh giỏ trị SPDD và tớnh giỏ thành sản phẩm là một cụng việc phức tạp nờn dễ xảy ra sai sút. Việc kiểm tra cụng tỏc tập hợp chi phớ sản xuất, tớnh giỏ trị SPDD và tớnh giỏ thành sản
phẩm là rất quan trọng nhằm kiểm tra được giỏ trị thành phẩm, giỏ trị SPDD cuối kỳ của doanh nghiệp.
Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang cuối năm 2010 so với đầu năm 2010 tăng 5,943,269,060 VNĐ tương ứng tăng 29,75% là do cụng ty đó đẩy mạnh mua nguyờn vật liệu đưa vào sản xuất trong 3 thỏng cuối năm đặc biệt là thỏng 12. Cỏc cụng việc của kiểm toỏn viờn như sau:
Kiểm tra việc tập hợp chi phớ sản xuất.
Chi phớ sản xuất trong kỳ của cụng ty Q bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, chi phớ nhõn cụng trực tiếp, chi phớ sản xuất chung.
Kiểm tra chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp chiếm chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phớ sản xuất của doanh nghiệp Q. Mục đớch của việc kiểm tra chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp là xem nguyờn vật liệu sử dụng cú đạt tiờu chuẩn chất lượng sản phẩm khụng, cú định mức và phự hợp với định mức khụng?
Bảng số 2.13: Trớch giấy tờ làm việc số 11 của kiểm toỏn viờn tại khỏch hàng Q
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT
Khỏch hàng: Cụng ty TNHH Q Tham chiếu:
Niờn độ kế toỏn: 2010 Người thực hiện: ĐTLH
Khoản mục: Hàng tồn kho Ngày thực hiện: 04/01/2011 Bước cụng việc: Kiểm tra chi tiết chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết
− Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất kho nguyờn vật liệu: Xem xột lượng nguyờn vật liệu xuất kho cú hợp lý khụng, chất lượng cú đạt tiờu chuẩn khụng, cú phự hợp với định mức kỹ thuật hay khụng.
− Kiểm tra việc hạch toỏn cỏc nghiệp vụ: Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp sang chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang, phế liệu thu hồi nhập kho từ sản xuất.
Kết quả
− Nguyờn vật liệu sử dụng sản xuất sản phẩm cú chất lượng đạt tiờu chuẩn, lượng NVL xuất hợp lý và phự hợp với định mức kỹ thuật.
− Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp sang chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang chớnh xỏc.
− Định khoản sai giỏ trị phế liệu thu hồi nhập kho. Cụng ty đó định khoản là: Nợ tk 152/Cú tk 711: 35,354,792.
Điều chỉnh: Nợ tk 711/Cú tk 154: 15,354,792
Kiểm toỏn viờn sử dụng kết quả của kiểm toỏn chu trỡnh tiền lương và nhõn viờn. Sử dụng bảng tớnh lương nhõn cụng trực tiếp tớnh ra chi phớ nhõn cụng trực tiếp, đối chiếu kết quả với tk 622 và số kết chuyển tk 622 sang tk 154. Kết quả là cỏc số liệu là khớp nhau.
Bảng số 2.14: Bảng chi tiết thanh toỏn lương nhõn cụng trực tiếp của cụng ty Q CễNG TY TNHH Q BẢNG CHI TIẾT THANH TOÁN LƯƠNG
Nhõn cụng trực tiếp Thỏng 12 năm 2010
Số Chức Lương Số Hệ số Lương Ngoài giờ Phụ cấp Tổng Cỏc khoản giảm trừ Cũn
T Họ và tờn Vụ cơ ngày phụ Thời Ngày Lễ Sinh Cộng Tạm ứng BHXH BHYT BHTN thực
T bản cụng cấp gian thường CN hoạt kỳ 1 6% 1.50% 1% lónh
1 2 3 4 5 6 7 10 11 12 16 14 15 16 17 18 1 Đỗ Trung Hoà NCTT 2,000,000 26 1.50 2,000,000 3,000,000 5,000,000 340,000 120,000 30,000 20,000 4,490,000 2 Nguyễn Xuõn Trường NCTT 2,000,00 0 26 1.50 2,000,00 0 3,000,00 0 5,000,000 340,00 0 120,000 30,000 20,000 4,490,000 3 Trịnh Hựng Cường NCTT 2,000,000 23 1.50 1,769,231 680,473 2,653,846 5,103,550 340,000 120,000 30,000 20,000 4,593,550 4 Nguyễn Văn Hựng NCTT 2,000,000 26 1.50 2,000,000 769,231 3,000,000 5,769,231 340,000 120,000 30,000 20,000 5,259,231 5 Nguyễn Văn Hạnh NCTT 2,000,000 26 1.50 2,000,000 769,231 3,000,000 5,769,231 340,000 120,000 30,000 20,000 5,259,231 6 Trần Hồng Quõn NCTT 2,000,000 26 1.50 2,000,000 769,231 3,000,000 5,769,231 340,000 120,000 30,000 20,000 5,259,231
7 Trương Quốc Việt NCTT 2,000,000 23 1.50 1,769,231 223,280 2,653,846 4,646,357 340,000 120,000 30,000 20,000 4,136,357
8 Hoàng Đỡnh Thu NCTT 2,000,000 26 1.50 2,000,000 3,000,000 5,000,000 340,000 120,000 30,000 20,000 4,490,000
9 Phạm Văn Cường NCTT 2,000,000 26 1.50 2,000,000 3,000,000 5,000,000 340,000 120,000 30,000 20,000 4,490,000
10 Trần Quang Khải NCTT 2,000,000 23 1.50 1,769,231 340,237 2,653,846 4,763,314 340,000 120,000 30,000 20,000 4,253,314
11 Vũ Văn Anh NCTT 2,000,000 26 1.50 2,000,000 769,231 3,000,000 5,769,231 340,000 120,000 30,000 20,000 5,259,231
12 Đinh Quang Trung NCTT 2,000,000 23 1.50 1,769,231 680,473 2,653,846 5,103,550 340,000 120,000 30,000 20,000 4,593,550
13 Bựi Mạnh Hưng NCTT 2,000,000 26 1.50 2,000,000 3,000,000 5,000,000 340,000 120,000 30,000 20,000 4,490,000 14 Nguyễn Bỏ Khụi NCTT 2,000,000 25 1.50 1,923,077 2,884,615 4,807,692 340,000 120,000 30,000 20,000 4,297,692 15 Đoàn Văn Tấn NCTT 2,000,000 24 1.50 1,846,154 2,769,231 4,615,385 300,000 120,000 30,000 20,000 4,145,385 16 ……… 17 18 Tổng cộng
Số ngày cụng quy định trong thỏng 26 ngày Ngày 31 thỏng 12 năm 2010
Người lập
Kiểm tra chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuất chung bao gồm: Chi phớ vật liệu phụ, chi phớ khấu hao tài sản cố định cho sản xuất, chi phớ cụng cụ dụng cụ, chi phớ bằng dịch vụ khỏc dựng chung cho sản xuất…
− Chi phớ nguyờn vật liệu phụ: Chọn mẫu một số nghiệp vụ, đối chiếu giữa sổ Cỏi tk 627 (phần đối ứng với tk 152) với sổ chi tiết vật liệu và phiếu yờu cầu sử dụng vật tư.
− Chi phớ khấu hao: Sử dụng kết quả của kiểm toỏn TSCĐ, đối chiếu số khấu hao của TSCĐ dựng cho sản xuất với số liệu trờn sổ Cỏi tk 627 (phần đối ứng với tk 214).
− Chi phớ cụng cụ dụng cụ: Kiểm tra tớnh đỳng đắn của việc phõn bổ cụng cụ dụng cụ trong kỳ thụng qua kiểm tra tk 142 và những quy định về việc phõn bổ cụng cụ dụng cụ trong kỳ.
− Chi phớ nhõn cụng: Đối chiếu danh sỏch nhõn viờn quản lý phõn xưởng với bảng tớnh lương, sổ cỏi tk 627 (phần đối ứng tk 334) về số lượng nhõn viờn, tiền lương và số giờ cụng lao động.
− Chi phi dịch vụ mua ngoài và chi phớ bằng tiền khỏc: Chọn mẫu một số nghiệp vụ, đối chiếu số liệu trờn tk 627 (phần đối ứng với tk 111, 331,…) với cỏc chứng từ gốc như phiếu chi, húa đơn bỏn hàng… để kiểm tra tớnh cú thật, tớnh xỏc của những nghiệp vụ này.
Cụng ty cú xõy dựng định mức chi phớ sản xuất chung bằng 15% tổng chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và nhõn cụng trực tiếp. Đối chiếu giữa số chi phớ thực tế phỏt sinh với số định mức.
Kết quả: Chi phớ sản xuất chung là hợp lý.
Kiểm tra chi tiết việc tớnh giỏ trị SPDD và tớnh giỏ thành sản phẩm