Cỏc cụng việc của kiểm toỏn viờn trong giai đoạn này bao gồm:
Trưởng nhúm tổng hợp và đỏnh giỏ quỏ trỡnh làm việc của cỏc thành viờn trong nhúm trờn cỏc khớa cạnh: Việc tuõn thủ kế hoạch kiểm toỏn, tớnh đầy đủ và hiệu lực của cỏc bằng chứng thu thập được, sự hợp lý của bỳt toỏn điều chỉnh. Đồng thời trưởng nhúm xem xột cỏc
sự kiện phỏt sinh cú thể xảy ra sau kiểm toỏn, sau đú thảo luận với ban giỏm đốc khỏch hàng Q để thống nhất kết quả cuộc kiểm toỏn và làm căn cứ phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn.
Soỏt xột cỏc sự kiện sau ngày lập bỏo cỏo tài chớnh. Cỏc cụng việc soỏt xột của kiểm toỏn viờn nhằm thu thập cỏc thụng tin, sự kiện quan trọng cú khả năng ảnh hưởng đến bỏo cỏo tài chớnh đó được kiểm toỏn. Để thu thập cỏc thụng tin đú, kiểm toỏn viờn tiến hành: Phỏng vấn ban giỏm đốc, xem xột cỏc biờn bản họp hội đồng quản trị hay cỏc quyết định của ban giỏm đốc; xem xột cỏc sổ sỏch, chứng từ cú liờn quan mới được lập sau ngày kết thỳc niờn độ.
Thực hiện cỏc thủ tục kiểm soỏt chất lượng để đảm bảo tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn đều được tiến hành phự hợp với Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam hoặc chuẩn mực kiểm toỏn Quốc tế được Việt Nam chấp nhận. Bỏo cỏo kiểm toỏn chỉ được phỏt hành sau khi cú sự kiểm tra, soỏt xột của ban giỏm đốc cụng ty AAT.
Hoàn thiện hồ sơ kiểm toỏn. Đú là một quy định bắt buộc của cụng ty kiểm toỏn AAT nhằm ngày càng nõng cao chất lượng dịch vụ kiểm toỏn. Kiểm toỏn viờn sau khi thực hiện xong cuộc kiểm toỏn tại mỗi khỏch hàng là phải lập và hoàn thiện cỏc file hồ sơ kiểm toỏn của khỏch hàng ấy.
Sau ngày lập bỏo cỏo tài chớnh kiểm toỏn viờn khụng thấy cú sự kiện nghiờm trọng nào ảnh hưởng đến khoản mục hàng tồn kho. Trưởng nhúm tổng hợp kết quả kiểm toỏn trờn giấy tờ làm việc sau đõy:
Bảng số 2.18: Kết luận của kiểm toỏn viờn về kiểm toỏn hàng tồn kho tại cụng ty Q
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT Khỏch hàng: Cụng ty TNHH Q Niờn độ kế toỏn: 2010 Khoản mục: Hàng tồn kho Tham chiếu: Người thực hiện: ĐTLH Ngày thực hiện: 04/01/2011
KẾT LUẬN KIỂM TOÁN
Cụng việc đó tiến hành:
− Cụng việc thực hiện đối với phần hàng tồn kho đó tiến hành theo cỏc bước cụng việc từ giai đoạn lập kế hoạch đến giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn theo đỳng trỡnh tự và khối lượng đó được phõn cụng.
Cỏc phỏt sinh và kiến nghị:
− Cụng tỏc quản lý hàng tồn kho của đơn vị thực hiện tốt, phự hợp với yờu cầu thực tế.
− Cụng tỏc lưu trữ, tổ chức chứng từ kế toỏn cẩn thận, chu đỏo thuận tiện cho cụng tỏc kiểm tra.
− Cỏc nghiệp vụ chọn mẫu đều đầy đủ húa đơn chứng từ cần thiết, cú đầy đủ chữ ký phờ duyệt của nhà quản lý, tuy nhiờn cú một số phiếu nhập kho thiếu chữ ký của thủ kho, kế toỏn trưởng nờn xem xột lại.
sai sút.
Cú 3 nghiệp vụ hạch toỏn chưa chớnh xỏc:
Bỳt toỏn đề nghị điều chỉnh: Nợ tk 211/Cú tk 153: 23,354,515 Nợ tk 632/Cú tk 111: 4,635,486,865 Nợ tk 711/Cú tk 154: 15,354,792 Số dư hàng tồn kho cuối kỳ sau khi điều chỉnh:
159,784,316,240 - 23,354,515 - 15,354,792 = 159,745,606,933 (VNĐ).
Kết luận: Dựa vào kết quả cụng việc, theo ý kiến của tụi:
Cơ sở dẫn liệu cho phần hàng tồn kho là thớch hợp trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu và tổng số dư 159,745,606,933 là trung thực theo đỳng cỏc nguyờn tắc kế toỏn được chấp nhận chung và nhất quỏn với năm trước.
Trờn đõy là chu trỡnh kiểm toỏn của AAT tại cụng ty TNHH Q, là một doanh nghiệp sản xuất. Tựy thuộc vào quy mụ, hệ thống kiểm soỏt nội bộ, số lượng cỏc nghiệp vụ xảy ra…của từng cụng ty mà kiểm toỏn viờn cú thể thay đổi linh hoạt cỏc cụng việc của mỡnh để đạt hiệu quả kiểm toỏn tối ưu.
2.4 So sỏnh quy trỡnh kiểm toỏn hàng tồn kho tại cỏc cụng ty khỏc với cụng ty Q do AAT thực hiện.
Doanh nghiệp thương mại cũng như doanh nghiệp sản xuất, giỏ trị hàng tồn kho cũng chiếm tỷ trọng lớn trong doanh nghiệp. Khi kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho tại doanh nghiệp thương mại cũng tuõn theo quy trỡnh kiểm toỏn chung nhất định: Chuẩn bị kiểm toỏn, thực hiện kiểm toỏn, kết thỳc kiểm toỏn.
Cụng ty P là cụng ty thương mại, lần đầu tiờn AAT thực hiện kiểm toỏn tại cụng ty P.
2.4.1 Chuẩn bị kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho tại cụng ty P
Cỏc bước cụng việc trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn tại cụng ty P tương tự như tại cụng ty Q. Tuy nhiờn cú sự khỏc nhau sau:
Đõy là lần đầu tiờn AAT thực hiện kiểm toỏn tại cụng ty P nờn trong giai đoạn thu thập thụng tin cơ sở về khỏch hàng, kiểm toỏn viờn phải tốn nhiều thời gian hơn khi kiểm toỏn tại cụng ty Q. Vỡ cụng ty Q là khỏch hàng quen nờn kiểm toỏn viờn cú thể thu thập thụng tin sơ bộ từ hồ sơ kiểm toỏn năm trước. Tại cụng ty P, kiểm toỏn viờn phải bắt đầu thu thập thụng tin từ cỏc nguồn tài liệu sẵn cú như cỏc nghị quyết văn bản liờn quan đến hoạt động của khỏch hàng, biờn bản kiểm kờ…Sau đõy là trớch một số thụng tin mà kiểm toỏn viờn thu thập được từ khỏch hàng P:
• Cụng ty TNHH P là cụng ty thương mại, ngành nghề kinh doanh chủ yếu:
− Mua và bỏn cỏc sản phẩm, vật tư, hàng húa dựng cho nhu cầu thiết yếu của con người như: Quần ỏo, giày dộp, mũ, tỳi xỏch, cặp xỏch.
− Mua và bỏn cỏc nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ dựng cho ngành dệt như chỉ khõu, kim, len, vải, phụ tựng dệt may.
• Thị trường chủ yếu là Hà Nội, Hải Phũng, Nam Định, Thỏi Bỡnh, Quảng Ninh. Cụng ty đang cú chiến lược mở rộng thi trường ra cỏc tỉnh miền Nam, đõy là thị trường cú nhiều tiềm năng.
• Cụng ty hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn, giỏ trị xuất kho hàng húa theo phương phỏp thực tế đớch danh.
2.4.2 Thực hiện kiểm toỏn chu trỡnh hàng tồn kho tại cụng ty P
Cỏc bước trong giai này tại cụng ty P cũng tương tự như cụng ty Q, bao gồm cỏc bước: Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt đối với hàng tồn kho và thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với hàng tồn kho.
2.4.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt đối với chu trỡnh hàng tồn kho
Sự giống nhau
Tại cụng ty P và Q, kiểm toỏn viờn đều thực hiện cỏc thử nghiểm kiểm soỏt sau:
− Chọn mẫu và kiểm tra sự liờn tục, chữ ký phờ chuẩn của nhà quản lý, tớnh hợp lệ của cỏc chứng từ gốc cần thiết như cỏc phiếu yờu cầu mua hàng, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, húa đơn bỏn hàng…
− Phỏng vấn cỏc nhõn viờn trong cụng ty về việc quản lý hàng tồn kho và về quy trỡnh tiếp nhận hàng.
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT
Khỏch hàng: Cụng ty TNHH P Tham chiếu:
Niờn độ kế toỏn: 2010 Người thực hiện: ĐTH
Khoản mục: Hàng tồn kho Ngày thực hiện: 31/12/2010 Bước cụng việc: Đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt
STT Cõu hỏi Khụng Cú
1 Cú chớnh sỏch quản lý hàng tồn kho hay khụng và cú được quy định thành văn bản khụng?
2 Cú kế hoạch mua, bỏn hàng theo thỏng/quý/năm hay khụng?
3 Cú mở sổ theo dừi từng thứ vật tư, hàng húa khụng?
4 Cú sự phõn cụng trỏch nhiệm giữa thủ kho và kế toỏn
hàng tồn kho khụng?
5 Cỏc nghiệp vụ nhập, xuất kho cú đầy đủ sự phờ chuẩn và cỏc chứng từ minh chứng cho cỏc nghiệp vụ nhập xuất kho khụng?
6 Sự đối chiếu sổ sỏch giữa thủ kho và kế toỏn hàng tồn kho cú được thực hiện thường xuyờn hay khụng?
7 Cú quy định kiểm kờ hàng tồn kho định kỳ khụng?
Đỏnh giỏ: Rủi ro kiểm soỏt ở mức độ thấp, rủi ro cú thể xảy ra liờn quan tới cơ sở dẫn liệu về tớnh hiện hữu, đầy đủ, tớnh giỏ.
− Tớnh hiện hữu, đầy đủ: Số dư hàng tồn kho cú thực và phản ỏnh đầy đủ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ, hàng húa, hàng mua đang đi đường, hàng gửi bỏn.
− Tớnh giỏ: Hàng tồn kho phải được đỏnh giỏ hợp lý và nhất quỏn với cỏc năm trước, hàng tồn kho chậm luõn chuyển, lỗi thời đều được lập dự phũng thỏa đỏng.
− Quan sỏt và phỏng vấn về vấn đề phõn ly trỏch nhiệm giữa người quyết định mua hàng, người mua hàng, người nhận hàng, thủ kho và kế toỏn hàng tồn kho.
− Kiểm tra dấu vết của việc kiểm tra nội bộ về việc đối chiếu giữa chứng từ gốc với sổ sỏch kế toỏn.
Sự khỏc nhau
Tại cụng ty P, kiểm toỏn viờn khụng thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt sau:
− Thu thập bảng tớnh giỏ thành và bảng kiểm soỏt việc lập tớnh giỏ thành sản phẩm và sản phẩm dở dang và kiểm tra sự phờ duyệt của nhà quản lý về cụng thức tớnh giỏ thành và bảng tớnh giỏ thành.
− Phỏng vấn kế toỏn trưởng về phương phỏp tớnh giỏ thành sản phẩm và những chờnh lệch nếu cú.
− Kiểm tra bỏo cỏo nhập - xuất - tồn nguyờn vật liệu để đảm bảo cụng thức trong thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh được chớnh xỏc.
2.4.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với chu trỡnh hàng tồn kho
Sự giống nhau
Tại cụng ty P và Q đều thực hiện cỏc cụng việc sau:
− Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch: Phõn tớch từng khoản mục cụ thể của hàng tồn kho, một số chỉ tiờu trờn bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh năm nay so với năm trước, so sỏnh số vũng quay hàng tồn kho để tỡm ra những biến động bất thường.
− Kiểm tra số dư đầu năm trờn cỏc tài khoản hàng tồn kho để xỏc định xem số dư đầu kỳ và cuối kỳ hàng tồn kho trờn bỏo cỏo tài chớnh năm 2010 cú khớp với sổ sỏch liờn quan tương ứng hay khụng.
− Kiểm tra chi tiết một số nghiệp vụ nhập xuất hàng tồn kho: Tỡm hiểu phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho và chọn mẫu, kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ nhập xuất hàng tồn kho. Với mục tiờu: Hàng tồn kho được hạch toỏn đỳng đắn và ghi nhận phự hợp với nguyờn tắc giỏ gốc và tất cả cỏc nghiệp vụ nhập, xuất hàng tồn kho là cú thật và đầy đủ.
− Kiểm tra việc trớch lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Sau đõy là trớch một số giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn khi thực hiện kiểm toỏn tại cụng ty P.
Bảng 2.20: Trớch giấy làm việc số 02 của kiểm toỏn viờn tại cụng ty P
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT
Khỏch hàng: Cụng ty TNHH P Tham chiếu:
Niờn độ kế toỏn: 2010 Người thực hiện: ĐTH
Khoản mục: Hàng tồn kho Ngày thực hiện: 01/01/2011 Bước cụng việc: So sỏnh số vũng quay hàng tồn kho giữa năm trước và năm nay tỡm ra những biến động bất thường.
Chỉ tiờu Năm 2010 Năm 2009 Chờnh lệch
Giỏ vốn hàng bỏn 912,289,000 834,476,500 77,812,500 HTK bỡnh quõn 166,136,000 167,565,500 (1,429,500.00)
Số vũng quay HTK 5.49 4.98 0.51
Nhận xột:
− Số vũng quay hàng tồn kho năm 2009 so với năm 2010 cú sự biến động nhưng khụng cú biến động bất thường.
− Số vũng quay hàng tồn kho năm 2010 tăng so với năm 2009 là 0.51 vũng, chứng tỏ hiệu quả hoạt động kinh doanh năm 2010 tốt hơn năm 2009.
Bảng 2.21: Trớch giấy làm việc số 03 của kiểm toỏn viờn tại cụng ty P
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT
Khỏch hàng: Cụng ty TNHH Q Tham chiếu:
Niờn độ kế toỏn: 31/12/2010 Người thực hiện: ĐTH Khoản mục: Hàng tồn kho Ngày thực hiện: 01/01/2011
Bước cụng việc: Chọn mẫu một dóy liờn tục, kiểm tra chi tiết một số nghiệp vụ nhập – xuất hàng tồn kho thỏng 5/2010 và thỏng 12/2010.
Mục tiờu: Sự hiện hữu, đầy đủ, hợp lý, đỳng kỳ.
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phỏt sinh Ghi chỳ
Ngày thỏng Số hiệu Nợ Cú
01/05/2010 NK05-001 Nhập ỏo sơ mi Nam L1 156 112 18,750,000
01/05/2010 NK05-002 Nhập ỏo sơ mi Nữ L1 156 112 13,200,000
01/05/2010 NK05-003 Nhập ỏo sơ mi Nữ L2 156 331 33,250,000
01/05/2010 NK05-004 Nhập bộ quần ỏo mựa hố Nữ 156 112 19,500,000
01/05/2010 XK05-001 Xuất bỏn quần bũ Nữ L1 632 156 22,500,000
01/05/2010 XK05-002 Xuất bỏn mũ nữ 632 156 8,750,000
01/05/2010 XK05-003 Xuất bỏn ỏo phụng Nam 632 156 25,500,000
…….
02/05/2010 XK05-011 Xuất bỏn ỏo sơ mi Nam L1 632 156 13,750,000
02/05/2010 XK05-012 Xuất bỏn quần ỏo mựa hố nữ 632 156 13,900,000
02/05/2010 NK05-009 Nhập hàng mua đang trờn
đường 156 151 2,550,000
02/05/2010 NK05-010 Nhập len, kim chỉ khõu. 156 111 8,425,000
………..
31/12/2010 NK12-312 Nhập ỏo len nữ 156 112 7,500,000
31/12/2010 NK12-313 Nhập tất nam 156 112 4,200,000
31/12/2010 NK12-314 Nhập tất nữ 156 331 5,250,000
31/12/2010 XK12-376 Xuất bỏn ỏo len nữ 632 156 18,750,000
31/12/2010 XK12-377 Xuất bỏn quần bũ nữ 632 156 27,750,000
…………
: Đầy đủ chứng từ, hợp lệ, hạch toỏn đỳng đắn
: Hạch toỏn khụng đỳng.
− Phiếu NK05-002 thiếu chữ ký của thủ quỹ, kiểm toỏn viờn đó đề nghị kế toỏn trưởng xem xột.
− Phiếu NK05-010 thiếu vận đơn, kiểm toỏn viờn cũng đó đề nghị kế toỏn trưởng xem xột.
Bảng 2.22: Trớch giấy làm việc số 04 của kiểm toỏn viờn tại cụng ty P
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN, KẾ TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ AAT
Khỏch hàng: Cụng ty TNHH P Tham chiếu:
Niờn độ kế toỏn: 2010 Người thực hiện: ĐTH
Khoản mục: Hàng tồn kho Ngày thực hiện: 01/01/2011 Bước cụng việc: Kiểm tra lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Cụng việc thực hiện: Phỏng vấn kế toỏn trưởng về nguyờn tắc trớch lập dự phũng.
Thụng tin thu được:
Đơn vị lập dự phũng cho hàng hoỏ ỏp dụng theo thụng tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27/02/2006 về việc hướng dẫn chế độ trớch lập và sử dụng cỏc khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Cụng ty P lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho cho mặt hàng thời trang như quần ỏo, mũ, giầy, dộp là 6%.
Cỏc mặt hàng khỏc cụng ty P lập dự phũng là 0.4%.
Chỉ tiờu Giỏ trị Ghi chỳ
Hàng tồn kho cuối năm 2010 176,589,000
Dự phũng theo KTV 10,469,508
Dự phũng theo cụng ty P 10,469,508
Chờnh lệch -
Kết luận: Mức trớch lập dự phũng của cụng ty P là hợp lý.
Sự khỏc nhau
− Tại cụng ty P, trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cú quan sỏt kiểm kờ vật chất hàng tồn kho vào cuối niờn độ năm 2010. Cũn khi thực hiện kiểm toỏn tại cụng ty Q, kiểm toỏn viờn sử dụng kết quả kiểm kờ hàng tồn kho (biờn bản kiểm kờ) của cụng ty.
Nhúm kiểm kờ hàng tồn kho tại cụng ty P bao gồm:
• Kiểm toỏn viờn: ĐTH
• Kế toỏn trưởng: Nguyễn Văn Mạnh
• Thủ kho: Trương Thu Hiền.
Bảng 2.23: Kết quả kiểm kờ hàng tồn kho tại cụng ty P
Tờn hàng húa Đơn vị tớnh Theo sổ kế toỏn Thực tế kiểm kờ Chờnh lệch
SL TT SL TT SL TT
Quần bũ nữ Chiếc 135 33,750,000 135 33,750,000 0 0