Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)”

Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)”

LỜI MỞ ĐẦU

Trong nền kinh tế theo cơ chế thị trường và hội nhập kinh tế thế giớihiện nay, kiểm toán đóng vai trò vô cùng quan trọng Do vậy, hoạt động kiểmtoán cần tiếp tục hoàn thiện và phát triển lên một tầm cao mới Hiện tại cả balĩnh vực của kiểm toán là kiểm toán độc lập, kiểm toán Nhà nước và kiểmtoán nội bộ đều đã hình thành và đang hoạt động có hiệu quả đối với nền kinhtế nước ta.

Trước đây kiểm toán chủ yếu chỉ phục vụ cho cơ quan quản lý Nhànước, nhưng càng ngày nó càng trở thành công cụ điều hành thiết thực chodoanh nghiệp, nhà đầu tư, chủ sở hữu vốn và các thành phần kinh doanh củanền kinh tế thị trường Mới xuất hiện trong hơn 15 năm qua, Công ty TNHHKiểm toán và Tư vấn (A&C) đã khẳng định tên tuổi của mình trong lĩnh vựckiểm toán độc lập Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) tự hào làmột trong bốn Công ty kiểm toán độc lập hàng đầu của ngành kiểm toán độclập Việt Nam.

Nhằm giúp cho sinh viên có cơ hội hiểu sâu hơn và kỹ hơn về lĩnh vựckiểm toán, trường Đại học Kinh tế Quốc dân đã tạo điều kiện cho sinh viênxuống các doanh nghiệp thực tập Sau một thời gian tìm hiểu về Công tyTNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C), em nhận thấy bằng chứng kiểm toánđóng vai trò vô cùng quan trọng, là cơ sở hình thành ý kiến kết luận kiểmtoán Sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việcthu thập và sau đó là đánh giá bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên Vì

vậy em quyết định chọn đề tài: “Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứngkiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểmtoán và Tư vấn (A&C)”.

Đề tài gồm ba chương:

Chương 1: Lý luận chung về kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong

kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng

chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công tyTNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C).

Em xin chân thành cám ơn thầy cô, đặc biệt là PGS.TS NGÔ TRÍ TUỆ,cùng các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) đã tậntình chỉ bảo, giúp đỡ để em hoàn thành tốt đề tài này.

CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KỸ THUẬT THU THẬPBẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO

TÀI CHÍNH1.1 Bằng chứng kiểm toán

1.1.1 Khái niệm

Để đưa ra ý kiến nhận xét về các BCTC của đơn vị được kiểm toán,KTV cần phải thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán liên quan đếncác BCTC Bằng chứng kiểm toán là toàn bộ các thông tin, tài liệu liên quanđến cuộc kiểm toán do KTV thu thập, làm cơ sở cho KTV đưa ra ý kiến, ví dụnhư các sổ kế toán, chứng từ kế toán, biên bản làm việc với cơ quan quản lýcấp trên, vật tư hàng hóa tồn kho, hay thông tin thu được từ các cuộc phỏngvấn với nhân viên, lãnh đạo đơn vị Để làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán, cácbằng chứng này phải đạt được một số tiêu chuẩn nhất định Các tiêu chuẩn đólà tính “đầy đủ” và tính “thích hợp”, trong đó, tính “đầy đủ” liên quan đến sốlượng các bằng chứng cần thu thập, còn tính “thích hợp” thể hiện chất lượngvà độ tin cậy của bằng chứng Như vậy, thực chất của kiểm toán BCTC là quátrình KTV thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiếnnhận xét của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán Để thu thập đầy đủcác bằng chứng kiểm toán thích hợp, KTV sử dụng kết hợp kỹ thuật thu thậpbằng chứng khác nhau, ví dụ kỹ thuật phỏng vấn, gửi thư xác nhận, tínhtoán…

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 có quy định: “Bằng chứngkiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập được liênquan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hìnhthành nên ý kiến của mình” Từ đó có thể cho thấy, bằng chứng kiểm toán bao

gồm cả thông tin nhân chứng và vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm cơsở cho nhận xét của mình về BCTC được kiểm toán

Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 cũng quy định: ‘Kiểmtoán viên và Công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểmtoán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính củađơn vị được kiểm toán”.

Bằng chứng kiểm toán do kiểm toán viên tự tìm kiếm và khai thác: Đó

là các bằng chứng thu được qua việc kiểm kê tài sản như kiểm kê tiền, hàngtồn kho tại đơn vị… Hay các bằng chứng thu được qua quan sát các hoạt độngcủa hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của kiểm toán viên tại đơnvị Và bằng chứng thu được từ việc tính toán lại các biểu tính toán của doanhnghiệp.

Bằng chứng kiểm toán do bên thứ ba cung cấp: Bằng chứng kiểm toán

được cung cấp bởi ngân hàng, khách hàng mua hàng, nhà cung cấp…Ví dụnhư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng thì kiểm toán viên sẽ gửi thư xác nhậnđến ngân hàng yêu cầu xác nhận số liệu đó.

Bằng chứng kiểm toán do đơn vị được kiểm toán cung cấp: Đó là các

sổ sách kế toán do đơn vị lập như sổ kế toán tổng hợp, sổ chi tiết, báo cáo tàichinh, báo cáo quản trị….Các chứng từ, tài liệu do đơn vị phát hành và luânchuyển trong nội bộ như phiếu thu, phiếu chi, hoá đơn bán hàng…

Bằng chứng dạng vật chất: Là các bằng chứng mà kiểm toán viên thu

được trong quá trình thanh tra và kiểm kê các tài sản hữu hình như hàng tồnkho, tiền Sau quá trình kiểm kê, kiểm toán viên sẽ thu được biên bản kiểmkê hàng tồn kho, biên bản kiểm kê tiền mặt…Đây là loại bằng chứng có độ tincậy cao do có sự kiểm tra trực tiếp để xác minh sự tồn tại của tài sản.

Bằng chứng dạng chứng từ tài liệu: Là bằng chứng mà kiểm toán viên

thu thập được do khách hàng cung cấp theo yêu cầu của kiểm toán viên Cácbằng chứng này thường là: Ghi chép kế toán, báo cáo tài chính của doanhnghiệp, bản giải trình của giám đốc…, các tài liệu tính toán lại của kiểm toánviên Các bằng chứng có tính thuyết phục nhưng có độ tin cậy không caobằng các bằng chứng vật chất.

Bằng chứng thu được qua phỏng vấn: Là các bằng chứng mà kiểm toán

viên thu thập được thông qua việc xác minh, điều tra bằng cách phỏng vấnnhững người có liên quan đến tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán.Kiểm toán viên sẽ ghi chép lại những thông tin thu được qua phỏng vấn nhàquản lý, người thứ ba như khách hàng Bằng chứng này có độ tin cậy khôngcao bằng hai loại bằng chứng trên.

Bằng chứng thu được qua quan sát: Là bằng chứng mà kiểm toán viên

thu được qua quan sát thực tế tại đơn vị được kiểm toán như: Quan sát nhàxưởng, hệ thống kiểm soát nội bộ…

1.1.3 Vai trò, tính chất1.1.3.1 Vai trò

Bằng chứng kiểm toán có vai trò quan trọng, là cơ sở hình thành kếtluận kiểm toán Các loại bằng chứng kiểm toán khác nhau sẽ có ảnh hưởngkhác nhau đến việc hình thành ý kiến kiểm toán Sự thành công của toàn bộcuộc kiểm toán phụ thuộc vào việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểmtoán của kiểm toán viên Nếu kiểm toán viên không thu thập đầy đủ và đánhgiá đúng các bằng chứng kiểm toán thích hợp thì kiểm toán viên đó khó có

thể đưa ra một nhận xét xác đáng về đối tượng kiểm toán Đối với các doanhnghiệp kiểm toán độc lập hoặc cơ quan kiểm toán Nhà nước, cơ quan pháp lý,bằng chứng kiểm toán còn là cơ sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt độngcủa kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán.

Báo cáo kiểm toán cần cung cấp những thông tin đáng tin cậy chongười sử dụng Kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm về tính trung thực vàkhách quan của báo cáo tài chính đưa ra Do vậy, kiểm toán viên cần thu thậpbằng chứng kiểm toán đảm bảo tính thích hợp và đầy đủ.

1.1.3.2 Tính chất

Bằng chứng kiểm toán có ảnh hưởng trực tiếp đến kết luận kiểm toán,do vậy kiểm toán viên cần thu thập các bằng chứng kiểm toán có tính thuyếtphục Tính thuyết phục được quyết định bởi hai tính chất quan trọng: Tínhhiệu lực và tính đầy đủ.

 Tính hiệu lực:

Hiệu lực là khái niệm dùng để chỉ độ tin cậy hay chất lượng của bằngchứng kiểm toán Yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực của bằng chứng kiểmtoán:

Loại hình hay dạng của bằng chứng: Bằng chứng thu thập dưới dạng

vật chất sẽ có hiệu lực hơn bằng chứng thu thập bằng lời Như việc thu thậpbằng chứng kiểm toán trong quá trình xem xét thực tế, tính toán thì sẽ có độtin cậy cao hơn là dựa trên các tính toán của đơn vị được kiểm toán.

Hệ thống kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế là

nhằm ngăn chặn, phát hiện các sai phạm trong hoạt động sản xuất kinh doanhthường ngày của doanh nghiệp Hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động tốt thìkhả năng tồn tại sai phạm mà hệ thống đó không phát hiện được sẽ thấp hơnvà ngược lại Do vậy, bằng chứng kiểm toán thu thập được trong điều kiện hệthống kiểm soát nội bộ hoạt động tốt sẽ có độ tin cậy cao hơn trong môi

Nguồn gốc thu thập bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán

thường càng độc lập với người cung cấp thì càng có độ tin cậy cao hơn Tứclà, bằng chứng kiểm toán thu được từ bên ngoài Công ty thì có độ tin cậy caohơn thu được trong Công ty Ví dụ, bằng chứng kiểm toán do ngân hàng,khách hàng mua hàng cung cấp sẽ có độ tin cậy cao hơn bằng chứng kiểmtoán do đơn vị được kiểm toán cung cấp.

Sự kết hợp các bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán thu được

từ nhiều nguồn thông tin thì sẽ có độ tin cậy cao hơn so với bằng chứng kiểmtoán thu được từ một nguồn thông tin đơn lẻ Ví dụ, số dư trên tài khoản tiềngửi ngân hàng khớp với số dư trên “Giấy báo số dư khách hàng” do ngânhàng gửi cho khách hàng thì số liệu đó đáng tin cậy hơn việc chỉ có thông tintrên số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng

 Tính đầy đủ:

Đầy đủ là khái niệm chỉ quy mô hay số lượng cần thiết của bằng chứngkiểm toán để đưa ra ý kiến kết luận cho cuộc kiểm toán Vấn đề này chủ yếuđòi hỏi sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên Trong các chuẩn mựckiểm toán thì thường chấp nhận kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểmtoán ở mức độ có tính chất thuyết phục hơn là có tính chất chắc chắn Nhữngyếu tố ảnh hưởng đến tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán gồm:

Tính hiệu lực của bằng chứng: Bằng chứng có độ tin cậy càng thấp thì

càng cần thu thập nhiều Một số ít các bằng chứng kiểm toán có độ tin cậythấp thì chưa đủ để có thể nhận định một cách xác đáng về đối tượng kiểmtoán cụ thể.

Tính trọng yếu: Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 có định

nghĩa: “Trọng yếu là thuật ngữ dùng để chỉ tầm quan trọng của một thông tinhay một số liệu trong báo cáo tài chính Thông tin được coi là trọng yếu nếuthiếu thông tin đó và thiếu chính xác thông tin sẽ ảnh hưởng trọng yếu đếncác quyết định kinh tế của những người sử dụng báo cáo tài chính” Như vậy,

đối tượng cụ thể được kiểm toán càng trọng yếu thì số lượng bằng chứngkiểm toán cần thu thập càng nhiều để từ đó kiểm toán viên có thể đưa ra ýkiến xác đáng về đối tượng kiểm toán Hơn thế nữa, mục tiêu của kiểm toántài chính là khẳng định báo cáo tài chính được trình bày trung thực trên mọikhía cạnh trọng yếu Do vậy, kiểm toán viên phải phát hiện mọi sai phạm cóảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính Sai phạm được xem là trọng yếuthường có giá trị lớn Nếu sai sót xảy ra ở những đối tượng này thường có thểảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính Còn đối với những khoản mụcquy mô nhỏ nếu có sai phạm thì khó ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tàichính Việc ước lượng tính trọng yếu ban đầu thường mang tính xét đoánnghề nghiệp Tính trọng yếu mang tính tương đối gắn liền với quy mô củakhách hàng.

Mức độ rủi ro: Trong chuẩn mực kiểm toán quốc tế IAG 25 có đưa ro

khái niệm rủi ro kiểm toán: “Rủi ro kiểm toán là những rủi ro mà kiểm toánviên có thể mắc phải khi đưa ra những nhận xét không xác đáng về các thôngtin tài chính và đó là các sai sót nghiêm trọng Những đối tượng cụ thể(Khoản mục, bộ phận, nghiệp vụ…) được đánh giá là khả năng rủi ro lớn thìlượng bằng chứng kiểm toán cần phải thu thập càng nhiều và ngược lại Vídụ, khi hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động kém hiệu quả thì khoản mục vốnbằng tiền là khoản mục có độ rủi ro cao Sở dĩ như vậy là do đặc điểm củatiền là gọn nhẹ, dễ biển thủ và số lượng nghiệp vụ tiền mặt phát sinh với mậtđộ lớn, khó kiểm soát nên dễ tồn tại các sai phạm phát sinh.

1.1.4 Quyết định của kiểm toán viên về việc thu thập bằng chứng kiểmtoán

Đối tượng của kiểm toán tài chính là các báo cáo tài chính Với một đốitượng kiểm toán rộng như vậy thì trong quá trình thu thập bằng chứng kiểmtoán thì kiểm toán viên cần phải xem xét đến chi phí kiểm toán và xác định số

giá một cách toàn diện về đối tượng kiểm toán Từ đó, kiểm toán viên cầnphải đưa ra các quyết định trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán.

Quyết định về thể thức kiểm toán cần áp dụng: Thể thức kiểm toán là

hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán cábiệt phải thu thập ở một điểm nào đó trong một cuộc kiểm toán Ví dụ nhưhướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập biên bản kiểm kê vật tư, tiền tại két.

Quyết định về quy mô cần chọn đối với một thể thức nhất định: Kiểm

toán viên cần xác định quy mô mẫu (Có thể gồm một, một số hay tất cả cácphần tử đang nghiên cứu) Quy mô mẫu chọn theo thể thức có thể thay đổigiữa các cuộc kiểm toán.

Quyết định về những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể: Khoản

mục cá biệt thường dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên hoặc chọn mộtcách ngẫu nhiên.

Quyết định về thời gian hoàn thành các thể thức: Việc xác định thời

gian có thể ngay từ khi kỳ kế toán mà báo cáo tài chính phản ánh chưa kếtthúc; hoặc có thể rất lâu sau khi kỳ kế toán đó kết thúc.

1.2 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

Trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên ápdụng các phương pháp kỹ thuật để thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủvà thích hợp và tiến hành đánh giá chúng.

Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán là các thủ tục, biện pháp tácnghiệp mà kiểm toán viên tiến hành nhằm thu được các bằng chứng kiểm toánđầy đủ và có hiệu lực.

Các phương pháp kỹ thuật thường được vận dụng trong kiểm toán báocáo tài chính gồm: Kiểm kê, quan sát, điều tra, lấy xác nhận, xác minh tàiliệu, tính toán và phân tích.

1.2.1 Kiểm tra vật chất (kiểm kê)

Kiểm tra vật chất là quá trình kiểm tra tại chỗ hay tham gia kiểm kê cácloại tài sản của doanh nghiệp Kiểm tra vật chất thường áp dụng đối với cácloại tài sản cụ thể như: Tài sản cố định hữu hình, hàng tồn kho, tiền mặt vàcác giấy tờ thanh toán có giá trị.

Kiểm toán viên có trách nhiệm quan sát việc kiểm tra vật chất củakhách hàng Trong quá trình thực hiện kỹ thuật kiểm kê, kiểm toán viên cầnđánh giá tính tin cậy của thủ tục kiểm kê mà ban quản lý áp dụng, từ đó đánhgiá tính tin cậy của kết quả kiểm kê.

Trong quá trình quan sát vật chất, kiểm toán viên cần xem xét đến cácthủ tục kiểm tra chi tiết như: Quan sát các nhân viên của khách hàng, hàng tồnkho có được đánh dấu hợp lý, tiền mặt được phân loại hợp lý, có những khẳngđịnh về hàng tồn kho, tài sản hay tiền mặt đã kiểm kê được đánh dấu riêngtránh nhầm lẫn với những tài sản chưa được kiểm kê.

Kỹ thuật kiểm kê có những ưu điểm sau: Nó cung cấp các bằng chứngcó độ tin cậy cao nhất vì đó là quá trình xác minh sự hiện hữu của tài sảnmang tính khách quan, và kỹ thuật này thực hiện cũng khá đơn giản, phù hợpvới chức năng xác minh của kiểm toán.

Bên cạnh đó, kỹ thuật kiểm kê cũng có những hạn chế: Chi phí tiếnhành kiểm kê lớn; khi kiểm kê tài sản cố định như đất đai, nhà xưởng…kỹthuật kiểm kê chỉ cho biết sự hiện hữu của tài sản, không cho biết quyền sởhữu của đơn vị đối với tài sản đó, hoặc nó có thể hiện sự hiện hữu nhưng lạilà tài sản thuê ngoài; Còn với hàng hoá, nguyên vật liệu tồn kho thì kiểm travật chất chỉ cho biết sự tồn tại thực tế về số lượng còn chất lượng, tình trạngkỹ thuật, phương pháp đánh giá đúng hay sai thì chưa thể hiện.

Chính vì vậy mà kiểm tra vật chất đối với vật tư cần đi kèm với việc thuthập bằng chứng khác để chứng minh quyền sở hữu và giá trị của tài sản đó.

1.2.2 Lấy xác nhận

Khái niệm: Lấy xác nhận là quá trình thu thập thông tin do bên thứ bađộc lập cung cấp để xác minh tính chính xác của thông tin mà kiểm toán viênnghi vấn

Các thông tin thường được gửi thư xác nhận như:

 Đối với tài sản: Tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, bảng đối chiếu nợphải thu, hàng tồn kho gửi công ty lưu kho, giá trị bằng tiền của bảo hiểmnhân thọ.

 Đối với công nợ: Khoản phải trả, bảng đối chiếu nợ phải trả, trả trướccủa khách hàng, cầm cố phải trả, trái phiếu phải trả, vốn chủ sở hữu, cổ phầnđang lưu hành.

 Các thông tin khác: Loại bảo hiểm, nợ ngoài ý muốn, hợp đồng tráikhoán, vật ký quỹ cho chủ nợ.

Việc gửi thư xác nhận sau khi có ký duyệt của đại diện đơn vị đượckiểm toán thì có thể được kiểm toán viên gửi thư trực tiếp đến người thứ bađể nhờ xác nhận thông tin theo yêu cầu và sau đó gửi trở lại thông tin theo địachỉ của kiểm toán viên Thường thì đơn vị được kiểm toán có thể gửi thư nhờxác nhận đến người thứ ba theo yêu cầu của kiểm toán viên, nhưng trả lời vẫnphải gửi trực tiếp về địa chỉ của kiểm toán viên và kiểm toán viên phải kiểmsoát được toàn bộ việc gửi và nhận các xác nhận

Việc gửi thư xác nhận cần được thực hiện trước hoặc trong cuộc kiểmtoán hàng năm của Công ty kiểm toán nhằm thực hiện theo đúng tiến độ củacuộc kiểm toán Nếu gửi thư xác nhận lần đầu mà không nhận được thư phúcđáp thì kiểm toán viên có thể yêu cầu đơn vị được kiểm toán gửi thư xác nhậnlần thứ hai và lần thứ ba nếu khoản mục cần xác nhận là quan trọng.

Kỹ thuật xác nhận được áp dụng trong hầu hết các cuộc kiểm toán vàthường được sử dụng khi muốn xác minh về số dư các tài khoản tiền, tàikhoản phải thu, tài khoản phải trả.

Ưu điểm: Bằng chứng sẽ có độ tin cậy cao nếu kiểm toán viên thựchiện theo đúng quy trình và đảm bảo thông tin phải được xác nhận theo yêucầu của kiểm toán viên, sự xác nhận phải được thực hiện bằng văn bản, sựđộc lập của người xác nhận thông tin, kiểm toán viên phải kiểm soát đượctoàn bộ quá trình gửi thư xác nhận.

Hạn chế: Chi phí thực hiện khá lớn, do vậy phạm vi áp dụng tương đốigiới hạn, đặc biệt là đối với đơn vị được kiểm toán có quy mô rộng, quan hệrộng, đa quốc gia…

Gửi thư xác nhận có thể áp dụng theo một trong hai hình thức: Gửi thưxác nhận dạng khẳng định và gửi thư xác nhận dạng phủ định.

Gửi thư xác nhận dạng khẳng định: Kiểm toán viên yêu cầu người xácnhận gửi thư phản hồi cho tất cả các thư xác nhận dù thực tế có trùng khớpvới thông tin mà kiểm toán viên quan tâm hay không.

Gửi thư xác nhận dạng phủ định: Kiểm toán viên chỉ yêu cầu ngườixác nhận gửi thư phản hồi khi có sai khác giữa thực tế với thông tin kiểm toánviên xác nhận.

Việc gửi thư xác nhận dạng khẳng định thường có độ tin cậy cao hơndạng phủ định nhưng chi phí cũng cao hơn.

1.2.3 Xác minh tài liệu

Khái niệm: Xác minh tài liệu là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếucác chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có trong đơn vị được kiểm toán.Phương pháp này thường được áp dụng đối với các phiếu nhập kho, phiếuxuất kho, hoá đơn bán hàng…

Phương pháp này thường sẽ được tiến hành theo hai cách:

 Từ một kết luận cho trước, kiểm toán viên sẽ thu thập tài liệu làmcơ sở cho kết luận cần khẳng định Ví dụ như kiểm toán viênkiểm tra các tài liệu, hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu tài sản.

 Kiểm tra các tài liệu của một nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khivào sổ sách Quá trình này có thể tiến hành theo hai hướng: Thứ nhất, kiểm tra tài liệu từ chứng từ gốc lên sổ sách kế toán Hướng nàythường được thực hiện khi kiểm toán viên muốn khẳng định xem các nghiệpvụ kinh tế được ghi sổ thực tế đã xảy ra chưa

Thứ hai, kiểm tra từ sổ sách kế toán xuống chứng từ gốc Hướng này sẽ đượcthực hiện khi kiểm toán viên muốn khẳng định xem các nghiệp vụ kinh tếđược ghi sổ thực tế xảy ra hay chưa.

Kỹ thuật này được thực hiện tương đối thuận tiện vì các tài liệu thườnglà có sẵn, chi phí thu thập bằng chứng cũng ít hơn các kỹ thuật khác Tuy vậy,kiểm tra tài liệu cũng có những hạn chế nhất định như: Độ tin cậy của tài liệuminh chứng phụ thuộc vào nguồn gốc của bằng chứng; các tài liệu có thể bịsửa chữa, giả mạo làm mất tính khách quan nên cần có sự kiểm tra, xác minhbằng các phương pháp kỹ thuật khác.

Trong quá trình sử dụng kỹ thuật này kiểm toán viên cần phân biệt quátrình kiểm tra về tài sản như các trái phiếu có giá, tiền mặt…kết hợp với quátrình kiểm tra chứng từ như chi phiếu và chứng từ bán hàng…Đối với tài liệuđược kiểm toán là một hoá đơn mua hàng, không có giá trị thanh toán thì bằngchứng kiểm toán đó là một tài liệu chứng minh Còn đối với trái phiếu khichưa được đăng ký, nó là một chứng từ, sau khi có chữ ký nó sẽ là một tài sản,sau khi thanh toán nó là một chứng từ

Tóm lại, kiểm tra vật chất quan tâm đến tính tài sản, tính có giá trị củanó, còn xác minh tài liệu lại quan tâm đến tính tuân thủ.

sự vận hành của máy móc hay việc quan sát các cá nhân thực hiện nhiệm vụđể đánh giá về thực tế hoạt động của đơn vị…

Kỹ thuật quan sát là phương pháp cần thiết giúp kiểm toán viên đánhgiá độ tin cậy vào những thông tin mà khách hàng cung cấp.

Kỹ thuật khá hữu ích trong nhiều phần hành của quá trình kiểm toán,bằng chứng thu được thường khá đáng tin cậy Bằng chứng thu được từ kỹthuật này thường chưa thể hiện tính đầy đủ nên cần đi kèm các kỹ thuật khác.Kỹ thuật này chỉ cung cấp bằng chứng về phương pháp thực hiện công việc ởthời điểm quan sát, không chắc chắn có được thực hiện ở thời điểm khác haykhông.

1.2.5 Phỏng vấn

Khái niệm: Phỏng vấn là quá trình kiểm toán viên thu thập thông tinbằng văn bản hay bằng lời nói qua việc thẩm vấn những người hiểu biết vềvấn đề kiểm toán viên quan tâm Ví dụ, kiểm toán viên thẩm vấn khách hàngvề những quy định kiểm soát nội bộ, hoặc hỏi nhân viên về sự hoạt động củaquy chế này.

Quá trình thu thập bằng chứng qua phỏng vấn thường bao gồm ba giaiđoạn:

 Thứ nhất, lập kế hoạch phỏng vấn, kiểm toán viên cần phải xácđịnh được mục đích, đối tượng và nội dung cần phỏng vấn, thời gian, địađiểm cần phỏng vấn…Kiểm toán viên sẽ tập hợp những câu hỏi cần thiết chocuộc phỏng vấn trên cơ sở những mục tiêu mà cuộc kiểm toán hướng tới.

 Thứ hai, thực hiện phỏng vấn, kiểm toán viên sẽ giới thiệu lý docuộc phỏng vấn, trao đổi về những trọng điểm đã xác định Trong quá trìnhphỏng vấn, kiểm toán viên có thể dùng hai loại câu hỏi, câu hỏi “đóng”, câuhỏi “mở”.

Câu hỏi “đóng” sẽ giới hạn câu trả lời của người được phỏng vấn Loại

nghe thấy hay đã biết Loại câu hỏi này thường có các cụm từ như “có haykhông”, “tôi (không) biết rằng,…”.

Câu hỏi “mở” giúp kiểm toán viên thu thập được câu trả lời chi tiết vàđầy đủ Nó được sử dụng khi kiểm toán viên muốn thu thập thêm thông tin.Loại câu hỏi này thường có cụm từ như “thế nào”, “tại sao”…

 Thứ ba, kết thúc phỏng vấn, kiểm toán viên cần đưa ra kết luậntrên cơ sở thông tin đã thu thập được Kiểm toán viên cũng cần lưu ý đến tínhkhách quan và sự hiểu biết của người được phỏng vấn để có kết luận xác đángvề bằng chứng thu thập được.

Khi tiến hành kiểm toán năm đầu tiên kỹ thuật phỏng vấn đóng vai tròquan trọng Nó giúp kiểm toán viên thu thập được những thông tin cơ bảnnhất về đơn vị được kiểm toán và là căn cứ để kiểm toán viên lập nên hồ sơkiểm toán phục vụ cho kiểm toán năm hiện hành và các cuộc kiểm toán vềsau.

Ưu điểm: Kỹ thuật này giúp kiểm toán viên thu thập được các bằngchứng chưa có nhằm thu thập những thông tin phản hồi để củng cố luận cứcủa kiểm toán viên.

Nhược điểm: Độ tin cậy của bằng chứng thu thập qua phỏng vấn khôngcao do đối tượng được phỏng vấn chủ yếu là người trong đơn vị được kiểmtoán nên thiếu tính khách quan và chất lượng cuộc phỏng vấn cũng phụ thuộcvào trình độ và sự hiểu biết của người được hỏi Do vậy, bằng chứng thu thậpnên được dùng để củng cố cho các bằng chứng khác, hay để thu thập cácthông tin phản hồi.

Đối với kiểm tra tính chính xác của việc ghi sổ, kiểm toán viên đối chiếu cácchứng từ có liên quan để xem cùng một thông tin được phản ánh trên chứngtừ khác nhau, ở những nơi khác nhau.

Kỹ thuật này thường chỉ quan tâm đến tính chính xác về số học, chưachú ý đến sự phù hợp của phương pháp tính được sử dụng Do vậy, kỹ thuậtnày thường được sử dụng kết hợp với các phương pháp kỹ thuật khác như xácminh tài liệu, kiểm tra vật chất, phân tích…trong quá trình thu thập bằngchứng kiểm toán.

Ưu điểm: Kỹ thuật này cung cấp các bằng chứng có độ tin cậy cao xétvề mặt số học.

Nhược điểm: Các phép tính và phân bổ đôi khi khá phức tạp và tốn thờigian đặc biệt khi đơn vị được kiểm toán có quy mô lớn, loại hình kinh doanhđa dạng, luồng tiền ra vào lớn…Trong những trường hợp như vậy thì kiểmtoán viên cần được trang bị máy tính cá nhân nhiều số, máy tính xách tay…

1.2.7 Thủ tục phân tích

Khái niệm: Phân tích là quá trình so sánh, đối chiếu, đánh giá các mốiquan hệ để xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản Mối quan hệgồm: Quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau và quan hệ giữa thông tintài chính và phi tài chính

Kỹ thuật phân tích gồm ba nội dung: Dự đoán, so sánh, đánh giá.

Dự đoán: Là việc ước đoán về số dư tài khoản, giá trị tỷ suất hoặc xuhướng…

So sánh: Là việc đối chiếu số dự đoán trên với số liệu trên báo cáo.Đánh giá: Là việc sử dụng phương pháp chuyên môn và các kỹ thuậtkhác như phỏng vấn, quan sát để phân tích và kết luận về các chênh lệch khiso sánh.

Kỹ thuật phân tích để thu thập bằng chứng kiểm toán có ba loại: Kiểm

 Kiểm tra tính hợp lý gồm những so sánh cơ bản như: So sánh giữa số liệuthực tế với số liệu kế hoạch và dự toán Thông qua kết quả so sánh, tiến hànhđiều tra các chênh lệch lớn giữa thực tế và kế hoạch sẽ giúp kiểm toán viênphát hiện những sai sót trong báo cáo tài chính hoặc các biến động lớn trongsản xuất kinh doanh của đơn vị Ngoài ra cũng có thể thực hiện so sánh giữacác chỉ tiêu của đơn vị và các chỉ tiêu bình quân của ngành, nghiên cứu mốiquan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính, so sánh số liệu củakhách hàng và số liệu ước tính của kiểm toán viên.

 Phân tích xu hướng: Là phân tích thay đổi theo thời gian của số dư tàikhoản, nghiệp vụ Loại phân tích này thường được kiểm toán viên sử dụngqua so sánh thông tin tài chính kỳ này với thông tin tài chính kỳ trước hay sosánh thông tin tài chính giữa các tháng trong kỳ hoặc so sánh số dư của các tàikhoản cần xem xét giữa các kỳ, từ đó phát hiện những biến động bất thườngđể kiểm toán viên tiến hành tập trung kiểm tra chi tiết.

 Phân tích tỷ suất: Là cách thức so sánh các số dư tài khoản hoặc các loạihình nghiệp vụ Thông qua phân tích tỷ suất sẽ giúp so sánh tính hợp lý vềtình hình tài chính của một Công ty nào đó với một Công ty khác trong cùngmột tập đoàn hay với ngành đó

Kiểm tra tính hợp lý kết hợp với các dữ liệu hoạt động, dữ liệu tài chínhvà được lập để kiểm tra sự tương ứng giữa hai loại dữ liệu này Do vậy, kiểmtra tính hợp lý có thể cho thấy mức độ chính xác hay độ tin cậy của bằngchứng thu thập được là cao nhất Phân tích tỷ suất thì dựa trên mối quan hệgiữa các báo cáo khác nhau có mối liên quan nên việc phân tích các tỷ suấtcũng có thể cung cấp các thông tin có giá trị Phân tích xu hướng dùng nhiềuvào việc xem xét các dữ liệu năm trước nên nó có độ tin cậy thấp nhất.

Việc sử dụng kỹ thuật phân tích này để thu thập bằng chứng kiểm toán,kiểm toán viên cần giải quyết các vấn đề sau:

 Chọn loại hình phân tích phù hợp: Các loại hình phân tíchthường áp dụng hiệu quả đối với các tài khoản trong báo cáo kết quả hoạtđộng kinh doanh và các nghiệp vụ liên quan hơn là đối với các tài khoảntrong bảng cân đối kế toán Các chỉ tiêu trong báo cáo kết quả kinh doanh dễdự đoán hơn, trong khi đó tài khoản trong bảng cân đối kế toán thường kếthợp nhiều loại hình phức tạp.Thường chỉ có phân tích tỷ suất là có hiệu quảđối với khoản mục trong bảng cân đối kế toán

 Đưa ra mô hình để dự đoán các số liệu tài chính hoặc những xuhướng hay những tỷ suất về số liệu tài chính và số liệu hoạt động Để thựchiện được bước công việc này cần xác định các biến tài chính và các biến hoạtđộng cũng như mối quan hệ có thể dự đoán giữa hai loại biến này, đưa ra môhình để kết hợp thông tin, thu thập những số liệu cơ sở, xem xét tính độc lậpvà độ tin cậy của những số liệu cơ sở về hoạt động và về tài chính, đưa ra dựđoán sử dụng mô hình mà kiểm toán viên đã triển khai.

 Dự đoán và so sánh dự đoán của kiểm toán viên với số liệu củađơn vị được kiểm toán Khi phát hiện ra chênh lệch, có thể do sai sót trongmô hình của kiểm toán viên hoặc có sai sót đáng kể trong số dư tài khoản

 Sư dụng đánh giá chuyên môn để rút ra kết luận về bằng chứngkiểm toán thu thập được Nếu thấy chênh lệch giữa dự đoán của kiểm toánviên với số liệu thực tế lớn hơn nhiều so với mức chênh lệch theo kế hoạch,kiểm toán viên không thu được bằng chứng kiểm toán như dự tính thì kiểmtoán viên phải điều tra tính chất và nguyên nhân của chênh lệch và xem xétảnh hưởng của nó tới hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán Cònnếu chênh lệch thấp hơn đáng kể so với mức chênh lệch theo kế hoạch, kiểmtoán viên sẽ đi đến kết luận mục tiêu kiểm toán đã đạt được.

Ưu điểm: Thủ tục phân tích tương đối đơn giản, có hiệu quả cao vìtốn ít thời gian, chi phí cho kiểm toán thấp mà vẫn có thể cung cấp bằng

chứng về sự đồng bộ, chuẩn xác và có giá trị về mặt kế toán Thủ tục phântích thường được sử dụng trong tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán

Trong quá trình sử dụng kỹ thuật này thì kiểm toán viên cần xem xétmối quan hệ bản chất giữa các chỉ tiêu được so sánh, chỉ áp dụng đối với cácchỉ tiêu đồng nhất về nội dung và phương pháp tính Đối với khoản mục haychỉ tiêu trọng yếu, kiểm toán viên không thể chỉ sử dụng kỹ thuật phân tíchthông thường mà còn cần kết hợp với các kỹ thuật khác để thu được bằngchứng thích hợp Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém, cần thận trọng khiphân tích và nên kết hợp với các kỹ thuật khác Kiểm toán viên cũng cần cónhững hiểu biết về mức chuẩn ngành kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.

1.3 Một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt cần thu thập

Bằng chứng kiểm toán cần thu thập thêm như: Ý kiến chuyên gia, giảitrình của nhà quản lý, sử dụng tài liệu của kiểm toán viên nội bộ, của kiểmtoán viên khác hay bằng chứng về các bên hữu quan.

Khi kiểm toán viên không hiểu sâu sắc về một vấn đề mang tínhchuyên nghiệp như đánh giá giá trị tài sản của các công trình nghệ thuật, giátrị khoáng sản…kiểm toán viên có thể tham khảo ý kiến chuyên gia làm bằngchứng kiểm toán.

Trong chuẩn mực và nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế có quy định:“Kiểm toán viên phải thu thập được các bằng chứng về sự thừa nhận tráchnhiệm của các nhà quản lý đối với việc lập báo cáo tài chính thích hợp và cácnhà quản lý đã phê chuẩn các báo cáo tài chính đó…bằng cách thu thập cácvăn bản giải trình của nhà quản lý hoặc các báo cáo kiểm toán đã được ký”.Tuy nhiên, kiểm toán viên vẫn phải chịu trách nhiệm về ý kiến kết luận kiểmtoán đưa ra.

Kiểm toán viên cũng có thể sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ trongđơn vị được kiểm toán làm bằng chứng nếu xét thấy đủ độ tin cậy.

Trường hợp khách thể kiểm toán được kiểm toán bởi Công ty kiểmtoán khác trong năm trước, kiểm toán viên có thể sử dụng tư liệu của kiểmtoán viên độc lập khác.

Ngoài ra, kiểm toán viên cũng có thể sử dụng bằng chứng về các bênhữu quan để đưa ra kết luận về các vấn đề liên quan tới báo cáo tài chính.Trong chuẩn mực kiểm toán quốc tế có quy định: “Nếu kiểm toán viên khôngthể thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp về các bên hữuquan và các nghiệp vụ với các bên này, kiểm toán viên cần mô tả trong báocáo của mình những giới hạn về phạm vi công việc và ghi ý kiến chấp nhậntừng phần hoặc không chấp nhận nếu thấy phù hợp” Việc thu thập bằngchứng về các bên hữu quan cần vận dụng một số thủ tục:

 Xem xét lại thư xác nhận khoản phải thu, phải trả và xác nhận của ngânhàng Điều này giúp kiểm toán viên hiểu tốt hơn về mối quan hệ bảnchất giữa đơn vị các bên liên quan;

 Xem xét lại các nghiệp vụ đầu tư, huy động vốn quan trọng của đơn vịnhư mua, bán cổ phần với quy mô lớn;

 Xác minh các nghiệp vụ bất thường mà kiểm toán viên có nghi vấn; Xác minh hay thu thập thông tin qua điều tra, phỏng vấn, gửi thư xác

nhận đến các luật sư, ngân hàng…

 Xác minh khoản mục và tổng giá trị các nghiệp vụ với các bên liênquan.

1.4 Bằng chứng kiểm toán trong mối quan hệ với hồ sơ kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230: Hồ sơ kiểm toán là cáctài liệu do kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ trongmột cuộc kiểm toán Hồ sơ kiểm toán gồm các thông tin liên quan đến cuộckiểm toán đủ làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến của kiểm toán viên và

chứng minh rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện theo đúng chuẩn mựckiểm toán Việt Nam.

Tài liệu trong hồ sơ kiểm toán phản ánh các thủ tục kiểm toán đã ápdụng, các thực nghiệm đã thực hiện, các thông tin thu được và các kết luậntương ứng trong quá trình kiểm toán Hồ sơ kiểm toán không bao hàm tất cảcác tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán Phạm vi và nội dung của từng hồ sơkiểm toán do kiểm toán viên xác định Hồ sơ kiểm toán chỉ cần đảm bảo đầyđủ để làm cơ sở cho kiểm toán viên đưa ra ý kiến kết luận, bảo đảm cho kiểmtoán viên khác và những người không tham gia vào cuộc kiểm toán như chủnhiệm kiểm toán kiểm tra, soát xét công việc kiểm toán hiểu được công việckiểm toán và cơ sở ý kiến của kiểm toán viên Cụ thể, hồ sơ kiểm toán cónhững tác dụng sau:

 Là căn cứ để lập hồ sơ kiểm toán: Muốn lập kế hoạch kiểm toán đầy đủcho năm hiện hành, kiểm toán viên cần tham khảo thông tin có sẵn như cácthông tin mô tả về hệ thống kiểm soát nội bộ, hay các kết quả kiểm toán nămtrước trong hồ sơ kiểm toán.

 Hồ sơ kiểm toán ghi chép lại những bằng chứng thu được và ghi chépkết quả của việc thực hiện thử nghiệm: Hồ sơ kiểm toán sẽ chứng minh cuộckiểm toán đã tiến hành theo đúng chuẩn mực chưa Hồ sơ kiểm toán giúpkiểm toán viên chứng minh với cơ quan pháp luật là cuộc kiểm toán đượchoạch định và giám sát đầy đủ, thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp vàbáo cáo kiểm toán cũng đánh giá đúng đắn các kết quả kiểm toán.

 Là dữ kiện cho việc lập báo cáo kiểm toán: Hồ sơ kiểm toán lưu giữtoàn bộ bằng chứng kiểm toán thích hợp làm cơ sở cho ý kiến kết luận củakiểm toán viên từ đó có tác dụng minh chứng cho phạm vi kiểm toán đúngđắn và tính trung thực của báo cáo tài chính.

 Là căn cứ để chủ nhiệm kiểm toán, Ban Giám đốc kiểm tra, kiểm soát:Hồ sơ kiểm toán sẽ giúp cho ban lãnh đạo Công ty kiểm toán kiểm tra tínhđầy đủ của những bằng chứng thích hợp làm cơ sở cho kết luận kiểm toán.

Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 có đề cập: Hồ sơ kiểmtoán, quy định kiểm toán viên phải đảm bảo tính bí mật, an toàn, không đượctiết lộ những thông tin về đơn vị được kiểm toán.

Hồ sơ kiểm toán gồm hai loại chính:

Hồ sơ kiểm toán chung: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các

thông tin chung về khách hàng liên quan tới hai hay nhiều cuộc kiểm toántrong nhiều năm tài chính của một khách hàng

Hồ sơ kiểm toán chung thường bao gồm: Tên, số liệu hồ sơ, ngày thánglập và ngày tháng lưu trữ; Các thông tin chung về khách hàng, gồm các ghichép hay bản sao các tài liệu pháp lý, thoả thuận hay biên bản quan trọng nhưquyết định thành lập, giấp phép đăng ký kinh doanh, biên bản họp hội đồngquản trị…; Các tài liệu về thuế gồm các văn bản hay các chế độ thuế riêngtrong lĩnh vực hoạt động của khách hàng, các tài liệu về thực hiện nghĩa vụthuế hàng năm; Các tài liệu về nhân sự như các thoả ước lao động, các quyđịnh riêng của đơn vị được kiểm toán về lao động…; Các tài liệu kế toán nhưcác nguyên tắc kế toán được áp dụng…; Các hợp đồng hay thoả thuận với bênthứ ba có hiệu lực trong thời gian dài như hợp đồng kiểm toán hay hợp đồngbảo hiểm,…; Và các tài liệu khác.

Hồ sơ kiểm toán chung thường bao gồm các dữ kiện có tính lịch sử haymang tính liên tục qua các năm tài chính Hồ sơ kiểm toán chung được cậpnhật hàng năm khi có sự thay đổi liên quan đến tài liệu đề cập trên.

Hồ sơ kiểm toán năm: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông

tin về khách hàng chỉ liên quan đến cuộc kiểm toán một năm tài chính

Hồ sơ kiểm toán năm thường bao gồm: Các thông tin về người lập,

của cơ quan Nhà nước và cấp trên có liên quan đến năm tài chính; Báo cáokiểm toán, báo cáo tài chính…; Hợp đồng kiểm toán, biên bản thanh lý hợpđồng…; Bằng chứng về kế hoạch chiến lược, chương trình kiểm toán vànhững thay đổi, về sự thay đổi hệ thống kiểm toán và hệ thống kiểm soát nộibộ của khách hàng, về đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và các đánhgiá khác của kiểm toán viên, về những công việc và kết luận của kiểm toánviên nội bộ; Các sự kiện phát sinh sau khi kết thúc niên độ kế toán; Nhữngghi chép về nội dung, chương trình và phạm vi những thủ tục kiểm toán đượcthực hiện và kết quả thu được; Những phân tích của kiểm toán viên về cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh và số dư các tài khoản; Phân tích về các tỷ lệ vàxu hướng quan trọng đối với tình hình hoạt động của khách hàng; Các chi tiếpvề thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên khác thực hiện khi kiểm toán báo cáotài chính của đơn vị cấp dưới; Bản giải trình của Giám đốc đơn vị được kiểmtoán; Các kết luận của kiểm toán viên về các vấn đề trọng yếu của cuộc kiểmtoán gồm những vấn đề bất thường cùng với những thủ tục mà kiểm toán viênđã thực hiện để giải quyết vấn đề đó; Và các tài liệu khác.

Hồ sơ kiểm toán được coi là tài sản của Công ty kiểm toán và Công tykiểm toán có quyền lưu trữ hồ sơ kiểm toán.

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KỸ THUẬT THU THẬPBẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM

TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C)

2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) 2.1.1 Lịch sử hình thành Công ty

Công ty Kiểm toán và Tư vấn (A&C) là Doanh nghiệp Nhà nước đượcthành lập theo Quyết định số 140 TC/QĐ/TCCB ngày 26 tháng 3 năm 1992,Quyết định số 107 TC/QĐ/TCCB ngày 13 tháng 02 năm 1995 của Bộ trưởngBộ tài chính và hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 102218 ngày 13tháng 3 năm 1995 do Uỷ ban Kế hoạch Thành phố Hồ Chí Minh cấp Khi mớira đời, A&C đã được coi là một Công ty kiểm toán lớn ở Việt Nam đượcnhiều khách hàng lớn tín nhiệm.

Từ tháng 1 năm 2004, A&C chính thức trở thành thành viên tập đoànHLB International - tổ chức kế toán, kiểm toán và tư vấn quốc tế với hơn12000 nhân viên chuyên nghiệp, là một trong 15 tập đoàn Kiểm toán và Tưvấn hàng đầu thế giới HLB có hệ thống các Công ty thành viên và vănphòng giao dịch tại hơn 100 nước, HLB có đội ngũ nhân viên giàu kinhnghiệm hoạt động trong hầu hết mọi lĩnh vực kinh doanh ở hầu hết mọi thịtrường trên thế giới từ hơn 1500 chủ phần hùn và 10800 nhân viên ở hơn 400chi nhánh đáp ứng mọi yêu cầu dịch vụ của khách hàng Sự kiện này đã đánhdấu sự phát triển vượt bậc của Công ty A&C hiện nay là Công ty đại diệnchính thức tại Việt Nam của HLB International.

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam nói chung, đặc biệt làsự kiện ra nhập WTO của Việt Nam và lĩnh vực kiểm toán nói riêng, Công tyKiểm toán và Tư vấn A&C đã được Bộ Tài chính chọn là một trong nhữngCông ty lớn đầu tiên của Bộ Tài chính tiến hành chuyển đổi hình thức sở hữu

từ Doanh nghiệp Nhà nước sang Công ty cổ phần theo Quyết định số1962/QĐ-BTC ngày 30/6/2003 của Bộ trưởng Bộ tài chính Công ty Cổ phầnKiểm toán và Tư vấn (A&C) hoạt động theo giấy phép kinh doanh số4103001964 do Sở kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 9tháng 12 năm 2003 Theo quy định tại nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày30/3/2004 và nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủvề kiểm toán độc lập, Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn (A&C) đã chínhthức chuyển đổi thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) từ ngày06/02/2007 theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4102047448 do SởKế hoạch và Đầu tư Thành phố Hồ Chí Minh cấp.

A&C có trụ sở trính tại Thành phố Hồ Chí Minh, đã phát triển thành

công mạng lưới các Chi nhánh tại các trung tâm kinh tế lớn trong nước: Hà

Nội, Nha Trang, và Cần Thơ Ngành nghề và loại hình dịch vụ cũng phát triểnđa dạng hơn nhằm đáp ứng cho nhu cầu của thị trường A&C tập trung thựchiện các dịch vụ:

• Kiểm toán Báo cáo tài chính - Kiểm toán hoạt động - Kiểm toán tuânthủ - Kiểm toán nội bộ - Kiểm toán thông tin tài chính là chủ yếu tại A&C

• Kiểm toán: Báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản - Báo cáoquyết toán Dự án - Báo cáo quyết toán công trình - Báo cáo quyết toán vốnđầu tư dự án

• Giám định tài chính kế toán - Thẩm tra dự án - Xác định giá trị doanhnghiệp

• Tư vấn về đầu tư, tài chính, kế toán, thuế, cổ phần hóa, quản lý kinhdoanh và các lĩnh vực có liên quan đến quá trình hoạt động của doanh nghiệptại Việt Nam

• Dịch vụ kế toán và các dịch vụ khác có liên quan đến hoạt động kinhdoanh

• Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán,thuế, quản lý kinh doanh, đầu tư xây dựng cơ bản và lĩnh vực liên quan đếnkinh tế thị trường.

• Sản xuất phần mềm, tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin.Trụ sở tại Thành phố Hồ Chí Minh:

Địa chỉ: 229 Đồng Khởi, Quận 1, TP Hồ Chí MinhĐiện thoại: (84.8) 8272295

Fax: (84.8) 8272300

Email: kttv@auditconsult.com.vnChi nhánh Hà Nội:

Địa chỉ: 877 Đường Hồng Hà, Quận Hoàn Kiếm, Hà NộiĐiện thoại: (84.4)9324133

Fax: (84.4) 9324113

Email: kttv.hn@auditconsult.com.vn

Trước đây Chi nhánh tại Hà Nội hoạt động theo GCNĐKKD số 312448ngày 16/03/2001 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Chi nhánhcó tư cách pháp nhân, có quyền được ký kết các hợp đồng kiểm toán và pháthành các báo cáo kiểm toán Khi Công ty chuyển đổi sang hình thức Công tycổ phần, Chi nhánh hoạt động theo GCNĐKKD số 0113003559 ngày15/01/2004 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Khi Công tychuyển đổi sang hình thức Công ty TNHH, Chi nhánh hoạt động theoGCNĐKKD số 0112030013 ngày 14/2/2007 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thànhphố Hà Nội cấp.

Khách hàng và lĩnh vực hoạt động chủ yếu của Công ty là :

Công ty chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán Báo cáo tài chính, trong3 năm gần đây, A&C đã cung cấp dịch vụ cho gần 2.000 khách hàng hoạtđộng trong mọi lĩnh vực, gồm :

 Các Doanh nghiệp Việt Nam thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt độngtrên các lĩnh vực Sản xuất – Xây dựng – Thương mại - Dịch vụ - Khách sạn –Ngân hàng – Giao thông vận tải - Dầu khí

 Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, hợp đồng hợp tác kinhdoanh hoạt động theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.

 Các cơ quan và tổ chức của quốc tế và trong nước, các dự án trongnước và quốc tế, các văn phòng đại diện và cá nhân có nhu cầu cung cấp dịchvụ.

Trải qua hơn 15 năm hoạt động, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn(A&C) đã khẳng định được thương hiệu của mình trong ngành kiểm toán.Công ty tự hào là người bạn đồng hành đáng tin cậy của hơn 1000 khách hàngkiểm toán và tư vấn.

2.1.2 Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh

A&C tự hào là một trong các Công ty Kiểm toán độc lập đầu tiên đượcỦy ban Chứng khoán Nhà nước cho phép kiểm toán các tổ chức phát hành vàkinh doanh chứng khoán Hơn thế nữa A&C cũng là một trong các Công tyKiểm toán độc lập đầu tiên được Ngân hàng Nhà nước cho phép kiểm toáncác tổ chức tín dụng và ngân hàng thương mại tại Việt Nam.

Nhóm ngành kinh doanh chủ yếu tại Công ty :

 Dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính: Là hoạt động chủ yếu tại Côngty Việc kiểm toán hàng năm sẽ được tiến hành bằng những đợt kiểm toán sơbộ và kiểm toán kết thúc theo lịch trình với khách hàng Quy trình kiểm toánbáo cáo tài chính được xây dựng trên cơ sở: Tuân thủ các chuẩn mực kiểmtoán Việt Nam hiện hành, tuân thủ các chuẩn mực và thông lệ quốc tế tronglĩnh vực nghề nghiệp, các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán (độclập, chính trực, khách quan, thận trọng, bảo mật các thông tin có được trongquá trình kiểm toán ), phù hợp với thực tiễn kinh doanh và môi trường phápluật Việt Nam Bên cạnh đó theo yêu cầu của nhiều doanh nghiệp, Công ty

cũng thực hiện các dịch vụ kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểmtoán nội bộ, kiểm toán thông tin tài chính Trong quá trình kiểm toán, Công tycũng luôn gắn liền việc hỗ trợ thông tin và tư vấn góp phần hoàn thiện hệthống kiểm soát nội bộ, hoàn thiện công tác tổ chức kế toán, quản lý tài chínhcủa Doanh nghiệp.

 Dịch vụ thẩm định, kiểm toán đầu tư và xây dựng cơ bản: Được coilà một trong các hoạt động nổi trội tại Công ty Các dịch vụ mà Công ty cungcấp cho khách hàng :

 Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án, kiểm toán báo cáoquyết toán công trình ;

 Kiểm toán tuân thủ trong hoạt động đầu tư ;

 Thẩm tra dự án, lập và thẩm tra dự toán công trình ;

 Tư vấn xây dựng (trừ thiết kế, giám sát, khảo sát xây dựng) ;

 Tư vấn hoạt động doanh nghiệp, tư vấn cổ phần hoá, tư vấn chuyểnđổi doanh nghiệp ;

 Xác định giá trị doanh nghiệp, vốn góp, vốn chuyển nhượng ; Định giá tài sản (hàng hoá, nhà cửa, đất đai, máy móc ) ;

Các dịch vụ được thực hiện dựa trên cơ sở tuân thủ những quy địnhhiện hành của Nhà nước về quản lý đầu tư xây dựng cơ bản đối với các loạidự án có vốn đầu tư nước ngoài, vốn đầu tư trong nước, tôn trọng tính hiệnhữu, hợp lý và tính thị trường.

 Dịch vụ tư vấn: Dịch vụ mà A&C cung cấp rất đa dạng gồm : Tư vấn về thuế : Thuế luôn là vấn đề quan tâm hàng đầu đối vớimọi doanh nghiệp, đặc biệt trong một thị trường đang phát triển như ViệtNam, nơi các quy định và các chính sách thuế đang liên tục được hoàn thiện.Hiện tại A&C đang tư vấn cho các doanh nghiệp về các luật thuế ; thực hiệncác dịch vụ về đăng ký thuế, đăng ký hoá đơn tự in, hoàn thuế, hỗ trợ quyết

toán thuế, lập hồ sơ xét ưu đãi thuế đảm bảo quyền lợi cho các doanhnghiệp trong lĩnh vực thuế và tôn trọng pháp luật nhà nước đã ban hành.

 Tư vấn các vấn đề liên quan đến kế toán: Tư vấn tổ chức công táckế toán, bộ máy kế toán và hoàn thiện các phần hành kế toán.

 Tư vấn tài chính và quản trị doanh nghiệp: Tư vấn thiết lập và hoànthiện hệ thống quản trị tài chính, hệ thống kiểm soát nội bộ, phân tích tìnhhình tài chính của doanh nghiệp, tư vấn cổ phần hoá doanh nghiệp, niêm yếtchứng khoán trên thị trường chứng khoán.

 Tư vấn về dịch vụ pháp lý: Soạn thảo hồ sơ và thực hiện các thủtục : Đăng ký chế độ kế toán, thành lập doanh nghiệp, điều chỉnh giấy phépđầu tư, giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, thực hiện các thủ tục chia, tách,hợp nhất, sáp nhập, giải thể doanh nghiệp.

 Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin: Cung cấp các chương trìnhphần mềm kế toán, tài chính.

 Các hoạt động tư vấn khác: Theo yêu cầu của khách hàng trên cácphương diện có liên quan đến pháp luật, đầu tư, tài chính

 Dịch vụ đào tạo: Trong môi trường cạnh tranhhiện nay, việc nâng cao kỹ năng và trình độ chuyên môn cho nhân viên luônđược Ban Giám đốc các doanh nghiệp đặc biệt quan tâm Hiện tại, A&C cócác hoạt động đào tạo gồm :

 Đào tạo các lớp kế toán trưởng : Được sự uỷ quyền của Bộ Tàichính, A&C thường xuyên tổ chức các lớp bồi dưỡng kế toán trưởng, nhằmtạo điều kiện cho các khách hàng có cơ sở bổ nhiệm kế toán trưởng theo quyđịnh của Nhà nước.

 Đào tạo các chuyên đề về kế toán tài chính, kế toán quản trị, kiểmtoán và kiểm toán nội bộ, giám đốc tài chính, kinh doanh chứng khoán đượctổ chức theo yêu cầu của khách hàng đã cung cấp cho các học viên nội dung

các chuẩn mực kế toán, kiểm toán của quốc tế và Việt Nam, các chính sách,chế độ tài chính hiện hành và kiến thức tài chính, chứng khoán và kinh doanhquốc tế.

 Tổ chức sinh hoạt chuyên môn và cung cấp những thông tin vănbản của Nhà nước mới ban hành Đây là chương trình cập nhật nghiệp vụ rấtbổ ích cho những người làm công tác quản lý về tài chính, kế toán, thuế

 Đào tạo nội bộ là công tác được duy trì liên tục nhằm chuyênnghiệp hoá đội ngũ, đảm bảo phát triển vững chẵc trong cơ chế thị trường vàthích ứng với quá trình hội nhập kinh tế với Khu vực và Thế giới.

 Dịch vụ kế toán: A&C có đội ngũ chuyên gia am hiểu vềkế toán Việt Nam, các thông lệ kế toán Quốc tế, nhiều năm kinh nghiệm làmviệc thực tiễn tại các Doanh nghiệp Hiên tại dịch vụ kế toán do A&C cungcấp gồm :

 Ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính và các báo cáo khác theo yêucầu của khách hàng ;

 Tổng hợp và lập các báo cáo tài chính hoặc báo cáo quản trị ; Soát xét báo cáo tài chính ;

 Thiết kế, triển khai và hỗ trợ vận hành hệ thống kế toán ;

 Thiết kế, triển khai và hỗ trợ vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ ; Trợ giúp chuyển đổi báo cáo tài chính lập theo Chế độ kế toán ViệtNam sang hình thức phù hợp với thông lệ kế toán được chấp nhận rộng rãi ;

 Cung cấp nhân viên kế toán và kế toán trưởng

 Quản lý dự án : A&C luôn đáp ứng những yêu cầu của kháchhàng trong công tác quản lý dự án gồm :

 Quản lý chung dự án ;

 Tổ chức thực hiện công tác đền bù giải phóng mặt bằng ; Tổ chức thẩm định dự án đầu tư ;

 Tổ chức công tác thẩm định thiết kế, (theo dõi, kiểm tra, đôn đốc,nghiệm thu đơn vị được thuê thẩm định thiết kế), tổng dự toán công trình, dựtoán các chi phí tư vấn yêu cầu phải lập dự toán ;

 Tổ chức công tác đấu thầu ;

 Tổ chức công tác giám sát (theo dõi, kiểm tra, đôn đốc, nghiệmthu đơn vị được thuê giám sát) ;

 Tổ chức công tác kiểm định chất lượng công trình ; Tổ chức công tác nghiệm thu ;

 Tổ chức công tác thanh toán, thủ tục xây dựng trong quá trình đầutư ;

 Tổ chức công tác hoàn công, quyết toán và quy đổi vốn đầu tưcông trình ;

 Thực hiện các công việc khác hoàn tất đầu tư dự án

Kết quả hoạt động kinh doanh

Với bề dày trong ngành kiểm toán và chiến lược kinh doanh có hiệuquả, A&C đã đạt được những thành công nhất định thể hiện qua kết quả hoạtđộng kinh doanh của Công ty.

Bảng 1 : Kết quả hoạt động kinh doanh qua các năm

Doanh thu qua các năm đều tăng, đặc biệt doanh thu năm 2006 tăngmạnh so với năm 2005 Cho thấy Công ty có sự mở rộng hơn trong các lĩnhvực kiểm toán của mình, ngày càng nhận được nhiều đơn đặt hàng của kháchhàng, nhận được sự tín nhiệm của khách hàng.

Bảng 2 : Khái quát Công ty và Chi nhánh Hà Nội năm 2007

Kiểm toán báo cáo tài chính 12.583 43.142

Từ bảng trên ta thấy, doanh thu Chi nhánh tại Hà Nội chiếm 25,4%doanh thu của Tổng Công ty, doanh thu chủ yếu là từ hoạt động kiểm toánbáo cáo tài chính.

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Tổ chức bộ máy hoạt động Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tưvấn tại Hà Nội (A&C):

Tại Chi nhánh, Công ty cũng thực hiện chế độ một thủ trưởng, xác địnhrõ trách nhiệm, quyền hạn của từng cấp quản lý Bộ máy quản lý tại Chinhánh gồm : Ban Giám đốc (Giám đốc, 2 PGĐ), phòng quản trị tổng hợp, cácphòng nghiệp vụ kiểm toán BCTC (phòng 1, 2, 4), phòng nghiệp vụ kiểmtoán XDCB (phòng 3), bộ phận kế toán, bộ phận tư vấn và kiểm soát chấtlượng.

Sơ đồ 1 : Tổ chức bộ máy hoạt động Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tại Hà Nội (A&C)

Chức năng, nhiệm vụ các phòng, ban Chi nhánh Công ty TNHH Kiểmtoán và Tư vấn tại Hà Nội :

 Ban Giám đốc: Giám Đốc Chi nhánh đồng thời là Phó Tổng Giám đốcCông ty, uỷ viên của Hội đồng thành viên đứng đầu Chi nhánh và đại diệncho toàn bộ quyền lợi cho nhân viên trong chi nhánh, có quyền quyết định caonhất, điều hành toàn bộ hoạt động chi nhánh Phó Giám đốc là người giúpviệc cho Giám đốc, giải quyết các vấn đề khi Giám đốc đi vắng.

BAN GIÁM ĐỐC(GIÁM ĐỐC VÀ 2 PGĐ)

BỘ PHẬN TƯ VẤN, KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG

HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN

BỘ PHẬN KẾ TOÁNPHÒNG QUẢN TRỊ

TỔNG HỢP

PHÒNG NGHIỆP VỤ 3 (KIỂM TOÁN XDCB)

CÁC PHÒNG KIỂM TOÁN BCTC PHÒNG NGHIỆP

VỤ 1, 2, 4

 Phòng Quản trị - Tổng hợp: Thực hiện công tác hành chính, thư ký,phiên dịch, văn thư, tin học, lái xe, bảo vệ.

 Các phòng nghiệp vụ kiểm toán BCTC (phòng 1, 2,4): Thực hiện côngtác kiểm toán BCTC của các khách hàng.

 Phòng nghiệp vụ kiểm toán XDCB (phòng 3): Kiểm toán các báo cáoquyết toán XDCB, thẩm định đầu tư, xác định giá trị doanh nghiệp.

 Bộ phận kế toán: Tập hợp chứng từ, ghi sổ kế toán, định kỳ lập báo cáogửi Công ty.

 Bộ phận Tư vấn - Kiểm soát chất lượng: Thực hiện dịch vụ tư vấn chokhách hàng, kiểm soát chất lượng báo cáo kiểm toán trước khi trình Giám đốcxem xét, ký phát hành.

2.1.5 Đặc điểm tổ chức kiểm toán

2.1.5.1 Đặc điểm về quy trình kiểm toán

Nhìn chung A&C tổ chức quy trình kiểm toán nói chung và côngtác tổ chức lập kế hoạch kiểm toán nói riêng được thực hiện khá khoa học.

Công việc thực hiện trước kiểm toán

Gửi thư mời kiểm toán: Thường khách hàng truyền thống hay kháchhàng tiềm năng thì các Công ty kiểm toán đều gửi thư mời.

Khảo sát khả năng chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán: Để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp, sau khi có lời mời kiểm toán từ phía khách hàng, Công ty tiến hành khảo sát khách hàng có đủ điều kiện để quyết định chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán hay từ chối.

Lập kế hoạch kiểm toán

Công việc này thường được giao cho các KTV chuyên nghiệp và cónhiều kinh nghiệm tiến hành theo các nội dung cụ thể.

Thu thập thông tin về khách hàng

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng: Thường các Công ty cần tìm hiểu môi trường kiểm soát, tìm hiểu các quy trình kế toán áp dụng, tìm hiểu các thủ tục kiểm soát.

Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ: Thực hiện thủ tục này trên bảngcân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bằng cách so sánh cáctrị số của chỉ tiêu của số dư đầu kỳ với số cuối kỳ Sau đó, kiểm toán viên sẽđưa ra các kết luận về tình hình kinh doanh của đơn vị, xem xét mức tăngtrưởng so với kế hoạch,… để từ đó xác định nguyên nhân chênh lệch của cácchỉ tiêu, xem có phù hợp hay không.

Xác định mức trọng yếu: Việc xác định mức trọng yếu được quy địnhnhư sau:

- Từ 5% đến 10% lợi nhuận trước thuế- Từ 0.5% đến 1% doanh thu

- Từ 2% đến 4% tài sản ngắn hạn- Từ 2% đến 4% tổng tài sản.

Mức trọng yêú có thể thay đổi trong quá trình thực hiện kiểm toán các doanh nghiệp và phụ thuộc vào việc kiểm toán mang tính xét đoán nghề nghiệp của KTV

Đánh giá rủi ro kiểm toán đối với số dư đầu năm của các khoản mụctrên BCTC.

Lập chương trình kiểm toán

Xác định phương pháp kiểm toán: KTV phải cân nhắc xem có tin tưởngvà dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để kiểm toán haykhông, lựa chọn cách thức kiểm tra và đưa ra mức độ kiểm tra chi tiết thíchhợp sẽ phải tiến hành đối với mỗi sai sót tiềm tàng đang được xem xét Côngty kiểm toán có thể sử dụng phương pháp kiểm toán như: Thực hiện kiểm tracác bước kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro thông qua các thủ tục kiểm tra,quan sát, phỏng vấn Thực hiện kiểm tra chi tiết toàn bộ.

Xác định các thủ tục kiểm tra chi tiết: Nhóm kiểm toán sẽ tiến hành lậpkế hoạch kiểm tra chi tiết cho từng cho từng số dư tài khoản cụ thể và sai sóttiềm tàng liên quan đến tài khoản đó.

Kế hoạch kiểm toán tổng hợp: Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hànhcông việc cuối cùng của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là tổng hợp kếhoạch kiểm toán.

Chứng kiến kiểm kê (nếu có): Kiểm toán viên sẽ thu thập các tài liệu,lập báo cáo kiểm kê, sau đó lưu vào hồ sơ kiểm toán.

Thực hiện kiểm toán tại khách hàng gồm: Họp triển khai: Nhóm kiểmtoán họp với Ban Giám đốc, phòng kế toán và đại diện các phòng ban chứcnăng của khách hàng để thông qua về mục tiêu, nội dung kiểm toán, tráchnhiệm của các bộ phận liên quan đến cuộc kiểm toán Thực hiện kiểm toán:Theo sự phân công của nhóm trưởng, các thành viên thực hiện kiểm toán cácphần hành được giao Các thủ tục kiểm toán tại khách hàng: Tổng hợp số liệu,thu thập tài liệu, kiểm tra đối chiếu số liệu, kiểm tra chứng từ gốc, phỏngvấn…Sau khi hoàn thành mỗi phần hành, thành viên chuyển lại cho các nhómtrưởng kiểm tra, soát xét và tiếp tục hoàn thiện theo yêu cầu của nhóm trưởng.Kiểm toán viên điều hành (nếu có) sẽ xuống làm việc cùng nhóm kiểm toánvào ngày trước khi kết thúc kiểm toán tại khách hàng Trưởng nhóm tổng hợplại các nội dung tồn tại, các bút toán điều chỉnh và KTV điều hành soát xéttrước khi họp với khách hàng Cuối cùng, Họp kết thúc: Nhóm kiểm toán họpvới Ban Giám đốc, phòng kế toán và đại diện các phòng ban chức năng củakhách hàng để báo cáo kết quả kiểm toán, các vấn đề tồn tại, đề xuất xử lý,hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ… Thống nhất các bút toán điều chỉnhvới khách hàng.

Tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán: Bước này được thực hiện tại vănphòng Công ty kiểm toán Nhóm trưởng đọc lại hồ sơ kiểm toán, ghi nhận các

2.1.5.2 Tổ chức hệ thống hồ sơ kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán tại Công ty được lập, lưu trữ và bảo quản rất khoa học,nghiêm ngặt.

Hồ sơ kiểm toán là căn cứ để lập kế hoạch kiểm toán (dựa vàocác thông tin sẵn có trong hồ sơ kiểm toán năm trước) Hồ sơ kiểm toán cũngchứng minh cho một cuộc kiểm toán được tiến hành theo đúng chuẩn mực.

Tại Công ty kiểm toán A&C có hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơkiểm toán năm.

Hồ sơ kiểm toán chung là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tinchung về khách hàng liên quan tới hai hay nhiều cuộc kiểm toán trong nhiềunăm tài chính của một khách hàng Hồ sơ kiểm toán chung gồm : Các thôngtin chung về khách hàng, các tài liệu về thuế, về nhân sự, kế toán…

Hồ sơ kiểm toán năm là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin chungvề khách hàng chỉ liên quan tới việc kiểm toán một năm tài chính : Các vănbản về tài chính, kế toán, thuế, báo cáo kiểm toán, hợp đồng kiểm toán,…

Trước bất kỳ cuộc kiểm toán nào thì kiểm toán viên cũng phải chuẩn bịFile mới để lưu các tài liệu thu thập trong quá trình kiểm toán tại khách hàng.

Tại Công ty kiểm toán A&C, kiểm toán viên lưu tài liệu như sau : Lưulại các giấy tờ làm việc trong quá trình tìm hiểu về hoạt động của Công tykhách hàng, hợp đồng kiểm toán,… Tiếp đến lưu đến các giấy tờ làm việctrong quá trình kiểm toán các khoản mục, lưu theo trình tự các khoản mụctrên bảng cân đối kế toán Giấy tờ làm việc lưu trong hồ sơ kiểm toán đượcsắp xếp khoa học, đúng quy trình, thứ tự quy định, có đầy đủ chữ ký và xácnhận của người có thẩm quyền.

2.1.5.3 Hệ thống kiểm soát chất lượng tại Công ty

A&C có bộ phận tư vấn và kiểm soát chất lượng riêng Bộ phận nàythực hiện dịch vụ tư vấn cho khách hàng và kiểm soát chất lượng báo cáokiểm toán trước khi trình Giám đốc xem xét, ký phát hành Cụ thể, A&C xây

dựng một quy trình soát xét hồ sơ, báo cáo kiểm toán dự thảo trước khi pháthành báo cáo kiểm toán chính thức Trong đó, Giám đốc, Phó Giám đốc,Kiểm toán viên điều hành, trưởng nhóm kiểm toán là những người tham giasoát xét.

Sơ đồ 2 : Mô hình kiểm soát chất lượng

Partner (Giám đốc, Phó Giám đốc)

Kiểm toán viên điều hành

Trưởng nhóm kiểm toán

Thành viên nhóm kiểm toán

Đặc điểm hệ thống kiểm soát chất lượng : Nhóm trưởng sẽ chịu tráchnhiệm về chất lượng cuộc kiểm toán, kiểm toán viên điều hành sẽ kiểm soátchất lượng công việc của nhóm trưởng, đồng thời nhóm trưởng cũng soát xétlại công việc mà kiểm toán viên điều hành Vị trí điều hành thường do cáctrưởng phòng, phó phòng đảm nhiệm.Còn công việc của kiểm toán viên điềuhành sẽ do Patner kiểm soát Vị trí Patner thường do Giám đốc hay Phó Giámđốc đảm nhiệm Nội dung soát xét thường là tính tuân thủ về trình tự nội dungtrình bày hệ thống báo cáo, tính chính xác của số liệu trình bày trên báo cáo,tính logic trong nội dung báo cáo, cách diễn đạt, trình bày, thư quản lý TạiChi nhánh Hà Nội, bộ phận kiểm soát chất lượng sẽ hỗ trợ kiểm toán viênđiều hành và Patner khi cần thiết Khi kiểm toán viên điều hành điều hànhkhông thực hiện được thì bộ phận kiểm soát chất lượng sẽ kiểm soát công

tại trụ sở chính, Phó Giám đốc sẽ ở tại văn phòng và kiểm soát công việc củakiểm toán viên điều hành nên không có bộ phận kiểm soát chất lượng.

Nhìn chung, kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán được thực hiện trongmọi giai đoạn của cuộc kiểm toán, cấp trên sẽ tổ chức, phân công, quản lýcông việc và rà soát kết quả của cấp dưới.

2.2 Thực trạng thu thập bằng chứng kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C)

2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm toánbáo cáo tài chính tại Công ty kiểm toán A&C Việc lập kế hoạch kiểm toángiúp cho kiểm toán viên có định hướng ban đầu về lượng bằng chứng kiểmtoán cần phải thu thập để đảm bảo tính đầy đủ và tính hợp lý của bằng chứngkiểm toán Từ đó kiểm toán viên có thể đưa ra những ý kiến xác đáng trên báocáo tài chính của mình.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thường ápdụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán sau: Điều tra, quan sát, phântích Trong giai đoạn này, Công ty kiểm toán chủ yếu tìm hiểu về hệ thốngkiểm soát nội bộ của khách hàng kiểm toán (cụ thể là: Công ty ABC và Côngty XYZ) Từ đó sẽ xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể, chi tiết và tiến tớigiai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán Sau đây là các kỹ thuật thu thập bằngchứng kiểm toán mà Công ty kiểm toán thường áp dụng trong giai đoạn nàyđể thu thập các bằng chứng về hệ thống kiểm soát nội bộ.

2.2.1.1 Điều tra

Trong kỹ thuật điều tra, Công ty chủ yếu sử dụng kỹ thuật phỏng vấn.Kiểm toán viên thu thập thông tin bằng văn bản hay bằng lời nói qua việcphỏng vấn những người hiểu biết về vấn đề mà kiểm toán viên quan tâm Đốivới những khách hàng mới, phỏng vấn giúp kiểm toán viên sẽ thu thập được

các thông tinh về: Đặc điểm kinh doanh, cơ cấu tổ chức, cơ sở pháp lý đối vớihoạt động của khách hàng, và cả về hệ thống kiểm soát nội bộ của kháchhàng Còn đối với khách hàng thường xuyên thì các thông tin cơ bản vềkhách hàng đã biết, thông qua phỏng vấn, kiểm toán viên kết hợp với nhữngthông tin đã thu thập từ cuộc kiểm toán trước sẽ nắm bắt được những thay đổitrong hệ thống kiểm soát nội bộ.

 Công ty ABC ( khách hàng mới):

Công ty kiểm toán A&C thực hiện kỹ thuật phỏng vấn để thu thập cácthông tin ban đầu về khách hàng Việc phỏng vấn được thực hiện như sau:Kiểm toán sẽ xác định người được phỏng vấn có thể là Giám đốc, Kế toántrưởng, Trưởng các bộ phận phòng ban, nhân viên trong Công ty Đại diệnnhóm kiểm toán lập kế hoạch phỏng vấn và trực tiếp phỏng vấn ban điều hànhtrong Công ty ABC Việc phỏng vấn ban đầu này thường mang tính chất làmquen giữa nhóm kiểm toán với các thành viên trong ban điều hành Công ty.Kiểm toán viên sẽ đặt các câu hỏi mang tính chất câu hỏi “mở”, câu hỏi“đóng” nhằm xác nhận các thông tin Kiểm toán viên sẽ tránh đặt những câuhỏi không rõ nghĩa Sau khi đặt xong câu hỏi, kiểm toán viên sẽ lắng nghe câutrả lời từ phía khách hàng, thu thập và phân tích các thông tin đó Nếu còn gìthắc mắc, kiểm toán viên sẽ đặt thêm câu hỏi để tìm hiểu và làm sáng tỏ vấnđề Kết thúc cuộc phỏng vấn, kiểm toán viên sẽ ghi chép những thông tin đãthu thập và lưu vào hồ sơ kiểm toán Trong quá trình phỏng vấn, kiểm toánviên sẽ yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp những tài liệu liên quan đến quá trìnhthành lập và hoạt động của Công ty, báo cáo tài chính của Công ty gồm: Bảngcân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyểntiền tệ, bảng thuyết minh báo cáo tài chính Các thông tin được lưu trong hồsơ gồm: Công ty ABC là Công ty cổ phần, được thành lập theo quyết định số