Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài Phần I: Đặt vấn đề Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Việt Nam bước dài đường hội nhập vào kinh tế giới Những chuyển biến quan trọng vài năm gần đưa nước ta đến với nhiều hội thách thức Trong xu toàn cầu hoá đó, kiểm toán không khái niệm mẻ Dần dần, kiểm toán, kiểm toán báo cáo tài chính, trở thành phận thiếu hoạt động kinh doanh Về thực chất, hoạt động kiểm toán Báo cáo tài trình thu thập đánh giá chứng Báo cáo tài dựa sở dẫn liệu chúng Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam VSA 500: “Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến mình” Các loại chứng kiểm toán khác ảnh hưởng khác đến kết luận báo cáo kiểm toán Do đó, kiểm toán viên công ty kiểm toán cần nhận thức vai trò loại chứng để thu thập đánh giá cách đầy đủ hợp lý nhất, từ đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài kiểm toán Có thể nói, thành công kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm toán KTV Xuất phát từ mục tiêu đó, kiểm toán viên phải sử dụng phương pháp kỹ thuật để thu thập chứng kiểm toán thích hợp đầy đủ suốt trình thực kiểm toán Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán bao gồm: kiểm tra đối chiếu, quan sát, điều tra - vấn, xác nhận, tính toán, phân tích Những học ghế nhà trường khung lí thuyết chung kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Thực tế, công ty kiểm toán lại vận dụng kỹ thuật khác Từ kiến thức học có hội thực tập phòng Kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán kế toán AAC, điều kiện tốt sâu nghiên cứu để hiểu rõ việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng, từ có so sánh, làm rõ lí thuyết thực tế Từ đó, chọn đề tài “Hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC” cho luận văn tốt nghiệp Mục tiêu luanvan84@gmail.com SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài Đề tài nghiên cứu nhằm mục đích sau:  Thứ nhất: Hệ thống hóa mặt lý luận chất chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài  Thứ hai: Tìm hiểu thực tế việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC khách hàng công ty  Thứ ba: Nhận xét đề xuất giải pháp nhằm khắc phục hạn chế góp phần hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Công ty Kiểm toán & Kế toán AAC Phương pháp nghiên cứu 3.1 Phương pháp thu thập số liệu • Thu thập, nghiên cứu chuẩn mực, chế độ kế toán kiểm toán Việt Nam hành tài liệu chuyên khảo có liên quan giáo trình, sách báo kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC • Thu thập tài liệu, hồ sơ năm trước liên quan tới kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC • Quan sát trình KTV tiến hành thu thập chứng kiểm toán vấn KTV quy trình tiến hành thu thập chứng kiểm toán thực tế • Trực tiếp tham gia quy trình kiểm toán với vai trò Trợ lý Kiểm toán viên 3.2 Phương pháp xử lý số liệu Sau thu thập số liệu, người viết tiến hành phân tích, tổng hợp, đối chiếu số liệu vận dụng kiến thức kinh nghiệm thực tế có kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để từ có nhìn khái quát vấn đề nghiên cứu Giới hạn phạm vi nghiên cứu a, Nội dung thực hiện: Do giới hạn thời gian không gian nên đề tài nghiên cứu việc sử dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán viên công ty Kiểm toán Kế toán AAC áp dụng khách hàng công ty cổ phần đường ABC c, Không gian: Đề tài thực Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC d, Thời gian: luanvan84@gmail.com SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài Số liệu thực Công ty cổ phần đường ABC cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2010 Thời gian nghiên cứu ngày 15/01/2011 đến ngày 15/04/2011 Giá trị đề tài Đề tài “Hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC” thực mang lại kết sau: - Về mặt khoa học: Đề tài thực dựa sở nghiên cứu cách tổng quát vấn đề lý luận liên quan đến: chứng kiểm toán, vai trò chứng kiểm toán, kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán BCTC… Những vấn đề giúp người đọc nắm bắt chứng kiểm toán kỹ thuật để thu thập chứng kiểm toán cách chung nhất, tổng quát Đồng thời tiền đề giúp người đọc tiếp cận thực tế việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán quy trình thực kiểm toán BCTC thực đơn vị khách hàng mà công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực - Về mặt thực tiễn: Đề tài tập trung vào việc áp dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC đơn vị khách hàng Trong trình đọc tiếp cận thực tế người đọc nhận thấy số điểm khác biệt vấn đề lý luận vấn đề thực tế, điều làm rõ giải pháp mà đề tài đưa ra, nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Chính vậy, đề tài thực mang tính thực tiễn cao, tảng cho nghiên cứu liên quan thực trường Đại học Kinh tế Huế Cấu trúc đề tài Ngoài phần Mở đầu Kết luận, Luận văn gồm có chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán BCTC Chương 2: Thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập chứng trình kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán kế toán AAC thực Chương 3: Đánh giá số đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện kĩ thuật kỹ thuật thu thập chứng trình kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán kế toán AAC thực luanvan84@gmail.com SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài Phần II: Nội dung kết nghiên cứu Chương I: Cơ sở lý luận kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán BCTC 1.1 Tổng quan kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC “Kiểm toán trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Quá trình kiểm toán phải thực KTV đủ lực độc lập” [1] Căn theo mục đích kiểm toán kiểm toán chia thành: Kiểm toán hoạt động, Kiểm toán tuân thủ Kiểm toán BCTC Trong đó, kiểm toán báo cáo tài hoạt động đặc trưng kiểm toán, với mục tiêu cụ thể là“đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không” [4] Đối tượng trực tiếp kiểm toán Báo cáo tài Bảng khai tài chính, Báo cáo tài định nghĩa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200/4 sau: “Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tinh kinh tế, tài chủ yếu đơn vị.” 1.1.2 Mục tiêu Kiểm toán BCTC nhằm hướng đến hai mục tiêu:  Làm sở giúp KTV đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành, tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không?  Làm sở giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị [4] 1.1.3 Vai trò  Đối với đơn vị kiểm toán, kiểm toán BCTC góp phần nâng cao độ tin cậy BCTC đơn vị nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị luanvan84@gmail.com SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài BCTC hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận nhằm trình bày tranh thông tin kế toán tài chủ yếu đơn vị Việc lập BCTC trách nhiệm đơn vị Kiểm toán BCTC thực KTV đủ lực độc lập nhằm đưa ý kiến BCTC Do đó, báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần góp phần nâng cao độ tin cậy thông tin BCTC Trong trình kiểm toán, KTV phát thiếu sót, điểm tồn máy kế toán tài đơn vị Từ đó, kiểm toán viên góp ý nhằm hoàn thiện máy nhằm nâng cao chất lượng thông tin kế toán tài đơn vị  Đối với người sử dụng thông tin, kiểm toán BCTC quan trọng để người sử dụng thông tin BCTC đưa định kinh tế xác Dựa vào BCTC đơn vị, đối tượng sử dụng thông tin tài đơn vị chủ nợ, ngân hàng, nhà đầu tư, quan chức đưa định kinh tế quan trọng tiếp tục cho vay vốn, mua cổ phiếu, thu thuế  Đối với tổng thể kinh tế, kiểm toán BCTC góp phần củng cố nâng cao hiệu hoạt động kế toán tài nói riêng quản lý kinh tế nói chung Hoạt động kế toán tài bao gồm nhiều mối quan hệ kinh tế đa dạng phức tạp, thường xuyên biến đổi cấu thành hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Để hướng nghiệp vụ theo chuẩn mực quy định hành, việc định hướng thực tốt định hướng cần phải thường xuyên thực việc soát xét trình thực để hướng nghiệp vụ vào quỹ đạo mong muốn 1.1.4 Khái quát qui trình kiểm toán BCTC Quy trình kiểm toán BCTC phân thành ba giai đoạn chuẩn bị, thực hoàn thành kiểm toán:  Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bao gồm: -Tiền kế hoạch trình kiểm toán tiếp cận với khách hàng nhằm thu thập thông tin cần thiết nhằm giúp cho họ hiểu nhu cầu khách hàng, đánh giá khả phục vụ Theo đó, hai bên ký hợp đồng kiểm toán thư cam kết kiểm toán -Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm thu thập thông tin đặc điểm hoạt động kinh doanh, tìm hiểu HTKSNB, đánh giá rủi ro, xác lập mức trọng yếu để lập kế luanvan84@gmail.com SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài hoạch chương trình kiểm toán, nhờ nâng cao tính hữu hiệu hiệu kiểm toán  Giai đoạn thực kiểm toán trình thực kế hoạch chương trình kiểm toán nhằm thu thập chứng đầy đủ thích hợp nhằm làm sở cho ý kiến nhận xét KTV Trong giai đoạn này, KTV thực chủ yếu hai loại thử nghiệm: -Thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập chứng nhằm đánh giá tính hữu hiệu HTKSNB -Thử nghiệm nhằm thu thập chứng nhằm phát sai sót trọng yếu BCTC Có hai loại thử nghiệm gồm thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết -Thủ tục phân tích việc so sánh thông tin, nghiên cứu xu hướng nhằm phát biến động bất thường - Thử nghiệm chi tiết việc kiểm tra số dư nghiệp vụ phương pháp thích hợp Giai đoạn hoàn thành kiểm toán trình tổng hợp rà soát lại chứng thu thập để KTV hình thành nên ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán Có bốn loại ý kiến nhận xét là: chấp nhận toàn phần, chấp nhận phần, không chấp nhận từ chối nhận xét [2] 1.2 Khái quát chứng kiểm toán kiểm toán BCTC 1.2.1 Khái niệm chứng kiểm toán Báo cáo kiểm toán đưa ý kiến xác nhận tính trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị kiểm toán Để đánh giá, nhận xét đưa ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên cần thu thập chứng kiểm toán làm sở cho kết luận BCKT định tính đắn, xác nhận xét KTV, định thành công kiểm toán Việc thu thập BCKT trung tâm kiểm toán Theo Chuẩn mực kiểm toán số 500 ban hành theo định số 219/2000/QĐ/BTC ngày 29/12/2000 Bộ trưởng tài BCKT ta có khái niệm BCKT sau: “Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin luanvan84@gmail.com SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến mình” Như vậy, BCKT bao gồm thông tin nhân chứng thông tin vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho ý kiến Báo cáo tài kiểm toán BCKT có tính đa dạng Các loại BCKT khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kết luận kiểm toán Do đó, kiểm toán viên cần có nhận thức cụ thể loại chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm toán BCKT có vai trò quan trọng, sở hình thành ý kiến kết luận kiểm toán Từ đó, thành công toàn kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá BCKT kiểm toán viên Việc kiểm toán gồm có hai chức hai chặt chẽ liên quan đến chứng Thứ nhất, chức thu thập chứng, thứ hai đánh giá chứng Một kiểm toán viên không thu thập đầy đủ đánh giá chứng thích hợp kiểm toán viên khó đưa kết luận xác đáng đối tượng kiểm toán Do vai trò quan trọng BCKT, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 quy định: “Kiểm toán viên Công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến Báo cáo tài đơn vị kiểm toán” 1.2.2 Vai trò BCKT Bằng chứng kiểm toán có vai trò quan trọng, sở hình thành kết luận kiểm toán Các loại chứng kiểm toán khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kiểm toán Sự thành công toàn kiểm toán phụ thuộc vào việc thu thập đánh giá chứng kiểm toán kiểm toán viên Nếu kiểm toán viên không thu thập đầy đủ đánh giá chứng kiểm toán thích hợp kiểm toán viên khó đưa nhận xét xác đáng đối tượng kiểm toán Đối với doanh nghiệp kiểm toán độc lập quan kiểm toán Nhà nước, quan pháp lý, chứng kiểm toán sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán viên trình kiểm toán Báo cáo kiểm toán cần cung cấp thông tin đáng tin cậy cho người sử dụng Kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm tính trung thực khách quan báo cáo tài đưa Do vậy, kiểm toán viên cần thu thập chứng kiểm toán đảm bảo tính thích hợp đầy đủ luanvan84@gmail.com SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài 1.2.3 Phân loại BCKT Trong thực tế có nhiều loại BCKT khác Để giúp cho việc nghiên cứu, xét đoán sử dụng BCKT tiện lợi hữu hiệu cần phải tiến hành phân loại BCKT 1.2.3.1 Phân loại chứng kiểm toán theo nguồn gốc Phân loại BCKT theo nguồn gốc vào nguồn gốc thông tin, tài liệu có liên quan đến báo cáo tài mà kiểm toán viên thu thập trình kiểm toán Theo cách phân loại này, BCKT chia thành:  BCKT kiểm toán viên tự khai thác phát cách: - Kiểm kê tài sản thực tế : Như biên kiểm kê hàng tồn kho tổ kiểm toán xác nhận tài sản thực tế… - Tính toán lại biểu tính toán doanh nghiệp: số liệu, tài liệu kiểm toán viên tính toán lại có xác nhận doanh nghiệp người liên quan hợp lý - Quan sát hoạt động hệ thống kiểm soát nội bộ: thông tin, tài liệu kiểm toán viên ghi chép lại thông qua việc quan sát hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp, có dẫn chứng theo thời gian khảo sát…  BCKT doanh nghiệp phát hành luân chuyển đến phận nội bên đơn vị thông tin mà doanh nghiệp cung cấp cho kiểm toán viên Chứng từ, tài liệu doanh nghiệp phát hành chuyển đến đơn vị khác sau quay trở lại đơn vị như: uỷ nhiệm chi… Chứng từ, tài liệu doanh nghiệp phát hành luân chuyển nội doanh nghiệp, phiếu chi, phiếu xuất vật tư, hoá đơn bán hàng Các sổ kế toán, báo cáo kế toán doanh nghiệp lập Những thông tin (lời nói, ghi chép ) cán quản lý, cán nghiệp vụ giải trình người có liên quan đơn vị cho kiểm toán viên…  BCKT bên thứ cung cấp từ nguồn khác Các chứng người bên đơn vị cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên, như: bảng xác nhận nợ phải trả chủ nợ ; Bảng xác nhận khoản phải thu khác nợ; số dư tiền gửi ngân hàng ngân hàng xác nhận… luanvan84@gmail.com SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài Các chứng lập đối tượng bên doanh nghiệp có liên quan đến báo cáo tài doanh nghiệp, hoá đơn bán hàng cho doanh nghiệp, số phụ ngân hàng… Các ghi chép độc lập báo cáo thống kê tổng hợp theo chuyên ngành có liên quan đến doanh nghiệp… 1.2.3.2 Phân loại chứng kiểm toán theo loại hình Căn vào loại hình hay gọi dạng BCKT BCKT chia thành loại sau:  Các chứng vật chất chứng mà kiểm toán viên thu thập trình tra trình kiểm kê tài sản hữu hình như: hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, tiền mặt, loại chứng khoán… Thuộc loại gồm có biên kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê quỹ tiền mặt, chứng khoán, biên kiểm kê TSCĐ hữu hình… Các chứng vật chất có độ tin cậy cao nhất, chứng vật chất đưa từ việc kiểm tra trực tiếp để xác minh tài sản có thực hay không  Các chứng tài liệu: chứng mà kiểm toán viên thu thập qua việc cung cấp tài liệu, thông tin bên liên quan theo yêu cầu kiểm toán viên Thuộc loại gồm:  Các ghi chép kế toán ghi chép nghiệp vụ doanh nghiệp, báo cáo kế toán, giải trình nhà quản lý doanh nghiệp…  Các chứng từ, tài liệu đối tượng bên doanh nghiệp cung cấp như: văn giấy xác nhận, báo cáo bên thứ có liên quan đến báo cáo tài doanh nghiệp kiểm toán quan thuế, hải quan, bên bán, bên mua…  Các tài liệu tính toán lại kiểm toán viên: thông qua việc xác minh, phân tích số liệu, tài liệu, kiểm toán viên tính toán lại số liệu doanh nghiệp kiểm toán để đưa chứng cho ý kiến có lý như: tính toán lại giá hoá đơn, việc tính trích khấu hao TSCĐ, tính giá thành, phân bổ chi phí, khoá sổ kế toán, trình lấy số liệu để lập báo cáo kế toán Các chứng tài liệu củng cố tính thuyết phục, độ tin cậy không cao chứng vật chất luanvan84@gmail.com SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài 1.2.3.3 Các chứng kiểm toán đặc biệt Ngoài kiểu chứng kiểm toán thu thập nói trên, số trường hợp đặc biệt kiểm toán viên cần thu thập thêm số chứng kiểm toán khác Các chứng thường các: ý kiến chuyên gia, giải thích ban giám đốc nhân viên kế toán đơn vị, sử dụng tài liệu kiểm toán viên nội hay kiểm toán viên khác, chứng bên liên quan a, Ý kiến chuyên gia: Do kiểm toán viên am tường tất lĩnh vực xã hội, chuẩn mực kiểm toán cho phép họ sử dụng ý kiến chuyên gia có lực, kiến thức kinh nghiệm cụ thể lĩnh vực chuyên môn đó, ngoại trừ lĩnh vực kế toán kiểm toán Ví dụ đánh giá giá trị tài sản quý hiếm, công trình nghệ thuật b, Giải trình ban giám đốc: kiểm toán viên cần phải thu thập chứng việc giám đốc đơn vị kiểm toán thừa nhận trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành phê duyệt báo cáo tài Vì thế, “kiểm toán viên phải thu thập giải trình giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán ”[6] c ,Tư liệu kiểm toán viên nội bộ: Bộ phận kiểm toán nội tổ chức để phục vụ cho nhu cầu lợi ích đơn vị, nhiên kết kiểm toán phận hữu ích cho kiểm toán viên độc lập cần quan tâm đến kết kiểm toán nội chúng có liên quan đến công việc d, Tư liệu kiểm toán viên khác: Vấn đề phát sinh kiểm toán báo cáo tài đơn vị có nhiều phận (chi nhánh, công ty con, công ty liên doanh hay công ty thành viên tập đoàn…) kiểm toán kiểm toán viên khác Trong trường hợp này, kiểm toán viên kiểm toán cho đơn vị (gọi kiểm toán viên chính) phải chịu trách nhiệm ý kiến báo cáo tài toàn đơn vị Thay phải thực lại công việc kiểm toán phận, kiểm toán viên sử dụng công việc kiểm toán viên khác Để sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác, kiểm toán viên phải xác định ảnh hưởng công việc kiểm toán viên khác thực thi đến kiểm toán e, Tư liệu bên hữu quan: Bên liên quan mối quan hệ với bên liên quan có ảnh hưởng lớn đến nhận định người sử dụng báo cáo tài luanvan84@gmail.com 10 SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài Mặc dù quy định có KTV trợ lý KTV không ghi rõ quy trình thực kiểm toán giấy tờ làm việc, điều gây khó khăn cho việc đào tạo nhân viên công ty Các tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị, thường năm kiểm toán đầu tiên, AAC gởi cho khách hàng Do năm tiếp đến, đến bắt tay vào thực kiểm toán, KTV đưa tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị, điều thời gian Hồ sơ kiểm toán quản lý chặt chẽ, đảm bảo tính bảo mật thông tin khách hàng Mỗi khoản mục ký hiệu chữ nên tiện lợi tiết kiệm thời gian cho việc lưu trữ tra cứu chứng kiểm toán Trong phần hành hồ sơ kiểm toán, giấy làm việc xếp theo thứ tự kèm theo chứng kiểm toán đánh dấu theo thứ tự đối chiếu với thử nghiệm kiểm toán Tuy nhiên, kho lưu trữ hồ sơ có diện tích nhỏ so với khối lượng hồ sơ khổng lồ Chính dễ bị thất lạc hồ sơ việc tìm kiếm hồ sơ cần gặp nhiều khó khăn 3.2 Tính tất yếu phải hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Hiện nay, giới, hội nhập toàn cầu hóa trở thành xu tất yếu thời đại Cùng tiến trình đó, kinh tế Việt Nam hội nhập với khu vực giới, hoạt động kiểm toán dần thay đổi để bắt kịp xu chung Từ thực tiễn nêu trên, mức độ phức tạp đa dạng loại hình doanh nghiệp ngày tăng, cạnh tranh ngày gay gắt, yêu cầu quản lý ngày cần chặt chẽ, hiệu Bên cạnh đó, để thu hút vốn đầu tư, mở rộng sản xuất, đồng thời xuất phát từ quy định Nhà nước đối tượng kiểm toán bắt buộc, số lượng công ty có nhu cầu kiểm toán ngày nhiều Do đó, công ty kiểm toán ngày chuyên môn hoá hoạt động mình, đảm bảo hoàn thiện cung cấp dịch vụ phù hợp với phát triển đất nước Trong kinh tế thị trường, tính chất kiểm toán có thay đổi bản, không Công cụ kiểm kê, kiểm soát đo lường hoạt động hiệu kinh tế tài chính, mà trở thành hoạt động dịch vụ tài chính, lĩnh vực dịch vụ hỗ trợ hoạt động kinh doanh, hỗ trợ hoạt động quản lý Đây hoạt động dịch vụ có chất lượng cao, có giá trị pháp lý định không phép có sản phẩm hỏng, có dịch vụ thiếu độ tin cậy Tính độc lập, tính khách quan, chứng pháp lý, phẩm chất luanvan84@gmail.com 79 SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài nghề nghiệp yêu cầu kiểm soát chất lượng dịch vụ đặc điểm bật loại hình dịch vụ Đặc biệt tình hình nay, doanh nghiệp nhà nước cổ phần hóa để thực chủ trương đổi đòi hỏi phải có báo cáo kiểm toán niêm yết thị trường chứng khoán Báo cáo kiểm toán đưa đánh giá chất lượng chứng thu thập Bằng chứng kiểm toán thu thập với quy trình, kỹ thuật chuẩn, có giá trị cao giúp KTV có sở chứng minh chất lượng ý kiến đánh giá, đặc biệt đối mặt với việc kiện tụng Vai trò kiểm toán nâng lên xứng tầm mối quan hệ với hoạt động pháp lý liên quan tới tổ chức tài Có thể nói, kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán có vai trò vô quan trọng thành công kiểm toán rộng phát triển công ty kiểm toán Hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, để có chứng kiểm toán có chất lượng với chi phí giảm, từ nâng cao chất lượng kiểm toán, cách để công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC vươn mở rộng thị trường, khẳng định thương hiệu cộng động công ty kiểm toán 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch 3.3.1.1 Kiến nghị xác định mức độ trọng yếu, rủi ro số lượng chứng kiểm toán cần thu thập Việc đánh giá mức độ trọng yếu Công ty thông qua việc ước lượng ban đầu mức trọng yếu, sau thực phân bổ mức trọng yếu cho phận Từ ước lượng ban đầu, kiểm toán viên ước tính sai sót Nhưng thực tế, khách hàng nhỏ kiểm toán viên thường bỏ qua bước đánh giá mức trọng yếu cách khái quát giấy tờ Điều gây cản trở việc thu thập chứng kiểm toán cách đầy đủ Do kiểm toán viên cần thực đánh giá mức trọng yếu tất khách hàng theo chương trình kiểm toán mà Công ty xây dựng để đảm bảo cho chứng kiểm toán thu thập đầy đủ hợp lý Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 - Tính trọng yếu kiểm toán có quy định: “Khi lập kế hoạch kiểm luanvan84@gmail.com 80 SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn pháp sai sót trọng yếu mặt định lượng” Các thông tin mà kiểm toán viên thu thập ban đầu khách hàng thường sơ sài Do mà việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khó khăn Việc đánh giá rủi ro kiểm toán thường vào đặc điểm ngành nghề kinh doanh, tình hình kinh doanh Công ty Từ đánh giá rủi ro kiểm soát mức thấp, trung bình, hay cao Việc đánh giá mang tính chất chung chung, không cụ thể vùng, khu vực để thực thu thập chứng kiểm toán cách hiệu 3.3.1.2 Kiến nghị áp dụng thủ tục phân tích Thủ tục phân tích kiểm toán phương pháp kiểm toán hiệu tốn Thông qua thực thủ tục phân tích, kiểm toán viên có nhìn tổng quát tình hình hoạt động đơn vị Từ xác định khoản mục trọng yếu Trên thực tế, kiểm toán viên thường thực thủ tục phân tích cách đơn giản, phân tích biến động kỳ với kỳ trước Vì việc đưa kết luận chưa thật xác Thông qua thủ tục phân tích, kiểm toán viên thấy tính hợp lý tiêu, xem xét mối quan hệ tiêu tài phi tài Ngoài ra, kiểm toán viên phân tích tài qua bảng mà thể tiêu qua đồ thị để quan sát thấy biến động chúng cách dễ dàng Từ đó, kiểm toán viên đưa kết luận dự đoán cách hợp lý cho khoản mục Theo chuẩn mực kiểm toán số 520 - Quy trình phân tích, thực thủ tục phân tích, kiểm toán viên cần xem xét tính độc lập độ tin cậy liệu tài nghiệp vụ Ước tính giá trị so sánh giá trị ghi sổ Cần tăng cường thủ tục phân tích mối quan hệ thông tin tài thông tin phi tài thủ tục phân tích đánh giá khái quát tình hình tài đơn vị kế hoạch chương trình kiểm toán 3.3.2 Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán 3.3.2.1 Kiến nghị thực chương trình kiểm toán kiểm toán viên Chương trình kiểm toán xây dựng cụ thể khoản mục kiểm toán Trong trình kiểm toán, trưởng nhóm phân công công việc theo khoản mục cho kiểm toán viên Các kiểm toán viên phân công theo khoản mục song có trùng lặp hay bỏ sót tiến hành kiểm toán Điều gây luanvan84@gmail.com 81 SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài nên lãng phí thời gian Do vậy, kiểm toán viên phân công công việc theo chu trình kiểm toán Như tiết kiệm thời gian giảm thiểu chi phí, đạt hiệu cao công việc Hơn nữa, việc đối chiếu số liệu, chứng từ phòng ban thực Kiểm toán viên thường kiểm tra phòng kế toán Điều dễ gây bỏ sót trình kiểm toán Vì thế, việc kiểm toán phòng kế toán, kiểm toán viên vấn hỏi thêm phòng ban khác 3.3.2.2 Kiến nghị việc lấy xác nhận kiểm toán viên Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 - Bằng chứng kiểm toán, kỹ thuật thường đánh giá cao trình thu thập chứng kiểm toán Kỹ thuật giúp kiểm toán viên xác minh tính xác thông tin như: Xác nhận tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, hàng tồn kho gửi Công ty Trên thực tế, việc gửi thư xác nhận không tiến hành theo quy trình để có độ tin cậy cao, KTV thường tin tưởng vào xác nhận đơn vị thực Các doanh nghiệp trình kiểm toán lại đủ xác nhận công nợ cuối năm Mà khoản mục công nợ đóng vai trò quan trọng Trước hết cần nâng cao nhận thức cho tất KTV bên liên quan tầm quan trọng chứng từ bên thứ ba độc lập Thêm vào đó, cần tăng cường việc thực gửi thư xác nhận tích cực với đối tác có ảnh hưởng trọng yếu (có thể gửi thư nhiều lần, gọi điện trực tiếp để thúc giục chí cử nhân viên đến tận nơi lấy thư xác nhận n ếu cần thiết có thể) Khi xác nhận hàng gởi bên thứ ba, việc xác nhận số lượng, chủng loại hàng hóa xác nhận phẩm chất hàng hóa điều quan trọng điều ảnh hưởng đến sở dẫn liệu đánh giá, ảnh hưởng đến việc trích lập dự phòng hàng gởi bên thứ ba Mẫu thư xác nhận hàng gởi bên thứ ba mà AAC đưa chưa đề cập đến việc xác nhận phẩm chất hàng hóa, ví dụ xem hàng hóa có bị phẩm chất không Do đó, AAC cần xây dựng mẫu thư xác nhận có phần yêu cầu bên thứ ba xác nhận phẩm chất hàng hóa mà họ nắm giữ KTV cần thu thập tài liệu để tiến hành xác nhận công nợ khách hàng lớn, khách hàng có số dư công nợ lâu Tuy nhiên việc xác nhận công nợ thường bị hạn chế chi phí lớn, mà lại nhiều thời gian 3.3.2.3 Kiến nghị chọn mẫu kiểm toán luanvan84@gmail.com 82 SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài Thông thường, KTV AAC chọn mẫu theo phương pháp phi thống kê theo giá trị, tức hóa đơn có giá trị lớn thường chọn, điều không hợp lý sai sót rơi vào nghiệp vụ có giá trị nhỏ Đối với khoản mục trọng yếu KTV kiểm tra toàn tổng thể, dẫn đến tốn nhiều công sức Trong kỹ thuật chọn mẫu, có nhiều phương pháp chọn mẫu, nhiên phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo đơn vị tiền tệ nhiều công ty kiểm toán áp dụng chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ tự động làm tăng khả việc chọn phần tử có số tiền cao từ tổng thể kiểm toán, dễ áp dụng, mang lại tính thống kê số tiền Quá trình thực chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ thể sơ đồ 3.1 Xác định quy mô mẫu Chọn mẫu kiểm toán Đánh giá kết mẫu Xem xét khả chấp nhận tổng thể Đưa ý kiến Sơ đồ 3.1: Quy trình chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ  Bước 1: Xác định quy mô mẫu Mục đích việc xác định quy mô mẫu để chọn mẫu đại diện Quy mô mẫu xác định dựa vào mô hình: AR = DR x CR x IR Các nhân tố ảnh hưởng lớn đến việc định kích cỡ mẫu là: - Tính trọng yếu: Sự phán xét ban đầu tính trọng yếu thường số tiền sai số chấp nhận sử dụng Sai số chấp nhận khác với mức báo cáo dư (Over) báo cáo thiếu (Under) luanvan84@gmail.com 83 SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài - Giả định tỷ lệ bình quân sai số cho phần tử có chứa sai số tổng thể: Điều phụ thuộc vào phán xét chủ quan, kinh nghiệm kiến thức KTV khách hàng - Giá trị ghi sổ tổng thể: số dư thực tế sổ sách khoản mục HTK - Ước lượng tỷ lệ sai số tổng thể: Tỷ lệ sai số tổng thể không lớn tỷ lệ sai số tổng thể lớn phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ không sử dụng có hiệu  Bước 2: Chọn mẫu kiểm toán Trong công việc chọn mẫu kiểm toán, KTV thực công việc sau: - Thống kê giá trị tổng thể cần kiểm tra sử dụng phần mềm Microsoft Exel để tiến hành cộng dồn Ví dụ: KTV muốn chọn mẫu tổng thể gồm 20 mẫu sau: PNK Giá trị 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 1.725 1.586 1.234 2.869 2.685 3.485 1.224 1.573 1.876 2.456 Số tiền cộng dồn 1.725 3.311 4.545 7.414 10.099 13.584 14.808 16.381 18.257 20.713 PNK Giá trị 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 346 845 1.576 1.243 1.879 21.546 6.341 4.567 15.462 1.879 Số tiền cộng dồn 21.059 21.904 23.480 24.723 26.602 48.148 54.489 59.056 74.518 76.397 Vậy phần tử nằm tổng thể chọn số tiền từ 1.725 (USD) đến 76.397 (USD) - Thiết lập mối quan hệ bảng số ngẫu nhiên với đối tượng kiểm toán định lượng Nếu số định lượng đối tượng kiểm toán nhỏ chữ số , ví dụ giá trị phiếu nhập kho có giá trị cộng dồn lũy kế từ 123 đến 1562, KTV sử dụng chữ số đầu chữ số cuối bảng số ngẫu nhiên để tiến hành chọn mẫu Nếu số định lượng đối tượng kiểm toán lớn chữ số , KTV phải lấy cột bảng số ngẫu nhiên cột khác làm cột phụ luanvan84@gmail.com 84 SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài Ví dụ với chữ số, ta ghép số cột với chữ số cột phụ để tạo thành chữ số - Lập hành trình sử dụng bảng Đây việc xác định hướng phần tử chọn mẫu, hành trình từ xuống dưới, từ trái qua phải từ lên Việc xác định thuộc phán xét KTV phải sử dụng thống toàn trình chọn mẫu Một điều đặt lộ trình phải ghi chép lại hồ sơ chọn mẫu để KTV khác xem xét lại chọn mẫu tương tự - Chọn điểm xuất phát Bảng số ngẫu nhiên có nhiều trang, để chọn điểm xuất phát, KTV nên mở cách ngẫu nhiên ngẫu nhiên chọn số bảng làm điểm xuất phát Trở lại với ví dụ trên, vào Bảng số ngẫu nhiên (Phụ lục 06), ta chọn điểm xuất phát giao cột (2) dòng 1005, giá trị 25658, hành trình từ xuống trái sang phải Giá trị cộng dồn suy giá trị cộng dồn lớn gần với số ngẫu nhiên Ta có bảng kết sau: Số ngẫu chọn 25658 67825 67241 51637 36464 22554 nhiên Giá trị cộng dồn suy 26.602 74.518 74.518 54.489 48.148 23.480 Giá trị PNK 1.879 15.462 15.462 6.341 21.546 1.576 PNK chọn 15 19 19 17 16 13 KTV chấp nhận phần tử mẫu chọn lặp lại (gồm phiếu nhập kho: 15, 19, 19, 17, 16), không chấp nhận phần tử mẫu chọn lặp lại, KTV bỏ qua chọn đủ mẫu (gồm phiếu nhập kho: 15, 19, 17, 16, 13)  Bước 3: Đánh giá kết mẫu Khi chọn mẫu kiểm tra, xảy hai trường hợp: trường hợp không tìm thấy sai số chọn mẫu chọn trường hợp phát có sai số mẫu chọn Mục đích cuối việc chọn mẫu từ kết mẫu suy kết tổng thể Sau chọn mẫu, có kết mẫu, KTV tiến hành đánh giá kết mẫu luanvan84@gmail.com 85 SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài - Trường hợp không tìm thấy sai số mẫu chọn Khi mẫu sai số kết luận tổng thể sai sót KTV chọn mẫu bổ sung gồm khoản mục có giá trị nhỏ để bổ sung cho mẫu theo đơn vị tiền tệ Bởi vì, phần tử có sai số có báo cáo thiếu có giá trị ghi sổ nhỏ so với báo cáo đúng, phần tử có sai số báo cáo thừa có giá trị ghi sổ lớn so với báo cáo đúng, sử dụng kỹ thuật chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ phần tử có sai số báo cáo thiếu có hội chọn - Trường hợp tìm thấy sai số mẫu chọn Trường hợp tìm thấy sai số mẫu KTV thực bước sau: + Xác định giới hạn giới hạn sai số: KTV cần xác định giới hạn giới hạn sai số Giới hạn sai sót tối đa việc báo cáo thừa, giới hạn sai sót tối đa việc báo cáo thiếu + Phân tích sai số: Phần quan trọng việc phân tích sai số việc định liệu có cần sửa đổi mô hình rủi ro kiểm toán hay không Nếu sai số nhược điểm HTKSNB KTV cần đánh giá lại rủi ro kiểm soát KTV phải xác định xem loại sai số phát sinh vậy, sai số có thường xuyên hay không liệu có ảnh hưởng đến tính trung thực BCTC hay không?  Bước 4: Xem xét khả chấp nhận tổng thể Nguyên tắc định cách chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ là: Nếu giới hạn lẫn giới hạn sai số nằm số tiền sai số báo cáo dư báo cáo thiếu chấp nhận chấp nhận kết luận giá trị ghi sổ không bị báo cáo sai số tiền nghiêm trọng, khác kết luận giá trị ghi sổ bị báo cáo sai số tiền nghiêm trọng Ví dụ: Giá trị sai số chấp nhận 16.000 USD, công ty X có giới hạn giới hạn sai số 15.000 USD (15.000) USD (16.000) (15.000) 15.000 16.000 Miền chấp nhận Giá trị sai số chấp nhận 16.000 USD, công ty Y có giới hạn giới hạn sai số 17.283 USD (15.102) USD (16.000) (15.102) luanvan84@gmail.com 16.000 86 17.283 SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài Miền chấp nhận Khi có hai giới hạn nằm phạm vi sai số chấp nhận tổng thể không chấp nhận, nhiên có số tiến trình hành động khả dĩ: - Tăng quy mô mẫu: Khi KTV tăng quy mô mẫu giới hạn giới hạn sai số nhỏ so với giá trị sai số chấp nhận tỷ lệ sai số mẫu mở rộng không đổi, số tiền chúng hướng chúng tương tự giống với yếu tố mẫu ban đầu Tuy nhiên, việc tăng quy mô mẫu lên đủ để thỏa mãn chuẩn mực sai số chấp nhận tổng thể thường tốn kém, giới hạn sai số vượt xa chuẩn mực sai số chấp nhận KTV - Điều chỉnh số dư tài khoản: Tiến hành giảm giá trị ghi sổ hàng hóa nhập kho xuống để giới hạn sai số giới hạn sai số nằm miền chấp nhận - Yêu cầu khách hàng chỉnh lại tổng thể: Có số trường hợp, sổ sách khách hàng không đầy đủ phải sửa lại toàn tổng thể để thực kiểm tra lại lần - Từ chối đưa ý kiến chấp nhận toàn phần Trong số trường hợp tổng thể có độ phân tán cao (có chênh lệch lớn giá trị phần tử cá biệt với giá trị trung bình tổng thể), KTV áp dụng kỹ thuật phân nhóm tổng thể thành tổng thể để nâng cao hiệu việc lấy mẫu Các phần tử có giá trị lớn nhỏ tách thành tổng thể riêng biệt với giá trị trung bình Sau đó, KTV chọn mẫu đại diện phù hợp cho tổng thể tùy theo đặc trưng riêng tính trọng yếu Ví dụ: Với tổng thể gồm 20 phần tử trên, KTV phân nhóm tổng thể thành tổng thể sau: Số Nhóm Thành phần nhóm Các PNK có giá trị 1.000 Các PNK có giá trị từ 1.000 đến 10.000 Các PNK có giá trị 10.000 luanvan84@gmail.com 87 tử phần Phương pháp kiểm tra Chọn mẫu 50% 16 Chọn mẫu 25% Kiểm tra toàn SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài Từ việc phân nhóm tổng thể, KTV đánh giá xác tính đặc thù mức độ trọng yếu tổng thể nhằm lựa chọn phương pháp kiểm tra phù hợp Qua đó, kỹ thuật phân nhóm tổng thể góp phần nâng cao chất lượng kỹ thuật chọn mẫu nói riêng tính hiệu kiểm toán nói chung 3.3.2.4 Kiến nghị đánh giá hệ thống kiểm soát nội Trong Công ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng thường kết hợp với kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán khác để có đủ độ tin cậy nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội cách xác Thường đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV dựa vào bảng câu hỏi thiết kế chương trình kiểm toán Bảng câu hỏi chung cho loại hình doanh nghiệp Và điều gây không hợp lý, doanh nghiệp có đặc thù riêng, câu hỏi không xác doanh nghiệp Khách hàng trả lời câu hỏi mang xu hướng tốt lên cho doanh nghiệp Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội có quy định: “Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội thay đổi tuỳ theo điều kiện.” Do vậy, KTV điều chỉnh câu hỏi cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp, thực câu hỏi mở để đánh giá hệ thống kiểm soát nội cách xác 3.3.2.5 Kiến nghị việc sử dụng kỹ thuật quan sát Trong trình kiểm toán báo cáo tài AAC thực hiện, kỹ thuật quan sát sử dụng suốt kiểm toán Tuy nhiên, mang tính chất chủ quan người quan sát đôi lúc ngẫu nhiên trình thực kiểm toán Do đó, AAC nên quy định rõ ràng việc sử dụng kỹ thuật quan sát giai đoạn kiểm toán, tập cho nhân viên AAC có kỹ quan sát tốt, phán đoán trường hợp xảy liên quan đến khoản mục báo cáo tài quan sát tượng đó, kiểm toán trở nên tối ưu mang lại hiệu cao Minh hoạ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: -Quan sát tổng thể địa bàn hoạt động, cách thức tổ chức sản xuất…của đơn vị để có nhìn tổng quát quy mô, tình hình hoạt động đơn vị luanvan84@gmail.com 88 SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài -Quan sát tổ chức máy đơn vị, đặc biệt máy kế toán, xem xét thái độ làm việc cách làm việc nhân viên đơn vị để đánh giá sơ tồn hoạt động hệ thống kiểm soát nội đơn vị -Thực quan sát thái độ người vấn trình vấn khách hàng để đánh giá độ trung thực đại diện đơn vị độ tin cậy thông tin kiểm toán viên nhận 3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Kiến nghị việc tổng hợp bút toán điều chỉnh KTV: Việc tổng hợp bút toán điều chỉnh KTV đưa phần kết luận Trong trình thực kiểm toán, KTV đưa nhiều bút toán điều chỉnh, mà sai phạm trọng yếu gây lãng phí thời gian Theo chuẩn mực kiểm toán số 320 - Tính trọng yếu có đề cập: “ Việc xác định tính trọng yếu công việc xét đoán mang tính nghề nghiệp KTV” Do vậy, tổng hợp bút toán điều chỉnh, KTV nên cân nhắc bút toán điều chỉnh cho thích hợp luanvan84@gmail.com 89 SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận: Tại kỳ họp thứ 09, Quốc hội khóa XII thức thông qua Luật Kiểm toán độc lập với quy định quản lý chặt nghề kiểm toán Việt Nam Luật kiểm toán độc lập văn pháp luật cao kiểm toán độc lập lần công bố Việt Nam, nâng cao vị kiểm toán độc lập lên tầm cao mới, đặt sở pháp lý bền vững cho phát triển nghề nghiệp tương lai Điều cho thấy hoạt động kiểm toán có bước phát triển vượt bậc, chứng tỏ vai trò quan trọng ngành, nghề kiểm toán phát triển kinh tế nói chung theo yêu cầu quản lý tài nói riêng Kiểm toán góp phần củng cố nếp kế toán, lành mạnh hoá quan hệ tài chính, nâng cao lực hiệu quản lý Cùng với phát triển kiểm toán nước nhà, công ty kiểm toán kế toán AAC ngày khẳng định chỗ đứng Hiệu kiểm toán cải thiện thấy rõ uy tín công ty trải dài khắp nước Qua trình thực tập tìm hiểu, hiểu rõ thị trường kiểm toán nước, công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC nói chung chất chứng, bước công việc, quy trình kỹ thuật kiểm toán đề thu thập chứng kiểm toán nói riêng Luận văn tốt nghiệp nét khái quát, sơ kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán công ty sử dụng, đồng thời nêu lên ưu điểm hạn chế tồn Với giải pháp đưa ra, hi vọng góp phần hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, cải thiện nâng cao chất lượng dịch vụ luanvan84@gmail.com 90 SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài Công ty cung cấp tạo uy tín cho AAC việc phát triển thị trường kiểm toán đầy sôi động thách thức Việt Nam Tuy nhiên, thời gian thực tập có hạn, trình độ lý luận, kiến thức thực tế chưa nhiều nên đề tài khó tránh khỏi thiếu sót Chính vậy, mong nhận góp ý quý thầy cô anh chị kiểm toán viên AAC để hoàn thiện đề tài 2.Kiến nghị 2.1 Về phía công ty Kiểm toán kế toán AAC - Không ngừng nâng cao hoàn thiện quy trình kiểm toán, soát xét chung; thường xuyên cập nhật cho phù hợp với yêu cầu xã hội - Không ngừng nâng cao trình độ kiểm toán viên, thông qua sách tuyển dụng, đào tạo, khen thưởng, xử phạt Quy định trách nhiệm, hướng dẫn nhân viên nắm bắt tầm quan trọng kiểm soát chất lượng kiểm toán Chú trọng tính tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Công ty - Thiết kế quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán thiết kế máy tổ chức thực chuyên trách nhiệm vụ Đồng thời, công ty phải lưu trữ thông tin, tài liệu liên quan đến trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán kiểm toán cụ thể - Qua kiểm toán cụ thể, Công ty cần tiến hành khảo sát mức độ thỏa mãn dịch vụ kiểm toán từ phía khách hàng; lưu trữ thông tin vào hồ sơ kiểm toán Công việc này, mặt giúp cho Công ty nắm bắt yêu cầu từ phía khách hàng, hiểu rõ chất lượng dịch vụ công ty cung cấp mặt khác làm sở kiểm tra, nâng cao hiệu quả, chất lượng dịch vụ cho năm kiểm toán sau Công ty thiết kế mẫu Bảng câu hỏi đánh giá thỏa mãn khách hàng chất lượng dịch vụ cung cấp - Mỗi kiểm toán cụ thể, Công ty cần phải tiến hành cho KTV đánh giá công việc thực Có thể xây dựng số tiêu chuẩn cụ thể cho việc đánh giá Công việc góp phần thúc đẩy học hỏi, tinh thần trách nhiệm nhân viên; đồng thời làm sở cho việc đánh giá nhân viên sau - Công ty nên tăng cường giám sát, kiểm tra KTV cấp cao; nhằm thúc đẩy tính hữu hiệu hiệu trình thực kiểm toán luanvan84@gmail.com 91 SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài - Ngoài ra, thông qua Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam công ty trao đổi với công ty kiểm toán khác chuyên môn vấn đề đào tạo, hợp tác kiểm toán 2.2 Về phía Hội nghề nghiệp Từ năm 2007, Bộ Tài thức chuyển giao cho VACPA thực việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán hạn chế chưa sâu vào chất lượng chuyên môn, chưa thật trở thành tổ chức nghề nghiệp độc lập cho tất người làm kiểm toán Ngày 21/04/2009 Hà Nội, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) họp triển khai kế hoạch xây dựng phổ biến áp dụng “Chương trình kiểm toán mẫu” cho hầu hết công ty kiểm toán Việt Nam Để góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, trước mắt tránh rủi ro kiểm toán, VACPA với hỗ trợ Ngân hàng Thế giới (WB) chủ trì, với công ty kiểm toán xây dựng đưa vào áp dụng Chương trình kiểm toán mẫu “made in Vietnam” Hiện VACPA có chương trình kiểm toán mẫu cho kiểm toán báo cáo tài chính, việc tiếp cận áp dụng qui trình mẫu chưa đồng VACPA triển khai rộng rãi qui định công ty phải dựa qui trình mẫu làm sở chung cho kiểm toán báo cáo tài Từ mô hình kiểm toán mẫu, VACPA đưa qui định cụ thể cho kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán để kiểm toán viên có sở để thực kỹ thuật cách xác hiệu Bên cạnh không ngừng hoàn thiện qui trình kiểm toán mẫu qui trình đặc thù để nâng cao uy tín chất lượng kiểm toán Việt Nam luanvan84@gmail.com 92 SVTH: Nguyễn Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế toán - Tài MỤC LỤC 3.1 Phương pháp thu thập số liệu 3.2 Phương pháp xử lý số liệu 2.1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động công ty Kiểm toán kế toán AAC 2.1.2.1 Mục tiêu hoạt động 2.1.2.2 Nguyên tắc hoạt động 2.1.3 Các loại dịch vụ công ty Kiểm toán kế toán AAC cung cấp 2.1.4 Cơ cấu tổ chức công ty Kiểm toán kế toán AAC 2.1.4.1 Sơ đồ tổ chức công ty Kiểm toán kế toán AAC 2.2.2 Thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập chứng trình kiểm toán báo cáo tài Công ty Kiểm toán Kế toán AAC thực 2.2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán A.5 Tính toán B.3 Phân tích luanvan84@gmail.com 93 SVTH: Nguyễn Trường A n [...]... số dư các tài khoản Để thu thập được bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và có giá trị, KTV cần vận dụng linh hoạt các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm tốn Việc áp dụng kỹ thu t như thế nào được quy định trong Chương trình kiểm tốn chi tiết, KTV dựa vào đó để thực hiện cơng việc của mình Các kỹ thu t thu thập bằng chứng thường được cơng ty thực hiện trong suốt q trình kiểm tốn bao gồm: Kiểm tra đối chiếu, Quan... Trường A n Khóa luận tốt nghiệp 2011 Khoa Kế tốn - Tài chính Chương II: Thực tế vận dụng kỹ thu t thu thập bằng chứng trong q trình kiểm tốn Báo cáo tài chính do cơng ty Kiểm tốn và kế tốn AAC thực hiện 2.1 Tổng quan về cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC Tên cơng ty: Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Kế tốn AAC Tên giao dịch: Auditing and accounting company, Ltd Tên viết tắt: AAC Địa chỉ trụ sở chính: 217 Nguyễn... Khoa Kế tốn - Tài chính Trong giai đoạn lập kế hoạch, các phương pháp kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm tốn được kiểm tốn viên của AAC vận dụng trong: -Thu thập thơng tin cơ sở, thơng tin về nghĩa vụ pháp lý -Đánh giá chung về hệ thống kiểm sốt nội bộ -Phân tích số liệu Bài viết trình bày việc áp dụng các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm tốn trong giai đoạn này đối với khách hàng của AAC là cơng ty. .. phương pháp thu thập BCKT Kiểm tốn viên thu thập bằng chứng kiểm tốn bằng các phương pháp sau: kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn và quy trình phân tích Việc thực hiện các phương pháp này một phần tùy thu c vào thời gian thu thập được bằng chứng kiểm tốn.” [5] Mỗi phương pháp thu thập các bằng chứng kiểm tốn sẽ cung cấp những loại bằng chứng khác nhau với độ tin cậy khác nhau và từng phương... của AAC 2.2.2 Thực tế vận dụng các kỹ thu t thu thập bằng chứng trong q trình kiểm tốn báo cáo tài chính do Cơng ty Kiểm tốn và Kế tốn AAC thực hiện Trong chu trình kiểm tốn báo cáo tài chính do cơng ty AAC thực hiện, các thủ tục kiểm tốn được thực hiện từ khâu kiểm tra các hoạt động kiểm sốt, sau đó sẽ tiến hành các thủ tục phân tích, và cuối cùng là thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số... kiểm tốn cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm tốn Từ đó kiểm tốn viên sẽ đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của bảng khai tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm tốn đầy đủ và đáng tin cậy Đối với cơng ty AAC, thực hiện kiểm tốn là q trình thực hiện chương trình kiểm tốn các khoản mục đã được đề ra trong bước chuẩn bị kiểm tốn Cụ thể, nhóm kiểm tốn sẽ thu thập bằng chứng kiểm. .. tượng kiểm tốn có độ tin cậy cao hơn bằng chứng tài liệu và bằng chứng thu thập qua phỏng vấn Hệ thống kiểm sốt nội bộ của đơn vị Bộ phận nào có kiểm sốt nội bộ hữu hiệu thì các bằng chứng kiểm tốn có liên quan đến các tài liệu kế tốn, quy chế kiểm sốt của bộ phận đó sẽ có độ tin cậy cao hơn Sự kết hợp giữa các loại bằng chứng Một nhóm bằng chứng kiểm tốn thu thập từ những nguồn khác nhau, ở các dạng... lập kế hoạch kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm tốn là giai đoạn đầu tiên trong quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn và kế tốn AAC Việc lập kế hoạch kiểm tốn giúp cho kiểm tốn viên có định hướng ban đầu về lượng bằng chứng kiểm tốn cần phải thu thập để đảm bảo tính đầy đủ và tính hợp lý của bằng chứng kiểm tốn Từ đó kiểm tốn viên có thể đưa ra những ý kiến xác đáng trên báo cáo tài... Nẵng – DAC” thành “Cơng ty Kiểm tốn và Kế tốn AAC Thực hiện lộ trình chuyển đổi Doanh nghiệp Nhà nước thành Cơng ty Cổ phần hoặc Cơng ty trách nhiệm hữu hạn, ngày 07/05/2007, “Cơng ty Kiểm tốn và Kế tốn AAC chuyển đổi thành “Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm tốn và Kế tốn AAC Cơng ty AAC hoạt động trên phạm vi tồn quốc, được phép kiểm tốn tất cả các loại hình doanh nghiệp thu c mọi thành phần kinh... của AAC với khách hàng Phương châm hoạt động ln được cơng ty qn triệt đến tất cả các thành viên trong cơng ty và ln có các biện pháp để các phương châm hoạt động được tn thủ nghiêm ngặt trong suốt q trình hoạt động của cơng ty 2.1.3 Các loại dịch vụ do cơng ty Kiểm tốn và kế tốn AAC cung cấp Cơng ty Kiểm tốn và kế tốn AAC cung cấp các dịch vụ sau: Kiểm tốn, kế tốn, tư vấn Thu , tư vấn tài chính và