KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN SỐ DƯ ĐẦU NĂM CỦA NĂM KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐẦU TIÊN TẠI DELOITTE VIỆT NAM

ĐẠI HỌC QUỐC GIA THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KINH TẾ    KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN SỐ DƯ ĐẦU NĂM CỦA NĂM KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐẦU TIÊN TẠI DELOITTE VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN GVHD SVTH LỚP MSSV : Th.S ĐÀO VŨ HOÀI GIANG : TRỊNH THỊ OANH : KẾ TOÁN KIỂM TOÁN B : K064050905 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang TP HỒ CHÍ MINH – THÁNG NĂM 2010 SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 LỜI CẢM ƠN  oOo  Đầu tiên, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tập thể giảng viên Bộ môn Kế Toán - Kiểm Toán, Khoa Kinh tế - Đại học Quốc Gia TP.HCM tận tâm truyền đạt kiến thức quý báu suốt bốn năm học tập rèn luyện khoa; đặc biệt Thạc sĩ Đào Vũ Hoài Giang - người trực tiếp hướng dẫn hỗ trợ em suốt thời gian thực Khóa luận tốt nghiệp Trải qua gần ba tháng thực tập Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, tiếp cận với thực tế, làm việc trợ lý kiểm toán viên thực thụ giúp em mở rộng tầm hiểu biết, tiếp thu kinh nghiệm thực tế để tự tin hoàn thành đề tài Em xin gửi lời cảm ơn đến anh chị kiểm toán viên Công ty Deloitte Việt Nam tạo điều kiện giúp đỡ em suốt thời gian thực tập vừa qua Do hạn chế thời gian kiến thức, Khóa luận tốt nghiệp không tránh khỏi nhiều thiếu sót hạn chế, mong nhận đóng góp ý kiến quý thầy cô, anh chị bạn đề chuyên đề hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! TP Hồ Chí Minh, tháng năm 2010 Người viết Trịnh Thị Oanh NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN  oOo  TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2010 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN  oOo  TP Hồ Chí Minh, ngày tháng năm 2010 MỤC LỤC MỞ ĐẦU SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI i Sự cần thiết đề tài ii Mục tiêu nghiên cứu iii Phương pháp nghiên cứu iv Phạm vi hạn chế đề tài CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1 Các vấn đề liên quan đến kiểm toán báo cáo tài năm 1.1.1 Các khái niệm .4 1.1.2 Tầm quan trọng số dư đầu năm năm đầu kiểm toán 1.1.3 Các sai sót thường gặp kiểm toán số dư đầu năm năm đầu kiểm toán .5 1.2 Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán số dư đầu năm năm kiểm toán báo cáo tài 1.2.1 Khi báo cáo tài năm trước công ty khác kiểm toán 1.2.2 Khi báo cáo tài năm trước chưa kiểm toán kiểm toán kiểm toán viên năm không hài lòng .10 1.3 Kết luận lập báo cáo tài 10 1.4 So sánh ISA 510 VSA 510 11 CHƯƠNG II XEM XÉT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN SỐ DƯ ĐẦU NĂM TRONG NĂM KIỂM TOÁN ĐẦU TIÊN TẠI CÔNG TY TNHH DELOITTE VIỆT NAM 2.1 Giới thiệu Công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam 15 2.1.1 Quá trình hình thành 15 2.1.1.1 Deloitte toàn cầu khu vực Đông Nam Á 15 2.1.1.2 Deloitte Việt Nam 16 2.1.2 Các dịch vụ cung cấp Deloitte VN 16 2.2 Kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán số dư đầu năm năm kiểm toán Deloitte Việt Nam 17 2.2.1 Giới thiệu quy trình kiểm toán chung Deloitte Việt Nam .17 2.2.2 Phương pháp luận quy định Deloitte Việt Nam kiểm toán số dư đầu năm 18 2.2.2 Khảo sát thực tế kiểm toán số dư đầu năm năm kiểm toán Deloitte Việt Nam 20 2.2.2.1 Trường hợp báo cáo tài năm trước kiểm toán công ty kiểm toán khác .20 2.2.2.1.1 Gửi thư cho kiểm toán viên tiền nhiệm 20 2.2.2.1.2 Xem xét hồ sơ kiểm toán viên tiền nhiệm 23 2.2.2.2 Trường hợp báo cáo tài năm trước chưa kiểm toán 34 2.2.2.2.1 Đối với khoản mục tiền 34 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang 2.2.2.2.2 Đối với khoản mục nợ phải thu 38 2.2.2.2.3 Đối với khoản mục hàng tồn kho 43 2.2.2.2.4 Đối với khoản mục tài sản cố định .48 2.2.2.2.5 Đối với khoản mục nợ phải trả .58 2.2.2.2.6 Đối với khoản mục vốn chủ sở hữu .61 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét 62 3.1.1 Nhận xét chung công ty 62 3.1.1.1 Ưu điểm .62 3.1.1.2 Hạn chế .64 3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm toán số dư đầu năm năm kiểm toán Deloitte Vietnam 66 3.1.2.1 Ưu điểm 66 3.1.2.2 Hạn chế 67 3.2 Kiến nghị 68 3.2.1 Kiến nghị chung cho phát triển chung công ty 68 3.2.2 Kiến nghị cho quy trình kiểm toán số dư đầu năm công ty 69 Kết luận Phụ lục 1: Phương pháp tính mẫu Deloitte Việt Nam Phụ lục 2: Thư xác nhận số dư tài khoản ngân hàng Phụ lục 3: Thư xác nhận công nợ phải thu Phụ lục 4: Thư xác nhận công nợ phải trả Tài liệu tham khảo SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang DANH SÁCH BẢNG BIỂU VÀ HÌNH VẼ Bảng 1.1 So sánh nội dung VSA 510 ISA 510 12 Bảng 2.1 Thư trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm 22 Bảng 2.2 Xem xét hồ sơ kiểm toán viên tiền nhiệm 25 Hình 2.1: Sơ đồ quy trình kiểm toán chung Deloitte Việt Nam .17 SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 BẢNG VIẾT TẮT, KÝ HIỆU BCTC : Báo cáo tài KSNB : Kiểm soát nội VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ISA : Chuẩn mực kiểm toán quốc tế DTT : Công ty TNHH Deloitte Việt Nam TSCĐ : Tài sản cố định Ref : Tham chiếu NRV : Giá trị Diff : Chênh lệch T/m : Chú thích Khóa luận tốt nghiệp 48 GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang 2.2.2.2.4 Đối với khoản mục tài sản cố định: Đối với khoản mục này, kiểm toán viên không tiến hành thủ tục kiểm toán cho số dư đầu kỳ mà thực thủ tục kiểm toán cần thiết để đảm bảo số dư cuối kỳ khoản mục tài sản cố định trình bày trung thực hợp lý Đồng thời, kiểm toán viên thực việc kiểm tra lại nghiệp vụ làm tăng giảm tài sản cố định năm cách xem chứng từ liên quan để đảm bảo đơn vị ghi nhận việc tăng giảm Khi kiểm toán viên suy số tài sản cố định cuối kỳ Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khoản mục tài sản cố định thường kiểm toán viên sử dụng bao gồm: - Thu thập kiểm tra bảng tổng hợp tình hình tăng giảm tài sản cố định hữu hình bảng tính khấu hao tài sản cố định liên quan - Thu thập bảng tổng hợp tất hợp đồng thuê quan trọng, kiểm tra xem hợp đồng thuê quan trọng phân loại tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 06 “Thuê tài sản” - Kiểm tra tiêu chuẩn ghi nhận tài sản tăng vốn hóa - Kiểm tra biên lý tài sản, biên giao nhận tài sản chứng từ thu chi liên quan - Kiểm kê chứng quyền sở hữu giấy tờ chuyển nhượng, hóa đơn nộp thuế, quyền sở hữu bất động sản, quyền sử dụng đất, giấy đăng kí phương tiện vận tải… - Xem lại việc tính khấu hao lũy kế, phương pháp tính khấu hao, thời hạn sử dụng tài sản tính xác việc tính khấu hao Dưới giấy làm việc kiểm toán viên cho số dư đầu năm khoản mục này: SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 Khóa luận tốt nghiệp 58 GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang 2.2.2.2.5 Đối với khoản mục nơ phải trả: • Các thử nghiệm chi tiết thực hiện: Để thu thập chứng cho số dư đầu năm khoản mục nợ phải trả, kiểm toán viên thực thử nghiệm kiểm toán chi tiết sau: - Kiểm tra việc toán nợ năm: Kiểm toán viên tiến hành thu thập bảng kê chi tiết khoản nợ phải trả thời điểm 31/12/2008, đối chiếu khớp với số dư sổ tài khoản nợ phải trả Kiểm tra việc toán nợ năm để đảm bảo khoản nợ đơn vị thời điểm 31/12/2008 có thật - Kiểm tra việc ghi nhận nợ đơn vị (Search for unrecorded liabilities): Kiểm toán viên thực kiểm tra chứng từ chi tiền vòng tháng sau ngày 31/12/2008 có giá trị lớn mức trọng yếu 64.000.000 đồng Đồng thời, kiểm toán viên tiến hành tìm sổ bút toán ghi nhận khoản phải trả để kiểm tra việc ghi nhận doanh nghiệp Dưới giấy làm việc kiểm toán viên cho thử nghiệm kiểm tra việc ghi nhận nợ đơn vị: SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 Khóa luận tốt nghiệp 61 GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang 2.2.2.2.6 Đối với khoản mục vốn chủ sở hữu: Khoản mục vốn chủ sở hữu khoản mục có vai trò quan trọng bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Tuy nhiên việc sai sót việc ghi chép khoản mục thường xảy vốn chủ sở hữu doanh nghiệp phát sinh nghiệp vụ có số tiền lớn nên chứng từ kèm thường đầy đủ Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm khoản mục vốn chủ sở hữu thường kiểm toán viên Deloitte Viêt Nam áp dụng bao gồm: - Thu thập kiểm tra bảng tổng hợp vốn chủ sở hữu - Kiểm tra biên đại hội cổ đông; văn pháp lý liên quan đến vốn chủ sở hữu; thỏa thuận thành viên công ty hợp danh; kế hoạch, thỏa thuận sáp nhập; thỏa thuận bán chọn mua cổ phiếu… - Xác nhận cổ phiếu phát hành cổ phiếu chuyển nhượng đăng kí với quan nhà nước có thẩm quyền - Đối chiếu sổ chi tiết với sổ - Kiểm tra phù hợp giới hạn việc góp vốn cổ đông chủ sở hữu doanh nghiệp - Kiểm tra khoản cổ tức công bố chưa trả cho cổ đông ghi nhận khoản nợ phải trả hay chưa Tuy nhiên, ví dụ đơn vị xem xét biến động lớn khoản mục vốn chủ sở hữu niên độ 01/01/2008 đến 01/01/2009 Vì kiểm toán viên công ty kiểm toán Deloitte Việt Nam không thực việc kiểm chi tiết cho số dư khoản mục thời điểm 01/01/2009 Do đó, sinh viên giấy làm việc để mô tả cho phần SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 Khóa luận tốt nghiệp 62 GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang CHƯƠNG NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ 3.1 Nhận xét quy định thủ tục kiểm toán áp dụng Deloitte Việt Nam số dư đầu năm kiểm toán báo cáo tài năm 3.1.1 Nhận xét chung công ty Deloitte Touche Tohmatsu nói chung Deloitte Vietnam nói riêng, công ty kiểm toán hàng đầu giới với lượng khách hàng lớn, đa dạng ngành nghề hình thức kinh doanh Do đó, với bốn tháng thực tập công ty, người viết có hội thực công việc trợ lý kiểm toán thực thụ, tiếp xúc với nhiều đối tượng khách hàng hoàn thành công việc kiểm toán thực tế theo lực sinh viên Đây hội tốt cho sinh viên để áp dụng kiến thức giảng đường đại học vào thực tế, tiếp cận với phương pháp kiểm toán Deloitte Từ đó, nhìn khách quan, người viết xin đưa số nhận xét phương pháp kiểm toán, cách thức kiểm toán số dư đầu năm năm kiểm toán áp dụng Deloitte Vietnam Đồng thời, người viết đưa số kiến nghị số phương pháp để nâng cao hiệu kiểm toán cho Deloitte 3.1.1.1 Ưu điểm  Trong công ty kiểm toán nước phải tự xây dựng sách, thủ tục phương pháp kiểm toán cho Deloitte Vietnam có lợi việc vận dụng chương trình kiểm toán đội ngũ chuyên gia giới nghiên cứu xây dựng trung tâm Deloitte Touche Tohmatsu Chính mà chương trình kiểm toán Deloitte tương đối SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 Khóa luận tốt nghiệp 63 GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang hoàn thiện, chi tiết đầy đủ Bên cạnh đó, mạng lưới hoạt động toàn cầu việc kiểm tra chéo thành viên Deloitte coi trọng Điều giúp cho chất lượng kiểm toán đảm bảo mức cao, lý việc số lượng khách hàng tăng lên hàng năm Deloitte Vietnam  Về đội ngũ nhân viên: mạnh Deloitte Vietnam đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cao, làm việc hiệu tận tâm, mang đến cho khách hàng chất lượng dịch vụ tốt nhất, điều khẳng định thương hiệu Deloitte thị trường Việt Nam Với chiến lược phát triển đặt trọng tâm vào người nên đội ngũ nhân viên Deloitte ngày tạo điều kiện tốt để phát huy lực Công ty thường xuyên tổ chức khóa huấn luyện cho nhân viên mới, tạo điều kiện cho nhân viên tham gia lớp học ACCA, CPA…, hàng năm có chương trình trao đổi nhân viên toàn cầu để nhân viên sang nước khác làm việc tích lũy kinh nghiệm  Phần mềm kiểm toán Audit System (AS2) điểm mạnh khác biệt lớn Deloitte công ty kiểm toán khác Thông qua việc áp dụng phần mềm vào công việc kiểm toán, kiểm toán viên Deloitte xây dựng chương trình kiểm toán cho loại hình doanh nghiệp, đồng thời phần mềm giúp kiểm toán viên tiết kiệm nhiều thời gian công việc thao tác kiểm toán đơn giản hóa nhiều  Hồ sơ làm việc tổ chức cách khoa học chuyên nghiệp, kết hợp với việc sử dụng ký hiệu tham chiếu rõ ràng dễ hiểu giúp cho việc soát xét hồ sơ, kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán dễ dàng thuận lợi Đồng thời đảm bảo báo cáo kiểm SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 Khóa luận tốt nghiệp 64 GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang toán lập sở số liệu chứng minh cụ thể chi tiết  Soát xét hồ sơ làm việc thủ tục bắt buộc Deloitte toàn cầu Việt Nam việc thực chuyên nghiệp, kỹ lưỡng thông qua ba mức độ: kiểm toán viên soát xét lần đầu cho giấy tờ làm việc ký lên đó, sau đến chủ nhiệm kiểm toán cuối chủ phần hùn soát xét lần cuối trước phát hành báo cáo kiểm toán Do đó, chất lượng kiểm toán đảm bảo cao, hạn chế đến mức tối thiểu sai sót có  Theo quy định công ty, thành viên phải áp dụng chuẩn mực, quy định quốc tế hướng dẫn Deloitte toàn cầu ( Deloitte Manual Approach) Vì vậy, chất lượng kiểm toán không đạt yêu cầu theo tiêu chuẩn Việt Nam mà đạt tiêu chuẩn quốc tế 3.1.1.2 Hạn chế  Chất lượng ngày đảm bảo, uy tín tăng lên nên số lượng khách hàng ngày nhiều Trong số lượng nhân viên vừa thiếu vừa không ổn định, đặc biệt số nhân viên cao cấp thường xuyên thiếu “chảy máu chất xám” sang ngành nghề khác không đòi hỏi áp lực cao Điều dẫn đến áp lực thời gian công việc cao, ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên  Việc thành viên công ty toàn cầu mang đến số hạn chế định việc áp dụng chương trình kiểm toán thiết kế theo chuẩn mực, quy định phương pháp kiểm toán toàn cầu có điểm không phù hợp với môi trường đăc thù thực tế Việt Nam  Việc phân chia nhóm kiểm toán thực hợp đồng kiểm toán chưa theo hướng chuyên môn sâu Mặc dù có tồn phân chia nhóm SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 Khóa luận tốt nghiệp 65 GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang kiểm toán ngân hàng nhóm kiểm toán doanh nghiệp nhiều phân chia chưa rõ ràng tình hình thiếu hụt nhân viên Điều khiến cho công việc kiểm toán trải rộng nhiều lĩnh vực hoạt động nhiều loại hình doanh nghiệp khác làm cho kiểm toán viên gặp nhiều khó khăn việc hiểu thấu đáo ngành nghề hoạt động khách hàng  Theo quan sát người viết kiểm toán viên chính, trợ lý kiểm toán trước xuống khách hàng tìm hiểu hay cập nhật đầy đủ thông tin khách hàng đó, đọc lại hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có) Điều gây khó khăn lãng phí thời gian cho kiểm toán viên để hiểu hoạt động quy trình hoat động doanh nghiệp kiểm toán  Việc soát xét hồ sơ thường kiểm toán viên thực sau kiểm tra lại kiểm toán viên cấp cao Tuy nhiên, khối lượng công việc nhiều nên việc soát xét thường thực sau kết thúc đợt kiểm toán khách hàng Đôi việc soát xét gặp vấn đề phát sinh phải phân công nhóm kiểm toán viên xuống lại khách hàng để giải Do gây lãng phí thời gian, tiền bạc công việc khách hàng Chính tình trạng phức tạp thường dẫn đến tình trạng bỏ qua vấn đề cần giải theo thủ tục làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán  Cũng thiếu nhân nhân biến động, nên việc bố trí nhân kiểm toán kỳ cuối kỳ thường bị thay đổi Điều làm ảnh hưởng đến hữu hiệu hiệu kiểm toán kiểm toán viên phải thời gian đọc lại hồ sơ khách hàng, hiểu lại hệ thống kiểm soát nội (nếu có)  Ngoài ra, người viết nhận thấy trình kiểm toán, kiểm toán viên chủ yếu sử dụng thử nghiệm chi tiết cho việc kiểm tra Trong SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 Khóa luận tốt nghiệp 66 GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang đó, áp dụng thủ tục phân tích, thử nghiệm kiểm soát hiệu cao Bên cạnh đó, trợ lý kiểm toán chưa nhiều kinh nghiệm nên thường dựa nhiều vào hồ sơ kiểm toán năm trước để hoàn tất hồ sơ kiểm toán năm Điều làm hạn chế tính linh hoạt kiểm toán viên, gây nên máy móc việc kiểm toán, không phản ứng với thay đổi có doanh nghiệp 3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm toán số dư đầu năm năm kiểm toán Deloitte Vietnam 3.1.2.1 Ưu điểm  Những qui định Deloitte vấn đề kiểm toán năm - số dư đầu năm tài dựa tinh thần chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 510, trình bày theo nội dung cụ thể tương đối rõ ràng, mạch lạc, dễ nắm bắt vấn đề  Trong trình thu thập chứng kiểm toán số dư đầu năm, kiểm toán viên tuân thủ qui định VSA 510 ISA 510 qui định Deloitte kiểm toán báo cáo tài năm Các kiểm toán viên thực tương đối đầy đủ thủ tục kiểm toán liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm, tìm hiểu doanh nghiệp để nắm rõ chất doanh nghiệp hệ thống kiểm soát nội  Để thu thập chứng cho số dư đầu năm, kiểm toán viên Deloitte Vietnam không ngừng tiến hành thu thập chứng suốt trình kiểm toán nhằm phát điểm khác lạ dẫn đến thay đổi thử nghiệm sau  Việc thu thập chứng kiểm toán số dư đầu năm kiểm toán năm thường kiểm toán viên có kinh nghiệm đảm trách, thường cấp trưởng nhóm kiểm toán trở lên Do đó, công việc có tính đảm bảo cao kiểm toán viên có kinh nghiệm, có đủ SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 Khóa luận tốt nghiệp 67 GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang lực để vấn ban quản trị khách hàng liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm 3.1.2.2 Hạn chế  Những thủ tục kiểm toán số dư đầu năm tài đề cập Deloitte chưa thật cụ thể: việc đưa thủ tục kiểm toán mang tính minh họa, chưa thật chi tiểt đầy đủ với tất khoản mục cần kiểm toán Chẳng hạn, Deloitte có đề cập đến việc liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm trường hợp báo cáo tài trước kiểm toán, lại không qui định cụ thể thủ tục cần thiết để thực việc Chính điều làm cho kiểm toán viên thường dựa chủ yếu vào xét đoán nghề nghiệp  Những qui định Deloitte dựa theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế mà chưa có đối chiếu với qui định pháp lý chuẩn mực Việt Nam Điều đòi hỏi kiểm toán viên kiểm toán phải tự nghiên cứu để áp dụng phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam Khi thiếu quán kiểm toán công ty xảy ra, tùy thuộc vào người phụ trách kiểm toán  Việc xem xét hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên tiền nhiệm chủ yếu tùy thuộc vào đánh giá chủ quan kiểm toán viên mà qui định tiêu chuẩn, điều kiện để đưa định thực thủ tục  Khi thu thập thông tin, theo quy định chung Deloitte toàn cầu kiểm toán viên phải thu thập thêm từ nguồn bên Internet, sách báo nhằm phát yếu tố bất thường, kiện phát sinh doanh nghiệp Tuy nhiên, thời gian kiểm toán cho doanh nghiệp từ đến tuần kiểm toán viên phải thực kiểm toán cho nhiều doanh nghiệp mùa kiểm toán nên việc thu thập thông tin thường bị bỏ qua mà chủ yếu thông tin thu thập từ vấn SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 Khóa luận tốt nghiệp 68 GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang ban quan trị thu thập tài liệu từ khách hàng Điều gây rủi ro định cho chất lượng chứng kiểm toán thu 3.2 Một số kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng thủ tục kiểm toán số dư đầu năm kiểm toán báo cáo tài năm đầu tiên: 3.2.1 Kiến nghị chung cho tình hình phát triển công ty  Phát triển nguồn nhân lực số lượng lẫn chất lượng Hiện hoạt động kiểm toán phát triển, số lượng khách hàng không ngừng tăng lên điều kiện giới hạn nhân thời gian nên công ty phải chấp nhận từ chối khách hàng tiềm Đây chiến lược lâu dài công ty kiểm toán toàn cầu với mong muốn ngày mở rộng thị phần tăng doanh thu Như vậy, vấn đề phát triển nguồn nhân lực việc làm cần thiết để không đáp ứng số lượng khách hàng ngày đông đảo mà chất lượng kiểm toán nâng cao  Tăng cường tổ chức khóa huấn luyện đào tạo nhằm nâng cao lực làm việc cho kiểm toán viên Riêng thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội hay việc sử dụng hiệu thủ tục phân tích, hiểu đặc điểm đáng ý ngành hay phương pháp vấn hiệu quả, công ty nên tổ chức khóa học bổ sung kiến thức cho kiểm toán viên Đây điều cần thiết  Cần ổn định nhân kiểm toán kiểm toán kỳ kiểm toán cuối kỳ Trong điều kiện không đủ nhân nay, công ty thực việc xắp xếp nhóm kiểm toán cho khách hàng cho niên độ kiểm toán nhân ổn định khách hàng Bên cạnh đó, cần phân bổ thời gian cho khách hàng SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 Khóa luận tốt nghiệp 69 GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang cách hợp lý tùy khối lượng công việc, kinh nghiệm kiểm toán viên  Ngoài ra, công ty nên tăng cường tuyển dụng kiểm toán viên đáp ứng nhu cầu kiểm toán, giảm áp lực công việc căng thẳng Đồng thời công ty nên có sách đãi ngộ nhân tốt để khuyến khích nhân viên làm việc giữ chân người tài, tránh tình trạng “chảy máu chất xám”  Để việc kiểm toán đạt hiệu cao hơn, trước xuống khách hàng trưởng nhóm kiểm toán phải chủ động chuyển kịp thời tài liệu cần thiết khách hàng cho kiểm toán viên cấp để kịp thời nắm bắt thông tin quan trọng doanh nghiệp, giúp hiệu tiến độ công việc nâng cao 3.2.2 Kiến nghị cho quy trình kiểm toán số dư đầu năm Deloitte  Hoàn thiện quy định liên quan đến vấn đề số dư đầu năm nói riêng vấn đề kiểm toán năm nói chung Nhằm mục tiêu nâng cao chất lượng kiểm toán năm nói riêng chất lượng dịch vụ kiểm toán công ty nói chung, công ty cần có trọng việc nghiên cứu hoàn thiện qui định liên quan đến vấn đề số dư đầu năm nói riêng vấn đề kiểm toán năm nói chung, cần có hướng dẫn cụ thể thủ tục kiểm toán cần thực hiện, rõ ảnh hưởng số dư đầu năm đến tính trung thực hợp lý thông tin, liệu báo cáo tài năm Đồng thời, công ty cần trọng đến việc xem xét, đối chiếu qui định “Tài liệu hướng dẫn phương pháp kiểm toán Deloitte (Deloitte Approach Manual)” cho phù hợp với qui định pháp lý chuẩn mực Việt Nam Điều hỗ trợ nhiều cho kiểm toán viên SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 Khóa luận tốt nghiệp 70 GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang việc lựa chọn thủ tục kiểm toán thích hợp, đồng thời giảm thiểu thiếu quán kiểm toán công ty  Trước ký kết hợp đồng kiểm toán năm đầu tiên, kiểm toán viên trao đổi với khách hàng trách nhiệm phải thực kiểm toán số dư đầu năm tài kiểm toán viên yêu cầu khách hàng phối hợp, tạo điều kiện thuận lợi để hoàn thành công việc Thực tế cho thấy, ngoại trừ khách hàng lớn có điều kiện cập nhật thực thông tư, chuẩn mực, đa số doanh nghiệp chưa cung cấp chưa tự tìm hiểu thông tư chuẩn mực, doanh nghiệp có thay đổi kiểm toán viên chưa phổ biến VSA 510 để phối hợp với kiểm toán viên Do vậy, kiểm toán viên thỏa thuận trước với khách hàng vấn đề này, cần thiết, kiểm toán viên nên ràng buộc thêm điều kiện hợp đồng kiểm toán Điều có ý nghĩa lớn nhằm đảm bảo tính hiệu việc thực thủ tục kiểm toán Giải pháp hoàn toàn thực Điều quan trọng kiểm toán viên phụ trách kiểm toán năm cần nhận thức đắn vấn đề thuyết phục khách hàng hiểu cần thiết để có kiểm toán đạt chất lượng hiệu hai bên Do đó, thông qua đợt tập huấn định kỳ, công ty cần hướng dẫn cụ thể cho kiểm toán viên để thực tốt giáp pháp  Cần trọng việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội đồng thời tăng cường việc sử dụng thủ tục phân tích để giảm thiểu khối lượng công việc kiểm toán viên Nếu công việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội làm tốt lần kiểm toán khách hàng lần công việc trở nên nhẹ hơn, chí không cần phải làm nhiều hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp thường có thay đổi lớn Do đó, năm SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 Khóa luận tốt nghiệp 71 GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang kiểm toán, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đầu tư mức làm giảm khối lượng công việc cho sau nhiều, bao gồm việc thực thử nghiệm chi tiết Từ tránh việc thực thủ tục không cần thiết gây thời gian công sức kiểm toán viên Đồng thời, công ty cần tăng cường sử dụng thủ tục phân tích Mục tiêu thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán so sánh nghiên cứu mối quan hệ để giúp kiểm toán viên thu thập chứng tính hợp lý chung số liệu, thông tin cần kiểm tra, đồng thời phát khả tồn sai lệch trọng yếu Chính thế, tăng cường sử dụng thủ tục phân tích phương án tốt nhằm để làm giảm khối lượng công việc kiểm toán viên việc thực thử nghiệm chi tiết SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 KẾT LUẬN Trong năm qua, phát triển mạnh mẽ công ty kiểm toán VIệt Nam, bao gồm công ty kiểm toán 100% vốn nước dấu hiệu rõ ràng cho tầm quan trọng ngành kiểm toán phát triển đất nước ta thời kỳ hội nhập Bởi thời kỳ toàn cầu hóa, kiểm toán độc lập hoạt động thiếu với vai trò mang lại độ tin cậy cho thông tin tài chính, sở cho bên tiến hành giao dịch kinh tế Trong bối cảnh này, để cạnh tranh được, công ty kiểm toán Deloitte không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán cho phù hợp với hoàn cảnh thực tế Việt Nam Đặc biệt với gia tăng công ty niêm yết thị trường chứng khoán, khách hàng công ty ngày tăng Do đó, quy trình kiểm toán hiệu cho số dư đầu năm nói riêng cho năm nói chung giúp cho công ty mặt tiết kiệm thời gian, công sức đảm bảo chất lượng kiểm toán, mặt khác, hỗ trợ kiểm toán viên năm sau việc giới hạn phạm vi thực thủ tục kiểm toán Do hạn chế thời gian, trình độ chuyên môn, kinh nghiệm thực tế, thiếu sót trình thực khóa luận điều tránh khỏi Các nhận xét kiến nghị người viết chủ quan chưa chứng minh cách vững Rất mong nhận đóng góp từ quý thầy cô, anh chị bạn Xin chân thành cảm ơn! TÀI LIỆU THAM KHẢO Thực hành kiểm toán - Bộ môn Kế toán Kiểm toán, Khoa Kinh Tế ĐHQG TP.HCM (2006), NXB ĐHQG TP.HCM Kiểm toán –Bộ Môn Kế toán Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế TPHCM, NXB Thống Kê, 2005 Kiểm toán –Bộ Môn Kế toán Kiểm toán, trường Đại học Kinh tế TPHCM, NXB Thống Kê, 2005 Tài liệu hướng dẫn chương trình kiểm toán Công ty Deloitte hồ sơ khách hàng Các trang web kế toán, kiểm toán như: www.tapchiketoan.com, www.kiemtoan.com.vn, www.vacpa.org.vn Các tài liệu khác [...]... trong năm và số dư cuối năm tài chính mà còn đối với số dư đầu năm tài chính 1.2 Kĩ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán số dư đầu năm trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên 1.2.1 Khi báo cáo tài chính năm trước được công ty kiểm toán khác kiểm toán: - Trong trường hợp này, cần xem xét tính độc lập và năng lực chuyên môn của kiểm toán viên tiền nhiệm - Nếu báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên năm. .. đến kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên 1.1.1 Các khái niệm Số dư đầu năm: Là số dư trên tài khoản kế toán vào thời điểm đầu năm tài chính Số dư đầu năm được lập dựa trên cơ sở số dư cuối năm tài chính trước Số dư đầu năm chịu ảnh hưởng của: - Các sự kiện và nghiệp vụ kinh tế trong các năm trước - Chế độ kế toán đã áp dụng trong năm trước • Năm đầu tiên: Là năm được kiểm toán mà Báo cáo tài chính. .. tiếp tham gia nhóm kiểm toán và xem lại các hồ sơ kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên của các khách hàng hiện tại của Deloitte  Cuối cùng, người viết xin đưa ra một số nhận xét và kiến nghị về quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán cho số dư đầu năm nhằm góp phần gia tăng hiệu quả của kĩ thu t thu thập bằng chứng đối với báo cáo tài chính năm đầu tiên tại công ty kiểm toán Deloitte iii Phương... kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo số dư đầu năm không có sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính năm nay Tuy nhiên, kiểm toán số dư đầu năm lại là một quy trình phức tạp và tốn nhiều thời gian nếu như kiểm toán viên không có những kỹ thu t thu thập bằng chứng thích hợp Do đó, trong quá trình thực tập tại. .. Báo cáo tài chính năm trước đó: - Chưa được kiểm toán; hoặc - Được công ty kiểm toán khác kiểm toán • Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm bảo đảm: - Số dư đầu năm không có sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chính năm nay - Số dư cuối năm của năm tài chính trước được kết chuyển chính xác, hoặc được... kiểm toán năm đầu tiên của các khách hàng hiện tại của công ty để tìm hiểu về các thủ tục kiểm toán đã được áp dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán cho số dư đầu năm SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 Khóa luận tốt nghiệp 3 GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang  Trực tiếp chứng kiến các thủ tục kiểm toán được thực hiện để thu thập bằng chứng kiểm toán cho số dư đầu năm trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu. .. cho kiểm toán viên bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp 1.3 Kết luận và lập báo cáo kiểm toán Sau khi tiến hành các thủ tục kiểm toán nêu trên, nếu kiểm toán viên vẫn không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về số dư đầu năm, báo cáo kiểm toán phải phản ánh việc bị giới hạn phạm vi kiểm toán: - Nếu số dư đầu năm tài chính chứa những sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. .. cáo tài chính năm đầu tiên, số dư đầu năm tài chính trên nền tảng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS 510 So sánh những điểm giống và khác nhau giữa VAS 510 và IAS 510  Giới thiệu tổng quan công ty kiểm toán Deloitte, tìm hiểu những hướng dẫn của Deloitte đối với vấn đề kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên  Khảo sát thực tế các thủ tục kiểm toán được thực hiện để thu thập bằng chứng cho số dư đầu năm. .. từ bản chất của khoản mục mà luôn tồn tại những sai sót thường xuyên, tiềm tàng trên BCTC của cả số dư đầu năm và số dư cuối năm Đối với khách hàng kiểm toán từ năm thứ hai trở đi, số dư đầu năm được kiểm tra bằng cách đối chiếu với số dư cuối năm trên báo cáo tài chính đã được kiểm toán của năm ngoái Do đó, kiểm toán viên chỉ thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết cho số dư cuối năm của các khoản... đầu tiên tại Deloitte Việt Nam 2.2.1 Giới thiệu về quy trình kiểm toán chung tại Deloitte Việt Nam Hình 2.1: Sơ đồ quy trình kiểm toán chung của Deloitte Việt Nam SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 Khóa luận tốt nghiệp 18 GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang 2.2.2 Phương pháp luận được quy định tại Deloitte Việt Nam về kiểm toán số dư đầu năm Số dư đầu năm là số dư trên tài khoản kế toán vào thời điểm đầu năm tài ... phần lớn nội dung tương tự ISA 510 Tuy nhiên, có số điểm khác biệt, cụ thể sau: SVTH: Trịnh Thị Oanh K064050905 Khóa luận tốt nghiệp 12 GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang Bảng 1.1 So sánh nội dung VSA... luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Đào Vũ Hoài Giang DANH SÁCH BẢNG BIỂU VÀ HÌNH VẼ Bảng 1.1 So sánh nội dung VSA 510 ISA 510 12 Bảng 2.1 Thư trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm 22 Bảng 2.2... viên cần thu thập số dư đầu năm phụ thuộc vào yếu tố sau: - Chế độ kế toán mà đơn vị áp dụng - Nội dung, tính chất tài khoản rủi ro có sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài năm - Tính trọng