Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại AASC

Hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại AASC

MỤC LỤCDANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

LỜI MỞ ĐẦU 1

PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀICHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC 3

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty 3

1.2 Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh 5

1.2.1 Khách hàng của Công ty 5

1.2.2 Các loại hình dịch vụ của AASC 6

1.2.3 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty 8

1.3 Cơ cấu bộ máy quản lý của Công ty 9

1.3.1 Đội ngũ nhân viên 9

1.3.2 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 10

1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán tại AASC 13

1.4.1 Kiểm soát chất lượng kiểm toán 13

1.4.2 Tổ chức hồ sơ kiểm toán 15

1.4.3 Quy trình kiểm toán chung trong kiểm toán BCTC tại AASC 18

PHẦN II: THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG KỸ THUẬT THU THẬPBẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI AASC 22

2.1 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại AASC trong kiểm toánBCTC 22

2.2 Các Quyết định về thu thập bằng chứng kiểm toán 24

2.3 Thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập bằng kiểm toán trong kiểm toánBCTC tại AASC 25

2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 25

2.3.1.1 Tìm hiểu chung về khách hàng 25

2.3.1.2 Các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toántrong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 27

2.2.3 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 37

2.2.3.1 Kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty ABC và Công tyXYZ 37

2.2.3.2 Kiểm toán khoản mục TSCĐ tại Công ty ABC và Công ty

2.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 60

PHẦN III: CÁC KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THUTHẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI AASC 64

3.1 Nhận xét, đánh giá về quy trình kiểm toán chung và các kỹ thuật thuthập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại AASC 64

3.1.1 Nhận xét về quy trình kiểm toán chung trong kiểm toán BCTC tạiAASC 64

3.1.2 Nhận xét về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trongkiểm toán BCTC do KTV của AASC thực hiện 66

3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện các phương pháp kỹ thuật thu thập bằngchứng kiểm toán tại AASC 67

3.3 Kiến nghị và một số giải phát nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằngchứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại AASC 68

3.3.1 Hoàn thiện phương pháp thu thập bằng chứng qua kiểm kê 68

3.3.2 Hoàn thiện thủ tục phân tích 70

3.3.3 Tăng cường thu thập thông tin cơ sở về hệ thống KSNB của kháchhàng 71

3.3.4 Kết hợp đồng bộ các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứngkiểm toán 72

MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

1 AASC Công ty trách nhiệm hữu hạn Dịch vụ Tư vấnTài Chính Kế toán và Kiểm toán

3 BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Bộ máy tổ chức của Công ty AASC……… 10

Sơ đồ 1.2: Hệ thống kiểm soát chất lượng của AASC……… 13

Sơ đò 2.1: Cơ cấu tổ chức của Công ty XYZ……… 24

Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức của Công ty ABC……… 26

Sơ đồ 2.3: Quá trình soát xét giấy tờ làm việc tại AASC………60

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

LỜI MỞ ĐẦU

Đất nước chúng ta sau một năm gia nhập tổ chức thương mại WTO đãcó những bước phát triển vượt bậc về kinh tế, thu hút ngày càng nhiều nhàđầu tư nước ngoài vào thị trường Việt Nam Trước các cơ hội và thách thứckhi gia nhập nền kinh tề thế giới các Doanh nghiệp phải có sự đổi mới về mọimặt như: công tác quản lý, công tác kế toán…Để góp phần làm minh bạch vàhoàn thiện hơn trong hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp thì dịch vụkiểm toán là thật sự cần thiết.

Kiểm toán Báo cáo tài chính là xác minh và bày tỏ ý kiến về Báo cáo tàichính được kiểm toán Lĩnh vực kiểm toán BCTC luôn được coi là lĩnh vựcchứa đựng nhiều rủi ro trong hoạt động kiểm toán Để đưa ra kết luận trungthực về thực trạng hoạt động tài chính của đơn vị thì đòi hỏi kiểm toán viênphải thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có độ tin cậy cao Vì vậy, bằngchứng kiểm toán có vai trò quan trọng là cơ sở hình thành ý kiến, kết luậnkiểm toán và là yếu tố quan trọng quyết định hiệu quả một cuộc kiểm toán.

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề em đã chọn đề tài “Hoànthiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tàichính tại AASC” Việc nghiên cứu đề tài này đã giúp em nâng cao nhận thức

của mình vào việc vận dụng kiến thức đã học về phương pháp thu thập bằngchứng kiểm toán trong thực tiễn.

Trên cơ sở hệ thống hóa những vấn đề thực tiễn về việc vận dụng cácphương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán, bài viết của em đã đề xuất cácgiải pháp nhằm hoàn thiện các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toántrong kiểm toán báo cáo tài chính tại AASC nhằm nâng cao chất lượng hoạtđộng kiểm toán.

Phương pháp nghiên cứu là phương pháp duy vật biện chứng và duy vật

lịch sử Bên cạch đó bài viết còn sử dụng các phương pháp nghiên cứu cụ thểkhác như phỏng vấn, quan sát, phân tích, nghiên cứu tài liệu…

Nội dung báo cáo của em gồm 3 phần:

Phần một: Tổng quan về Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kếtoán AASC

Phần hai: Thực trạng áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

trong kiểm toán BCTC tại AASC

Phần ba: Các kiến nghị nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại AASC.

Để hoàn thành bài viết của mình em đã được sự giúp đỡ của các bạn bèthầy cô, các anh chị trong AASC và đặc biệt là cô giáo đã hướng dẫn em tận

tình trong suốt quá trình làm chuyên đề thực tập Th.s Bùi Thị Minh Hải.Em xin chân thành cảm ơn!

PHẦN I

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤNTÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán(AASC) có tên giao dịch bằng tiếng Anh là: Auditing and AccountingFinancial Consultancy Service Company (AASC) Trụ sở chính của Công tyđặt tại số 1 – Lê Phụng Hiểu – Quận Hoàn Kiếm – Hà Nội.

Cùng với Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO), Công ty AASC là mộttrong hai tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hoạt động độclập trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính theo Nghị định số105/2004/NĐ-CP ngày 24/12/2004 của chính phủ về kiểm toán độc lập, Nghịđịnh số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính Phủ về việc sửa đổi, bổsung Nghị định số 105/2004/NĐ-CP.

Trong quá trình hoạt động công ty đã không ngừng lớn mạnh về quy mô,chất lượng và đa dạng hóa các loại hình hoạt động bên cạnh đó công ty cũngtrải qua nhiều giai đoạn phát triển khác nhau.

Giai đoạn 1: Từ năm 1991 đến năm 1993 Công ty TNHH Dịch vụ Tư

vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) được thành lập ngày 13/05/1991theo Quyết định số 164 TC/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính với tên gọiban đầu là Công ty Dịch vụ Kế toán Việt Nam có tên giao dịch là ASC vàngày 14/09/1991 Công ty chính thức đi vào hoạt động Tháng 03/1992, Côngty quyết định thành lập chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh

Giai đoạn 2: Từ năm 1993 đến tháng 4 năm 2007 Sau hơn hai năm hoạt

động nhận thức nhận thức rõ sự cần thiết của Kiểm toán độc lập tại Việt Namvà mối liên hệ chặt chẽ giữa kế toán và kiểm toán, ngày 14/09/1993 theoQuyết định số 639/TC/QĐ/TCCB của Bộ Tài chính bổ sung thêm dịch vụkiểm toán và đổi tên Công ty thành “Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kếtoán và Kiểm toán” (AASC) Từ đó Công ty đã mở thêm hàng loạt các dịch

vụ kiểm toán, tư vấn tài chính, tư vấn về thuế, đào tạo và hổ trợ tuyển dụng.Để đáp ứng nhu cầu ngày càng phát triển mạnh mẽ của các dịch vụ tưvấn, kiểm toán và kế toán tháng 03/1995 chi nhánh tại Thành phố Hồ ChíMinh tách ra thành Công ty Tư vấn Tài chính và Kiểm toán Sài Gòn (AFC).Ngày 14/04/1995, thành lập chi nhánh tại Thanh Hóa, ngày 02/02/1996 vănphòng đại diện của Công ty tại Hải Phòng được thành lập và chi nhánh tạiQuảng Ninh được thành lập tháng 02/1996 Ngày 13/03/1997 Công ty thànhlập văn phòng đại diện ở Thành phố Hồ Chí Minh thay thế cho chi nhánh cũvà đến tháng 05/1998 văn phòng đại diện này được nâng cấp thành chi nhánhcông ty tại Thành phố Hồ Chí Minh – chi nhánh lớn nhất của AASC.

Tháng 04/2005 Công ty AASC chính thức trở thành Hội viên Hội kiểmtoán viên hành nghề Việt Nam(VACPA) Cùng với sự nổ lực, cố gắng củalãnh đạo và tập thể cán bộ công nhân viên AASC đã khẳng định được vị trícủa mình trong nhiều lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn và tháng 07/2005AASC chính thức ra nhập Tổ chức Kế toán Kiểm toán Quốc tế INPACT vàtrở thành đại diện của INPACT tại Việt Nam.

Giai đoạn 3: Từ ngày 06/04/2007 đến nay Theo Quyết định 1371/QĐ/

BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kếtoán và Kiểm toán (AASC) được chuyển đổi thành Công ty TNHH Dịch vụTư vấn Tài Chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) và chính thức hoạt độngtừ ngày 02/07/2007 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công tyTNHH có hai thành viên trở lên số 0102031353 ngày 02/07/2007 do Sở Kếhoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp.

Hiện nay, AASC là Công ty kiểm toán được Ủy ban Chứng khoán Nhànước chấp nhận là tổ chức kiểm toán độc lập được phép tham gia kiểm toáncác tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán, được Ngân hàng Nhà nướcViệt Nam chấp nhận là tổ chức kiểm toán độc lập được phép kiểm toán các tổchức tiến dụng AASC còn là một trong 4 Công ty kiểm toán Việt Nam cùngvới 4 Công ty kiểm toán Quốc tế hoạt động tại Việt Nam được phép tham gia

kiểm toán các dự án, các tổ chức Quốc tế như Ngân hàng thế giới (WB), Ngânhàng phát triển Châu Á (ADB) và các tổ chức khác Ngoài ra, AASC còn vinhdự là một Công ty Kiểm toán nằm trong danh sách chọn lọc được tham dựthầu hầu hết các Dự án tài trợ bởi các nguồn vốn của các tổ chức Chính phủvà phi Chính phủ

1.2 Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh

Nhằm đảm bảo cung cấp những dịch có chất lượng tốt nhất, mọi hoạtđộng của Công ty luôn tôn trọng nguyên tắc: Độc lập, trung thực khách quanvà bảo mật, tuân thủ các quy định của Nhà nước Việt Nam, các Chuẩn mựckiểm toán Việt Nam do Nhà nước ban hành cũng như các Chuẩn mực kiểmtoán quốc tế được chấp nhận chung Hơn thế nữa với kinh nghiệm thực tiễnvề chuyên ngành, gần gũi với khách hàng, tận tình thông thạo nghiệp vụ vàhiểu biết kinh nghiệm thực tế tại Việt Nam, Công ty nắm rõ các yêu cầu trongquản lý, sản xuất kinh doanh, các khó khăn mà khách hàng gặp phải và hỗ trợkhách hàng giải quyết tốt các vấn đề đó và luôn nhận thức đặt lợi ích củakhách hàng lên hàng đầu.

1.2.1 Khách hàng của Công ty

Do chất lượng dịch vụ cung cấp, hiện nay AASC có hàng nghìn kháchhàng hoạt động trên mọi lĩnh vực của nền kinh tế gồm các doanh nghiệpthuộc mọi thành phần kinh tế như:

- Các Doanh nghiệp Nhà nước ví dụ: Các tập đoàn kinh tế, các TổngCông ty 90, 91 như tập đoàn Bưu chính viễn thông, Tổng Công ty cao su ViệtNam, Tổng Công ty Hàng hải Việt Nam, Tổng Công ty Bảo Minh, TổngCông ty xi măng Việt Nam…

- Các Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài ví dụ: Công ty Vinaconex– Taisei, Công ty Cáp VINADESUNG, Công ty TOYOTA Hà Nội…

- Dự án được tài trợ bởi các tổ chức tài chính tiền tệ Quốc tế ví dụ: Ngânhàng thế giới (WB), Ngân hàng phát triển Chấu Á (ADB)…Các dự án quốc tếtài trợ như: Dự án giao thông đường bộ Việt Nam (WB), chương trình dân số

- Các doanh nghiệp Cổ phần, Công ty niêm yết, các Doanh nghiệp Tưnhân, Công ty TNHH…

1.2.2 Các loại hình dịch vụ của AASC

Dịch vụ kiểm toán: Dịch vụ kiểm toán là một hoạt động truyền thống

của Công ty, qua gần 15 năm hoạt động hoạt động này phát triển cả về phạmvi và chất lượng nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của khách hàng Cácdịch vụ kiểm toán bao gồm: Kiểm toán các Báo cáo tài chính; kiểm toán cáchoạt động Dự án; kiểm toán Báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản;kiểm toán xác định vốn liên doanh; kiểm toán xác định giá trị doanh nghiệp;kiểm toán theo thủ tục thư cam kết; giám định tài liệu kế toán, tài chính.

Dịch vụ kế toán: Để đáp ứng quá trình đổi mới và hội nhập của nền kinh

tế Công ty AASC luôn hướng tới việc nâng cao chất lượng của các dịch vụ kếtoán Các dịch vụ kế toán mà Công ty cung cấp như: Hướng dẫn áp dụng cácchế độ kế toán – tài chính; xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy công tác kếtoán; mở, ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính; lập hồ sơ đăng ký chế độ kếtoán Dịch vụ kế toán đã giúp cho các doanh nghiệp hiểu và thực hiện đúngcác chuẩn mực, chế độ, chính sách về thông lệ kế toán Việt Nam cũng nhưcủa kế toán quốc tế.

Dịch vụ Tư vấn: Tư vấn là dịch vụ mà Công ty có bề dày kinh nghiệm

hoạt động thực tiễn trong nhiều năm Tư vấn cho khách hàng những biện pháptốt nhất Các dịch vụ này rất đa dạng như: Tư vấn về thuế; tư vấn xây dựngcẩm nang tài chính; tư vấn quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu tư;hướng dẫn thủ tục đăng ký kinh doanh; tư vấn về thẩm định giá tài sản; tư vấn

thẩm định dự toán đầu tư xây dựng cơ bản; soạn thảo các phương án đầu tư;tư vấn soạn thảo hồ sơ xin cấp giấy phép đầu tư; tư vấn sát nhập và giải thểdoanh nghiệp Dịch vụ Tư vấn của Công ty luôn đảm bảo chất lượng và tuânthủ các chuẩn mực, nguyên tắc kế toán, kiểm toán của Việt Nam cũng nhưQuốc tế.

Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và Tư vấn cổ phần hóa: Đây là

dịch vụ rất đa dạng của Công ty với những chuyên gia được đào tạo một cáchchuyên nghiệp và dày dặn kinh nghiệm Các dịch vụ này ngày càng được pháttriển rộng khắp ở nhiều loại hình doanh nghiệp và nhiều lĩnh vực Các dịch vụnày phổ biến như: Xác định giá trị tài sản doanh nghiệp để cổ phần hóa; tưvấn xác định và lập hồ sơ xác định giá trị doanh nghiệp; tư vấn đề xuấtphương án xử lý lao động sau khi chuyển sang Công ty cổ phần; tư vấn xâydựng phương án kinh doanh sau khi chuyển sang Công ty cổ phần; tư vấn xâydựng điều lệ Công ty cổ phần; tư vấn tổ chức đại hội công nhân viên chức; tưvấn các vấn đề sau khi có quyết định chuyển đổi Doanh nghiệp Nhà nướcthành Công ty cổ phần; tư vấn tổ chức Đại hội cổ đông; tư vấn các công việcphải thực hiện sau khi chuyển đổi doanh nghiệp.

Dịch vụ Đào tạo và Hổ trợ tuyển dụng: AASC đã trực tiếp tổ chức thực

hiện hoặc hợp tác với các trường đại học, các ngành, các tổ chức mở các khóađào tạo có chất lượng cao ví dụ: Tổ chức các khóa bồi dưỡng kế toán trưởng,bồi dưỡng các nghiệp vụ kế toán, kiểm toán nội bộ, quản trị doanh nghiệp,ứng dụng tin học trong công tác kế toán; cung cấp các công văn pháp quy, cáctài liệu hướng dẫn kế toán các tài liệu tham khảo chuyên ngành tài chính kếtoán, các biểu mẫu kế toán như: Báo cáo tài chính, sổ kế toán, chứng từ kếtoán Ngoài ra, AASC còn trực tiếp hỗ trợ các doanh nghiệp, các tổ chứctrong lĩnh vực tuyển dụng nhân viên chuyên ngành tư vấn tài chính kế toán vàkiểm toán đáp ứng được nhu cầu công việc chuyên môn được khách hàngđánh giá cao về mặt chất lượng cán bộ.

1.2.3 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty

Qua 16 năm xây dựng và phát triển, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tàichính Kế toán và kiểm toán đã cung cấp các dịch vụ về tư vấn tài chính, kếtoán, kiểm toán, tư vấn thuế…với doanh thu tăng trưởng không ngừng chomạng lưới khách hàng trong cả nước Trong đó dịch vụ kiểm toán là mang lạidoanh thu cao nhất cho Công ty.

Bảng 1.1: Kết quả kinh doanh trong 4 năm từ 2003 – 2006

Trên chặng đường phát triển của mình, AASC cũng gặp nhiều khó khănđó là sự xuất hiện của các Công ty kiểm toán trong và ngoài nước tạo nên môitrường cạnh tranh ngày càng khốc liệt Để khẳng định vị thế của mình tronglòng khách hàng AASC đã có những nổ lực rất lớn trong việc nâng cao chấtlượng và uy tín của mình.

1.3 Cơ cấu bộ máy quản lý của Công ty

1.3.1 Đội ngũ nhân viên

Để hoạt động thành công và có hiệu quả Công ty đã trang bị cho đội ngũnhân viên đầy đủ về kinh nghiệm và kiến thức Hiện nay, AASC có hơn 160cán bộ, kiểm toán viên, kỹ thuật viên được đào tạo đại học và trên đại họcchuyên ngành tài chính - ngân hàng, kế toán và kiểm toán, kỹ thuật xây dựngvà công nghệ thông tin ở trong nước và nước ngoài, trong đó có 38 kiểm toánviên được cấp chứng chỉ kiểm toán cấp Nhà nước, 4 thẩm định viên về giáđược cấp chứng chỉ Quốc gia và 20 thạc sĩ đang theo học cao học, AASCcùng hàng trăm cộng tác viên bao gồm các Giáo sư, Tiến sĩ, chuyên gia đầungành với kinh nghiệm và chuyên môn dày dặn chắc chắn sẽ đáp ứng nhữngyêu cầu cao nhất của khách hàng.

Bảng 1.2: Tình hình biến động về công nhân viên trong 4 năm 2003 – 2006

Năm2006Tổng số nhân viên

1.3.2 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình chức năng, phânchia thành các phòng ban chức năng, mỗi phòng ban chịu trách nhiệm về mộtlĩnh vực riêng Tuy vậy, chúng được tổ chức một cách linh hoạt để kịp thời hổtrợ lẫn nhau, đáp ứng nhu cầu của khách hàng Các chi nhánh của Công tyhoạt động độc lập, Công ty thực hiện lập Báo cáo tài chính theo hình thức hợp

nhất các Báo cáo tài chính.

Sơ đồ 1: Bộ máy tổ chức của Công ty AASC

Hội đồng thành viên: Có chức năng bầu ra Ban Giám đốc của Công ty,

điều hành những công việc chung của Công ty, Hội đồng thành viên uỷ quyềnPhòng

Kiểm toán thương

mạidịch vụ

Phòng Công

nghệ thông

tinTrụ sở

chính tại Hà Nội

Chi nhánh Quảng NinhChi

nhánh Vũng Tàu

Chi nhánh Thanh Hóa

BAN GIÁM ĐỐC

Phòng Hành chính tổng hợp

Phòng Tài chính – Kế toán

Phòng Kiểm

vật chất

Phòng Kiểm

toán dự án

Phòng Tư vấn

và Kiểm

Phòng Kiểm

toán xây dựngcơ bản

Phòng Đào tạo

vàhợp tác quốc tếChi

nhánh TH.HồChí Minh

HỘI ĐỒNGTHÀNH VIÊN

cho Ban Giám đốc của Công ty

Ban Giám đốc: Gồm 1 Giám đốc và 5 phó Giám đốc là bộ phận quản lý

cao nhất, đại diện toàn quyền của Công ty có quyền điều hành, quyết địnhmọi hoạt động chính sách của Công ty và các chi nhánh khác

Phòng Hành chính tổng hợp: Có chức năng quản lý hành chính và nhân

sự trong Công ty, đồng thời có chức năng ban hành các văn bản, quyết địnhvề công tác tổ chức, nghiên cứu, sắp xếp, đề bạt cán bộ, tổ chức bảo vệ và bảođảm an toàn tài sản, an toàn cá nhân cho các nhân viên trong Công ty.

Phòng Tài chính kế toán: Thực hiện việc quản lý và trợ giúp cho Ban

Giám đốc điều hành công việc, phản ánh đầy đủ kịp thời các nghiệp vụ kinh tếphát sinh và phát hành các Báo cáo tài chính theo Quyết định hiện hành Đồngthời thực hiện thanh toán tiền lương, thưởng cho các cán bộ công nhân viên…

Phòng Kiểm toán thương mại dịch vụ: Chuyên cung cấp các dịch vụ tư

vấn tài chính kế toán và kiểm toán liên quan đến các hoạt động thương mại,dịch vụ, tài chính ví dụ như: ngân hàng, bưu điện, bưu chính viễn thông, cácdự án, kiểm toán tư vấn khách hàng…

Phòng Kiểm toán sản xuất vật chất: Có nhiệm vụ chuyên cung cấp các

dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán cho các ngành trong lĩnh vực sảnxuất vật chất và xác định giá trị doanh nghiệp cổ phần hóa.

Phòng Kiểm toán dự án: Cung cấp các dịch vụ liên quan đến dự án

Chính phủ và phi Chính phủ Ngoài ra, phòng còn thực hiện các dịch vụ kiểmtoán đa dạng ở các lĩnh vực khác Hiện nay, thị phần kiểm toán dự án đangngày càng phát triển mạnh mẽ góp một phần không nhỏ vào doanh thu củaCông ty.

Phòng Tư vấn và Kiểm toán: Chức năng của phòng là thực hiện tư vấn

cho khách hàng về các vấn đề như: Thuế, kế toán, kiểm toán, thẩm định giá trịtài sản doanh nghiệp Bên cạnh đó phòng còn tư vấn trong các lĩnh vực kế

toán như xây dựng mô hình kế toán, lập Báo cáo tài chính…

Phòng Kiểm toán xây dựng cơ bản: Phòng có số lượng kiểm toán viên

lớn được đào tạo với trình độ cao và giàu kinh nghiệm, có nhiệm vụ thực hiệnkiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản và hạng mục côngtrình hoàn thành.

Phòng Đào tào và hợp tác quốc tế: Nhiệm vụ của phòng là đào tạo nhân

viên và tổ chức sát hạch định kỳ hàng năm đồng thời có nhiệm vụ cập nhập vàcung cấp các thông tin mới về tài chính, kế toán, kiểm toán… và hướng dẫncho các phòng nghiệp vụ Bên cạnh đó phòng còn có chức năng kiểm toán cácdoanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài.

Phòng Công nghệ thông tin: Phòng có nhiệm vụ bảo trì, bảo dưỡng

mạng máy tính và các thiết bị điện tử của công ty, đặc biệt là cung cấp cácdịch vụ cùng với xây dựng, thiết kế phần mềm kế toán, phần mềm quản lý…

Qua khát quát chung về bộ máy quản lý của Công ty ta thấy AASC cócơ cấu tổ chức gọn nhẹ, khoa học có sự kết hợp chặt chẽ giữa các phòng bangiúp cho hoạt động của Công ty đạt hiệu quả cao.

1.4 Đặc điểm tổ chức kiểm toán tại AASC

1.4.1 Kiểm soát chất lượng kiểm toán

AASC luôn xây dựng và thực hiện các chính sách và thủ tục kiểm soátchất lượng để đảm bảo các cuộc kiểm toán được tiến hành phù hợp với chuẩnmực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế.

Trong mỗi cuộc kiểm toán đều được AASC tiến hành soát xét theo bacấp là trưởng nhóm kiểm toán, trưởng phòng kiểm toán và Ban Giám đốc củaCông ty

Sơ đồ 2: Hệ thống kiểm soát chất lượng tại AASC

Ghi chú: Quan hệ chỉ đạo, giám sát

Để đạt được chất lượng mục tiêu của cuộc kiểm toán Công ty thường kếthợp những mục tiêu, những chính sách sau:

- Yếu tố con người: Đối với hoạt động kiểm toán, lao động của kiểmtoán viên (bao gồm cả các cấp quản lý) là yếu tố chính, cơ bản nhất tạo nêngiá trị của dịch vụ Đội ngũ KTV chất lượng khi tuân thủ các nguyên tắc đạođức nghề nghiệp và có đủ năng lực trình độ, chuyên môn để hoàn thànhnhiệm vụ được giao

- Yếu tố kỹ thuật: Các Công ty thiết kế riêng cho mình hệ thống các quitrình kỹ thuật, các bước và phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán, đểdựa vào đó kiểm toán viên tiến hành thực hiện công việc được giao Hệ thốngcác yếu tố kỹ thuật này sẽ đảm bảo cho các KTV thực hiện công việc mộtcách khoa học, thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp vớichi phí và thời gian hợp lý, hạn chế thấp nhất rủi ro kiểm toán

- Yếu tố quản lý: Quản lý là yếu tố không thể thiếu và là quan trọng nhấttrong mọi hoạt động kinh tế xã hội Đối với hoạt động kiểm toán độc lập, yếutố quản lý cuộc kiểm toán có ý nghĩa hết sức quan trọng, đảm bảo cuộc kiểmtoán được tiến hành tuân theo đúng chuẩn mực nghề nghiệp, các yêu cầu kỹ

Ban Giám đốc

Lãnh đạo phòng

Trưởng nhóm kiểm toán

Kiểm toán viên

thuật của công ty cũng như chuẩn mực phục vụ khách hàng của công ty.

- Các yếu tố về điều kiện phương tiện làm việc: Đây là những yếu tốquan trọng giúp các KTV thực hiện tốt công việc của mình một cách hiệu quả.Các yếu tố này có thể kể như: máy tính, fax, mạng máy tính nội bộ, phươngtiện liên lạc… Mặc dù không tham gia trực tiếp tạo nên chất lượng kiểm toánnhưng những yếu tố này có tác động tích cực trong chính sách thu hút nhânviên của Công ty, mặt khác yếu tố này cũng làm tăng thêm hình ảnh tốt vềcông ty trước khách hàng, tạo niềm tin nơi khách hàng về tính chuyên nghiệpcủa kiểm toán.

Kiểm soát chất lượng tại AASC được thực hiện chặt chẽ ở các giai đoạnvà hoạt động kiểm soát cũng được phân công, phân nhiệm rõ ràng nhưng đồngthời cũng bổ trợ cho nhau để chất lượng của cuộc kiểm toán được đảm bảo.

1.4.2 Tổ chức hồ sơ kiểm toán

Quá trình lập, bảo quản và lưu trữ Hồ sơ kiểm toán của AASC được thựchiện theo các bước một cách khao học và hợp lý Trong mỗi cuộc KTV sẽ thuthập đầy đủ các loại giấy tờ, bằng chứng kiểm toán cần thiết để lưu vào hồ sơkiểm toán bao gồm: hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm:

Hồ sơ kiểm toán chung chứa các thông tin chung về khách hàng liênquan tới hai hay nhiều cuộc kiểm toán trong nhiều năm tài chính của mộtkhách hàng Hồ sơ kiểm toán chung của AASC bao gồm các chỉ mục tổnghợp sau đây:

- Chỉ mục I: Bao gồm các thông tin tổng hợp về khách hàng như sơ đồ tổchức chung, Ban Giám đốc, quá trình phát triển, môi trường kinh doanh, môhình kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ.

- Chỉ mục II: Các tài liệu về pháp luật như điều lệ hoạt động của kháchhàng, giấy phép thành lập, giấy đăng ký kinh doanh, các văn bản pháp luậtban hành.

- Chỉ mục III: Các tài liệu về thuế như quyết toán thuế hàng năm, biênbản kiểm tra thuế…

- Chỉ mục IV: Các tài liệu về nhân sự như thỏa ước lao động, hợp đồnglao động, quy chế quản lý và sử dụng quỹ lương.

- Chỉ mục V: Các tài liệu về kế toán ví dụ hệ thống các Báo cáo tàichính, chế độ kế toán đang áp dụng, hình thức sổ kế toán và các tài liệu kháchhàng liên quan khác.

- Chỉ mục VI: Các tài liệu hợp đồng Hồ sơ kiểm toán lưu giữ những hợpđồng dài ví dụ hợp đồng kiểm toán, hợp đồng bảo hiểm, hợp đồng tín dụng.

Hồ sơ kiểm toán năm là hồ sơ chứa đựng các thông tin về khách hàngchỉ liên quan tới cuộc kiểm toán của một năm tài chính, bao gồm các dữ liệuáp dụng cho năm tài chính Hồ sơ kiểm toán năm bao gồm hồ sơ tổng hợp vàcác phần hành kiểm toán.

Bảng 1.3: Hồ sơ tổng hợp tại AASC

VII Các kế hoạch kiểm toán

VIII Các sự kiện phát sinh sau ngày niên độ kế toán và trước khi pháthành Báo cáo kiểm toán.

IX Biên bản họp Hội đồng quản trị.X Phí kiểm toán và thời gian làm việc.XI Các tài liệu khác.

(Nguồn: Phòng hành chính tổng hợp)

Bảng 1.4: Ký hiệu tham chiếu các phần hành tại AASC

Toán tắt hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng B

Nguồn vốn, quỹ và lợi nhuận chưa phân phối Q

1.4.3 Quy trình kiểm toán chung trong kiểm toán BCTC tại AASC

Quy trình kiểm toán là trình tự kiểm toán Báo cáo tài chính do Công tytự lập và thiết kế áp dụng cho mọi khách hàng

Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Để chuẩn bị cho một cuộc kiểm toán thì các kiểm toán viên nhất thiếtphải thiết lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán ấy nhằm xác định công việc cụ thểcần thiết thực hiện tạo điều kiện tốt cho cuộc kiểm toán.

Kế hoạch chiến lược: Là cơ sở lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và soát

xét kết quả cuộc kiểm toán do người phụ trách cuộc kiểm toán lập và đượcGiám đốc Công ty kiểm toán phê duyệt gồm có nội dung các bước công việcnhư sau:

- Tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng;

- Xác định những vấn đề liên quan đến Báo cáo tài chính cũng như chếđộ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu về lập Báo cáo tài chính vàquyền hạn của khách hàng;

- Xác định vùng rủi ro chủ yếu của doanh nghiệp và ảnh hưởng của nótới Báo cáo tài chính;

- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ;

- Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cậnkiểm toán;

- Xác định nhu cầu và sự hợp tác của các chuyên gia;- Dự kiến nhóm trưởng và thời gian thực hiện.

Kế hoạch chiến lược được Giám đốc duyệt và thông báo cho nhómkiểm toán.

Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể: Kế hoạch kiểm toán của AASC được

lập đầy đủ và chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán Để tiết kiệmchi phí và nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán, AASC thực hiện kiểm toántheo khoản mục trong mối quan hệ với các khoản mục khác, việc lập kế hoạchkiểm toán bao gồm các bước công việc sau:

- Hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán;

- Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ và những

điểm quan trọng mà kiểm toán viên dự kiến thực hiện trong thử nghiệm kiểmsoát và thử nghiệm cơ bản;

- Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu Đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi rokiểm soát và những vùng kiểm toán trọng yếu;

- Nội dung và phạm vi các thủ tục kiểm toán;

- Thông báo cho kiểm toán viên khác, sự tham gia của chuyên gia thuộc cáclĩnh vực khác, số lượng đơn vị trực thuộc phải kiểm toán, yêu cầu về nhân sự.

Thiết kế chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán được AASC

lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịchtrình và phạm vi các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểmtoán tổng thể Khi xây dựng chương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xemxét các đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, cũng như mức độ đảmbảo phải đạt được thông qua thử nghiệm cơ bản.

Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán phải kết hợp với phân công côngviệc, nhân sự phù hợp để nâng cao chất lượng kiểm toán và đảm bảo cho cuộckiểm toán diễn ra thuận lợi.

Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Đây là giai đoạn kiểm toán viên sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểmtoán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểmtoán đầy đủ và tin cậy Các thủ tục kiểm toán được AASC ứng dụng trongquy trình kiểm toán bao gồm:

- Thực hiện các thủ tục kiểm soát;

- Thực hiện thủ tục phân tích: Kiểm toán viên xem xét tính độc lập và tincậy của các dữ liệu thông tin tài chính, nghiệp vụ bằng cách sử dụng các hệsố, tỷ suất tài chính Tiến hành ước tính các giá trị và so sánh giá trị ước tínhvà giá trị ghi sổ, từ đó phát hiện sai xót và tìm nguyên nhân chêch lệch;

- Thực hiện các kiểm tra chi tiết: Lựa chọn khoản mục mà thực hiện

chọn mẫu kiểm tra hay kiểm tra toàn bộ, thực hiện các biện pháp kỹ thuậtkiểm tra chi tiết các khoản mục đã chọn đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết.Xác định các biện pháp xử lý các chênh lệch;

- Đánh giá việc tuân thủ pháp luật.

Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Kết thúc kiểm toán bao gồm các bước công việc kết luận về cuộc kiểmtoán, lập bằng chứng kiểm toán và các hoạt động sau kiểm toán:

- Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày phát hành Báo cáo kiểm toán;- Thu thập thư giải trình của Ban Giám đốc khách hàng Nếu Ban Giámđốc khách hàng không có thêm những giải trình hoặc ý kiến gì thì kiểm toánviên sẽ lập ra Báo cáo kiểm toán chính thức;

- Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán;- Lập Báo cáo kiểm toán;

- Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán.- Các hoạt động sau kiểm toán

- Đánh giá chất lượng và kết quả cuộc kiểm toán;

- Giải quyết các sự kiện phát sinh sau ngày phát hành Báo cáo kiểm toán.

PHẦN II

THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG KỸ THUẬT THUTHẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM

TOÁN BCTC TẠI AASC

2.1 Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại AASC trong kiểmtoán BCTC

- Kiểm tra vật chất là phương pháp kiểm tra tại chỗ các tài sản manghình thái vật chất nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về tính có thật vàsự tồn tại của chúng Kỹ thuật này thu được những bằng chứng có tính hiệulực cao nhưng chỉ áp dụng với những tài sản mang tính vật chất và chỉ chobiết về số lượng mà không cho biết quyền sở hữu và giá trị của tài sản đó.

- Lấy xác nhận là quá trình thu thập thông tin do bên thứ ba độc lập cungcấp để xác minh về tính chính xác của thông tin đang được kiểm toán Bằngchứng thu thập từ kỹ thuật này thường có độ tin cậy cao KTV luôn đảm bảothực hiện theo đúng quy trình và một số điều kiện sau: thông tin cần xác nhậnphải theo yêu cầu của KTV, người xác nhận thể hiện tính độc lập và kiểm soátđầy đủ quá trình gửi và nhận thư.

- Xác minh tài liệu là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu các chứng từ

sổ sách có liên quan sẳn có trong đơn vị khách hàng Phương pháp này đượckiểm toán của AASC sử dụng phổ biến bởi lợi thế là tài liệu có sẳn phục vụcho việc đối chiếu, chi phí kiểm toán thấp Tuy nhiên, độ tin cậy của bằngchứng phụ thuộc nhiều vào nguồn gốc thu thập Vì vậy, trong quá trình sửdụng kỹ thuật này KTV đã phân biệt giữa kiểm tra tài liệu với kiểm tra nhữngchứng từ có giá, với quá trình kiểm tra vật chất đối với hàng tồn kho, với tàisản có hình thái vật chất khác.

- Quan sát là quá trình sử dụng các giác quan để đánh giá và phát hiện

các vấn đề nghi vấn từ đó đưa ra nhận thức chung về các nghiệp vụ, sự kiện

và hoạt động của đơn vị Kỹ thuật quan sát được kiểm toán viên sử dụng ởnhiều giai đoạn của kiểm toán Tuy nhiên, kỹ thuật này chưa thể hiện đượctính hiệu lực và tính hiệu quả nên KTV của AASC thường phải kết hợp vớicác kỹ thuật khác để thu được kết quả tốt nhất.

- Phỏng vấn là cách thu thập bằng chứng kiểm toán bằng văn bản hoặcbằng phỏng vấn thông qua việc thẩm tra những người có hiểu biết hoặc cóliên quan tới vấn đề đang kiểm toán Sử dụng kỹ thuật này giúp KTV thu thậpthông tin từ sự phản hồi để thu thập bằng chứng hoặc củng cố thêm các luậncứ cho việc ra kết luận của mình Tuy nhiên, bằng chứng thu thập có độ tincậy không cao và không mang tính khách quan.

- Kỹ thuật tính toán lại là quá trình KTV kiểm tra tính chính xác về mặt

số học trong việc tính toán, ghi sổ, chuyển sổ Kỹ thuật này giúp KTV cónhững bằng chứng chính xác tuyệt đối về mặt số học Tuy nhiên, kỹ thuật nàychỉ thu thập bằng chứng về mặt số học mà không chú ý đến tính phù hợp vàmất nhiều thời gian nhất là đối với đơn vị có quy mô lớn.

- Kỹ thuật phân tích là quá trình so sánh, đối chiếu đánh giá các mốiquan hệ để xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản, số dư trên cáckhoản mục Việc thu thập bằng chứng từ kết quả phân tích thường đa dạngthông thường KTV chia làm ba loại:

Kiểm tra tính hợp lý: Bao gồm những so sánh cơ bản như so sánh giữasố liệu thực tế so với số kế hạch, số dự toán, nhằm mục đích để KTV pháthiện những chênh lệch lớn hoặc những biến động lớn trong hoạt động kinhdoanh của đơn vị Việc so sánh này cũng bao gồm cả so sánh chỉ tiêu đơn vịvới chỉ tiêu ngành, giữa ước tính với số liệu thực tế của đơn vị.

Phân tích xu hướng: Đây là những bằng chứng thu thập được từ sự phântích trong sự thay đổi của thời gian đối với số dư tài khoản, số phát sinh cáckhoản mục để tìm kiếm sự thay đổi bất thường

Phân tích tỷ suất: Đây là những bằng chứng thu được từ số dư tài khoản,số phát sinh các khoản mục hoặc những loại nghiệp vụ trên cơ sở việc tínhtoán các tỷ suất, các tỷ lệ.

Phương pháp này chi phí kiểm toán thấp và giúp KTV định hướng đượccông việc cần kiểm toán Tuy nhiên, kỹ thuật này chỉ được áp dụng khi cácchỉ tiêu đồng nhất về chuẩn mực và phụ thuộc nhiều vào trình độ của KTV.

2.2 Các Quyết định về thu thập bằng chứng kiểm toán

Thực chất của hoạt động kiểm toán tài chính là quá trình thu thập vàđánh giá các bằng chứng kiểm toán về các BCTC của một tổ chức kinh tế cụthể nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp của các Báo cáonày với các chuẩn mực đã được thiết lập.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: “Bằng chứng kiểm toán làtất cả các tài liệu, thông tin mà KTV thu thập được liên quan đến cuộc kiểmtoán và dựa trên các thông tin này KTV hình thành nên ý kiến của mình” và“KTV và Công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toánthích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về BCTC của đơn vị đượckiểm toán”.

Kiểm toán tài chính có đối tượng là các BCTC bao gồm thông tin tổngquan liên đến toàn bộ hoạt động sản suất kinh doanh trong năm tài chính đượckiểm toán Với đối tượng rộng như vậy, chi phí của kiểm tra đánh giá tất cảcác bằng chứng sẽ trở nên rất cao nên KTV không thể kiểm tra hết tất cả cácchứng từ sổ sách liên quan Do đó, các vấn đề đặt ra là phải xác định số lượngbằng chứng cần thu thập một cách đầy đủ và thích hợp để có thể đánh giá toàndiện về đối tượng kiểm toán Quyết định này về thu thập bằng chứng kiểmtoán có thể chia làm 4 loại:

- Quyết định về thể thức kiểm toán cần áp dụng: Thể thức kiểm toán làhướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán phảithu thập ở một điểm nào đó trong một cuộc kiểm toán Những hướng dẫn này

thường được sắp xếp theo một thứ tự cụ thể giúp KTV sử dụng trong suốtcuộc kiểm toán.

- Quyết định về quy mô mẫu cần chọn đối với một thể thức nhất định,sau khi đã chọn được thể thức kiểm toán, KTV xác định quy mô mẫu Quymô mẫu có thể gồm một phần hay tất cả các phần tử trong tổng thể đangnghiên cứu.

- Quyết định về những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể, khi xácđịnh xong quy mô mẫu chọn cho từng tổng thể kiểm toán KTV cần xác địnhcác phần tử cá biệt để kiểm tra cụ thể.

- Quyết định về thời gian hoàn thành các thể thức Việc xác định thờigian của thể thức kiểm toán có thể ngay từ khi kỳ kế toán mà BCTC phản ánhchưa kết thúc hoặc có thể rất lâu sau khi kỳ kế toán đó kết thúc Tuy nhiên,thông thường khách hàng muốn Công ty kiểm toán hoàn thành kiểm toántrong khoảng thời gian không quá một quí kể từ khi niên độ kế toán kết thúc.

2.3 Thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập bằng kiểm toán trong kiểm toánBCTC tại AASC

2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

2.3.1.1 Tìm hiểu chung về khách hàng

Các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán được KTV sửdụng phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng Bài viết của em trình bàyviệc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán với hai khách hàngABC và XYZ trong đó: ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của Côngty và XYZ là khách hàng thường xuyên.

Với khách hàng XYZ là khách hàng thường niên nên KTV tiến hành thuthập thông tin từ File kiểm toán những năm trước, các thông tin thu thập đượcKTV tóm tắt như sau:

Công ty XYZ là Công ty Cổ phần hóa từ doanh nghiệp Nhà nước theo

Quyết định số 1342/QĐ – BCN ngày 18/09/2005 của Bộ Công nghiệp Côngty có trụ sở chính đặt tại quận Hoàng Mai – Hà Nội, hoạt động chính củaCông ty là sản xuất hàng may mặc với thị trường cả trong và ngoài nước.

Các chính sách kế toán chủ yếu của Công ty: Các Báo cáo tài chính đượclập bằng đồng Việt Nam (VNĐ), việc ghi chép sổ sách và các Báo cáo tàichính phù hợp với hệ thống kế toán của Việt Nam; niên độ kế toán bắt đầu từngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm; hình thức sổ kế toán áp dụng là Nhậtký chung; khấu hao tài sản cố định được tính theo phương pháp đường thẳng;doanh thu cung cấp hàng hóa được ghi nhận khi kết quả các giao dịch đóđược xác định một cách đáng tin cậy.

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của Công ty XYZ

ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG

Phòng Kế hoạch

Phòng Đầu tư

Phòng Kinh doanhBAN KIỂM SOÁT

Tổ1

Vốn pháp định của Công ty là: 10.000.000.000 (đồng) tương đương với1.000.000 cổ phiếu, mỗi cổ phiếu trị giá 10.000 (đồng) Trong đó:

- 51% vốn điều lệ (tương đương 51% giá trị cổ phiếu) là vốn thuộc sởhữu Nhà nước;

- 49% vốn điều lệ (tương đương 49% giá trị cổ phiếu phát hành) là vốncủa người lao động.

Với Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên nên KTV sẽ thuthập thông tin chung về khách hàng qua việc sử dụng các phương pháp kỹthuật thu thập bằng chứng.

2.3.1.2 Các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tronggiai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Trong giai đoạn này các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứngkiểm toán mà KTV của AASC thường sử dụng là: Phỏng vấn, kiểm tra tàiliệu, quan sát và phân tích.

Với phương pháp phỏng vấn, trưởng nhóm kiểm toán thường là người

đại diện để phỏng vấn Ban Giám đốc Phỏng vấn trong giai đoạn này thựcchất là một cuộc nói chuyện mang tính chất trao đổi thông tin, tìm hiểu khátquát về tổ chức hoạt động, về những chính sách và thủ tục kiểm soát mà BanGiám đốc thiết lập ra Để tạo ra một buổi phỏng vấn có chất lượng thì KTVphải tạo ra không khí thân mật cởi mở đồng thời cũng chú ý lắng nghe và đặtra những câu hỏi “đóng”, câu hỏi “mở” để xác nhận rõ thông tin ban đầu cầntìm hiểu

Qua phỏng vấn KTV thấy khách hàng XYZ không có thay đổi gì đặcbiệt so với năm trước.

Với Công ty ABC trong quá trình phỏng vấn KTV chú ý lắng nghe và

luôn đưa ra những câu hỏi rõ ràng, trọng tâm liên quan đến việc thu thập bằngchứng, các thông tin KTV thu thập được gồm:

Công ty ABC là Công ty Cổ phần bắt đầu sản xuất kinh doanh vào tháng8 năm 2005 được thành lập theo giấy phép đầu tư số 3541/GP do Bộ Kếhoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp với 6 cổ đông sáng lập Công ty cótrụ sở chính tại quận Ba Đình – Hà Nội, hoạt động sản xuất chính của Công tylà sản xuất, chế biến các loại bánh kẹo Thị trường hoạt động chính là Hà Nộivà cung cấp sản phẩm cho các khách hàng ở khu vực Miền Bắc Các thông tinvề tổ chức hoạt động:

- Hội đồng quản trị gồm: Một Chủ tịch, một Phó Chủ tịch và 4 ủy viên- Ban Giám đốc gồm: Một Giám đốc và hai phó Giám đốc chịu tráchnhiệm trước Hội đồng quản trị về hoạt động của Công ty.

Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức của Công ty ABC

Vốn pháp định là: 6.000.000.000 (đồng) tương đương với 600.000 cổphiếu, mỗi cổ phiếu trị giá 10.000 (đồng) Tổng số vốn là do 6 cổ đông sánglập ra Công ty.

HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊBAN KIỂM SOÁT

BAN GIÁM ĐỐC

Phòng Tài chính, Kế toán

Phòng Sản xuất

Phòng Kinh doanh

Phòng Kỹ thuật

PhòngMarketing

- Các ngân hàng giao dịch: Ngân hàng Công thương Việt Nam, ngânhàng Nông nghiệp và phát triển Nam Hà Nội.

Sau khi đã hiểu về tổ chức hoạt động của Công ty KTV phỏng vấn Kếtoán trưởng để biết được các chính sách kế toán của Công ty như sau:

Bảng 2.1: Bằng chứng kiểm toán thu thập qua phỏng vấn kế toán trưởng của Công ty ABC

CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN

Tên khách hàng: Công ty XYZ Tham chiếu:

Niên độ kế toán: 31/12/2007 Người thực hiện: LMNBước công việc: Phỏng vấn Ngày thực hiện: 21/01/08Tổ chức công tác kế toán và nhân sự của phòng kế toán

1 Bà Trần Thị Huyền : Kế toán trưởng2 Bà Hoàng Mai Lan : Kế toán tổng hợp

3 Bà Lê Thị Hoa : Kế toán doanh thu, lương, TSCĐ

4 Bà Trần Hồng Phượng : Kế toán vốn bằng tiền và các khoản công nợ5 Bà Nguyễn thị Hằng : Thủ quỹ.

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong lập BCTC là Việt Nam đồng (VNĐ) - Hình thức ghi sổ: Nhật ký chung

- Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm.

- Tài sản cố định: Tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng và giá trịTSCĐ được trình bày theo nguyên giá và khấu hao lũy kế.

- Doanh thu được ghi nhận khi hàng hóa chuyển quyền sở hữu hoặc kháchhàng chấp nhận thanh toán

(Nguồn: File kiểm toán công ty ABC tại AASC năm 2007)

Ngoài ra, do Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên nênKTV cần phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua bảng câu hỏi vềhệ thống kiểm soát nội bộ.

Bảng 2.2: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ Công ty ABC

dụng1 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có được ghi

2 Năng lực, trình độ của kế toán có phù hợp với

phần hành kế toán được giao không? √

3 Bộ phận kế toán có thực hiện phân công, phân

4 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có ghi sổ

5 Cơ cấu tổ chức có bất hợp lý với qui mô và

hình thức hoạt động của công ty không? √

6 Phương pháp quản lý của Ban lãnh đạo của

7 Ban Giám đốc có chịu áp lực nào trong việc

đưa ra kết quả tài chính cụ thể không? √

8 Doanh nghiệp có áp dụng các chế độ, nguyên

tắc kế toán Việt Nam hiện hành không? √

9 Doanh nghiệp có sử dụng các phần mềm vitính hợp lý với qui mô và hình thức kinh doanhkhông?

10 Có lý do nào băn khoăn với với những camkết về tính trung thực hợp lý và hợp pháp củaBCTC hay không?

KTV cần yêu cầu Ban Giám đốc hay kế toán trưởng cung cấp thêm các thôngtin, các tài liệu liên quan đến hoạt động của Công ty như: Giấy phép thànhlập, Giấy phép đăng ký, Biên bản họp Hội đồng cổ đông, các quyết toán thuếhàng năm, các biên bản kiểm tra thuế, các hợp đồng lao động, quy chế lươngcủa Công ty, các chế độ nguyên tắc kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng…Các tài liệu thu thập được KTV lưu vào File hồ sơ kiểm toán chung.

Với phương pháp quan sát, KTV quan sát các hoạt động trong đơn vị

khách hàng để đánh giá mức độ trung thực trong các thông tin mà người đượcphỏng vấn cung cấp

Tại Công ty XYZ qua quan sát KTV phát hiện Công ty không có thayđối gì đặc biệt so với năm trước:

- Ban Giám đốc của Công ty có thái độ làm việc nghiêm túc, nắm bắtđược hoạt động của Công ty.

- Các bộ phận được thực hiện đúng chức năng và nhiệm vụ được giao.- Các nhân viên thực hiện tốt nội quy, quy chế của Công ty.

- Các phòng ban và nhân viên trong phòng đã thực hiện phân nhiệm rõràng đảm bảo quy tắc bất kiêm nhiệm.

- Công việc của kế toán chi tiết thường xuyên được kế toán trưởng và kếtoán tổng hợp kiểm tra chặt chẽ.

- Hàng hóa, vật tư được đảm bảo một cách an toàn.

- Các chứng từ sổ sách của Công ty được lưu một cách khoa học thuậnlợi cho việc kiểm tra.

Tại Công ty ABC bằng chứng KTV thu thập được qua quan sát được ghivào giấy tờ làm việc một cách rõ ràng như sau:

- Ban Giám đốc của Công ty có tinh thần trách nhiệm, có kinh nghiệm vàcó khả năng nắm bắt được tình hình hoạt dộng của Công ty.

- Các nhân viên trong phòng kế toán nhiệt tình giúp KTV hoàn thànhcông việc của mình.

- Các nhân viên trong các phòng ban thực hiện đúng chức năng, nhiệmvụ của mình.

- Việc lưu sổ sách giấy tờ của phòng kế toán được thực hiện một cách

khoa học

- Hàng hóa được bảo quản trong điều kiện thích hợp, đảm bảo an toàn.

Về phương pháp phân tích, để có những bằng chứng kiểm toán chính

xác và hiệu quả thì kiểm toán viên cần kết hợp giữa phương pháp phỏng vấn,quan sát với phương pháp phân tích Thủ tục phân tích trong giai đoạn nàyđược giới hạn trên phạm vi so sánh giữa Báo cáo tài chính năm nay với nămtrước Kết quả phân tích ban đầu này sẽ cho kiểm toán viên những bằngchứng ban đầu về tình hình hoạt động kinh doanh và xu hướng biến động vềtài chính của Công ty khách hàng Kiểm toán viên có thể tiến hành phân tíchtrên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Bảng cân đối kế toán Các thủ tụcphân tích được sử dụng như: phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất…

Tại Công ty ABC thủ tục phân tích ban đầu được KTV tiến hành trênBáo cáo kết quả hoạt động kinh của doanh nghiệp.

Bảng 2.3: Phân tích biến động chỉ tiêu trên BCKQHĐKD của Công ty ABC Đơn vị: VNĐ

Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2006 TiềnChênh lệchTỷ lệ (%)Doanh thu thuần 67.055.393.335 58.960.271.334 8.095.122.001 13.7Giá vốn hàng bán 57.319.452.367 50.334.536.992 6.984.915.375 13.9Lãi gộp 9.735.940.968 8.625.734.342 1.110.206.626 12.9Chí phí bán hàng 4.033.345.223 3.634.004.512 1.399.340.711 38.5Chi phí HĐKD 2.563.456.234 2.324.543.511 238.912.723 10.2LN từ HĐKD 3.139.139.511 2.667.186.319 471.953.192 17.7LN từ HĐTC 262.334.450 198.334.552 63.999.898 32.2LN khác 153.456.900 105.334.700 48.122.200 45.7Tổng LN trước thuế 3.554.930.861 2.865.520.871 689.409.990 24Thuế TNDN 995.380.641 802.345.844 193.034.797 24LN sau thuế 2.559.550.220 2.063.175.027 496.375.193 24

(Nguồn: File kiểm toán Công ty ABC năm 2007)

Qua bảng phân tích chỉ tiêu trên BCKQHĐKD cho thấy doanh thu doanhthu của doanh nghiệp năm 2007 đã tăng so với năm 2006 là 8.095.122.001với số tương đối là 13.7% Giá vốn hàng bán năm 2007 tăng so với năm 2006là 6.984.915.375 tương đương với 13.9%, lãi gộp tăng 1.110.206.626 tương

đương với 12.9% cho thấy doanh nghệp đã mở rộng quy mô sản xuất và cảithiện chất lượng sản phẩm Chi phí hoạt động tài chính tăng là do doanhnghiệp đã tăng lương của các cán bộ công nhân viên nói chung và trong đó cólực lượng nhân viên văn phòng trong năm 2007 Chi phí bán hàng tăng là donhững tháng cuối năm đơn vị có mua mới một số phương tiện giao thông đểthuận lợi cho việc chuyên chở hàng cho các đại lý Điều đó cho thấy hoạtđộng kinh doanh của doanh nghiệp đang có xu hướng phát triển trong tươnglai Tương tự, lợi nhuận trước thuế và lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệpcũng tăng lần lượt là 689.409.990 và 496.375.193 tương đương với 24% điềuđó càng khẳng định khả năng tài chính của doanh nghiệp.

Bên cạnh việc phân tích xu hướng KTV kết hợp phân tích một số tỷsuất để đánh giá được mức độ ảnh hưởng của các chỉ tiêu tài chính như cácchỉ tiêu: Hệ số khả năng thanh toán, tỷ suất nợ, tỷ suất khả năng sinh lời…

Bảng 2.4: Một số tỷ suất của Công ty ABC

1 Tỷ suất khả năng thanh toán

(Nguồn: File kiểm toán Công ty ABC năm 2007)

Qua bảng phân tích tổng quát cho thấy tình hình sản xuất năm 2007 cónhững biến đổi tốt hơn so với năm 2006 TSCĐ/Nợ ngắn hạn tăng 0.9,tiền/Nợ ngắn hạn tăng 0.67 trong khi đó Nợ phải trả/Nguồn vốn giảm 2.6%chứng tỏ doanh nghiệp đã chi trả tốt các khoản nợ NVCSH/Nguồn vốn năm2007 tăng so với năm 2006 là 2.6% chứng tỏ khả nămg độc lập về tài chínhcủa đơn vị ngày càng cao Bên cạnh đó, LN trước thuế/DTT tăng 0.4% cho

thấy một đồng doanh thu năm 2007 tạo ra nhiều lợi nhuận trước thuế hơn năm2006 Tương tự, LN trước thuế/Giá vốn cũng tăng 2.1% chứng tỏ một đồngchi phí đã tạo ra nhiều đồng lợi nhuận hơn Qua phân tích các tỷ suất cho thấychiều hướng hoạt động của Công ty đang ngày càng phát triển.

Bảng 2.5: Phân tích biến động chỉ tiêu trên BCKQHĐKD của Công ty XYZ Đơn vị: VNĐ

Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2006 TiềnChênh lệchTỷ lệ (%)Doanh thu thuần 120.343.571.672 101.711.354.351 19.632.217.321 19.3Giá vốn hàng bán 112.115.362.741 94.099.545.210 18.015.717.531 19.1Lãi gộp 8.228.208.951 7.611.809.141 616.399.810 8.1Chí phí bán hàng 1.431.524.673 992.851.962 438.672.711 44.1Chi phí HĐKD 2431.672.000 2.672.953.000 -241.281.000 9LN từ HĐKD 4.364.812.278 3.846.005.179 518.807.099 13.5

Tổng LN trước thuế 4.793.851.521 4.177.811.179 616.040.342 14.7Thuế TNDN 1.342.278.426 1.169.787.130 172.491.296 14.7LN sau thuế 3.451.573.095 3.008.024.049 443.549.046 14.7

(Nguồn: File kiểm toán Công ty ABC năm 2007)

Tại Công ty XYZ có quy mô về nguồn vốn và tài sản lớn hơn của Côngty ABC qua phân tích khái quát tình hình kinh doanh của đơn vị KTV thấydoanh thu của Công ty năm 2007 tăng so với năm 2006 là 19.632.217.321tương đương với 19.3%, tương tự giá vốn hàng bán tăng 18.015.717.531 hay19.1%, lãi gộp tăng 616.399.810 hay 8.1% cho thấy đơn vị đã hoạt động ngàycàng hiệu quả hơn sau khi cổ phần hóa Qua tìm hiểu KTV cũng biết đượcCông ty đang mở rộng thị trường tiêu thụ rộng khắp trong nước và phát triểnra nước ngoài, chất lượng sản phẩm cũng được cải tiến để mang lại hiệu quảkinh doanh và có thể cạnh tranh được với các Công ty may khác đang pháttriển trong khu vực Chi phí bán hàng tăng 438.672.711 tương đương với44.1% là do doanh nghiệp năm 2007 đầu tư vào phòng Marketing và bộ phậnbán hàng nhằm bán được nhiều mặt hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm241.281.000 tương đương với giảm 9% là do sau khi cổ phần hóa đơn vị đã

giảm đi một số nhân viên ở bộ phận văn phòng và một số nhân viên đã đượcchuyển đi đến các chi nhánh khác của Công ty Mặt khác, tổng lợi nhuậntrước thuế và lợi nhuận sau thuế cũng tăng so với năm 2006 lần lượt là616.040.342 và 443.549.046 tương đương với 14.7% càng chứng tỏ hiệu quảlàm ăn của doanh nghiệp đang ngày càng tăng trong các năm.

2.3.1.3 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thì việc đánh giá trọng yếu vàrủi ro kiểm toán là công việc hết sức quan trọng Mức trọng yếu được ướclượng ban đầu dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV Mức trọng yếu đượcước lượng là cao có nghĩa độ chính xác của số liệu trên BCTC thấp, khi đó sốlượng bằng chứng thu thập sẽ nhiều và ngược lại.

Bảng 2.6: Mức trọng yếu với các khoản mục tại Công ty ABC

Chỉ tiêu Tỷ lệ % Số tiền Ước tính mức trọng yếu

LN trước thuế 4 8 3.554.930.861 142.197.234 284.394.468DT thuần 0.4 0.8 67.055.393.585 268.221.574 536.443.148TSLĐ và ĐTNH 1 2 34.573.641.080 345.736.410 691.472.821

Bảng 2.7: Mức trọng yếu với các khoản mục tại Công ty XYZ

Chỉ tiêu Tỷ lệ % Số tiền Ước tính mức trọng yếu

LN trước thuế 4 8 4.793.851.521 191.754.061 383.508.122DT thuần 0.4 0.8 120.343.571.672 481.374.286 962.748.573TSLĐ và ĐTNH 1 2 70.045.900.211 700.459.002 1.400.918.004

Tổng TS 0.5 1 110.545.634.899 552.728.175 1.105.456.349

(Nguồn: File kiểm toán Công ty XYX năm 2007)

Tương tự với công ty ABC, KTV cũng chọn mức trọng yếu là nhỏ nhất.Qua xem xét bảng ước tính mức trọng yếu của Công ty KTV cũng chọn mứctrọng yếu dựa vào chỉ tiêu nợ ngắn hạn là 89.344.215 nếu tổng sai phạm trongBCTC của Công ty lớn hơn 89.344.215 thì sẽ được coi là trọng yếu Ngượclại, nếu tổng sai phạm trên BCTC mà nhỏ hơn 89.344.215 thì sẽ coi là khôngtrọng yếu.

Sau khi ước lượng ban đầu về mức trọng yếu, KTV đi vào thu thậpbằng chứng kiểm toán cho từng khoản mục.

2.3.1.4 Sự kết hợp các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán trongkiểm toán các khoản mục

Tại AASC, các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán được thựchiện đầy đủ ở các khoản mục Tuy nhiên các kỹ thuật được sử dụng nhiều là:phỏng vấn, kiểm kê, phân tích và kiểm tra tài liệu Các kỹ thuật này bổ sungcho nhau để thu thập được những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đáng tincậy nhất.

- Trong thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên sử dụng nhiều kỹ thuậtquan sát và phỏng vấn Sau khi quan sát tình hình hoạt động chung của Côngty khách hàng KTV đưa ra những nhận xét chung ban đầu nếu có những vấnđề KTV xét thấy không hợp lý sẽ tiến hành phỏng vấn để hiểu rõ hơn những

vấn đề không hợp lý đó.

- Thủ tục phân tích được KTV sử dụng nhiều và được coi là rất quantrọng Qua phân tích bằng những xét đoán nghề nghiệp và hiểu biết, kinhnghiệm của mình KTV sẽ đưa ra những phương pháp kỹ thuật tiếp theo trongkiểm tra chi tiết.

- Tùy thuộc vào đặc điểm và mức độ phức tạp của từng khoản mục màKTV sử dụng các kỹ thuật trong kiểm tra chi tiết Ví dụ với các khoản mụctiền, TSCĐ, hàng tồn kho KTV sẽ thực hiện kiểm kê sau đó tính toán lại,cộng dồn để đối chiếu các số dư trên sổ Cái, sổ chi tiết, Bảng cân đối phátsinh cho phù hợp Sau đó KTV sử dụng thủ tục kiểm tra tài liệu để thu thậpnhững bằng chứng kiểm toán và xác minh lại mức độ chính xác của các bằngchứng kiểm toán đã thu thập được.

Giữa các kỹ thuật cần có sự kết hợp đồng bộ, logic và mang tính chấtkế thừa Trong cuộc kiểm toán để thu thập được bằng chứng kiểm toán đầy đủvà đáng tin cậy thì KTV cần thực hiện đồng bộ các phương pháp kỹ thuật thuthập bằng chứng kiểm toán Nhưng trong đó cần lựa trọn phương pháp kỹthuật kiểm tra chủ đạo và đảm bảo tính kế thừa và phát triển của các biệnpháp để cuộc kiểm toán được diễn ra nhanh tróng và hiệu quả

2.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn này, các kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán của AASCtiến hành thu thập bằng chứng một cách đầy đủ và hiệu lực cho từng phầnhành, khoản mục của mình Tùy thuộc vào lĩnh vực hoạt động của từng Côngty khách hàng và đặc điểm của từng khoản mục mà KTV có những phươngpháp thu thập bằng chứng cho thích hợp Sau đây là việc vận dụng một sốphương pháp kỹ thuật chủ yếu được áp dụng riêng cho các khoản mục tiền,TSCĐ, doanh thu Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán các phương pháp thuthập bằng chứng kiểm toán sử dụng cho từng khoản mục được trình bày riêng

rẽ ở từng Công ty.

2.2.3.1 Kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty ABC và Công ty XYZ

Khoản mục tiền tại Công ty ABC và XYZ gồm có tiền mặt và tiền gửingân hàng.

Tại Công ty ABC:

Các thử nghiệm kiểm soát

Phỏng vấn, KTV phỏng vấn kế toán trưởng, kế toán tiền mặt để hiểu về

quá trình thu, chi tiền mặt và hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị.Qua phỏng vấn, KTV thu thập được những thông tin sau:

- Các nhân viên trong phòng kế toán đã thực hiện phân công, phân nhiệmrõ ràng.

- Việc thu tiền và ghi sổ sách được thực hiện rõ ràng, tách bạch.- Sổ sách chứng từ lưu chưa được khoa học.

- Công ty kiểm kê tiền mặt vào cuối tháng.

Do ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên nên để hiểu rõ thêm vềkhách hàng KTV đã đưa ra hệ thống về kiểm soát nội bộ:

Bảng 2.8: Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ khoản mục tiền tại Công ty ABC

1 Công ty có kiểm kê tiền mặt thường

6 Kế toán tiền mặt có đối chiếu với

thủ quỹ hàng tháng hay không? √