Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)thực hiện

Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)thực hiện

Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Lời nói đầu Sự chuyển ®ỉi tõ nỊn kinh tÕ tËp trung quan liªu bao cấp sang kinh tế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định hớng Xà hội chủ nghĩa nớc ta tất yếu khách quan Trong kinh tế vô phức tạp khó khăn này, thành phần kinh tế ngày đa dạng hơn, đòi hỏi quan tâm, điều tiết vĩ mô Nhà nớc ngày nhiều Chính bối cảnh đó, Kiểm toán độc lập đà đời trở thành công cụ đắc lực giúp cho doanh nghiệp tích cực, chủ động, an tâm kinh doanh, quan hệ hợp tác với bạn hàng để từ nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Đứng góc độ Nhà nớc, hoạt động kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng góp phần làm lành mạnh hoá tài quốc gia, giúp quan hữu quan xác định trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ Nhà nớc để từ có sách hợp lý khuyến khích phát triển doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp nào, vấn đề quan tâm hàng đầu lợi nhuận để tồn kinh tế thị trờng nay, họ phải tự khẳng định mình, tự tìm đờng kinh doanh có hiệu mà lợi nhuận thớc đo cho thành công doanh nghiệp Cách giải cho vấn đề giảm thiểu chi phí ë møc thÊp nhÊt nÕu cã thĨ nhng ®ång thêi phải nâng cao chất lợng sản phẩm sản xuất nhằm tối đa hoá doanh thu lợi nhuận Nh thấy rằng, chi phí đóng vai trò quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khoản mục ảnh hởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp Xuất phát từ lý đợc quan tâm, bảo dạy dỗ, giúp đỡ, hớng dẫn thầy giáo anh chị Phòng kiểm toán dự án AASC, em đà chọn đề tài: Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) thực Đà từ lâu, thuật ngữ: Kiểm toán không xa lạ trở nên quen thuộc với ngời nhng hẳn tất đối tợng quan tâm hiểu rõ Nguyễn Thị Thanh Lan Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực kiểm toán Báo cáo tài nói chung Vậy qui trình chung kiểm toán Báo cáo tài diễn nh nào? Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất có khác biệt với khoản mục khoản mục khác sao? Trình tự kiểm toán khoản mục có đặc biệt? Tất băn khoăn đợc làm rõ chuyên đề thực tập Bài viết bao gồm ba phần chính: Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Phần II: Thực trạng kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) Phần III: Những học kinh nghiệm rút từ thực tiễn kiểm toán chi phí sản xuất AASC thực số giải pháp hoàn thiện qui trình kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Nguyễn Thị Thanh Lan Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Phần I: sở lý luận kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp I lý luận chung kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài Chi phí sản xuất vấn đề hệ thống kiểm soát nội 1.1 Khái niệm: Chi phí sản xuất biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá cần thiết cho trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp thời kỳ định (tháng, quý, năm) Chi phí sản xuất bao gồm: -Chi phí lao động sống: chi phí tiền lơng khoản trích theo lơng đợc tính vào chi phí Khoản bao hàm yếu tố sức lao động - mét ba u tè bÊt kú cđa nỊn sản xuất xà hội -Chi phí lao động vËt ho¸: Bao gåm chi phÝ khÊu hao, chi phÝ vỊ nguyªn vËt liƯu…Nh vËy, chi phÝ vỊ lao động vật hoá bao hàm hai yếu tố lại t liệu lao động đối tợng lao động sản xuất xà hội Ngoài ra, chi phí sản xuất đợc hiểu nh sau: chi phí sản xuất chi phí phát sinh liên quan đến việc chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ phạm vi phân xởng Nh vËy, chi phÝ s¶n xuÊt bao gåm: Chi phÝ nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Trong đó: -Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệuđợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đối với nguyªn vËt liƯu xt dïng cã liªn quan trùc tiếp đến đối tợng tập hợp chi phí Nguyễn Thị Thanh Lan Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực riêng biệt (phân xởng, phận sản xuất sản phẩm, lao vụ) hạch toán trực tiếp cho đối tợng -Chi phí nhân công trực tiếp: khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, trực tiếp thực lao vụ, dịch vụ nh lơng chính, lơng phụ khoản phụ cấp có tính chất tiền lơng (phụ cấp khu vực, phụ cấp đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm thêm giờ, phụ cấp làm đêm) Ngoài ra, chi phí nhân công trực tiếp bao gồm khoản đóng góp cho quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ chủ sử dụng lao động chịu đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo tỷ lệ định với tiền lơng phát sinh công nhân sản xuất -Chi phí sản xuất chung: chi phí cần thiết lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nhân công trực tiếp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Đây chi phí phát sinh phạm vi phân xởng, phận sản xuất cđa doanh nghiƯp 1.2 HƯ thèng kiĨm so¸t néi bé chi phí sản xuất Nhận rõ tầm quan trọng chi phí sản xuất, doanh nghiệp thờng thiÕt lËp hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé theo sù vận động chi phí * Bộ phận quản lý sản xuất sách quản lý sản xuất Bộ phận quản lý sản xuất đợc thiết lập từ phận quản lý cấp cao nh phòng kế hoạch, phòng quản lý sản xuất đến phận quản lý cấp phân xởng nh phận sản xuất, tổ đội sản xuất Các sách quản lý sản xuất đợc xây dựng từ giai đoạn cung cấp nguồn lực cho sản xuất đến giai đoạn kết thúc sản xuất Chính sách xuất vËt t cho s¶n xuÊt nh: vËt t xuÊt kho phải có phiếu yêu cầu sử dụng vật t có phê chuẩn phận quản lý sản xt ChÝnh s¸ch vỊ viƯc theo dâi thêi gian làm việc sách tính lơng cho công nhân viên nh tính lơng theo sản phẩm hoàn thành, theo thời gian Chính sách theo dõi, ghi sổ phận sản xuất qui định kiểm tra tổ đội sản xuất Các doanh nghiệp sản xuất lớn thờng thiết lập sách quản lý chi phí sản xuất định mức chi phí Định møc chi phÝ chi phÝ thiÕt lËp phï hỵp víi dây chuyền công nghệ tiêu chuẩn kỹ thuật Định mức chi phí đợc Nguyễn Thị Thanh Lan Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực theo dõi phận quản lý sản xuất Các chi phí sản xuất thực tế phát sinh đợc so sánh với định mức nhằm phát thay đổi bất thờng để từ có định kịp thời Nh vậy, tổ chức công tác quản lý sản xuất phần hệ thống kiểm soát nội chi phí sản xuất Nếu công tác đợc thiết kế vận hành có hiệu hạn chế đợc sai sót gian lận xảy chi phí sản xuất * Hệ thống kế toán Đây yếu tố quan trọng hệ thống kiểm soát nội Chi phí sản xuất đợc hạch toán theo qui trình chặt chẽ Tổ chức chứng từ: Chứng từ kế toán vật mang tin, chøng minh cho nghiƯp vơ kinh tÕ ®· thùc sù phát sinh hoàn thành Đối với chi phí sản xuÊt, chøng tõ kÕ to¸n thêng bao gåm: -Chøng tõ vật t: Phiếu xuất kho, phiếu báo vật t l¹i, phiÕu sư dơng vËt t -Chøng tõ vỊ tiền lơng: Bảng chấm công, Bảng toán tiền lơng, tiỊn thëng, phiÕu b¶o hiĨm x· héi -Chøng tõ dịch vụ mua ngoài: Hoá đơn tiền điện, tiền nớc -Chứng từ tài sản cố định: Bảng tính khấu hao -Ngoài số chứng từ khác nh bảng phân bổ tiền lơng, bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Trên chứng từ thiết phải có yếu tố nh: tên gọi chứng từ, ngày tháng năm lập chứng tõ, sè hiƯu chøng tõ, néi dung nghiƯp vơ kinh tế phát sinh, yếu tố giá trị, chữ ký ngời có liên quan Các chứng từ kế toán đợc lập luân chuyển theo qui trình luân chuyển định Đi liền với qui trình luân chuyển chứng từ sách kiểm soát nội đợc thiết kế cụ thể cho doanh nghiệp khác Qui trình luân chuyển chứng từ Bộ phận có Kế toán Thủ trởng, yêu cầu phụ trách KTT Nguyễn Thị Thanh Lan Bộ phận Kế toán chức Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Nghiệp vụ Lu kinh tế Yêu cầu Lập chøng tõ Ký dut Thùc hiƯn Ghi sỉ Chøng tõ kế toán phải đợc lập rõ ràng trung thực, đảm bảo đủ số liệu, gạch bỏ phần bỏ trống, không tẩy xoá, sửa chữa Trong trờng hợp, tính liên tục chứng từ cần phải đợc tuân thủ Chứng từ kế toán sở để ghi sổ kế toán Đứng góc độ kiểm toán, để đa nhận xét, đánh giá công tác hạch toán chi phí cách đắn nhất, kiểm toán viên cần phải có nhìn tổng thể công tác kế toán nói chung hiểu rõ công tác hạch toán chi phí sản xuất nói riêng Bởi vậy, việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất sở để kiểm toán viên thực công việc cách hiệu Chi phí nguyên vật liệu trùc tiÕp Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Hàng tồn kho Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Kết chuyển chi phí sản phẩm nhập kho nhân công trực tiếp Chi phÝ s¶n xt chung KÕt chun chi phÝ s¶n xuất chung Sơ đồ I 1: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất * Hệ thống sổ sách kế toán Hiện có hình thức sổ: Nhật ký chøng tõ, NhËt ký sỉ c¸i, NhËt ký chung, Chøng từ ghi sổ Tuỳ điều kiện thực tế, doanh nghiƯp cã thĨ lùa chän mét Ngun ThÞ Thanh Lan Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực hình thức sổ Đồng thời doanh nghiệp mở sổ chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí * Các nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất Trong toàn qui trình hạch toán, kế toán viên phải tuân thủ nguyên tắc kế toán chung đợc thừa nhận Hội đồng chuẩn mực Liên đoàn kế toán viên quốc tế ban hành Các nguyên tắc phục vụ cho việc lập Báo cáo tài với mục tiêu: dễ hiểu, đáng tin cậy dễ so sánh Dới số nguyên tắc bản: -Nguyên tắc thực thể kinh doanh: Đơn vị hạch toán đơn vị có chu trình tuần hoàn vốn khép kín qui trình hạch toán vốn khép kín Mỗi đơn vị hạch toán thực thể độc lập với chủ sở hữu đơn vị khác, có trách nhiệm tổng hợp lập báo cáo -Nguyên tắc hoạt động liên tục: Các đơn vị kế toán đợc giả thiết hoạt động liên tục vô thời hạn không bị giải thể thời gian gần -Nguyên tắc thớc đo tiền tệ: Đơn vị tiền tệ thớc đo chủ yếu hạch toán kế toán -Nguyên tắc kỳ kế toán: Để đảm bảo số liệu kế toán so sánh đợc Báo cáo tài phục vụ kịp thời cho việc quản lý việc lập Báo cáo tài tiến hành theo kỳ định gọi kỳ kế toán -Nguyên tắc chi phí:Việc tính toán tài sản, công nợ, doanh thu phải dựa giá thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ -Nguyên tắc phù hợp: Chi phí phát sinh phải phù hợp với doanh thu tạo kỳ -Nguyên tắc khách quan: Số liệu kế toán phải khách quan, trung thực kiểm tra đợc -Nguyên tắc quán: Các nguyên tắc sách kế toán phải áp dụng quán kỳ kế toán, có thay đổi phải trình bày nguyên nhân ảnh hởng tới công tác hạch toán -Nguyên tắc công khai: Các thông tin kế toán Báo cáo tài phải cung cấp đầy đủ đến tay ngời sử dụng -Nguyên tắc thận trọng: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải đảm bảo có đầy đủ chứng chứng minh Nguyễn Thị Thanh Lan Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực -Nguyên tắc trọng yếu: Kế toán quan tâm đến sù kiÖn, sè liÖu mang tÝnh chÊt träng yÕu Do tính chất đặc thù chi phí, nên hạch toán chi phí sản xuất phải tuân thủ nguyên tắc đặc biệt nguyên tắc chi phối chi phí sản xuất là: -Nguyên tắc thận trọng: Đảm bảo an toàn tính khoản chi phí thu nhập Trong thu nhập phải đợc đảm bảo chắn, chi phí phải đợc tính tối đa -Nguyên tắc quán: Việc sử dụng phơng pháp tính giá, phơng pháp hạch toán tập hợp chi phí phải thống kỳ -Nguyên tắc phù hợp: Hạch toán chi phí phải đối tợng chịu chi phí, kỳ phù hợp với thu nhập kỳ Những nguyên tắc kim nam cho việc hạch toán chi phí cần đợc xem xét kiểm toán Một số quy định chi phÝ 2.1 Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh Theo qui định hành, chi phí doanh nghiệp Nhà nớc toàn chi phí trực tiếp, chi phí quản lývà chi phí có liên quan khác mà doanh nghiệp đà chi để thực trình sản xuất kinh doanh nh: tiền lơng khoản có tính chất tiền lơng, chi phí nguyên, nhiên vật liệu (vật t), khấu hao tài sản cố định, công cụ lao động, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí quản lý, khoản trích nộp theo qui định Nhà nớc nh Bảo hiểm xà hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn Khi xác định chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhà nớc, cần phải phân biệt rõ ràng khoản chi phí không đợc tính khoản chi phí sau: -Chi phí công tác nớc vợt định mức -Chi phí sản xuất kinh doanh vợt mức qui định Nhà nớc -Các khoản tiền vi phạm pháp luật nh vi phạm luật giao thông, luật thuế, vi phạm chế độ kế toán thống kê Nguyễn Thị Thanh Lan Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực -Các khoản chi đầu t xây dựng bản, chi mua sắm tài sản cố định hữu hình vô hình -Các khoản chi thuộc nguồn kinh phí đài thọ nh khoản chi nghiệp đợc ngân sách Nhà nớc cấp, khoản chi quan cấp cấp tổ chức khác hỗ trợ chi trả tiền vay đầu t xây dựng cha hoàn thành đa vào sử dụng -Các khoản chi ủng hộ quan, tổ chức xà hội 2 Chi phí cho hoạt động khác Chi phí cho hoạt động khác bao gồm chi phí hoạt động tài chi phí bất thờng -Chi phí hoạt động tài khoản chi phí đầu t tài doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý nguồn vốn, tăng thêm thu nhập nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp nh: chi phÝ cho viƯc mua b¸n tr¸i phiÕu, tÝn phiếu, cổ phiếu kể tổn thất (nếu có), chênh lệch tỷ giá ngoại tệ theo qui định, trích lập giảm giá chứng khoán, chi phí lÃi trả cho sè huy ®éng kú, chi phÝ chiÕt khÊu toán cho ngời mua hàng hoá, dịch vụ toán tiền trớc hạn, chi phí khác liên quan đến hoạt động đầu t tài doanh nghiệp -Chi phí bất thờng khoản chi phí không phát sinh thờng xuyên hoạt động sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp nh: chi phÝ vỊ nhỵng bán lý tài sản cố định, chi phí cho việc thu hồi khoản nợ phải thu khó đòi đà xoá sổ kế toán, chi phí tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, chi phí để thu tiền phạt, giá trị tài sản tổn thất sau đà giảm trừ tiền đền bù ngời phạm lỗi tổ chức bảo hiểm, trị giá phế liệu thu hồi (nếu có) sau đà đợc bù đắp quĩ dự phòng tài Chi phí sản xuất khoản chi phí chiếm tỷ trọng tơng đối lớn báo cáo tài doanh nghiệp (đặc biệt doanh nghiệp sản xuất) Vì vậy, bên cạnh đặc điểm chung kiểm toán chi phí trình kiểm toán chi phí sản xuất đặt yêu cầu mà kiểm toán viên phải tuân thủ số khó khăn định thờng gặp kiểm toán chi phÝ nh bÊt kú mét kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh Nguyễn Thị Thanh Lan Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tµi chÝnh AASC thùc hiƯn ý nghÜa cđa chi phí với vấn đề kiểm toán * Mối quan hệ chi phí sản xuất với khoản mục báo cáo kết kinh doanh Chi phí sản xuất phần chi phí sản xuất kinh doanh bëi vËy cịng gièng nh chi phÝ s¶n xt kinh doanh, chi phí sản xuất đóng vai trò định báo cáo tài doanh nghiệp Có thể nói rằng, chi phí phát sinh biến đổi liên tục trình phát triển doanh nghiệp Chi phí phát sinh gắn liền với việc doanh nghiệp ®ang tån t¹i Khi doanh nghiƯp ngõng ho¹t ®éng cã nghĩa chi phí không tồn chi phÝ cã mét ý nghÜa rÊt lín kh«ng chØ víi thân doanh nghiệp mà với đối tợng có liên quan khác (cổ đông, chủ đầu t, Nhà nớc) Thật vậy: -Các khoản mục chi phí báo cáo kết kinh doanh tiêu quan trọng phản ánh tổng quát trình kinh doanh doanh nghiệp mà sai sót liên quan đến việc phản ánh chi phí có ảnh hởng trực tiếp tới việc đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp -Các tiêu chi phí có liên quan chặt chẽ tới tài khoản bảng cân đối kế toán nh chu trình kiểm toán khác Cụ thể, chi phí sản xuất liên quan đến chu trình mua vào toán, chu trình tiền lơng nhân công, chu trình đầu t tài sản cố địnhVì vậy, việc xem xét, đánh giá tiêu chi phí đợc gắn liền với trình xem xét, đánh giá chu trình nghiệp vụ liên quan đòi hỏi phân tích, đánh giá tổng hợp kiểm toán viên -Đối với Nhà nớc, tiêu doanh thu chi phí khoản thu nhập khác có liên quan trực tiếp đến việc xác định thuế thu nhập thuế giá trị gia tăng phải nộp Theo đó, gian lận hay bỏ sót trình hạch toán cã ¶nh hëng trùc tiÕp tíi nghÜa vơ ph¶i nép với ngân sách Nhà nớc -Việc kiểm toán khoản chi phí nói chung chi phí sản xuất nói riêng báo cáo kết kinh doanh đợc tiến hành điều tiết nhiều văn pháp qui tài Nhà nớc văn pháp qui lại đợc chi tiết hóa theo Nguyễn Thị Thanh Lan 10 Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Ngoài ra, hàng tháng đơn vị lập phiếu tính giá thành cho loại sản phẩm cách tập hợp toàn chi phí sản xuất sản phẩm sở sổ sách sau: - Chi phí nguyên vật liệu đợc tập hợp từ Bảng phân bổ vật t tháng - Chi phí nhân công trực tiếp đợc tập hợp từ Biên theo dõi lơng, bảng chấm công - Chi phí động lực, khấu hao, chi phí trả trớc tiêu thức phân bổ mà kế toán tự ớc lợng Sau vào sản lợng nhập kho sản lợng hoàn thành để tính giá thành đơn vị sản phẩm loại Với nguyên tắc nh trên, việc tập hợp chi phí sản xuất vào tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tơng đối rõ ràng (Tài liệu trang bên) Nh vậy, Công ty X, tất vấn đề tồn công tác kế toán chi phí sản xuất mà đoàn kiểm toán phát đợc kiểm toán viên phân tích cụ thể đa c¸c ý kiÕn nhËn xÐt cịng nh c¸c bót to¸n điều chỉnh để đơn vị có điều kiện sửa sai hoàn thiện công tác kế toán Trên toàn trình kiểm toán khoản mục chi phÝ s¶n xt AASC thùc hiƯn tiÕn hành kiểm toán Báo cáo tài Công ty X Nhằm làm rõ qui trình kiểm toán chi phí sản xuất từ đa qui trình chung kiểm toán chi phí sản xuất AASC thùc hiƯn, ta tiÕp tơc xem xÐt vỊ qui tr×nh kiểm toán chi phí sản xuất AASC thực đợc tiến hành Công ty xi măng ABC Khác với Công ty X khách hàng thờng xuyên, Công ty Xi măng ABC khách hàng AASC qui trình kiểm toán Công ty Xi măng ABC đợc thực chi tiết (đặc biệt giai đoạn chuẩn bị kiểm toán) so với Công ty X Dới số nét tình hình kinh doanh Công ty Xi măng ABC Công ty Xi măng ABC doanh nghiệp Nhà nớc đợc thành lập theo Quyết định số xxx/ BXD – TCLD ngµy 12/ 08/ 1993 cđa Bé trëng Bé Xây dựng Công ty doanh nghiệp có t cách pháp nhân, hạch toán độc lập Trụ sở Công ty đợc đặt tỉnh A Công ty có mạng lới tiêu thụ xi măng rộng Nguyễn Thị Thanh Lan 78 Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực khắp tỉnh nh: Hà Tây, Hoà Bình, Sơn La, Lai Châu, Thanh Hoá, Nghệ An, Hà Tĩnh Ngành nghề Công ty sản xuất, kinh doanh xi măng sản phẩm khác có liên quan Bộ máy quản lý công tác kế toán đợc tổ chức theo sơ đồ sau: Giám đốc Kế toán trởng Phòng kế toán Phó giám đốc Phòng marketing Phòng thu mua Phó giám đốc Phòng sản xuất Phòng kế hoạch Hiện tại, số lao động Công ty khoảng 2000 lao động có 170 cán quản lý (trình độ đại học chiếm gần 40%) Hình thức kế toán đợc áp dụng Công ty là: Nhật ký chung Đội ngũ nhân viên kế toán phần lớn có trình độ đại häc vµ cã nhiỊu kinh nghiƯm lÜnh vùc tµi kế toán Niên độ kế toán áp dụng: 1/ đến 31/ 12 hàng năm Bớc kiểm toán viên sau thu thập thông tin ban đầu tình hình kinh doanh Công ty Xi măng ABC sâu tìm hiểu đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội Công việc đợc tiến hành cách vấn Ban giám đốc phận quản lý Công ty Xi măng ABC Các vấn với ban lÃnh đạo Công ty Xi măng ABC cho thấy ban lÃnh đạo Công ty coi định mức chi phí cách quản lý chi phí tốt Các cán quản lý thờng xuyên đối chiếu chi phí thực tế với định mức có định quản lý có chênh lệch Với thông tin thu thập trên, kiểm toán viên đánh giá môi tr- Nguyễn Thị Thanh Lan 79 Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực ờng kiểm soát nội Công ty Xi măng ABC thuận lợi việc kiểm soát chi phí Bên cạnh đó, kiểm toán viên tìm hiểu hệ thống kế toán đợc tiến hành cách vấn nhân viên kế toán chi phí doanh nghiệp xem xét sơ sổ sách Mục tiêu kiểm toán viên nắm qui trình hạch toán chi phí khách hàng đánh giá mức độ ghi chép nh trình độ nhâ viên kế toán Ngoài ra, kiểm toán viên tìm hiểu thủ tục kiểm soát chi phí cách quan sát trình xuất vật t, trình ghi sổ phân xởng sản xuất Sau vấn Ban giám đốc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đa nhận xét sau: Công ty tiến hành sản xuất kinh doanh xi măng loại, có sản phẩm nh: xi măng nhÃn hiệu PC30, PCB30, PDC30 theo dây chuyền sản xuất lò quay theo phơng pháp khô Công ty lập tổ quản lý sản xuất theo công đoạn qui trình công nghệ nh bùn xi măng, đất sét, clinker, xi măng bột, xi măng bao Công ty xây dựng hệ thống định mức chi phÝ s¶n xuÊt cho s¶n phÈm xuÊt xëng bao gồm: clinker, xi măng PC30, PCB30, PDC30 Định mức chi tiÕt cho tõng yÕu tè chi phÝ theo tõng khoản mục chi phí sản xuất Cuối năm, Công ty so sánh thực tế với định mức xem xét, giải thích nguyên nhân nguyên nhân chênh lệch đồng thời tiến hành điều chỉnh định mức chi phí cho phù hợp (nếu cần thiết) Về qui trình luân chuyển chứng từ chi phí: Các phiếu xuất kho nguyên vật liệu phải kèm với phiếu yêu cầu xuất vật t cho sản xuất Phiếu yêu cầu phải đợc phòng kế hoạch phê chuẩn kế hoạch sản xuất định mức chi phí Tại phận sản xuất ghi sổ vật t dùng cho sản xuất Phiếu nhập kho phiếu xuất kho đợc tập hợp theo tháng Cuối kỳ, tổng hợp báo cáo mức sử dụng vật t cho cấp Các bảng chấm công đợc ghi chép hàng ngày Các cán kiểm tra đột xuất việc ghi chép phận sản xuất Nguyễn Thị Thanh Lan 80 Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Công ty tập hợp chi phí tính giá thành theo sản phẩm qui trình công nghệ Với nguyên tắc nh trên, rủi ro kiểm soát chi phí Công ty Xi măng ABC đợc đánh giá mức thấp Thủ tục phân tích Cũng giống nh Công ty X, kiểm toán viên thực thủ tục phân tích chung để đánh giá tình hình tài Công ty thông qua bảng phân tích sau: Stt I Chỉ tiêu Bố trí cấu vốn Năm 2000 Năm 2001 TSCĐ/ TS (%) TSLĐ/ TS (%) II Chỉ tiêu tỷ st lỵi nhn 40,86 54,14 52,09 47,91 Tû st lỵi nhn / Doanh thu (%) Tû st lỵi nhuận / Vốn ( %) III Tình hình tài 3,18 3,28 3,05 3,19 1,08 0,024 1,43 0,09 Kh¶ toán tạm thời (TSLĐ/ Nợ ngắn hạn) Khả toán nhanh (Tiền/ Nợ ngắn hạn) Kết phân tích sơ cho thấy: Về tình hình tài chính: khả toán nhanh toán tạm thời Công ty chứng tỏ doanh nghiệp có chủ động kinh doanh Về cấu vốn: tỷ trọng tài sản cố định tăng lên tài sản lu động giảm Điều Công ty đà đầu t, mua sắm thêm trang thiết bị Về hiệu kinh doanh: Nhìn chung tỷ suất lợi nhuận/ vốn tỷ suất lợi nhuận/ doanh thu có giảm nhng mức giảm nhng mức giảm không đáng kể Nguyên nhân vấn đề tình hình tiêu thụ xi măng năm gặp số khó khăn khâu tiêu thụ so cho phí nguyên vật liệu đầu vào tăng cao Tại Công ty Xi măng ABC, AASC thực kiểm toán lần nên tiến hành kiêm toán số d đầu năm, AASC không thực kiểm tra số d đầu năm mà số d kiểm toán năm trớc doanh nghiệp khách hàng đà đợc kiểm toán Công ty kiểm toán khác Trong trờng hợp doanh Nguyễn Thị Thanh Lan 81 Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực nghiệp khách hàng cha đợc Công ty kiểm toán kiểm toán, số d đầu năm đợc kiểm toán viên coi xác thủ tục kiểm tra chi tiết số d Sở dĩ qúa trình kiểm tra số d đầu năm thủ tục kiểm tra số d tốn nhiều thời gian Mặt khác, doanh nghiệp thành lập đà đợc nhiều năm, số d đầu kỳ bảng cân đối kế toán đà phát sinh gắn liền với doanh nghiệp từ thành lập thời điểm kiểm toán nên việc kiểm tra khó khăn, kiểm toán viên đủ điều kiện để kiểm tra đối tất số d Vì không tiến hành kiểm tra số d đầu năm nên kiểm toán viên lu ý vấn đề đa ý kiến Báo cáo kiểm toán (sẽ đợc trình bày phần lập Báo cáo kiểm toán ) Kiểm tra khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trớc tiên, kiểm toán viên đối chiếu số liệu tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp với sổ khoản 154 Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán Bớc công việc: Đối chiếu tổng quát Khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tên khách hàng: Công ty xi măng ABC Chi phí phát sinh bên Nợ tài khoản 621 Tham chiếu: Ngời thực hiện: Liên Ngày thực hiện: 21/02/2002 Chi phí phát sinh bên Có tài khoản 621 Sè tiỊn Chi phÝ vËt liƯu chÝnh 46.208.095.660  Chi phí vật liệu phụ vật liệu khác 96.775.599.509  Sè tiỊn Chi phÝ nhiªn liƯu 381.042.785  Chi phí phụ tùng 341.822.367 Clinke mua Xuất công cơ, dơng Tỉng NhËn xÐt: KÕt chun chi phÝ 297.551.441.438  nguyªn vËt liƯu trùc tiếp sang tài khoản 154 18.677.677.382 80.701.940 297.551.441.438  Tæng 297.551.441.438   Céng dån, tính toán Khớp với số liệu sổ tài khoản 154 Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện: (Trích giấy làm việc kiểm toán viên) Nguyễn Thị Thanh Lan 82 Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Sau so sánh số liệu tổng hợp này, kiểm toán viên tiến hành so sánh, đối chiếu số liệu tổng hợp loại nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất với số liệu tài khoản 152 Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC ) Tên khách hàng: Công ty Xi măng ABC Niên độ kế toán: 31/ 12/ 2000 Tham chiÕu: F2 9/1 Kho¶n mơc: TK 15263 – Clinker mua doanh nghiệp Ngời thực hiện: Liên khác Ngày thực hiện: 22/2/2002 Bớc công việc: Xem xét sổ sách D đầu kỳ Số phát sinh: Nợ - 18.677.677.382 Có - 18.677.677.382 D cuèi kú TK 331 TK 15263 NhËp kho Clinker mua ngoµi TK 62101 XuÊt Clinker cho xëng Mỏ, Xởng Ôtô, xởng tạo nguyên vật liệu Ngời kiểm tra: Ngµy thùc hiƯn: (TrÝch giÊy lµm viƯc cđa kiĨm toán viên ) Đối với chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung, qui trình kiểm tra đợc thực tơng tự đối chiếu sổ tổng hợp sổ chi tiết tài khoản 622, 627 với sổ tài khoản 154 Kiểm tra chi phí nhân công trực tiếp Theo chơng trình kiểm toán so AASC thiết kế, trình kiểm tra khoản mục chi phí nhân công trực tiếp đợc thực đồng thời với kiểm toán tài khoản 334, 338 Nguyễn Thị Thanh Lan 83 Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực (liên quan đến chu trình tiền lơng) Trớc tiến hành thực kiểm toán, kiểm toán viên đà thu thập đợc Quyết định tổng quỹ lơng mà Tổng Công ty đà duyệt Nguyễn Thị Thanh Lan 84 Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán Tên khách hàng: Công ty Xi măng ABC Niên độ kế toán: 31/ 12/ 2001 Khoản mục: Tiền lơng, BHXH,BHYT,KPCĐ Bớc công việc: Kiểm tra sổ sách Tham chiếu: L 4/1 Ngời thực hiện: Sâm Ngày thực hiện: 22/2/2002 Tổng quỹ lơng đợc duyệt 70.273.958.480 Trong đó: Lơng sản xuất + quản lý: 59.825.372.480 Lơng xởng Mỏ: 6.960.771.000 Lơng hoạt động khác 310.516.400 (1) Lơng ban quản lý dự án: 60.285.600 (2) Đảng, đoàn thể: 3.117.013.000 (3) Lơng sửa chữa lớn: BHXH (15%): 2.243.542.268 BHYT (2%): 297.357.354 KPCĐ (2%): 1.405.479.170 Tổng: 74.220.337.272 (A) Đà hạch toán vµo chi phÝ TK641 6.898.473.464 + 507.966.000 = 7.406.439.464 TK642 7.959.106.110 TK627 55.297.220.398 TK622 69.756.300 Tỉng: 70.732.522.272 §· kiĨm tra Tæng chi phÝ + (1) + (2) + (3) = (A) Ký hiệu: (A): Tổng quỹ lơng khoản trích theo lơng toàn Công ty (1): Lơng ban quản lý dự án (2): Lơng Đảng, đoàn thể (3); Lơng sửa chữa lớn Kết luận: Khớp với trình tính lơng Tổng Công ty duyệt Hạch toán vào chi phí phù hợp Ngời kiểm tra: (Trích giấy làm việc kiểm toán viênNgày thực hiện: ) Bên cạnh trình kiểm tra việc tính toán khoản tiền lơng, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra khoản trích theo lơng xem có xác hợp lý hay không cách tính toán lại số tiền trích theo lơng đợc tập hợp vào chi phí Nguyễn Thị Thanh Lan 85 Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC ) Tên khách hàng: Công ty Xi măng ABC Niên độ kế toán: 31/ 12/ 2001 Tham chiếu: L4/1 Ngời thực hiện: Thịnh Khoản mục: TK 3382 KPCĐ Ngày thực hiện: 22/2/2002 Bớc công việc: Tính toán lại Tổng quỹ lơng đợc duyệt: 70.273.958.480 Trong KPCĐ tính vào chi phí của: Công nhân phân xởng sản xuất (Nợ TK622/ Có TK3382): 52.296.366.490 x 2% = 1.045.921.380 Bộ phận bán hàng (Nợ TK 641/ Cã TK3382): 6.960.771.000 x 2% = 139.215.420 Bé phËn qu¶n lý (Nỵ TK 642/ Cã TK3382): 7.522.005.990 x 2% = 150.580.120 Sửa chữa lớn (Nợ TK 622/ Có TK3382): 3.117.013.000 x 2% = 62.340.260 (1) 60.285.600 x 2% = 1.205.712 (2) 310.516.400 x 2% = 6.210.328 (3) Đảng, đoàn thể (Nợ TK 622/ Có TK3382): Ban quản lý dự án (Nợ TK 622/ Có TK3382): Tổng 1.405.479.120 Phát KPCĐ ban quản lý dự án đơn vị đà hạch toán Nợ 622 Có 3382 6.210.328 6.210.328 Việc tính toán sai nguyên tắc theo qui định, khoản thu Tổng Công ty Đề nghị điều chỉnh: Nợ 13686 (Ban quản lý) Có 3382 6.210.328 6.210.328 Ngêi kiĨm tra: Ngµy thùc hiƯn: (TrÝch giÊy lµm viƯc kiểm toán viên ) Sau kiểm tra tài khoản chi phí nhân công trực tiếp thông qua kiểm tra tài khoản tiền lơng khoản trích theo lơng, kiểm toán viên đến kết luận: trình hạch toán chi phí nhân công trực tiếp C«ng ty kh«ng cã sai sãt ♣ KiĨm tra chi phí sản xuất chung Cũng tơng tự nh trình kiểm tra chi phí sản xuất chung Công ty X, trình kiểm tra chi phí sản xuất chung Công ty Xi măng ABC đợc tiến hành tơng tự Trớc tiên, kiểm toán viên xem xét tình hình chi phí sản xuất chung Công ty Nguyễn Thị Thanh Lan 86 Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực 12 tháng thông qua sổ chi tiết chi phí sản xuất chung để xem xét biến động khoản mục năm Do nghiệp vụ liên quan đến chi phí sản xuất chung phức tạp nên kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu số nghiệp vụ liên quan nh: chi phí dịch vụ mua xuất vật t phục vụ sản xuất 12 tháng để kiểm tra chi tiết Các chứng từ đợc chọn để kiểm tra theo nguyên tắc chọn chứng từ có số phát sinh lớn nội dung nghiệp vụ bất thờng Mỗi chứng từ đợc kiểm tra hai mặt: yếu tố pháp lý cđa chøng tõ vµ néi dung nghiƯp vơ kinh tế phát sinh Các chứng từ đợc coi hợp lệ mặt pháp lý có đầy đủ chữ ký ngời có trách nhiệm Phiếu xuất kho phải kèm thêm phiếu yêu cầu xuất vật t phiếu phải đợc phê duyệt theo qui định Công ty Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC ) Tên khách hàng: Công ty Xi măng ABC Niên độ kế toán: 31/ 12/ 2000 Tham chiÕu: Kho¶n mơc: TK 627 – chi phí sản xuất chung Ngời thực hiện: Khánh Bớc công việc: Kiểm tra chứng từ Ngày thực hiện: 22/2/2002 CT NT 18/ 20/1 Giá trở lắp thờng động 627211/ 9/6 12/5 Cổ xoắn vËt liƯu m¸y nghiỊn c¸i 15241 88.580.130 (A) 7/7 24/5 PH trục nghiền than 627211/ 34.222.000 (A) 18/7 29/5 Trục đầu HGT nghiền than 15241 19.053.636 (B) 25/7 1/6 Mân dới gầm cẩu 627211/ 14.836.063 (A) 27/7 5/6 Bộ quạt ly tâm làm mát động máy 15241 15.501.440 (A) 2/12 2/8 Đĩa xích chủ động BG clinker c¸i 627211/ 27.471.760 3/12 18/8 Tang cuèn c¸p + BÝch cÈu KG20 bé 15241 35.092.808 (A) 23/14 10/8 Bé nguån S701 939 bé 627211/ 29.957.226 (C) Diễn giải Só lợng Nỵ / Cã 15241 TiỊn 7.301.000 627211/ 15241 627211/ 15241 627211/ 15241 6423/ 15241 Σ (A) = 1.837.456.148 Ngun ThÞ Thanh Lan 87 Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực (B) = 49.748.636 (C) = 205.009.122 Ph¸t hiƯn: - Sè vËt t xuất năm 2001 đơn vị hạch toán Nợ 627211 1.837.456.148 Có 15241 1.837.456.148 Đề nghị phân bổ 50% cho năm sau Nỵ 142 1.837.456.148 Cã 627211 1.837.456.148 - Sè vËt t xuất năm 2001 đơn vị hạch toán Nợ 627212 49.748.636 Có 15241 49.748.636 Đề nghị hạch toán phân bổ 50% cho năm sau Nợ 142 24.874.318 Có 627212 24.874.318 (Trích giấy làm việc kiểm toán viên ) Ngoài ra, kiểm toán tài khoản 627, kiểm toán viên đà phát số khoản chi phí sửa chữa tài sản cố định tài sản phúc lợi mà doanh nghiệp đà hạch toán vào chi phí sản xt chung cịng nh mét sè kho¶n chi phÝ sưa chữa lớn đà hạch toán không qui định Kiểm toán viên đà đề nghị doanh nghiệp điều chỉnh theo chế độ hành (trình bày phần tổng hợp bút toán điều chỉnh) Trên toàn trình kiểm tra chi phí sản xuất Công ty X Công ty Xi măng ABC Để tiến tới bớc cuối kiểm toán viên tiến hành soát xét kiện sau ngày lập Bảng tổng kết tài sản Soát xét kiện sau ngày lập bảng tổng kết tài sản Đây công việc cuối đợc kiểm toán viên thực trình thu thập chứng kiểm toán kiện xảy sau ngày lập Bảng tổng kết tài sản phát hành Báo cáo kiểm toán ảnh hởng tới tính trung thực hợp lý Báo cáo tài đợc kiểm toán Do vậy, kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm toán để sác định mức độ ảnh hởng kiện tới Báo cáo tài Thủ tục thờng đợc kiểm toán viên sử dụng vấn Ban giám đốc khách hàng : - Những kiện tài xảy - Những kiện nội khách hàng - Những kiện bên có ảnh hởng tới hoạt động Công ty Nguyễn Thị Thanh Lan 88 Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài chÝnh AASC thùc hiƯn ViƯc so¸t xÐt c¸c sù kiện quan trọng nhiên kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất , trình xem xét kiện không mang tính chất bắt buộc mà tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể loại hình doanh nghiệp Riêng Công ty X, việc soát xét không cần thiết khách hàng thờng xuyên Công ty Kết thúc giai đoạn thực kiểm toán, trởng nhóm kiểm toán tổng hợp chứng thu thập đợc giai đoạn (hay tập hợp giâý tờ kiểm toán viên phụ trách phần hành) Sau đó, đa bút toán điều chỉnh sai sót đơn vị Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh đợc tập hợp theo phần hành đánh ký hiệu tham chiếu nhằm thuận lợi cho trình đối chiếu sau Đà hạch toán Có Số tiền Stt Nội dung QuyÕt to¸n giÕng khoan khai 627741 33120 97.455.000 2118 thác nớc ngầm xởng Mỏ Quyết toán phòng th viện 627741 33140 103.871.00 §iỊu chØnh Cã Sè tiỊn 4311 Nợ thành phòng hát + phòng Nợ 421 97.455.000 109.065.000 4212 103.871.000 45.058.000 2112 1331 4212 5.194.000 45.058.000 4312 khách nhà tầng Chi phí làm mơng, rÃnh cống 627741 Chi phí làm sân khấu 627741 35.346.000 trời sân vận động thuộc tài sản 1331 1.766.000 1331 33120 37.112.000 4212 33120 lỵi (Trích: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh sau kiĨm to¸n) KÕt thóc kiĨm to¸n 5.1 Xem xét giải thích phát kiểm toán Giai đoạn nhằm mục đích xem xét lại tổng thể phát lần trớc đa báo cáo kiểm toán AASC giảm đợc rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp chấp nhận đợc từ giữ vững đợc uy tín Công ty tăng cờng, củng cố niềm tin khách hàng vào dịch vụ mà Công ty cung cấp Nguyễn Thị Thanh Lan 89 Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực * Soát xét giấy tờ làm việc kiểm toán viên Đây công việc quan trọng đợc trởng nhóm kiểm toán xem xét chủ yếu số vấn đề sau: - Tình hình kinh doanh khách hàng có đợc hiểu không - Có đạt đợc mục tiêu kiểm toán hay không kết luận kiểm toán có quán với trình kiểm toán hay không, chứng thu đợc có hỗ trợ cho việc đa ý kiến báo cáo tài đơn vị không - Giấy tờ làm việc có đợc trình bày đúng, đầy đủ không? có thích hợp cho bớc công việc không? chứng có đầy đủ không liệu có cần thiết phải tìm thêm chứng hay không? chứng thu đợc có thống với không? - Quá trình kiểm toán có ®ỵc thùc hiƯn phï hỵp víi chn mùc nghỊ nghiƯp hay không - Những vấn đề vớng mắc đà đợc giải với khách hàng cha đà đợc trí khách hàng vấn đề hay không Việc soát xét trởng phòng kiểm toán giấy tờ làm việc kiểm toán viên cần thiết hạn chế đợc yếu kiểm toán viên thực hay trợ lý kiểm toán trình thực công việc Đồng thời, cho họ điểm sai sót để dần nâng cao trình độ họ * Đánh giá chứng kiểm toán Ban giám đốc AASC thờng tiền hành đánh giá chứng kiểm toán từ tất nguồn xem xét liệu chứng đà đầy đủ thích hợp để đa ý kiến kiểm toán viên hay cha Trởng nhóm kiểm toán cân nhắc tất chứng kiểm toán liên quan chứng có khẳng định hay bác bỏ sở dẫn liệu Báo cáo tài Nếu chứng kiểm toán cha đầy đủ thích hợp để đa ý kiến kiểm toán ban giám đốc định tiến hành thêm thủ tục kiểm toán đa ý kiến từ chối hay chấp nhận toàn phần Nguyễn Thị Thanh Lan 90 Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Kết thúc giai đoạn đồng thời kết hợp với công việc kiểm toán phần hành, kiểm toán viên lập bảng cân đối điều chỉnh gửi cho khách hàng trớc ®a B¸o c¸o kiĨm to¸n chÝnh thøc 5.2 LËp Báo cáo kiểm toán th quản lý Theo Hợp đồng kiểm toán đà ký với khách hàng, AASC đa Báo cáo kiểm toán theo thoả thuận với khách hàng Trong Báo cáo kiểm toán có: - Báo cáo ban giám đốc - Báo cáo kiểm toán - Thuyết minh báo cáo tài - Th quản lý Báo cáo kiểm toán đợc AASC lập dựa ý kiến nhận xét hoạt động kế toán hoạt động hệ thống kiểm soát nội khách hàng Bằng kết kết hợp phần hành kiểm toán bao gồm phần hành chi phí phần hành khác, mẫu báo cáo kiểm toán Công ty AASC đợc trình bày phần phụ lục Đối với Công ty Xi măng ABC khách hàng AASC nên trình kiểm toán liên quan tới việc kiểm toán số d đầu năm Nh đà nói trên, AASC không thực kiểm toán số d đầu năm khách hàng kiểm toán lần Chính vậy, kiểm toán viên đa ý kiến vấn đề Báo cáo kiểm toán nh sau: Nếu trờng hợp khách hàng đà đợc thực kiểm toán công ty kiểm toán khác năm trớc đó, kiểm toán viên ghi Báo cáo kiểm toán: số d đầu năm đợc lấy từ kết kiểm toán Công ty kiểm toán ABC thực Nếu trờng hợp khách hàng không đợc kiểm toán Công ty kiểm toán năm trớc đó, kiểm toán viên đa ý kiến ngo¹i trõ nh sau: “ Theo ý kiÕn cđa chúng tôi, không đợc bổ nhiệm làm kiểm toán cho Công ty năm trớc nên ngoại trừ yếu tố ảnh hởng đến số d đầu năm Công ty Báo cáo tài Công ty đợc trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Nguyễn Thị Thanh Lan 91 Kiểm toán 40A Luận văn tốt nghiệp Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực AASC lập th quản lý để đa số nhận xét, đánh giá ý kiến kiểm toán viên hoạt động kiểm soát, công tác kế toán khách hàng nhằm t vấn cho Ban giám đốc khách hàng hoàn thiện công tác quản lý Dới mẫu Báo cáo kiểm toán th quản lý đợc AASC gửi tới công ty khách hàng 5.3 Họp đánh giá rút kinh nghiệm Đây công việc cuối kiểm toán toàn diện AASC thực giúp cho AASC cải thiện đợc chất lợng dich vụ kiểm toán cách liên tục, tạo mối liên hệ kiểm toán năm hành với hoạt động kiểm toán năm Đồng thời họp đánh giá nâng cao tinh thần trách nhiệm AASC khách hàng kiểm toán Mục đích họp nhằm trao đổi ý kiến với khách hàng trình kiểm toán kết kiểm toán Trong trình đó, hai bên giải vấn đề vớng mắc trớc ®a ý kiÕn ci cïng ViƯc lµm nµy cịng góp phần tạo thêm gắn bó chặt chẽ kiểm toán viên, Công ty kiểm toán khách hàng để lần kiểm toán sau đợc tiến hành thuận tiện Nhìn chung, qui trình kiểm toán chi phí sản xuất AASC thực đơc tuân theo trật tự thống từ lập kế hoạch kết thúc kiểm toán Đối với doanh nghiệp khác nhau, qui trình đơc thực cách đầy đủ hay giảm số bớc định Dới qui trình kiểm toán tổng hợp chi phí sản xuất AASC thực Nguyễn Thị Thanh Lan 92 Kiểm toán 40A ... sở lý luận kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Phần II: Thực trạng kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC)... Đại học Kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Phần II: Thực trạng kiểm toán chi phi sản xuất kiểm toán báo cáo tài Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC)... khoản mục chi phí sản xuất kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Phần I: sở lý luận kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp I lý luận chung kiểm toán chi phí sản xuất kiểm toán báo