- Ngời theo dõi thời gian lao động có tuân theo nguyên tắc bất kiêm nhiệm hay không.
b)Công việc chọn mẫu kiểm toán Cơ sở kiến nghị
Cơ sở kiến nghị
Khi công việc tìm hiểu và đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ cũng nh việc xác định mức độ trọng yếu trên Báo cáo tài chính đợc đảm bảo là tốt thì đơng nhiên số lợng mẫu chọn sẽ giảm đi. Song trên thực tế do số lợng mẫu chọn nhiều khi quá lớn và hạn chế về mặt thời gian nên kiểm toán viên không có điều kiện để kiểm toán toàn bộ các chứng từ chi phí phát sinh do vậy chọn mẫu nh thế nào để mang lại tính chính xác cao nhất chính là vấn đề mà các kiểm toán viên quan tâm.
Thực tế khi tiến hành chọn mẫu kiểm toán, đoàn kiểm toán đã tiến hành chọn mẫu theo nguyên tắc số lớn có nghĩa là các nghiệp vụ có số d lớn sẽ có cơ hội đợc chọn trớc. Mặt khác, kiểm toán viên cũng căn cứ trên kinh nghiệm kiểm toán của minh để tiến hành chọn mẫu và điều này hoàn toàn mang tính xét đoán nghề nghiệp, chủ quan của kiểm toán viên. Trong trờng hợp đối với các khách hàng thờng xuyên thì nguyên tắc chọn mẫu này rất dễ bị khách hàng nắm bắt. Ngoài ra, đôi khi không chắc chắn sai sót xảy ra ở những nghiệp vụ có số d lớn mà lại xảy ra ở những nghiệp
vụ có số d nhỏ nhng tần suất sai sót lại tơng đối lớn. Từ những điều trên mà đa dạng hoá các phơng pháp chọn mẫu là hết sức cần thiết.
Hớng giải quyết
Đối với khoản mục chi phí, kiểm toán viên có thể tiến hành chọn mẫu theo ph- ơng pháp dựa trên bảng số ngẫu nhiên bởi đối tợng của mẫu phần lớn là các chứng từ đợc đánh số trớc. Cách chọn mẫu này tuy chiếm một lợng thời gian nhất định nhng lại có u điểm là mọi phần tử trong tổng thể đều có thể đợc chọn vào mẫu.
Bảng số ngẫu nhiên là bảng kê các con số độc lập (mỗi con số có 5 chữ số) đ- ợc xếp theo kiểu ngẫu nhiên bàn cờ. Hội đồng thơng mại liên quốc gia đã đa ra bảng số ngẫu nhiên gồm 105.000 số ngẫu nhiên thập phân. Bảng gồm 8 cột (chẵn và lẻ) và bảng trích có 31 hàng bắt đầu từ dòng 1000 và kết thúc là dòng 1030. Quá trình chọn bao gồm các bớc sau:
B
ớc 1: định dạng các phần tử (định lợng đối tợng kiểm toán bằng con số duy nhất) chẳng hạn nh số thứ tự của các phiếu chi nhất định...
B
ớc 2: Xác định quan hệ giữa các phần tử đã định dạng với số ngẫu nhiên trong bảng số ngẫu nhiên.
Nếu số chữ số của các phần tử đã định dạng là 5 thì lấy nguyên số ngẫu nhiên trong bảng số ngẫu nhiên.
Nếu số chữ số của các phần tử đã định dạng là nhỏ hơn 5 thì kiểm toán viên phải xác định trớc xem lấy chữ số đầu hay chữ số cuối trong bảng số ngẫu nhiên.
Nếu số chữ số của các phần tử đã định dạng là lớn hơn 5 thì kiểm toán viên sẽ lấy tràn sang cột bên cạnh sau khi đã lấy nguyên cột thứ nhất.
B
ớc 3: Xác định lộ trình (xác định hớng đi trong bảng số ngẫu nhiên: từ trên xuống, từ dới lên, từ trái qua phải hay từ phải qua trái).
B
ớc 4: Chọn điểm xuất phát
Là việc xác định số ngẫu nhiên đầu tiên trong hành trình lấy mẫu đã định. Nguyên tắc cơ bản của việc chọn là đảm bảo tính ngẫu nhiên, tránh lặp lại theo thói quen cũ của kiểm toán viên và tránh khả năng phỏng đoán của khách hàng về mẫu chọn. Kiểm toán viên có thể chọn điểm xuất phát bằng cách chấm ngẫu nhiên vào
một điểm nào đó trong bảng số ngẫu nhiên và chọn số gần nhất điểm đó làm điểm xuất phát.