- Cộng dồn, tính toán đúng Ngời thực hiện:
1 Khả năng thanh toán tạm thời (TSLĐ/ Nợ ngắn hạn) ,08 ,43 2 Khả năng thanh toán nhanh (Tiền/ Nợ ngắn hạn)0,0240,
Kết quả phân tích sơ bộ cho thấy:
Về tình hình tài chính: khả năng thanh toán nhanh và thanh toán tạm thời của Công ty đều chứng tỏ doanh nghiệp có sự chủ động trong kinh doanh.
Về cơ cấu vốn: tỷ trọng tài sản cố định tăng lên trong khi tài sản lu động giảm đi. Điều này có thể do Công ty đã đầu t, mua sắm thêm trang thiết bị.
Về hiệu quả kinh doanh: Nhìn chung tỷ suất lợi nhuận/ vốn và tỷ suất lợi nhuận/ doanh thu có giảm đi nhng mức giảm đi nhng mức giảm đi này không đáng kể. Nguyên nhân của vấn đề này có thể do tình hình tiêu thụ xi măng trong năm gặp một số khó khăn ở khâu tiêu thụ hoặc có thể so cho phí nguyên vật liệu đầu vào tăng cao.
Tại Công ty Xi măng ABC, AASC thực hiện kiểm toán lần đầu tiên nên khi tiến hành kiêm toán đối với số d đầu năm, AASC không thực hiện kiểm tra số d đầu năm mà sẽ căn cứ trên số d kiểm toán năm trớc đó nếu doanh nghiệp khách
nghiệp khách hàng cha từng đợc Công ty kiểm toán nào kiểm toán, các số d đầu năm cũng đợc kiểm toán viên coi là chính xác và không có thủ tục kiểm tra chi tiết đối với số d này. Sở dĩ không có qúa trình kiểm tra đối với số d đầu năm này là do thủ tục kiểm tra đối với các số d này là rất tốn kém và mất nhiều thời gian. Mặt khác, đối với các doanh nghiệp thành lập đã đợc nhiều năm, số d đầu kỳ trên bảng cân đối kế toán đã phát sinh và gắn liền với doanh nghiệp từ khi thành lập cho đến thời điểm kiểm toán hiện tại bởi vậy nên việc kiểm tra là rất khó khăn, kiểm toán viên không có đủ điều kiện để kiểm tra đối tất cả các số d này. Vì không tiến hành kiểm tra số d đầu năm nên kiểm toán viên sẽ lu ý vấn đề này khi đa ra ý kiến của mình trên Báo cáo kiểm toán (sẽ đợc trình bày ở phần lập Báo cáo kiểm toán )
♣ Kiểm tra khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trớc tiên, kiểm toán viên đối chiếu số liệu tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp với sổ cái tại khoản 154.
Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Bớc công việc: Đối chiếu tổng quát Tham chiếu:
Khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Ngời thực hiện: Liên
Tên khách hàng: Công ty xi măng ABC Ngày thực hiện: 21/02/2002
Chi phí phát sinh
bên Nợ tài khoản 621 Số tiền
Chi phí phát sinh
bên Có tài khoản 621 Số tiền
Chi phí vật liệu chính 46.208.095.660
Chi phí vật liệu phụ và vật liệu khác 96.775.599.509 Kết chuyển chi phí 297.551.441.438
Chi phí nhiên liệu 381.042.785 nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí phụ tùng 341.822.367 sang tài khoản 154
Clinke mua ngoài 18.677.677.382
Xuất công cụ, dụng cụ 80.701.940
... ...
Tổng 297.551.441.438 Tổng 297.551.441.438
Nhận xét: Cộng dồn, tính toán đúng
Khớp với số liệu trên sổ cái tài khoản 154
(Trích giấy làm việc của kiểm toán viên)
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
Sau khi so sánh số liệu tổng hợp này, kiểm toán viên tiến hành so sánh, đối chiếu số liệu tổng hợp của một loại nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất với số liệu trên tài khoản 152
Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC )
Tên khách hàng: Công ty Xi măng ABC Niên độ kế toán: 31/ 12/ 2000
Khoản mục: TK 15263 Clinker mua của doanh nghiệp–
khác
Bớc công việc: Xem xét sổ sách
Tham chiếu: F2 9/1 Ngời thực hiện: Liên Ngày thực hiện: 22/2/2002 D đầu kỳ Số phát sinh: Nợ - 18.677.677.382 Có - 18.677.677.382 D cuối kỳ TK 331 TK 15263 TK 62101
Nhập kho Clinker mua ngoài Xuất Clinker cho xởng Mỏ, Xởng Ôtô, xởng tạo nguyên vật liệu
(Trích giấy làm việc của kiểm toán viên )
Đối với chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung, qui trình kiểm tra cũng đợc thực hiện tơng tự đó là đối chiếu giữa sổ tổng hợp trên sổ chi tiết tài khoản 622, 627 với sổ cái tài khoản 154.
♣ Kiểm tra chi phí nhân công trực tiếp
Theo chơng trình kiểm toán so AASC thiết kế, quá trình kiểm tra khoản mục chi phí nhân công trực tiếp đợc thực hiện đồng thời với kiểm toán tài khoản 334, 338
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
(liên quan đến chu trình tiền lơng). Trớc khi tiến hành thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên đã thu thập đợc Quyết định về tổng quỹ lơng mà Tổng Công ty đã duyệt.
Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Tên khách hàng: Công ty Xi măng ABC Tham chiếu: L 4/1 Niên độ kế toán: 31/ 12/ 2001 Ngời thực hiện: Sâm Khoản mục: Tiền lơng, BHXH,BHYT,KPCĐ Ngày thực hiện: 22/2/2002 Bớc công việc: Kiểm tra sổ sách
Tổng quỹ lơng đợc duyệt 70.273.958.480
Trong đó: Lơng sản xuất + quản lý: 59.825.372.480 Lơng xởng Mỏ: 6.960.771.000 Lơng hoạt động khác
Lơng ban quản lý dự án: 310.516.400 (1)
Đảng, đoàn thể: 60.285.600 (2)
Lơng sửa chữa lớn: 3.117.013.000 (3)
BHXH (15%): 2.243.542.268
BHYT (2%): 297.357.354
KPCĐ (2%): 1.405.479.170
Tổng: 74.220.337.272 (A)
Đã hạch toán vào chi phí
TK641 6.898.473.464 + 507.966.000 = 7.406.439.464TK642 7.959.106.110 TK642 7.959.106.110 TK627 55.297.220.398 TK622 69.756.300 Tổng: 70.732.522.272 Đã kiểm tra Tổng chi phí + (1) + (2) + (3) = (A)
Ký hiệu: (A): Tổng quỹ lơng và các khoản trích theo lơng toàn Công ty (1): Lơng ban quản lý dự án
(2): Lơng Đảng, đoàn thể (3); Lơng sửa chữa lớn
Kết luận: Khớp với quá trình tính lơng do Tổng Công ty duyệt Hạch toán vào chi phí phù hợp
(Trích giấy làm việc của kiểm toán viên )
Bên cạnh quá trình kiểm tra việc tính toán các khoản tiền lơng, kiểm toán viên cũng tiến hành kiểm tra các khoản trích theo lơng xem có chính xác và hợp lý hay không bằng cách tính toán lại số tiền trích theo lơng đợc tập hợp vào chi phí.
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC )
Tên khách hàng: Công ty Xi măng ABC Niên độ kế toán: 31/ 12/ 2001
Khoản mục: TK 3382 KPCĐ–
Bớc công việc: Tính toán lại
Tham chiếu: L4/1
Ngời thực hiện: Thịnh Ngày thực hiện: 22/2/2002
Tổng quỹ lơng đợc duyệt: 70.273.958.480 Trong đó KPCĐ tính vào chi phí của:
Công nhân phân xởng sản xuất (Nợ TK622/ Có TK3382): 52.296.366.490 x 2% = 1.045.921.380 Bộ phận bán hàng (Nợ TK 641/ Có TK3382): 6.960.771.000 x 2% = 139.215.420 Bộ phận quản lý (Nợ TK 642/ Có TK3382): 7.522.005.990 x 2% = 150.580.120 Sửa chữa lớn (Nợ TK 622/ Có TK3382): 3.117.013.000 x 2% = 62.340.260 (1) Đảng, đoàn thể (Nợ TK 622/ Có TK3382): 60.285.600 x 2% = 1.205.712 (2) Ban quản lý dự án (Nợ TK 622/ Có TK3382): 310.516.400 x 2% = 6.210.328 (3) Tổng 1.405.479.120 Phát hiện
KPCĐ của ban quản lý dự án đơn vị đã hạch toán Nợ 622 6.210.328 Có 3382 6.210.328
Việc tính toán trên là sai nguyên tắc bởi theo qui định, khoản này sẽ thu của Tổng Công ty Đề nghị điều chỉnh:
Nợ 13686 (Ban quản lý) 6.210.328 Có 3382 6.210.328
(Trích giấy làm việc của kiểm toán viên )
Sau khi kiểm tra tài khoản chi phí nhân công trực tiếp thông qua kiểm tra các tài khoản tiền lơng và các khoản trích theo lơng, kiểm toán viên đi đến kết luận: quá trình hạch toán chi phí nhân công trực tiếp của Công ty không có sai sót.
♣ Kiểm tra chi phí sản xuất chung
Cũng tơng tự nh quá trình kiểm tra chi phí sản xuất chung tại Công ty X, quá trình kiểm tra chi phí sản xuất chung tại Công ty Xi măng ABC đợc tiến hành tơng tự. Trớc tiên, kiểm toán viên xem xét tình hình chi phí sản xuất chung của Công ty
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
trong 12 tháng thông qua sổ chi tiết chi phí sản xuất chung để xem xét sự biến động của khoản mục này trong năm.
Do các nghiệp vụ liên quan đến chi phí sản xuất chung rất phức tạp nên kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu một số nghiệp vụ liên quan nh: chi phí dịch vụ mua ngoài và xuất vật t phục vụ sản xuất trong 12 tháng để kiểm tra chi tiết. Các chứng từ đợc chọn ra để kiểm tra theo nguyên tắc chọn các chứng từ nào có số phát sinh lớn và nội dung nghiệp vụ bất thờng. Mỗi chứng từ đợc kiểm tra trên hai mặt: các yếu tố pháp lý của chứng từ và nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Các chứng từ đợc coi là hợp lệ về mặt pháp lý nếu có đầy đủ chữ ký của những ngời có trách nhiệm. Phiếu xuất kho phải kèm thêm phiếu yêu cầu xuất vật t và các phiếu này phải đợc phê duyệt theo qui định của Công ty.
Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC )
Tên khách hàng: Công ty Xi măng ABC Niên độ kế toán: 31/ 12/ 2000
Khoản mục: TK 627 chi phí sản xuất chung–
Bớc công việc: Kiểm tra chứng từ
Tham chiếu:
Ngời thực hiện: Khánh Ngày thực hiện: 22/2/2002
CT NT Diễn giải Só lợng Nợ / Có Tiền
18/ 19/6 9/6 7/7 18/7 25/7 27/7 2/12 3/12 23/14 ... 20/1 12/5 24/5 29/5 1/6 5/6 2/8 18/8 10/8 Giá trở lắp bộ thờng động cơ 2 Cổ xoắn vật liệu máy nghiền PH trục răng nghiền than Trục đầu ra HGT nghiền than Mân dới gầm cẩu
Bộ quạt ly tâm làm mát động cơ máy Đĩa xích chủ động BG clinker Tang cuốn cáp + Bích cẩu KG20 Bộ nguồn S701 939 ... 1 cái 1 cái 1 cái 1 cái 1 cái 1 bộ 4 cái 1 bộ 1 bộ 627211/ 15241 627211/ 15241 627211/ 15241 627211/ 15241 627211/ 15241 627211/ 15241 627211/ 15241 627211/ 15241 7.301.000 88.580.130 (A) 34.222.000 (A) 19.053.636 (B) 14.836.063 (A) 15.501.440 (A) 27.471.760 35.092.808 (A) 29.957.226(C) ...
(B) = 49.748.636 (C) = 205.009.122 (C) = 205.009.122
Phát hiện: - Số vật t xuất năm 2001 đơn vị hạch toán Nợ 627211 1.837.456.148
Có 15241 1.837.456.148
Đề nghị phân bổ 50% cho năm sau Nợ 142 1.837.456.148
Có 627211 1.837.456.148