- Cộng dồn, tính toán đúng Ngời thực hiện:
b) Phân xởng phụ trợ (không có sản phẩm): giá thành đợc tính bằng cách tập hợp toàn bộ chi phí phân xởng vào tài khoản 154, các chi phí chung cũng phân bổ
hợp toàn bộ chi phí phân xởng vào tài khoản 154, các chi phí chung cũng phân bổ theo tiêu thức tiền lơng
•Đối với dây chuyền phụ (sản xuất than hoạt tính, giấy...): tính tơng tự nh phân xởng có sản phẩm.
Ngoài ra, hàng tháng đơn vị đều lập phiếu tính giá thành cho từng loại sản phẩm bằng cách tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất sản phẩm trên cơ sở các sổ sách sau: - Chi phí nguyên vật liệu đợc tập hợp từ Bảng phân bổ vật t từng tháng
- Chi phí nhân công trực tiếp đợc tập hợp từ Biên bản theo dõi lơng, bảng chấm công...
- Chi phí động lực, khấu hao, chi phí trả trớc không có tiêu thức phân bổ mà do kế toán tự ớc lợng.
Sau đó căn cứ vào sản lợng nhập kho và sản lợng hoàn thành để tính ra giá thành một đơn vị sản phẩm của từng loại.
Với nguyên tắc nh trên, việc tập hợp chi phí sản xuất vào tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang tơng đối rõ ràng (Tài liệu trang bên).
Nh vậy, đối với Công ty X, tất cả các vấn đề tồn tại trong công tác kế toán chi phí sản xuất mà đoàn kiểm toán phát hiện đều đợc kiểm toán viên phân tích cụ thể và đa ra các ý kiến nhận xét cũng nh các bút toán điều chỉnh để đơn vị có điều kiện sửa sai và hoàn thiện công tác kế toán của mình.
Trên đây là toàn bộ quá trình kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất do AASC thực hiện khi tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty X. Nhằm làm rõ hơn qui trình kiểm toán chi phí sản xuất và từ đó đa ra qui trình chung trong kiểm toán chi phí sản xuất do AASC thực hiện, ta tiếp tục xem xét về qui trình kiểm toán chi phí sản xuất do AASC thực hiện đợc tiến hành tại Công ty xi măng ABC.
Khác với Công ty X là khách hàng thờng xuyên, Công ty Xi măng ABC là khách hàng mới của AASC do đó qui trình kiểm toán tại Công ty Xi măng ABC sẽ đợc thực hiện chi tiết hơn (đặc biệt trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán) so với Công ty X.
Dới đây là một số nét về tình hình kinh doanh của Công ty Xi măng ABC. Công ty Xi măng ABC là một doanh nghiệp Nhà nớc đợc thành lập theo Quyết định số xxx/ BXD – TCLD ngày 12/ 08/ 1993 của Bộ trởng Bộ Xây dựng.
Công ty là một doanh nghiệp có t cách pháp nhân, hạch toán độc lập. Trụ sở chính của Công ty đợc đặt tại tỉnh A. Công ty có một mạng lới tiêu thụ xi măng rộng
khắp trên các tỉnh nh: Hà Tây, Hoà Bình, Sơn La, Lai Châu, Thanh Hoá, Nghệ An, Hà Tĩnh... Ngành nghề chính của Công ty là sản xuất, kinh doanh xi măng và các sản phẩm khác có liên quan.
Bộ máy quản lý và công tác kế toán đợc tổ chức theo sơ đồ sau:
Kế toán trởng Phó giám đốc 1 Phó giám đốc 2
Hiện tại, số lao động của Công ty khoảng 2000 lao động trong đó có 170 cán bộ quản lý (trình độ đại học chiếm gần 40%).
Hình thức kế toán đợc áp dụng tại Công ty là: Nhật ký chung. Đội ngũ nhân viên kế toán phần lớn đều có trình độ đại học và có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính kế toán.
Niên độ kế toán áp dụng: bắt đầu từ 1/ 1 đến 31/ 12 hàng năm.
Bớc tiếp theo của kiểm toán viên sau khi thu thập thông tin ban đầu về tình hình kinh doanh của Công ty Xi măng ABC là đi sâu tìm hiểu và đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ. Công việc này đợc tiến hành bằng cách phỏng vấn Ban giám đốc và bộ phận quản lý của Công ty Xi măng ABC.
Các cuộc phỏng vấn với ban lãnh đạo Công ty Xi măng ABC cho thấy ban lãnh đạo Công ty coi định mức chi phí là cách quản lý chi phí tốt. Các cán bộ quản lý thờng xuyên đối chiếu chi phí thực tế với định mức và có những quyết định quản lý khi có sự chênh lệch. Với các thông tin thu thập trên, kiểm toán viên đánh giá môi tr-
Giám đốc Phòng kế toán marketingPhòng Phòng thu mua Phòng sản xuất Phòng kế hoạch
ờng kiểm soát nội bộ tại Công ty Xi măng ABC là thuận lợi trong việc kiểm soát chi phí.
Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng tìm hiểu hệ thống kế toán đợc tiến hành bằng cách phỏng vấn nhân viên kế toán chi phí của doanh nghiệp và xem xét sơ bộ sổ sách. Mục tiêu của các kiểm toán viên là nắm chắc qui trình hạch toán chi phí tại các khách hàng và đánh giá mức độ ghi chép cũng nh trình độ của nhâ viên kế toán.
Ngoài ra, kiểm toán viên cũng tìm hiểu về các thủ tục kiểm soát chi phí bằng cách quan sát quá trình xuất vật t, quá trình ghi sổ tại phân xởng sản xuất.
Sau khi phỏng vấn Ban giám đốc và tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đa ra nhận xét sau:
Công ty tiến hành sản xuất và kinh doanh xi măng các loại, trong đó có các sản phẩm chính nh: xi măng nhãn hiệu PC30, PCB30, PDC30 theo dây chuyền sản xuất lò quay theo phơng pháp khô. Công ty lập các tổ quản lý sản xuất theo từng công đoạn của qui trình công nghệ nh bùn xi măng, đất sét, clinker, xi măng bột, xi măng bao.
Công ty xây dựng hệ thống định mức chi phí sản xuất cho sản phẩm xuất xởng bao gồm: clinker, xi măng PC30, PCB30, PDC30. Định mức này chi tiết cho từng yếu tố chi phí theo từng khoản mục chi phí sản xuất. Cuối năm, Công ty sẽ so sánh thực tế với định mức và xem xét, giải thích nguyên nhân nguyên nhân về sự chênh lệch này đồng thời cũng tiến hành điều chỉnh định mức chi phí cho phù hợp (nếu cần thiết).
Về qui trình luân chuyển chứng từ chi phí: Các phiếu xuất kho nguyên vật liệu phải đi kèm với phiếu yêu cầu xuất vật t cho sản xuất. Phiếu yêu cầu phải đợc phòng kế hoạch phê chuẩn căn cứ trên kế hoạch sản xuất và định mức chi phí.
Tại các bộ phận sản xuất đều ghi sổ vật t dùng cho sản xuất. Phiếu nhập kho và phiếu xuất kho đợc tập hợp theo từng tháng. Cuối kỳ, tổng hợp và báo cáo mức sử dụng vật t cho cấp trên. Các bảng chấm công đợc ghi chép hàng ngày. Các cán bộ có thể kiểm tra đột xuất việc ghi chép tại các bộ phận sản xuất.
Công ty tập hợp chi phí và tính giá thành theo từng sản phẩm của qui trình công nghệ.
Với nguyên tắc nh trên, rủi ro kiểm soát đối với chi phí của Công ty Xi măng ABC đợc đánh giá ở mức thấp.
Thủ tục phân tích
Cũng giống nh Công ty X, kiểm toán viên cũng thực hiện các thủ tục phân tích chung để đánh giá tình hình tài chính của Công ty thông qua bảng phân tích sau:
Stt Chỉ tiêu Năm 2000 Năm 2001
I Bố trí cơ cấu vốn
1 TSCĐ/ ∑TS (%) 40,86 52,09
2 TSLĐ/ ∑TS (%) 54,14 47,91
II Chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận
1 Tỷ suất lợi nhuận / Doanh thu (%) 3,18 3,052 Tỷ suất lợi nhuận / Vốn ( %) 3,28 3,19 2 Tỷ suất lợi nhuận / Vốn ( %) 3,28 3,19
III Tình hình tài chính
1 Khả năng thanh toán tạm thời (TSLĐ/ Nợ ngắn hạn) 1,08 1,432 Khả năng thanh toán nhanh (Tiền/ Nợ ngắn hạn) 0,024 0,09