- Năng lợng mua ngoài và chi phí khác
b) Đối với chi phí nhân công trực tiếp
Kiểm tra chi phí nhân công trực tiếp đợc tiến hành cùng với khảo sát chi tiết khoản mục tiền lơng và nhân sự. Trong khi kiểm tra, kiểm toán viên thờng chú trọng những vấn đề nh:
- Xem xét, đối chiếu bảng tính lơng và các khoản tính theo lơng với số liệu trên sổ cái tài khoản chi phí có phù hợp không.
- Tơng tự nh kiểm tra chi tiết nguyên vật liệu trực tiếp, kiểm toán viên tính toán, xác định và so sánh chi phí theo giờ công lao động thực tế với định mức lao động cho từng loại sản phẩm (nếu có thể).
Trớc khi kiểm toán khoản mục này, kiểm toán viên thu thập đợc một số văn bản, quyết định, sổ sách nh: sổ tổng hợp và chi tiết tiền lơng, quyết định về việc giao đơn giá tiền lơng năm 2000, quyết toán tiền lơng năm 2000...
Trớc tiên, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số liệu tổng hợp của tài khoản 622 với số liệu trên sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 154.
Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC )
Tên khách hàng: Công ty X Niên độ kế toán: 31/ 12/ 2000
Khoản mục: TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp–
Bớc công việc: Xem xét sổ sách
Tham chiếu: Ngời thực hiện: Tiến Ngày thực hiện: 18/ 3/ 2001 Tài khoản 622 (Văn phòng)
TK334 (Ghi Có) 18.809.515.661 18.809.515.661 TK 154 (Ghi Nợ)
Cộng 18.809.515.661 (λ) 18.809.515.661 Tài khoản 622 (Xí nghiệp)
TK 334 (Ghi Có) TK 3383 (Ghi Có) TK3384 (Ghi Có) 611.759.076 52.334.246 6.977.900 671.071.222 TK 154 (Ghi Nợ) Cộng 671.071.222 (λ) 671.071.222
Ghi chú: (λ): Khớp với số liệu phần ghi Có tài khoản 154
Đã tiến hành kiểm tra và đối chiếu số tổng hợp phát sinh nợ, phát sinh có của tài khoản 622 với số liệu trên sổ chi tiết tài khoản 154 thấy các khoản chi này là khớp đúng.
(Trích giấy làm việc của kiểm toán viên)
Ngời kiểm tra: Ngày thực hiện:
Kiểm toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp sẽ căn cứ trên kết quả của kiểm toán chu trình tiền lơng. Do vậy, cần đối chiếu giữa sổ cái tài khoản 334 và sổ chi tiết tài khoản 622
Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC )
Tên khách hàng: Công ty X Niên độ kế toán: 31/ 12/ 2000 Khoản mục: TK 334 Tiền l– ơng Bớc công việc: Xem xét sổ sách
Tham chiếu: Ngời thực hiện: Hơng Ngày thực hiện: 17/ 3/ 2001 Tài khoản 334 tiền l– ơng
Địa điểm Tài khoản Nợ Có Tài khoản
Tại văn phòng D đầu kỳ (1/1) 111 (L4/1) ... 131 ... 2.217.748.436 (γ) 18.928.996.546 ... 158.271.802 ... 77.327.739 ... ... 18.809.515.661 111 622 (a3) Cộng D cuối kỳ (31/12) 19.518.935.417 25.485.265.755 3.688.581.902 (γ)
Địa điểm Tài khoản Nợ Có Tài khoản
Tại Xí Nghiệp D đầu kỳ (1/1) 111 (L4/1) 2.736.512 5.470.000 ... 611.759.076 (γ) 111 622 (a4) Cộng D cuối kỳ (31/12) 449.230.715 621.973.345 175.479.142 (γ)
Nhận xét: (γ): Số liệu phù hợp với Bảng cân đối.
(a3): Tiền lơng sản xuất kinh doanh trích vào chi phí.
(a4): Tiền lơng sản xuất kinh doanh của xí nghiệp Công ty giao.
(L4/1): Chi lơng trong năm.
(Trích giấy làm việc của kiểm toán viên)
Nh trên đã nói, kết quả kiểm toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp dựa vào kết quả kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân sự do đó công việc đối chiếu giữa sổ cái tài khoản 334 và sổ chi tiết tài khoản 622 là hết sức cần thiết.
Bên cạnh việc kiểm toán tiền lơng, kiểm toán viên cũng xem xét doanh nghiệp đã tính toán và trích vào chi phí các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ có đúng chế độ và
Ngời kiểm tra: Ngày kiểm tra:
chính xác hay không. Đây là công việc tất yếu và cần thiết khi tiến hành kiểm toán khoản mục chi phí nhân công trực tiếp. Tơng tự nh kiểm toán tiền lơng, nếu quá trình kiểm tra và đối chiếu giữa chu trình tiền lơng và nhân sự với kiểm tra chi tiết các khoản chi phí đợc chính xác và không có sai sót, công việc của kiểm toán viên chủ yếu là xem xét các qui định về trích các khoản theo lơng. Căn cứ trên các qui định này, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu một số nghiệp vụ để kiểm tra và tính toán lại. Nếu số liệu khớp đúng, kiểm toán viên có thể đa ra nhận xét của mình. Thông th- ờng, nếu kết quả kiểm toán chu trình tiền lơng và nhân sự của công nhân sản xuất đúng, chi phí trích theo lơng sẽ đúng bởi Công ty X là một doanh nghiệp Nhà nớc, do đó tỷ lệ trích theo lơng tuân theo qui định hiện hành đó là tính vào chi phí sản xuất trực tiếp 19% tiền lơng trong đó:
•Bảo hiểm xã hội: 15%
•Kinh phí công đoàn: 2%
•Bảo hiểm y tế: 2%
Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC ) Tên khách hàng: Công ty X
Niên độ kế toán: 31/ 12/ 2000
Khoản mục: TK 338 Chi phí phải trả–
Bớc công việc: Xem xét sổ sách
Tham chiếu:
Ngời thực hiện: Liên Ngày thực hiện: 18/3/2001
Ghi chú: Bên cạnh các khoản chi thởng tiết kiệm vật t hàng hoá tồn kho hàng tháng cho nhân viên tại các bộ phận sản xuất đã tiết kiệm đợc nguyên vật liệu so với định mức đặt ra, Công ty đã hạch toán vào chi phí một khoản nhng cha chi đang phản ánh trên TK3388 - phải trả, phải nộp khác. Số tiền này đợc đơn vị hạch toán nh sau:
Nợ 642 79.144.000 Có 3388 79.144.000
Số tiền này sẽ đợc chi dần khi giám đốc ra quyết định.
⇒ Việc hạch toán chi phí nh trên là cha đúng qui định hiện hành.
Đề nghị điều chỉnh:
Nh vậy, trên thực tế sau kiểm toán, khoản mục chi phí nhân công trực tiếp về cơ bản không có sai sót.