Kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán BCTC do công ty AASC thực hiện

Kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán BCTC do công ty AASC thực hiện

Lời mở đầu

Trong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế thị trờng, bất kỳ một doanhnghiệp, cá nhân hoạt động kinh doanh đều phải quan tâm tới tình hình tài chínhcủa mình Những thông tin này có vai trò quan trọng không chỉ đối với chínhdoanh nghiệp mà còn đối với những ngời quan tâm tới tình hình tài chính củadoanh nghiệp đó Tuy nhiên, không phải bất kỳ thông tin nào của doanh nghiệpcũng đợc phản ánh trung thực, hợp lý, khách quan Do đó cần phải đợc kiểm toán.Nh vậy kiểm toán là hoạt động tất yếu để duy trì sự công bằng và tạo niềm tin cậytrong các quan hệ kinh tế - xã hội trong điều kiện cạnh tranh.

Kinh tế thị trờng tạo ra nhiều thuận lợi cho các doanh nghiệp, song nó cũnggây ra nhiều mặt trái Trong điều kiện cạnh tranh đó, các doanh nghiệp luôn phảinỗ lực không ngừng để giành giật thị trờng, tạo thế đứng trong xã hội Cạnh tranhtất yếu dẫn đế kẻ thua, ngời thắng Trong thơng trờng không biết lúc nào mình sẽthành kẻ thua, lúc nào sẽ trở thành giàu có Đối với các doanh nghiệp khi kinhdoanh, tổn thất có thể xảy ra là không thể tránh khỏi Kinh tế thị trờng có thể làmcho doanh nghiệp phát triển nhng nó cũng làm cho chính doanh nghiệp đó bị thualỗ Để đảm bảo cho tình hình tài chính đợc ổn định đồng thời để có thể bù đắpcho khoản tổn thất có thể xảy ra, doanh nghiệp sẽ dự trù một khoản dự tính trớc đểcho vào chi phí Đó là khoản dự phòng: dự phòng cho các khoản đầu t tài chính,cho nợ phải thu khó đòi, cho giảm giá hàng tồn kho

Các khoản dự phòng này đợc coi nh một phần chi phí và đợc trừ vào kết quảkinh doanh của doanh nghiệp Việc làm này một mặt giúp doanh nghiệp có thểtránh khỏi những khoản tổn thất nhng một mặt nó cũng tạo ra một kẽ hở cho chínhdoanh nghiệp đó trong việc cố tình ghi tăng các khoản dự phòng để làm tăng chiphí, từ đó lợi nhuận sẽ giảm và thuế thu nhập phải nộp Nhà nớc cũng giảm theo.Nhà nớc tạo một quy chế giúp doanh nghiệp có thể thoát khỏi tình trạng tài chínhxấu nhng đồng thời cũng tạo “giúp” doanh nghiệp có đợc chỗ lách để trốn thuế.

Nh vậy đây là khoản mục rất dễ xảy ra các sai phạm Các khoản dự phòngluôn là đối tợng quan tâm đặc biệt của kế toán và kiểm toán bởi tính trọng yếu củanó cũng nh mối liên hệ của nó tới các chỉ tiêu khác trên Báo cáo tài chính Việc đara những đánh giá nhận xét đối với các chỉ tiêu trên Báo các tài chính cũng phụthuộc vào ý kiến nhận xét đối với các khoản dự phòng Khi tiến hành kiểm toánBáo cáo tài của bất kỳ doanh nghiệp nào, kiểm toán các khoản dự phòng luôn đợccân nhắc vì rủi ro kiểm toán khi kiểm toán các khoản dự phòng thờng cao.

Nhận thức đợc điều đó, trong thời gian thực tập tại Công ty Dịch vụ T vấn

Tài chính, Kế toán và Kiểm toán , Em chọn đề tài: Kiểm toán các khoản dự“

phòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện.” cho

chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình.

Mục đích của đề tài là nhằm tìm hiểu quy trình kiểm toán các khoản dựphòng trong kiểm toán Báo cáo tài chính, trên cơ sở đó rút ra bài học kinh nghiệmkhi kiểm toán các khoản này.

Nội dung nghiên cứu gồm:

Phần I : Cơ sở lý luận về các khoản dự phòng và kiểm toán các khoản dựphòng trong kiểm toán tài chính.

Phần II : Thực trạng kiểm toán khoản dự phòng trong kiểm toán Báo cáo tàichính do Công ty AASC thực hiện.

Phần III : Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện kiểm toán cáckhoản dự phòng tại Công ty AASC.

Phơng pháp nghiên cứu: dựa vào những kiến thức suy luận, lôgic, lý luận

biện chứng, toán học…

Phạm vi nghiên cứu: dới góc độ là chuyên đề thực tập tốt nghiệp, chuyên đề

chủ yếu giải quyết vấn đề lý luận, có kết hợp liên hệ thực tế kiểm toán tại Công tyAASC

Phần I : Cơ sở lý luận về các khoản dự phòng vàkiểm toán các khoản dự phòng trong

kiểm toán tài chính

I>Nội dung về các khoản dự phòng

1.1 Các khái niệm cơ bản

Nhằm giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp các khoản tổnthất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh… kế toáncó sử dụng việc trích lập các khoản dự phòng Các khoản dự phòng bao gồm : dựphòng giảm giá chứng khoán đầu t trong hoạt động tài chính (ngắn hạn, dài hạn),dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Các thuật ngữ này đợc hiểu nh sau:

Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t trong hoạt động tài chính: là dự

phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá các loại chứng khoán của doanh nghiệpcó thể xảy ra trong năm kế hoạch.

Nếu căn cứ vào mục đích và thời hạn, dự phòng giảm giá chứng khoán đợcchia ra làm hai loại: dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn và dự phòng giảm giá đầut dài hạn Cả hai khoản này đợc lập để ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh dosự giảm giá của các chứng khoán đầu t ngắn hạn và đầu t dài hạn.

Dự phòng nợ phải thu khó đòi: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của

các khoản nợ phải thu, có thể không đòi đợc do đơn vị nợ hoặc ngời nợ không cókhả năng thanh toán trong năm kế hoạch.

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do

giảm giá vật t, thành phẩm, hàng tồn kho có thể xảy ra trong năm kế hoạch.

Việc trích lập và sử dụng các khoản dự phòng tại mỗi doanh nghiệp đềuphải tuân theo các quy định chung của Nhà nớc cũng nh của Bộ Tài chính Do vậytìm hiểu về các khoản dự phòng cần có những hiểu biết về việc sử dụng và tríchlập đó.

1.2 Đặc điểm và quy định chung về các khoản dự phòng

Đối với các loại chứng khoán giảm giá:ối với các loại chứng khoán giảm giá:

-Là chứng khoán của doanh nghiệp đợc doanh nghiệp đầu t theo đúng quyđịnh của pháp luật.

-Đợc tự do mua bán trên thị trờng mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tàichính có giá thị trờng giảm so với giá đang hạch toán trên sổ sách.

-Những chứng khoán không đợc phép mua bán tự do trên thị trờng thìkhông đợc lập dự phòng giảm giá.

Đối với các loại chứng khoán giảm giá:ối với các khoản nợ phải thu khó đòi:

-Phải có tên, địa chỉ nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng đơnvị nợ, trong đó ghi rõ nợ phải thu khó đòi.

-Để có căn cứ lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải cóchứng từ gốc hoặc xác nhận của đơn vị nợ hoặc ngời nợ về số tiền còn nợ cha trả,bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đốichiếu công nợ.

Căn cứ để ghi nhận là khoản nợ khó đòi là:

Các khoản thu đã quá hạn thanh toán từ 2 năm trở lên, kể từ ngày đến hạnthu nợ đợc ghi trên hợp đồng kinh tế, các khế ớc vay nợ…, doanh nghiệp đã đòinhiều lần nhng vẫn cha thu đợc nợ.

Trờng hợp đặc biệt, tuy thời hạn cha tới 2 năm, nhng đơn vị đang trongthời gian xem xét giải thể, phá sản hoặc ngời nợ có dấu hiệu nh: bỏ trốn, đang bịcơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thì cũng đợc ghi nhận là khoản nợ khóđòi.

Đối với các loại chứng khoán giảm giá:ối với vật t hàng hoá tồn kho:

-Có hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc cácbằng chứng khác chứng minh giá vốn vật t hàng hoá tồn kho.

-Là những vật t hàng hoá thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tạithời điểm lập báo cáo tài chính có giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồnkho thấp hơn giá gốc

-Vật t hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm giá so với giá gốc bao gồm: Vật thàng hoá tồn kho bị h hỏng kém phẩm chất, bị lỗi thời hoặc giá bán bị giảm theomặt bằng chung trên thị trờng

-Trờng hợp vật t hàng hoá tồn kho có giá trị bị giảm so với giá gốc nhng giábán sản phẩm dịch vụ đợc sản xuất từ vật t hàng hoá này không bị giảm giá thìkhông đợc trích lập dự phòng giảm giá vật t hàng hoá vật t hàng hoá tồn kh

1.2.3 Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng

-Việc trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầut trong hoạt động tài chính,dự phòng giảm giá hàng tồn kho,dự phòng nợ phải thukhó đòi đều đợc thực hiện ở thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài chínhnăm.

-Trờng hợp doanh nghiệp đợc Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng năm tàichính khác với năm dơng lịch ( bắt đầu từ ngày1/1 và kết thúc 31/12 hàng năm)thì thời điểm lập dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính.

1.2.4 Ph ơng pháp lập các khoản dự phòng

a>Lập phòng giảm giá các loại chứng khoán đầu t

Doanh nghiệp lập dự phòng cho loại chứng khoán bị giảm giá , có biếnđộng giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm của năm báo cáo và đợctổng hợp và bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t làm căn cứhạch toán vào chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp

Công thức:

Mức dự Số lợng chứng Giá Giá

phòng giảm khoán bị giảm chứng khoán chứng khoángiá đầu t = giá tại thời điểm x hạch toán - thực tếchứng khoán lập báo cáo tài trên sổ trên thị cho năm kế hoạch chính năm kế toán trờng

b>Lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi

Trên cơ sở những đối tợng và điều kiện lập dự phòng nợ phải thu khó đòi,doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch của cáckhoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi kèm theocác chứng cứ chứng minh các khoản nợ khó đòi trên.

Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi,doanh nghiệptổng hợp toàn bộ vào bảng kê chi tiết làm căn cứ để hạch toán vào chi phí quản lýdoanh nghiệp.

Tổng mức lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi tối đa bằng 20%tổng số d nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm.

c>Lập dự phòng giảm giá vật t tồn kho

Cuối kì kế toán hàng năm căn cứ vào tình hình giảm giá, số lợng tồn khothực tế của từng loại vật t hàng hoá để xác định mức dự phòng theo công thức

công thức:

Mức dự Lợng vật t Giá gốc Giá trịphòng hàng hoá tồn của thuần giảm giá kho giảm giá vật t có thể

vật t hàng = tại thời điểm x hàng - thực hiệnhoá cho lập báo cáo hoá đợc củanăm kế tài chính tồn hànghoạch năm kho tồn kho

Trong đó:

- Giá gốc của hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến vàcác chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở thời điểmvà trạng thái hiện tại.

- Giá trị thuần có thể thực hiện đợc : là giá bán ớc tính của hàng tồn khotrong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ ( - ) chi phí ớc tính để hoàn thành sảnphẩm và chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.

Việc lập dự phòng đợc tiến hành riêng cho từng loại vật t hàng hoá bị giảmgiá và tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng giảm giá vật t hàng hoá tồn kho của

doanh nghiệp vào bảng kê chi tiết

1.2.5 Xử lý các khoản dự phòng

Vật t hàng hoá tồn kho, chứng khoán đầu t, nợ phải thu khó đòi đã trích lậpdự phòng nếu trên thực tế vật t hàng hoá tồn kho không bị giảm giá, đã sử dụng vàsản xuất kinh doanh hoạch đã bán; nợ đã thu hồi đợc, thì khoản dự phòng giảm giávật t hàng hoá tồn kho,chứng khoán đầu t,hoặc nợ phải thu khó đòi phải đợc hoànnhập , cụ thể nh sau:

a>Đối với các loại chứng khoán giảm giá:ối với khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t

Cuối năm, doanh nghiệp có chứng khoán bị giảm giá so với giá trị ghi trênsổ sách kế toán thì cần trích lập dự phòng:

Nếu số dự phòng giảm giá trích lập cho năm kế hoạch bằng số dự phònggiảm giá chứng khoán đã trích thì doanh nghiệp không phải trích lập khoản dựphòng giảm giá chứng khoán đầu t.

Trờng hợp số dự phòng giảm giá phải trích lập cao hơn số d khoản dựphòng giảm giá chứng khoán đã trích lập năm trớc thì doanh nghiệp trích thêmvào chi phí hoạt động tài chính phần chênh lệch giữa số phải trích lập cho năm kế

hoạch với số d khoản dự phòng khoản dự phòng đã trích lập năm trớc, ghi:

Nợ TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính (chi tiết từng loại chứng khoán)

Có TK 129, 229 – Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, đầu t dài hạn.

Ngợc lại, nếu số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp hơn số dkhoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t đã trích lập năm trớc thì doanh

nghiệp ghi giảm chi phí phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 129, 229 – Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, đầu t dài hạn.

Có TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính( chi tiết từng loại chứng

b>Đối với các loại chứng khoán giảm giá:ối với khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi

Khi các khoản nợ phải thu đợc xác định khó đòi doanh nghiệp phải tríchlập dự phòng nợ phải thu khó đòi Nếu dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạchbằng số d dự phòng nợ phải thu khó đòi thì doanh nghiệp không phải trích lập.

Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số d khoản dự phòng nợ phải thu

khó đòi đã trích lập năm trớc thì số chênh lệch đợc trích thêm, ghi:

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp ( Chi tiết từng công nợ )

Có TK 139 – Dự phòng nợ phải thu khó đòi.

Trờng hợp số dự phòng phải trích cho năm kế hoạch thấp hơn số d khoản

dự phòng nợ phải thu khó đòi thì phải ghi giảm chi phí phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 139 – Dự phòng nợ phải thu khó đòi.

Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp ( chi tiết từng công

nợ )

Xử lý xoá các khoản nợ không thu hồi đợc:

Các khoản nợ không thu hồi đợc khi xử lý xoá sổ phải có một số điều kiện:

-Biên bản xử lý nợ của Hội đồng xử lý nợ của doanh nghiệp, trong đó ghi rõgiá trị của từng khoản nợ phải thu, giá trị nợ đã thu hồi đợc, giá trị thiệt hại thực tế(sau khi trừ đi các khoản thu hồi đợc ).

-Bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu đã xoá sổ để làm căn cứ hạch toán.-Quyết định của Toà án cho xử lý phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sảnhoặc quyết định của ngời có thẩm quyền về giải thể đối với đơn vị nợ.

-Giấy xác nhận của chính quyền địa phơng đối với nợ đã chết nhng khôngcó tài sản thừa kế để trả nợ.

-Giấy xác nhận của chính quyền địa phơng đối với nợ còn sống nhng khôngcó khả năng trả nợ.

-Lệnh truy nã hoặc xác nhận của cơ quan pháp luật đối với ngời nợ đã bỏtrốn hoặc đang bị truy tố, đang thu hành án nhng quá thời hạn 2 năm kể từ ngàynợ.

Đồng thời ghi vào bên nợ TK 004 – Nợ khó đòi đã xử lý- (tài khoản

ngoài bảng cân đối kế toán)

Các khoản nợ phải thu sau khi có quyết định xoá nợ, doanh nghiệp vẫnphải theo dõi riêng trên sổ sách trong thời hạn tối thiểu 5 năm và tiếp tục có biệnpháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi đợc thì số tiền sau khi trừ các chi phí có liên quanđến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập bất thờng.

c>Đối với các loại chứng khoán giảm giá:ối với khoản dự phòng giảm giá tồn kho

Cuối kì kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồnkho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phònggiảm giá hàng tồn kho đợc lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớnhơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng

Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kếtoán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã trích lập ở cuối

kỳ kế toán năm trớc thì số chênh lệch lớn hơn đợc lập thêm, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán ( chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn

kho )

Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kếtoán năm nay nhỏ hơn khoản sự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế

toán năm trớc thì số chênh lệch đợc , ghi:

Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (chi tiết dự phòng giảm giá HTK)

Trên cơ sở hiểu biết về các quy định chung đối với việc trích lập và xử lýcác khoản dự phòng, nhiệm vụ và mục tiêu kiểm toán sẽ đợc đề ra tơng ứng vớicác khoản dự phòng đó.

II> Kiểm toán các khoản dự phòng

2.1 Nhiệm vụ kiểm toán

Do đặc điểm và những quy định chung trong việc trích lập và xử lý cáckhoản dự phòng nên khi kiểm toán các khoản dự phòng cần kiểm toán một cáchchặt chẽ, dựa trên các chính sách, thủ tục, quy trình kiểm toán để kiểm tra và đánhgiá; kiểm toán các chứng từ, sổ sách có liên quan đến việc trích lập dự phòng:

Đối với dự phòng nợ phải thu khó đòi phải xét trong mối quan hệ vớicác khoản nợ phải thu khó đòi.

Đối với dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t cần liên hệ với việckiểm toán các khoản đầu t ngắn hạn và dài hạn.

Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho kiểm toán gắn liền với kiểmtoán khoản mục hàng tồn kho.

2.2 Mục tiêu kiểm toán

2.2.1Mục tiêu kiểm toán chung

Bất kỳ một công việc nào khi tiến hành thực hiện cũng phải hớng tới cáiđích Cũng giống nh hoạt động có ý thức của con ngời, hoạt động kiểm toán- mộthoạt động chuyên sâu về nghề nghiệp- cũng có mục đích cùng những tiêu điểmcần hớng tới Tập hợp các tiêu điểm hớng tới mục đích đó gọi là hệ thống mục tiêukiểm toán.

Kiểm toán các khoản dự phòng đều hớng tới các mục tiêu chung, mục tiêuchung lại chia thành hai loại cụ thể là sự hợp lý chung và các mục tiêu khác:

Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét, đánh giá tổng thể sốtiền ghi trên các khoản mục trên cơ sở cam kết chung về trách nhiệm của nhà quảnlý và thông tin thu đợc qua khảo sát thực tế ở khách thể kiểm toán trong quan hệvới việc lựa chọn các mục tiêu khác Nếu kiểm toán viên không nhận thấy mụctiêu hợp lý chung đã đạt đợc thì tất yếu phải dùng đến các mục tiêu khác.

Các mục tiêu chung khác đợc đặt ra tơng ứng với cam kết của nhàquản lý là mục tiêu hiệu lực, mục tiêu trọn vẹn, quyền và nghĩa vụ, mục tiêu chínhxác cơ học, định giá và phân bổ, phân loại và trình bày:

Xác nhận về sự tồn tại hoặc phát sinh(mục tiêu hiệu lực): Là sự cam kết

về tính có thực của các con số trên các Báo cáo tài chính Xác nhận này nhằmtránh tình trạng khai không đúng hoặc khai khống các khoản tiền không có thựcvào Báo cáo tài chính.

Xác nhận về sự trọn vẹn: Là sự cam kết đã bao hàm trong các Báo cáo tài

chính tất cả các nghiệp vụ, các số d cần và có thể đợc trình bày trong các bảng ơng ứng Trái với tính hiện hữu phát sinh, tính trọn vẹn có quan hệ với các nghiệpvụ có khả năng bỏ sót trong Báo cáo tài chính.

t-Xác nhận về quyền và nghĩa vụ: Là sự cam kết trong các Báo cáo tài

chính các tài sản thuộc quyền sở hữu hoặc sử dụng lâu dài của đơn vị và công nợthuộc nghĩa vụ thanh toán của đơn vị tại thời điểm lập Bảng cân đối kế toán.

Xác định về định giá và phân bổ: Là sự cam kết về sự thích hợp giữa số

tiền phản ánh trên các Báo cáo tài chính với số tiền đơn vị chi ra cho tài sản, vốn,cổ phần, thu nhập, chi phí trên Bảng.

Xác nhận về sự phân loại và trình bày: Là sự cam kết về sự phù hợp giữa

việc phân loại và trình bày các phần hợp thành của Báo cáo tài chính với nhữngquy định đang có hiệu lực về sự phân loại và thuyết trình các bộ phận nài

Mục tiêu chính xác cơ học: là hớng xác minh về sự đúng đắn tuyệt đối

qua các con số cộng sổ và chuyển sổ: các chi tiết trong số d ( cộng số phát sinh)của tài khoản cần nhất trí với các con số ghi trên các sổ phụ tơng ứng; số cộng gộpcủa các tài khoản trùng hợp với số tổng cộng trên các sổ phụ có liên quan; các consố chuyển sổ , sang trang phải thống nhất.

Từ các mục tiêu chung và hiểu đợc các mục tiêu đó, công việc tiếp theo làcụ thể hoá các mục tiêu chung vào các khoản mục và phần hành cụ thể.

2.2.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù

Mục tiêu kiểm toán đặc thù đợc xác định trên cơ sở mục tiêu kiểm toánchung và đặc điểm của các khoản mục hay phần hành (đối tợng kiểm toán cụ thể)cùng cách theo dõi chúng trong hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.Mục tiêu kiểm toán đặc thù đợc mô tả trong Bảng mục tiêu kiểm toán đặc thù( trang sau ).

2.3 Các rủi ro th ờng gặp trong kiểm toán các khoản dự phòng.

Trong kiểm toán, rủi ro kiểm toán là một điều không thể tránh khỏi Trong

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ“ ” rủi

ro kiểm toán đợc hiểu là “rủi ro do Công ty kiểm toán và kiểm toán viên đa ra ý

kiến nhận xét không thích hợp khi Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán cònnhững sai sót trọng yếu ”

Khi kiểm toán các khoản dự phòng, rủi ro kiểm toán đối với các khoản nàythờng cao.

Các rủi ro thờng gặp có thể là:

Đối với các khoản dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t: Rủi ro kiểm

toán là việc không phản ánh chính xác giá trị giảm giá chứng khoán đầu t dokhông đợc ghi giảm giá theo giá thị trờng hoặc do doanh nghiệp cố tình trích tăngchi phí để giảm lợi nhuận nhằm tránh nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nớc.

Đối với dự phòng nợ phải thu khó đòi: Các khoản phải thu có thể bị ghi tăng

bằng cách tạo ra khoản dự phòng không thích hợp cho các khoản nợ phải thu khóđòi hoặc phản ánh không chính xác, không hợp lý các khoản nợ phải thu khó đòi

Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho: rủi ro do không phản ánh chính

xác giá gốc hoặc giá trị thuần có thể thực hiện đợc làm cho việc trích lập dự phònggiảm giá hàng tồn kho không đợc phản ánh đúng.

Bảng số 1: Mục tiêu kiểm toán đối với các khoản dự phòng

Mục tiêu kiểm toán

Mục tiêu kiểm toán các khoản dự phòng

Mục tiêu hợp lý chung

Tất cả các khoản dự phòng giảm giá chứngkhoán ngắn hạn, dài hạn; dự phòng giảm giáhàng tồn kho; dự phòng nợ phải thu khó đòiđều biểu hiện hợp lý trên các sổ phụ và trênBảng cân đối kế toán.

Mục tiêu hiệu lực

Đảm bảo các khoản dự phòng ghi trên sổ đềutồn tại thực tế (có thật) vào ngày lập Bảng cânđối kế toán.

Mục tiêu trọn vẹn Các khoản dự phòng đợc trích lập và phản ánh

một cách đầy đủ.

Quyền và nghĩa vụ

Các khoản dự phòng đợc trích lập cho khoảnnợ phải thu khó đòi, giảm giá đầu t tài chính,dự phòng giảm giá hàng tồn kho thực sự thuộcquyền sở hữu của khách hàng.

Định giá và phân bổ

Việc trích lập và xử lý các khoản dự phòngphải tuân thủ theo các quy định chung và phảnánh đúng giá trị.

Chính xác cơ học Số tổng cộng các khoản dự phòng phải thốngnhất giữa sổ phụ và sổ tổng hợp

Phân loại và trình bày

Phân loại đúng các khoản dự phòng theo từngđối tợng chứng khoán giảm giá, giảm giá hàngtồn kho, nợ phải thu khó đòi

2.4 Kiểm toán các khoản dự phòng.

Kiểm toán các khoản dự phòng thực chất là thực hiện kiểm toán các khoảnmục trong kiểm toán báo cáo tài chính Do đó khi thực hiện kiểm toán các khoảnnày, kiểm toán cũng tuân theo quy trình kiểm toán chung gồm các bớc: lập kếhoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán.

2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán.

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cầnthực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 quy định: Kế hoạch kiểm“

toán phải đợc lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến vàcách thức tiến hành công việc kiểm toán” Việc lập kế hoạch cho cuộc kiểm toán

giúp bao quát đợc các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, phát hiện gian lậnvà những vấn đề tiềm ẩn, đảm bảo cho cuộc kiểm toán hoàn thành đúng thời hạnquy định.

Chuẩn mực kiểm toán đầu tiên về thực hành đợc thừa nhận rộng rãi cũng

đòi hỏi quá trình lập kế hoạch phải đầy đủ: Công việc phải đ“ ợc lập kế hoạch đầyđủ và các trợ lý, nếu có, phải đợc giám sát đúng đắn” Lập kế hoạch kiểm toán

chính là việc cân đối tích cực giữa nhu cầu và nguồn lực đã có, là việc cụ thể hoánhững mục tiêu và phạm vi kiểm toán, đồng thời lợng hoá quy mô từng việc, xácđịnh số nhân lực tham gia kiểm toán, kiểm tra phơng tiện và xác định thời gianthực hiện công tác kiểm toán và phơng pháp kiểm toán tơng ứng

Việc lập kế hoạch kiểm toán thờng đợc triển khai theo các bớc chi tiết sau:

a)Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán.

Chuẩn bị kiểm toán là bớc công việc đầu tiên có vị trí quan trọng trong toàncuộc kiểm toán bởi mục đích chủ yếu của việc chuẩn bị kiểm toán là lập kế hoạchkiểm toán và thiết kế các chơng trình kiểm toán phù hợp.

Chuẩn bị kiểm toán đợc bắt đầu bằng việc đánh giá khả năng chấp nhậnkiểm toán Công việc này nhằm xem xét liệu chấp nhận kiểm toán cho một kháchhàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ có làm tăng rủi ro kiểmtoán hay làm hại đến uy tín cho Công ty kiểm toán hay không.

Để đạt đợc điều đó kiểm toán viên sẽ phải tiến hành các bớc:

Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng, xem xét tính độc lập của kiểmtoán viên, khả năng phục vụ khách hàng tốt của Công ty kiểm toán.

Xem xét tính liêm chính của Ban Giám đốc công ty khách hàng.

Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm Trong trờng hợp khách hàng chađợc Công ty kiểm toán nào kiểm toán thì có thể thu thập thông tin qua sách báo,tạp chí chuyên ngành, hoặc thẩm tra các bên có liên quan…

Tiếp theo, kiểm toán viên phải nhận diện lý do kiểm toán của công tykhách hàng: Bản chất của việc này là xác định ngời sử dụng Báo cáo tài chính vàmục đích sử dụng của họ Hai yếu tố này giữ vai trò chủ yếu trong việc thu thậpbằng chứng kiểm toán và mức độ chính xác của các ý kiến mà kiểm toán viên đara trong Báo cáo kiểm toán Khi một trong hai yếu tố này thay đổi thi Kiểm toánviên (KTV) cũng phải thay đổi quy mô, chất lợng, số lợng bằng chứng kiểm toán.

Từ việc đánh giá khă năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do kiểmtoán Công ty kiểm toán tiến hành lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán:công việc này rất quan trọng bởi lẽ nó không chỉ hớng tới hiệu quả của cuộc kiểmtoán mà còn tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán chung đợc thừa nhận rộng rãi(GAAS) Chính vì vậy công việc lựa chọn thờng do Ban Giám đốc của Công tykiểm toán chỉ đạo và công việc kiểm toán cần đợc giao cho các nhân viên có trìnhđộ chuyên môn và năng lực tốt.

Sau khi chuẩn bị các điều kiện để có thể tiến hành cuộc kiểm toán, kiểmtoán viên bắt đầu vào việc thu thập thông tin cơ sở.

b) Thu thập thông tin cơ sở.

Công việc này bao gồm:

Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng: Chuẩnmực kiểm toán Quốc tế 310 về tìm hiểu hoạt động kinh doanh của đơn vị cũng nh

chuẩn mực kiểm toán của Việt Nam có quy định: Đối với các loại chứng khoán giảm giá:ể thực hiện công tác kiểm“

toán Báo cáo tài chính, KTV phải có hiểu biết đầy đủ về tình hình kinh doanhđể xác định và hiểu các sự kiện, nghiệp vụ thông lệ của đơn vị…” KTV có thể.

có đợc hiểu biết này bằng nhiều cách nhng cách thông lệ nhất là trao đổi với cáckiểm toán viên tiền nhiệm, hoặc trao đổi trực tiếp với nhân viên, với Ban Giám đốccông ty khách hàng.

Xem xét lại kết quả kiểm toán năm trớc và hồ sơ kiểm toán chung: quađây kiểm toán viên sẽ thấy đợc thông tin hữu ích về công việc kinh doanh củakhách hàng.

Tham quan nhà xởng: tham quan nhà xởng, quan sát trực tiếp hoạt độngkinh doanh của khách hàng sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những điều mắt thấytai nghe về quy trình sản xuất của khách hàng, đồng thời cho phép kiểm toán viêngặp những nhân vật chủ chốt , tạo điều kiện để phát hiện những vấn đề quan tâm.

Nhận diện các bên hữu quan: các bên hữu quan và các nghiệp vụ giữa cácbên hữu quan có ảnh hởng lớn tới nhận định của ngời sử dụng Báo cáo tài chính.Công việc này có thể thực hiện thông qua phỏng vấn Ban Giám đốc, xem sổ theodõi đốc công, theo dõi khách hàng…

c) Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.

Các thông tin cơ sở đã cho phép KTV hiểu đợc các mặt hoạt động kinhdoanh của khách hàng Tuy nhiên, các thông tin về nghĩa vụ pháp lý còn giúpkiểm toán viên nắm bắt đợc quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng tới các mặthoạt động kinh doanh này.

Các thông tin này gồm:

- Giấy phép thành lập và điều lệ công ty.

- Các Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra củanăm hiện hành hay trong vài năm trớc.

- Biên bản họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc.- Các hợp đồng và cam kết quan trọng…

d) Thực hiện các thủ tục phân tích.

Sau khi đã thu thập thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý củakhách hàng, kiểm toán viên tiến hành phân tích đối với các thông tin đã thu thập

để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểmtoán sẽ đợc áp dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán Việc phân tích các số liệu,thông tin, các tỷ suất quan trọng trên báo cáo tài chính năm trớc nh: doanh thu, chiphí năm nay so với năm trớc, so với các đơn vị khác có cùng quy mô, hay so vớitổng tài sản, nguồn vốn, lợi nhuận trên báo cáo tài chính sẽ cho biết tình hình kinhdoanh hiện tại của doanh nghiệp có những biến động gì; phân tích mức tăng giảmtài sản cố định, vốn lu động có tăng giảm bất thờng hay không, chi phí khấu haocó hợp lý hay không… cũng sẽ giúp kiểm toán viên có đợc cái nhìn tổng quát vềtình hình kinh doanh của doanh nghiệp.

e) Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro.

Nếu ở các bớc trên kiểm toán viên mới chỉ thu thập đợc các thông tin mangtính khách quan về khách hàng thì ở bớc này, kiểm toán viên sẽ căn cứ vào cácthông tin đã thu thập đợc để đánh giá, nhận xét nhằm đa ra một kế hoạch kiểmtoán phù hợp.

 Đối với các loại chứng khoán giảm giá:ánh giá tính trọng yếu:

Trọng yếu là khái niệm chỉ tầm quan trọng của các sai phạm của các thôngtin tài chính Mức độ trọng yếu có thể ảnh hởng lớn đến việc lập kế hoạch kiểmtoán, thiết kế phơng pháp kiểm toán, đặc biệt là phát hành Báo cáo kiểm toán Vìvậy trách nhiệm của kiểm toán viên đối với việc đánh giá mức độ trọng yếu là rấtlớn Tại đây kiểm toán viên cần đánh giá trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chínhvà phân bổ mức đánh giá trọng yếu cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính.

Ước lớc lợng ban đầu về tính trọng yếu: là lợng tối đa mà kiểm toán viên tin

rằng ở mức đó các Báo cáo tài chính có thể bị sai lệch nhng vẫn cha ảnh hởng đếncác quyết định của ngời sử dụng thông tin tài chính Đây là một việc làm mangtính xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên.

Việc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu giúp cho kiểm toán viên lập kếhoạch thu thập bằng chứng thích hợp Cụ thể, nếu các kiểm toán viên ớc lợng mứcđộ trọng yếu càng thấp, nghĩa là độ chính xác của các thông tin càng cao, thì số l-ợng bằng chứng thu thập càng nhiều và ngợc lại.

Phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục: Các

khoản dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; dự phòng giảm giáhàng tồn kho; dự phòng nợ phải thu khó đòi sẽ đợc phân phối ớc lợng ban đầu vềtính trọng yếu Việc phân bố đợc thực hiện theo cả hai chiều hớng là tình trạngkhai khống và khai thiếu.

Tính trọng yếu không chỉ đợc xem xét trong giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán mà đợc thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán.

 Đối với các loại chứng khoán giảm giá:ánh giá rủi ro:

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định rủiro kiểm toán mong muốn (AR) Mức rủi ro này phụ thuộc vào mức độ mà theo đóngời sử dụng tin tởng vào Báo cáo tài chính và khả năng khách hàng sẽ gặp khókhăn về tài chính sau khi Báo cáo kiểm toán đợc công bố Rủi ro kiểm toán đợcchia thành ba mức:

Rủi ro tiềm tàng (IR) : là khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu trong

từng nghiệp vụ, từng khoản mục cho dù có hay không có hệ thống kiểm soát nộibộ.

Rủi ro kiểm soát (CR) : là khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu do hệ

thống kiểm soát nội bộ hoạt động không có hiệu quả, không phát hiện hoặc khôngngăn chặn đợc các sai phạm này.

Rủi ro phát hiện (DR) : là khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu mà

kiểm toán viên đã không phát hiện đợc.

Ba loại rủi ro này có mối quan hệ mật thiết với nhau, đợc thể hiện quacông thức:

nhận rộng rãi (GAAS): kiểm toán viên phải có một sự hiểu biết đầy đủ về hệ“

thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán và để xác định bản chất, thờigian, phạm vi của các cuộc khảo sát đợc thực hiện ”.

Với tất cả các thông tin trên, kiểm toán viên xây dựng kế hoạch kiểm toántổng quát Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Kế hoạch kiểm toán,những vấn đề chủ yếu kiểm toán viên phải trình bày trong kế hoạch kiểm toán baogồm: hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị đợc kiểm toán; hiểu biết về hệthống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ; rủi ro và mức độ trọng yếu; nội dung,lịch trình và phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm toán; phối hợp, chỉ đạo, giám sátvà kiểm tra và các vấn đề khác.

AR=IR*CR*DR

Từ kế hoạch tổng quát, kiểm toán viên sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toánvà soạn thảo chơng trình kiểm toán.

2.4.2 Thực hiện kiểm toán.

Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thuật kiểmtoán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập các bằng chứng kiểmtoán Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, ch-ơng trình đã ấn định nhằm đa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực củathông tin tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy.

Tại bớc này kiểm toán viên sẽ thực hiện kiểm toán từng khoản mục theo cácthủ tục kiểm toán đã thiết kế Đối với các khoản dự phòng, mỗi khoản dự phòngcó cách tiếp cận khác nhau, cụ thể:

>Kiểm toán dự phòng đầu t tài chính.

a) Đối với các loại chứng khoán giảm giá:ạt đợc sự hiểu biết về hệ HTKSNB đối với việc trích lập dự phòngđầu t tài chính ngắn hạn, dài hạn.

Để hiểu biết về HTKSNB đối với dự phòng đầu t tài chính, KTV cần tìmhiểu và xem xét các thủ tục, quá trình lập các khoản dự phòng, đồng thời tìm hiểuhệ thống kế toán của đơn vị khách hàng trong việc lập dự phòng giảm giá đầu t tàichính ngắn hạn, dài hạn.

Các vấn đề cần tìm hiểu đối với dự phòng giảm giá đầu t tài chính mà KTVcó thể tiến hành qua các câu hỏi nh:

Hạch toán dự phòng đầu t tài chính ngắn hạn có đợc theo dõi chi tiết theotừng loại chứng khoán không?

Có mở sổ phụ theo dõi không, có khớp với sổ cái không ?

Các khoản dự phòng đầu t dài hạn, ngắn hạn có thực sự tồn tại tại ngày31/12 không?

Việc trích lập có tuân thủ theo quy định hiện hành không?

Giá trị thị trờng của từng loại đầu t chứng khoán có đợc theo dõi để đảmbảo việc đa ra các quyết định về chúng một cách kịp thời không?

Có phản ánh đúng giá gốc của các chứng khoán không?Có đầy đủ các thủ tục phê duyệt không?

…

Bằng việc đa ra các câu hỏi này, KTV có thể xác định đợc HTKSNB đối vớiviệc trích lập dự phòng giảm giá đầu t tài chính ngắn hạn, dài hạn hoạt động cóhiệu quả không.

Ngoài ra KTV có thể xem các quyết định chung đợc xác định trong điều lệcủa Công ty khách hàng hoặc phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc về phơng thứctrích lập và xử lý dự phòng của Công ty.

b> Sau khi đạt đợc sự hiểu biết sơ bộ về HTKS của khách hàng đối với dựphòng đầu t tài chính, KTV đa ra mức rủi ro kiểm soát ban đầu đối với cơ sởdẫn liệu trên Báo cáo tài chính( BCTC) Để khẳng định với đánh giá ban đầu

này, KTV sẽ thu thập bằng chứng bằng cách thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đểbổ sung về sự hữu hiệu của HTKSNB.

Các thử nghiệm kiểm soát bổ sung có thể là:

 Để kiểm tra tính hiện hữu phát sinh: KTV điều tra và quan sát việc sử

dụng tài liệu, kiểm tra các chữ ký phê duyệt, kiểm tra, đối chiếu số liệu với cácchứng từ liên quan để đảm bảo khoản dự phòng đầu t tài chính đều tồn tại thực tếvào ngày lập bảng kế toán.

Tính trọn vẹn: kiểm tra dấu hiệu của HTKSNB đối với việc trích lập dự

phòng nhằm kiểm soát tất cả các chứng khoán đầu t dài hạn, ngắn hạn có giá thịtrờng thấp hơn giá gốc đều đợc ghi sổ, không bị trùng lắp.

Quyền và nghĩa vụ: kiểm tra các chứng khoán bị giảm gía có thực sự

thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp không, kiểm tra xem khách hàng có tríchlập dự phòng khi chứng khoán bị giảm giá không.

Tính giá và đo lờng: kiểm tra dấu hiệu của KSNB nhằm phát hiện những

sai sót trong việc ghi chép số lợng, giá cả của chứng khoán bị giảm giá, phát hiệntrong việc cộng dồn, ghi sổ kế toán.

Trình bày và khai báo: kiểm tra dấu vết của KSNB.

Các thử nghiệm kiểm soát trên đợc thực hiện sẽ giúp KTV có đợc nhữngbằng chứng về điểm mạnh, điểm yếu của HTKSNB đối với việc trích lập dự phònggiảm giá đầu t tài chính Dựa vào thông tin này,KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soátđối với số liệu trên Những đánh giá đó sẽ là căn cứ để KTV điều chỉnh các thửnghiệm cơ bản nếu cần thiết cho phù hợp với mức rủi ro kiểm soát.

c> Các thử nghiệm cơ bản đối với kiểm toán dự phòng giảm giá đầu t tàichính.

Thực hiện thủ tục phân tích:

Khi kiểm toán dự phòng đầu t tài chính (ngắn hạn, dài hạn), KTV cũng sửdụng thủ tục phân tích Việc ứng dụng phơng pháp này chỉ để so sánh mức dựphòng giảm giá đầu t tài chính với các niên độ kế toán trớc.

Mục đích của thủ tục này là nhằm: thu thập bằng chứng tin cậy nói chungđối với phơng pháp lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán của đơn vị, hoặcxem xét sự cần thiết phải điều chỉnh phơng pháp lập dự phòng.

Tiến hành kiểm tra chi tiết khoản dự phòng giảm giá đầu t tài chính

ngắn hạn, dài hạn:

Kiểm tra chi tiết là quá trình quan trọng nhất trong quá trình kiểm toánkhoản dự phòng giảm giá đầu t tài chính Mục tiêu của việc kiểm tra chi tiết là thuthập thêm bằng chứng cần thiết để xác định số d của các khoản mục.

Đối với các khoản đầu t tài chính ngắn hạn, dài hạn bị giảm giá trị so vớigiá gốc mà đã đợc khách hàng trích lập dự phòng thì công việc đầu tiên để kiểmtra chi tiết hai khoản dự phòng này là:

Kiểm tra các số liệu và xem xét các cơ sở trích lập dự phòng.

Kiểm toán viên cần đánh giá chính xác, đầy đủ và thích hợp của các dữ liệudùng làm cơ sở trích lập dự phòng Khi sử dụng số liệu kế toán để lập dự phòng kếtoán, KTV kiểm tra tính nhất quán của các số liệu đó với số liệu trong sổ sách kếtoán.

Kiểm toán viên đánh giá tính thích hợp của các giả định mà đơn vị đã sửdụng để lập dự phòng Trong một số trờng hợp, các giả định đợc căn cứ vào số liệuthống kê của Ngành hay Nhà nớc nh tỷ lệ lạm phát, lãi suất, mức độ tăng trởng…Khi đánh giá các giả định làm cơ sở lập dự phòng, KTV xem xét các giả định đócó:

Phù hợp với quy định hiện hành không?

Có phù hợp so với kết quả thực tế của các kỳ kế toán trớc hay không?Có nhất quán với các giả định mà đơn vị đã sử dụng để lập dự phòngkhông?

Có nhất quán với kế hoạch đơn vị lập ra không?

Khi kiểm tra các dữ liệu, KTV phải sử dụng sự hiểu biết của mình về kếtquả tài chính của đơn vi trong các kỳ kế toán trớc; các phơng pháp đợc đơn vịkhác trong ngành áp dụng và những kế hoạch dự tính trong tơng lai mà đơn vị đãtrình bày với KTV.

Kiểm tra các tính toán liên quan đến trích lập và xử lý dự phòng: kiểm

tra phơng pháp tính toán mà đơn vị sử dụng.

 Đối với dự phòng đầu t tài chính ngắn hạn:

- Đảm bảo rằng đối với từng chứng khoán thì giá gốc phải nhỏ hơn giá trịthị trờng vào thời điểm kết thúc niên độ.

- Kiểm tra giá thị trờng của các khoản đầu t ngắn hạn bằng cách:

Xác định giá trị của chúng theo công bố của thị trờng chứng khoán tại thờiđiểm 31/12.

Khi không có giá trị của thị trờng chứng khoán cho các khoản đầu t ngắnhạn thì phải đánh giá sự cần thiết lập ra các khoản dự phòng giảm giá bằng cáchkiểm tra các khoản thu nhập từ việc bán đầu t ngắn hạn cho tới thời điểm 31/12

- Kiểm tra giá thành của các khoản đầu t tài chính ngắn hạn bị giảm giábằng cách:

Đối chiếu với các tài liệu hỗ trợ nh chứng nhận cổ phiếu hoặc hợp đồngliên doanh.

Đối chiếu với hồ sơ thanh toán tiền.

Đối với dự phòng đầu t tài chính dài hạn:

So sánh giá trị ghi sổ cuối kỳ với các mục sau:

Nếu là các khoản chứng khoán mua bán trên thị trờng chứng khoán đợccông nhận thì đối chiếu với giá thị trờng chứng khoán đó công bố vào thời điểm31/12 và tại thời điểm kiểm toán.

Đối với khoản đầu t bằng hình thức liên doanh thì phải đối chiếu với ghinhận vốn liên doanh theo BCTC đã kiểm toán của liên doanh.

Đối với khoản đầu t dài hạn khác thì phải so sánh với sự đánh giá bất độngsản thực tế với tài sản tơng tự hoặc các bằng chứng thích hợp khác.

B> Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi.

Cũng giống nh kiểm toán dự phòng giảm giá đầu t tài chính ( ngắn hạn, dàihạn) , quá trình kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi cũng đợc tiến hành theocác bớc trên Tuy nhiên, đi vào cụ thể thì kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòicó nhiều điểm khác.

a> Tìm hiểu HTKSNB đối với khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi:

Việc tìm hiểu này có thể thông qua quá trình phỏng vấn các nhân viên kếtoán về một số câu hỏi nh:

Các quy trình hợp lý có đợc áp dụng để đảm bảo các khoản phải thu đợcthu về trong một giai đoạn hợp lý không?

Có đảm bảo tuân thủ theo các quy định hiện hành không? (căn cứ lập dựphòng, căn cứ ghi nhận nợ phải thu khó đòi )

Có theo dõi chi tiết công nợ phải thu khó đòi không?

Có mở sổ phụ theo dõi không?

Có đảm bảo các thủ tục phê duyệt không?

Các câu hỏi đa ra nh vậy cũng cho phép KTV có đợc cái nhìn ban đầu vềHTKSNB của khách hàng đối với việc trích lập khoản dự phòng nợ phải thu khóđòi.

b> Qua đó KTV sẽ đa ra mức rủi ro kiểm toán ban đầu, đồng thời dựavào các mục tiêu chung cũng nh mục tiêu đặc thù đối với dự phòng nợ phải thukhó đòi mà thiết kế các thử nghiệm kiểm soát bổ sung:

Kiểm tra tính hiệu lực (sự tồn tại) của các khoản dự phòng, KTV thực hiện

kiểm tra chữ ký phê duyệt, kiểm tra tính hiệu lực của các chứng từ liên quan, hoặcthực hiện đối chiếu giữa sổ sách kế toán với các chứng từ về dấu hiệu của KSNB.

Kiểm tra về tính đầy đủ: xem xét tính liên tục của các chứng từ kế toán

liên quan đến dự phòng nợ phải thu khó đòi, đảm bảo các khoản nợ phải thu khóđòi đều đợc ghi sổ, không trùng lắp.

Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: kiểm tra các khoản dự phòng có thực sự

thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp không và doanh nghiệp có trích lập dựphòng khi có công nợ phải thu khó đòi không?

Kiểm tra mục tiêu định giá và đo lờng: nhằm xem xét thủ tục lập dự phòng

của đơn vị

Kiểm tra các dấu hiệu của KSNB trong việc trình bày và khai báo đối với

dự phòng nợ phải thu khó đòi.

Từ những hiểu biết ban đầu về HTKSNB, KTV sẽ thông qua đó để thiết kếcác thử nghiệm cơ bản Việc thiết kế thử nghiệm cơ bản phụ thuộc vào HTKSNBcủa đơn vị có thực sự hiệu lực hay không Nếu HTKSNB có hiệu lực, KTV sẽgiảm bớt các thử nghiệm cơ bản trong quá trình kiểm toán Điều này rất có ích chocông ty kiểm toán trong việc giảm thiểu các chi phí liên quan

c> Thực hiện các thử nghiệm cơ bản đối với dự phòng nợ phải thu khóđòi.

Thủ tục phân tích:

Thủ tục phân tích đợc sử dụng trong kiểm toán dự phòng nợ phải thu khóđòi là so sánh mức dự phòng đã lập ở kỳ này với các kỳ trớc để theo dõi sự biếnđộng Ngoài ra, KTV có thể phân tích sự biến động của tỷ trọng khoản dự phòng/các khoản phải thu nhằm đánh giá thu hồi công nợ và các quy định của Nhà nớccho phép ( lớn nhất là 20% tổng số d nợ phải thu) Hoặc phân tích tuổi nợ cáckhoản nợ phải thu khó đòi….

Thực hiện kiểm tra chi tiết dự phòng nợ phải thu khó đòi:

KTV thực hiện kiểm tra và xem xét các cơ sở trích lập dự phòng Quá

trình này đợc thực hiện tơng tự nh đối với khoản dự phòng giảm giá đầu t tàichính.

Khi kiểm tra các tính toán liên quan đến lập dự phòng nợ phải thu khó

đòi, KTV có thể thực hiện bằng các cách sau:

-Thu thập danh sách các khoản nợ đợc phân tích theo thời gian so sánh vàdanh sách các khoản nợ của khách hàng đã lập dự phòng Giải thích dự chậm trễbằng cách hỏi Ban lãnh đạo khách hàng và kiểm tra có hợp lý không nếu ghi nhậndự phòng.

-Tìm kiếm các khoản công nợ cha hạch toán vào dự phòng nợ phải thu khóđòi nh kiểm tra các khoản phải thu có số d kéo dài trong nhiều năm.

- Đối với các khoản phải thu đã quá hạn và giá trị lớn, KTV phải kiểm tracác biên lai thu tiền, các hợp đồng kinh tế hoặc phải đối chiếu với danh sách cáckhoản nợ khó đòi của doanh nghiệp.

- Xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ để đánh giá mức độ thôngtin tới khả năng thanh toán của công nợ.

C> Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

a> Tìm hiểu HTKSNB của khách hàng về dự phòng giảm giá hàng tồnkho.

Đầu tiên để thực hiện công việc này, KTV cũng sẽ đa ra một hệ thống câuhỏi nhằm tìm hiểu, xem xét các thủ tục, quá trình trích lập dự phòng của đơn vị:

Cụ thể, KTV có thể hỏi các câu hỏi nh:

Doanh nghiệp có theo dõi chi tiết từng loại vật t, hàng hoá bị giảm giákhông?

Có khớp đúng số liệu trên sổ phụ với sổ tổng hợp dự phòng giảm giá HTKkhông?

Có thực sự tồn tại HTK có giá trị gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiệnđợc tại thời điểm 31/12 không?

Phơng pháp tính giá có nhất quán không? có tuân thủ theo các quy địnhhiện hành không, có đầy đủ các thủ tục phê duyệt không?

b >Trên cơ sở một số câu hỏi đó, KTV cũng đa ra mức rủi ro kiểm soátban đầu đồng thời thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bổ sung nhằm tái khẳng

định sự hữu hiệu của HTKSNB Các thử nghiệm kiểm soát bổ sung đợc tiến hànhtơng tự nh đối với kiểm toán các khoản dự phòng giảm giá đầu t tài chính và dựphòng nợ phải thu khó đòi

c> Thực hiện thử nghiệm cơ bản đối với khoản dự phòng giảm giá HTK.

Tiến hành thủ tục phân tích:

Nhằm xem xét biến động trong việc trích lập dự phòng, KTV thực hiệnbằng cách so sánh tỷ suất dự phòng giảm giá HTK với các niên độ kế toán trớc vàkế hoạch ( nếu có).

Tiến hành kiểm tra chi tiết dự phòng giảm giá HTK:

Kiểm toán viên thu thập bảng tính dự phòng giảm giá HTK:

Kiểm tra số liệu và xem xét các cơ sở trích lập dự phòng: KTV đánh giá

tính đầy đủ, thích hợp của các cơ sở dùng làm cơ sở trích lập dự phòng, tính nhấtquán trong việc ghi sổ kế toán, đảm bảo phù hợp với các quy định hiện hành cũngnh phù hợp với kết quả thực tế của các kỳ kế toán trớc KTV có thể tính toán lạimột số khoản trích để đảm bảo là doanh nghiệp thực hiện đúng đắn theo quy địnhcủa Nhà nớc.

Kiểm tra chi tiết đơn giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng và giá trên thị tr

-ờng tại thời điểm cuối niên độ kế toán:

Kiểm tra giá thành sản xuất: Các khoản hàng tồn kho đợc đơn vị trích lập

dự phòng cần đợc kiểm tra chi tiết về giá đơn vị của chúng , để kiểm tra KTVphải:

Xem xét cơ sở xác định giá trị HTK.

Kiểm tra tính nhất quán trong việc áp dụng phơng pháp tính giá HTK.Nếu có sự không nhất quán thì cần xác định mức độ ảnh hởng của việc áp dụngkhông nhất quán phơng pháp tính giá HTK.

Đánh giá tính hợp lý của giá trị ghi sổ HTK cuối kỳ : bằng cách so sánh số

liệu HTK ghi sổ và giá hàng nhập kho cuối năm, giá trị ghi sổ với lợng hàng tồnkho theo kết quả kiểm kê và giá hàng nhập kho, xuất bán cuối năm

So sánh giá trị ghi sổ với giá bán mà doanh nghiệp thực hiện tại thời điểmcuối năm ( có thể tham khảo giá bán trong kỳ)

Đa ra kết luận về dự phòng giảm giá hàng tồn kho.2.4.3 Kết thúc kiểm toán

Để kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên cần đa ra kết luận và công bố báocáo kiểm toán Tuy nhiên, KTV phải chú trọng những bớc sau:

Soát xét các sự kiện sau ngày lập Báo cáo tài chính.

Theo chuẩn mực kế toán Quốc tế(ISA 10) có thể phân biệt hai loại sự kiện:

Điều chỉnh những sự kiện cung cấp bằng chứng bổ sung về những điềukiện hiện hữu tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán (Những sự kiện có ảnh h ởngtrực tiếp đến Báo cáo tài chính và cần điều chỉnh).

Những sự kiện không cần điều chỉnh chỉ báo những điều kiện phát sinhsau ngày lập bảng cân đối kế toán (Những sự kiện không có ảnh hởng trực tiếpđến Báo cáo tài chính nhng cần đợc công khai và lấy giải trình của các nhà quảnlý).

Để nhận định đợc các sự kiện trên, KTV thờng sử dụng các thủ tục nh xemxét lại các biện pháp mà các nhà quản lý áp dụng, đọc các biên bản đại hội cổđông, biên bản họp Ban Giám đốc, đọc các bản báo cáo sơ bộ gần nhất, trực tiếpthẩm vấn Ban quản trị, …

Sau khi xem xét các sự kiện sau ngày lập Báo cáo tài chính, KTV đánh giákết quả kiểm toán Công việc này nhằm khẳng định lại các công việc mà KTV đãthực hiện trong quá trình kiểm toán nh đánh giá sự đầy đủ của các bằng chứngkiểm toán, đánh giá tổng hợp sai sót phát hiện đợc, rà soát lại hồ sơ kiểm toán,xem xét lại các thông tin khác trên Báo cáo tài chính…

Lập báo cáo kiểm toán.

Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 700 quy định : Chuyên gia kiểm toán“

phải xem xét và đánh giá các kết luận rút ra từ các bằng chứng đã thu thập đợcvà sử những kết luận này để hình thành ý kiến của mình về báo cáo tài chính.”.

Kiểm toán viên sử dụng một trong bốn hình thức Báo cáo Kiểm toán để đara ý kiến của mình: Báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần; Báo cáokiểm toán với ý kiến chấp nhận từng phần; Báo cáo kiểm toán với ý kiến khôngchấp nhận; và Báo cáo kiểm toán với ý kiến từ chối đa ra ý kiến.

Phần II: Thực trạng kiểm toán các khoản dự phòngtrong kiểm toán Báo cáo tài chính

Trong những năm đầu hoạt động Công ty chủ yếu cung cấp một số dịch vụkế toán, t vấn và bồi dỡng nghiệp vụ kế toán Tuy nhiên, nền kinh tế ngày càngphát triển, sự phức tạp trong môi trờng hoạt động kinh doanh đòi hỏi các doanhnghiệp phải đợc kiểm tra một cách chặt chẽ về tình hình tài chính Nhu cầu đó đã

mở ra cho Công ty một loại hình kinh doanh mới: dịch vụ kiểm toán.

Đợc sự cho phép của Bộ Tài chính, Công ty đã đợc bổ sung thêm nhiệm vụkiểm toán theo Quyết định 639/TC/QĐ/TCCB/ ngày 14/09/1993 và đổi tên Côngty thành Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán, tên giao dịch quốctế là Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company(AASC).Trụ sở chính của Công ty đặt tại số 1, Lê Phụng Hiểu, quận Hoàn Kiếm,Hà Nội, ngoài ra còn có các chi nhánh đặt tại Thành phố Hồ Chí Minh, Vũng Tầu,Quảng Ninh, Thanh Hoá và một văn phòng đại diện tại Hải Phòng.

Hiện nay AASC đã và đang cung cấp dịch vụ cho hàng nghìn khách hàng vàcác tổ chức kinh tế, các cơ quan, tổ chức trong và ngoài nớc, hoạt động trongnhiều lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh tại Việt Nam AASC có phạm vi hoạt độngrộng khắp trên cả nớc.

AASC là công ty kiểm toán đầu tiên vinh dự đợc Chủ tịch nớc tặng thởngHuân chơng Lao động.

Sự đa dạng trong loại hình kinh doanh, mở rộng thị trờng hoạt động cũngnh sự phong phú về các khách hàng phần nào đã khẳng định quá trình phát triển v-ợt bậc của AASC trong vòng hơn một thập kỷ qua.

1.2 Đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh

 Mục tiêu hoạt động:Mục tiêu hoạt động của công ty là cung cấp các dịch

vụ chuyên ngành phục vụ khách hàng tốt nhất, cung cấp cho khách hàng nhữngthông tin có độ tin cậy cao nhằm giúp Ban lãnh đạo khách hàng hoàn thiện hệthống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao chất lợng công tác quản lýtài chính, hiệu quả sản xuất kinh doanh.

 Phơng châm hoạt động: Độc lập, trung thực, khách quan, và bảo mật.

Tuân thủ các quy định về pháp luật, tài chính, kế toán và kiểm toán của Việt Namcũng nh các Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Quốc tế đợc thừa nhận rộng rãi.

Lĩnh vực hoạt động: Các lĩnh vực hoạt động chủ yếu là kiểm toán, kế toán,

t vấn tài chính và quản trị kinh doanh, t vấn thuế, lĩnh vực công nghệ thông tin,đào tạo tuyển dụng.

Trong lĩnh vực kiểm toán: Kiểm toán báo cáo tài chính vẫn giữ vững đà

phát triển, mở rộng khách hàng và nâng cao một bớc chất lợng dịch vụ Các kháchhàng trong lĩnh vực này rất da dạng, bao gồm các Tổng công ty, các doanh nghiệpNhà nớc, Công ty trách nhiệm hữu hạn, các tổ chức tín dụng và các tổ chức kinh tếxã hội khác…Phục vụ trong lĩnh vực này có tới trên 230 nhân viên kiểm toán,trong đó trên 79 nhân viên đạt chứng chỉ kiểm toán viên Nhà nớc cấp Ngoài dịchvụ kiểm toán báo cáo tài chính thờng niên, Công ty AASC còn thực hiện kiểmtoán hoạt động của các dự án, kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựngcơ bản, kiểm toán tuân thủ luật định, kiểm toán tỷ lệ nội địa hoá…Doanh thutrong lĩnh vực này năm 2002 đạt 17,4 tỷ đồng, tăng 4% so với năm 2001.

Dịch vụ t vấn tài chính kế toán: AASC cung cấp cho khách hàng nhiều

dịch vụ kế toán nh mở và ghi sổ kế toán, lập các báo cáo tài chính định kỳ, t vấnkế toán, t vấn thuế, xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán, hớng dẫnkhách hàng trong việc áp dụng chế độ kế toán, đào tạo huấn luyện về các Chuẩnmực Kế toán và các Chế độ tài chính thuế cho các doanh nghiệp.

Dịch vụ cung cấp phần mềm kế toán: Những năm trở lại đây,khi mà sự

bùng nổ thông tin trên toàn cầu, nhu cầu tin học trong vấn đề kế toán ngày càngtrở nên quan trọng Công ty đã mở thêm dịch vụ cung cấp phần mềm kế toán vàhiện nay đang phát triển mạnh Doanh thu theo hợp đồng đạt 1,3 tỷ đồng , tănggấp 10 lần so với năm ngoái.

Các dịch vụ khác cũng thu đợc nhiều hiệu quả Bảng sau sẽ cho thấy

tình hình kinh doanh của Công ty.(trang sau)

Khách hàng của AASC: Qua hơn mời năm hoạt động, với chất lợng và uy

tín trong việc cung cấp các dịch vụ chuyên ngành, AASC đã khẳng định đợc vị trícủa mình trong lĩnh vực t vấn tài chính, kế toán và kiểm toán với số lợng kháchhàng ngày càng nhiều Đến nay, AASC có số khách hàng thờng xuyên là hơn 600khách hàng, là các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần, hoạt động trên mọi lĩnhvực kinh tế trong đó có rất nhiều doanh nghiệp là các Tổng công ty 90, 91, ngoàira AASC cũng cung cấp dịch vụ cho các khách hàng là các cơ quan Nhà nớc, cáctổ chức xã hội…có thể đơn cử một số khách hàng của AASC: Tổng công ty dầukhí Việt Nam, Tổng công ty hàng không Việt Nam, Tổng công ty hàng hải ViệtNam, Tổng công ty cao su, Tổng công ty vàng bạc đá quý, Công ty TOYOTA-TCHà Nội, Công ty Orion- Hanel, Công ty Vietso Petro…

Đội ngũ nhân viên: Đội ngũ nhân viên của Công ty ngày càng tăng cả về

số lợng và chất lợng Tới nay AASC đã tuyển chọn và đào tạo hơn 300 nhân viên,cộng tác viên làm việc tại trụ sở chính và các chi nhánh, trong đó có 79 kiểm toánviên đạt chứng chỉ kiểm toán viên cấp Nhà nớc và hầu hết công nhân viên củacông ty đều đợc đào tạo bài bản có hệ thống, đã tốt nghiệp đại học các chuyênngành tài chính, ngân hàng, kế toán, kiểm toán trong và ngoài nớc; thờng xuyên đ-ợc bồi dỡng nâng cao nghiệp vụ, tiếp cận với những kiến thức mới nhất nhằm đápứng yêu cầu của khách hàng Ngoài ra, AASC còn có các cộng tác viên bao gồmcác giáo s, tiến sĩ, các chuyên gia kiểm toán trong và ngoài nớc với kinh nghiệmvà chuyên môn dày dạn AASC luôn tin tởng rằng với cách làm việc sâu sát, gầngũi, tận tình với khách hàng, thông thạo nghiệp vụ và hiểu biết kinh nghiệm thựctế của đội ngũ nhân viên, công ty sẽ đáp ứng và phục vụ khách hàng tốt nhất

Bảng số 2: Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty AASC.

Chỉ tiêu

Thực hiệnnăm 2002

Thực hiệnnăm 2001

Tỷ lệ %so với năm 2001

I Doanh thu

(tỷ đồng)1 Kiểm toán2.T vấn3 KhácII Chi phíIII.Lợi nhuậnIV Nộp NSNNV Thu nhập bìnhquân của ngời LĐ(Triệu đồng).

1.2 Cơ cấu tổ chức và chức năng hoạt động.

Công ty dịch vụ t vấn tài chính, kế toán và kiểm toán (AASC) là một doanhnghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ Tài chính có t cách pháp nhân, con dấu và cơ cấu tổchức bộ máy phù hợp với đặc thù hoạt động kinh doanh của đơn vị Cơ cấu vàchức năng hoạt động của Công ty nh sau:

Đứng đầu Công ty là Tổng Giám đốc công ty: là ngời đại diện toàn quyềncủa công ty, chịu trách nhiệm trớc Bộ trởng Bộ Tài chính và trớc pháp luật về toànbộ hoạt động của Công ty.

Giúp việc cho Tổng Giám đốc hiện tại có ba Phó Giám đốc Các Phó Giámđốc điều hành công việc theo sự phân công của Tổng Giám đốc, quản lý điều hànhcác Chi nhánh và chịu trách nhiệm trớc Giám đốc Công ty và trớc pháp luật vềnhiệm vụ đợc phân công, tuỳ theo nhiệm vụ đợc đảm nhiệm.

Ngoài ra, các Phòng ban thực hiện chức năng nhiệm vụ :

Phòng hành chính tổng hợp: có chức năng tổ chức và điều hành hoạt động

của Công ty nh quản lý về tài sản, quản lý nhân sự, quản lý, điều hành các hoạtđộng thờng nhật của Công ty.

Phòng công nghệ thông tin: có chức năng quản lý, phát triển các phần mềm

hỗ trợ cho công tác t vấn, kế toán, kiểm toán và cung cấp các giải pháp mạng, các

phần mềm ứng dụng cho khách hàng Ngoài ra phòng còn có chức năng và nhiệmvụ duy trì mạng thông tin nội bộ.

Phòng tài chính kế toán: chịu trách nhiệm quản lý, sử dụng và kiểm soát

thu chi của toàn bộ Công ty

Phòng kiểm soát chất lợng: có chức năng giúp Ban Giám đốc đánh giá, rà

soát, kiểm tra các công việc thuộc lĩnh vực hoạt động của Công ty đặc biệt là lĩnhvực kiểm toán.

Phòng kiểm toán thơng mại, dịch vụ : có chức năng tổ chức và thực hiện các

cuộc kiểm toán trong lĩnh vực thơng mại dịch vụ

Phòng kiểm toán các ngành sản xuất vật chất: có chức năng tổ chức và thực

hiện các cuộc kiểm toán trong lĩnh vực sản xuất vật chất Đối tợng chủ yếu là cácdoanh nghiệp sản xuất.

Phòng t vấn và kiểm toán: có chức năng tổ chức và thực hiện các cuộc kiểm

toán báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp và cung cấp các dịch vụ t vấn nh tvấn kế toán, t vấn thuế… cho các khách hàng.

Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản: có chức năng và nhiệm vụ tổ chức các

cuộc kiểm toán các báo cáo quyết toán vốn đầu t hoàn thành của các công trìnhxây dựng cơ bản cho khách hàng.

Phòng kiểm toán các dự án: thực hiện tổ chức các cuộc kiểm toán các dự án

đợc tài trợ bởi các tổ chức tín dụng, tổ chức phi chính phủ trong và ngoài nớc, cácdự án viện trợ, dự án quốc gia…cho khách hàng.

Ban giám đốc

Văn phòng chính

kế toán

P.KT ngành

P.t vấn

P.CN thông

P.KS chất l

P.KT TM dịch vụ

P.KT dự

án

II kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công tyAASC thực hiện

Kiểm toán các khoản dự phòng thực chất là kiểm toán các khoản mục trênBáo cáo tài chính, do vậy tại Công ty AASC, kiểm toán các khoản dự phòng cũngđợc tiến hành theo quy trình kiểm toán chung của Công ty, gồm các bớc:

2.1 Lập kế hoạch kiểm toán.

Để lập kế hoạch kiểm toán, Công ty AASC tiến hành theo trình tự các bớc sau:

2.1.1 Tiếp cận khách hàng

Tiếp cận khách hàng là một công việc rất quan trọng không chỉ trong lĩnhvực kiểm toán mà còn trong các lĩnh vực khác của Công ty Do vậy, để thực hiệnđợc phơng châm hoạt động của mình là luôn đảm bảo chất lợng dịch vụ trên mọilĩnh vực, Công ty AASC đã làm tốt ngay từ khâu tiếp cận với khách hàng.

Công việc này không những giúp Công ty mở rộng đợc thị trờng, nâng caochất lợng dịch vụ mà còn đảm bảo cho Công ty thu thập đợc những thông tin cơ sởvề khách hàng, từ đó tạo nền tảng vững chắc cho sự thành công của Công ty tronglĩnh vực kiểm toán.

Thông thờng Công ty luôn phải chủ động tìm tới khách hàng Hàng năm,căn cứ vào dự kiến nhu cầu dịch vụ, Công ty sẽ gửi Th chào hàng đến nhữngkhách hàng mới Th chào hàng là bức thông điệp giới thiệu về uy tín chất lợngdịch vụ của AASC, đồng thời có giới thiệu về giá phí kiểm toán do Công ty đặt ra.(có mẫu Phụ lục kèm theo - Phụ lục 1)

Sau khi nhận đợc Th chào hàng, căn cứ vào những yêu cầu của khách hàng,nếu khách hàng đồng ý thì họ sẽ phát hành Th mời kiểm toán Th mời kiểm toánđợc gửi trực tiếp tới Ban lãnh đạo Công ty, có thể bằng văn bản hoặc bằng miệng.Khi nhận đợc th mời kiểm toán, đồng thời xét các điều kiện có thể chấp nhận kiểmtoán, AASC tiếp xúc, gặp gỡ Ban Giám đốc Công ty khách hàng để trao đổi vàthỏa thuận tiến tới ký kết Hợp đồng kiểm toán Hợp đồng kiểm toán là một căn cứpháp lý để AASC và khách hàng có đợc những điều kiện ràng buộc nhằm thựchiện tốt các công việc trong suốt quá trình kiểm toán Hợp đồng kiểm toán cũngghi rõ mức phí kiểm toán đối với Công ty khách hàng và phơng thức thanh toánđối với AASC Giá phí kiểm toán do AASC đa ra đợc tính toán trên cơ sở thời giantiến hành cuộc kiểm toán, mức độ phức tạp của công việc, trình độ kiểm toán viênvà các dịch vụ mà AASC sẽ cung cấp bổ sung.(Mẫu phụ lục 2)

Sau khi ký kết Hợp đồng kiểm toán, Công ty AASC tiến hành thu thậpthông tin cơ sở về khách hàng của mình:

Với những khách hàng mới, AASC sẽ cử kiểm toán viên thu thập nhữngthông tin khái quát về tình hình sản xuất kinh doanh, những yêu cầu từ phía kháchhàng đối với dịch vụ kiểm toán Từ đó, AASC sẽ lên kế hoạch kiểm toán.

Với những khách hàng cũ tiếp tục tín nhiệm mời AASC kiểm toán thì đạidiện lãnh đạo của hai bên trực tiếp gặp gỡ để trao đổi và thoả thuận Trong tr ờnghợp này Công ty sẽ giảm bớt các công việc trong khâu tiếp cận khách hàng, chỉcần cập nhật những thông tin mới, có sự thay đổi lớn của khách hàng.

Thông thờng, đối với các khách hàng quen thuộc, nhằm giảm bớt những bậnrộn trong công việc vào mùa kiểm toán, AASC thờng yêu cầu đợc kiểm toán Côngty khách hàng trong 2 đợt: 6 (hoặc 9) tháng đầu năm và 6 (hoặc 3) tháng cuốinăm Vì vậy công việc của AASC sẽ đợc trải đều trong năm.

Trong bài viết của mình, Em chọn một Công ty ABC đã đợc Công ty AASCkiểm toán năm 2002 làm ví dụ minh hoạ cho tình hình thực tiễn kiểm toán tạiAASC:

Công ty ABC đợc kiểm toán vào hai lần trong năm: 9 tháng đầu năm và 3 thángcuối năm.

Việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng đợc tiến hành gồm các côngviệc sau:

2.1.2 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh và thu thập thông tin pháp lý củakhách hàng

Tìm hiểu hoạt động kinh doanh và thu thập thông tin pháp lý của kháchhàng có một vai trò lớn trong nhiệm vụ kiểm toán Đây là công việc đầu tiên trong

quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty AASC, nó giúp cho Công ty cóđợc những thông tin cơ sở về lĩnh vực kinh doanh, về quá trình hình thành pháttriển của Công ty khách hàng, về công tác tổ chức sản xuất, tiêu thụ, cũng nh tìnhhình sử dụng và bảo quản vốn… Việc thu thập thông tin này ở mỗi Công ty khácnhau là khác nhau.

Để thu thập thông tin về tình hình kinh doanh, KTV có thể thực hiện ph ơngpháp phỏng vấn Ban giám đốc và thu thập tài liệu cần thiết tại Công ty kháchhàng, hoặc có thể trực tiếp tham quan nhà xởng, hoặc xem xét hồ sơ kiểm toán đãđợc kiểm toán bởi Công ty kiểm toán khác, hay thu thập thông tin qua các bên hữuquan… Ngoài ra các Giấy phép thành lập, Điều lệ Công ty, các Biên bản họp Hộiđồng quản trị, các văn bản Luật, chế độ chính sách của Nhà nớc có liên quan…cũng sẽ đợc KTV thu thập Kiểm toán viên ghi các thông tin này vào giấy làmviệc và lu vào hồ sơ kiểm toán các văn bản hoặc sao chụp lại các văn bản cầnthiết Ngoài ra, đối với những khách hàng hoạt động trong lĩnh vực mới, có rủi rokinh doanh cao, thì nhóm kiểm toán còn tham khảo ý kiến của các chuyên gia đểcó đợc những hiểu biết cặn kẽ hơn.

Với các khách hàng thờng xuyên nh Công ty ABC thì những thông tin vềhoạt động kinh doanh chủ yếu đợc lấy từ Hồ sơ kiểm toán thờng niên Những thayđổi đợc cập nhật trong quá trình thu thập các thông tin chung và đợc Ban quản lýcủa khách hàng cung cấp tại buổi thảo luận với đại diện của AASC Sau đây làminh họa cho bớc tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng:

Công ty ABC:

Quá trình hình thành và phát triển

Công ty ABC là một doanh nghiệp Nhà nớc, đợc thành lập theo Quyết định302/QĐ/TCCB/ ngày 19/03/1993 của Tổng cục trởng Tổng cục Bu điện Đến1996, Công ty đợc thành lập lại theo Quyết định 427/TCCB ngày 09/09/1996 trựcthuộc Tổng công ty Bu chính Viễn thông.

Ngành nghề kinh doanh

Sản xuất các thiết bị máy móc, linh kiện kỹ thuật chuyên ngành Bu chínhviễn thông (BCVT), các sản phẩm điện, điện tử, tin học, cơ khí và các mặt hàngkhác.

Sản xuất kinh doanh ống nhựa, các sản phẩm khác chế biến từ nhựa.Lắp đặt, bảo hành, bảo trì, sửa chữa các thiết bị BCVT, điện, điện tử, tinhọc.

Cung ứng dịch vụ kỹ thuật, t vấn kỹ thuật BCVT, điện, điện tử, tin học.Xuất nhập khẩu máy móc, thiết bị, vật t chuyên ngành BCVT và cácnguyên vật liệu khác để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh…

Thị trờng và cạnh tranh:

Khách hàng chính của Công ty ABC là các Bu điện, các đơn vị kinh doanhliên quan đến ngành Bu chính Viễn thông và một số khách hàng là các Công tynằm trong các khu chế xuất của Việt Nam.

Trên thị trờng hiện nay cũng có một số nhà sản xuất và cung cấp các sảnphẩm cùng loại đặc biệt là các hàng nhái rẻ tiền của Trung Quốc đã làm ảnh h ởngkhông nhỏ tới việc tiêu thụ sản phẩm Tuy vậy, nhìn chung hoạt động của Công tycòn rất ổn định, thị phần của Công ty là đáng kể và có khả năng duy trì sản xuất,cung cấp sản phẩm ra thị trờng ở mức độ cao.

Cơ sở Thợng Đình.Trung tâm bảo hành.

Về tình hình tài sản và nguồn vốn

Tình hình tài sản và nguồn vốn của Công ty đợc thể hiện trên hai Báo cáotài chính gồm Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh ( Mẫu phụ lục3).

Đặc điểm tình hình kinh doanh và những biến động trong công nghệ

2.1.3 Thực hiện thủ tục phân tích

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau khi thu thập thông tin cơ sở vàthu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên AASC tiếnhành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin thu thập nhằm phục vụcho việc lên kế hoạch kiểm toán Thủ tục phân tích chủ yếu là dựa vào các số liệutrên Báo cáo tài chính và các thông tin có nhiều thay đổi để đánh giá tình hình

biến động về kế toán và hoạt động kinh doanh của Công ty khách hàng vừa mớidiễn ra kể từ lần kiểm toán trớc Tuy nhiên, công việc này chỉ đợc tiến hành mộtcách sơ bộ, chủ yếu là dựa vào sự suy đoán của KTV ( thờng do nhóm trởng thựchiện).

Kiểm toán viên đánh giá khái quát hoạt động của Công ty ABC dựa trênmột số chỉ tiêu nh: (Trang sau)

Các chỉ tiêu qua tính toán cho thấy:

Việc bố trí tài sản cha thực sự hợp lý, hiệu quả sử dụng TSCĐ là cha cao.Công ty chủ yếu dựa vào vốn vay, khả năng tự đảm bảo về mặt tài chính vàmức độ độc lập về mặt tài chính kém mặc dù năm 2002 tỷ suất tự tài trợ có tănglên.

Bảng số 3: Một số chỉ tiêu đánh giá khái quát hoạt động của doanh nghiệp

1 Bố trí cơ cấu TS & NV1.1 Bố trí cơ cấu TS

2.3 Khă năng T.T nhanh(Tổngsố vốn bằng tiền/ Tổng số nợngắn hạn)

2.4 Khả năng T.T của vốn luđộng (Tổng số vốn bằng tiền/Tổng TSLĐ)

Tuy nhiên xét về khả năng thanh toán ngắn hạn (thanh toán hiện hành) thìCông ty vẫn đủ khả năng thanh toán trong vòng 1 năm mặc dù khả năng thanhtoán này giảm so với năm 2001 Song xét khả năng thanh toán tức thời thì Công tykhông có khả năng thanh toán vì thiếu tiền để thanh toán.

Khả năng thanh toán của vốn lu động cũng không đủ thanh toán, rất có thểCông ty gặp khó khăn trong việc thanh toán.

Tỷ suất sinh lời nhìn chung đều cao hơn năm 2001, điều đó chứng tỏ tìnhkinh doanh của Công ty vẫn đang tiến triển tốt.

2.1.4 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểmsoát

Kiểm toán viên sẽ tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ bằng cách thu thậpthông tin về môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát khác.Kỹ thuật thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của AASC chủ yếu làtiếp xúc gặp gỡ Ban Giám đốc, phỏng vấn nhân viên, hay kiểm tra sơ bộ sổ sách,chứng từ.

a Môi tr ờng kiểm soát:

Là một khách hàng thờng niên- Công ty ABC - Kiểm toán viên chỉ cần cậpnhật những thông tin về sự thay đổi trong bộ máy lãnh đạo, cơ cấu nhân sự củakhách hàng cũng nh kế hoạch chiến lợc của Công ty

Quan điểm và phong cách điều hành của Ban Giám đốc

Tìm hiểu về phong cách điều hành của Ban giám đốc có ảnh hởng rất lớn tớiquá trình tìm hiểu về Công ty khách hàng, bởi vì phong cách Giám đốc chi phốihoạt động của các nhân viên trong Công ty.

Kiểm toán viên có thể tìm hiểu thông qua các quá trình tiếp xúc, làm việc,thậm chí ngay từ khi ký kết Hợp đồng kiểm toán, KTV vẫn có thể có đợc nhận xétđối với Ban giám đốc, hoặc trực tiếp phỏng vấn Ban giám đốc về các tình hìnhtrong Công ty.

Đối với Công ty ABC, Giám đốc đợc bổ nhiệm theo Quyết định của TổngCông ty Bu chính Viễn thông Ban lãnh đạo Công ty bao gồm những ngời đã córất nhiều kinh nghiệm trong công tác quản lý, điều hành sản xuất kinh doanhtrong lĩnh vực Bu chính Viễn thông Kinh nghiệm kiểm toán của AASC trongnhững năm qua cho thấy Ban lãnh đạo của Công ty hoạt động rất tốt và có hiệuquả.

Các nhân viên phòng Kế toán hầu hết đều tốt nghiệp các trờng Đại học cótiếng trong nớc nh Đại học Kinh tế Quốc dân, Đại học Tài chính Kế toán.

Bộ máy kế toán gọn nhẹ, đảm nhiệm khối lợng kế toán tơng đối lớn.

Số lợng nhân viên:

Tổng số lao động của Nhà máy là 600 ngời trong đó nhân viên quản lý là150 ngời

b Về hoạt động kiểm toán nội bộ :

Công ty ABC là một thành viên trực thuộc Tổng Công ty Bu chính Viễnthông nên hàng năm kiểm toán nội bộ của Tổng Công ty đều tiến hành kiểm tratình hình tài chính tại Công ty và các chi nhánh của Công ty.

Kiểm toán nội bộ thực hiện kiểm toán đối với tình hình tài chính của Côngty, hoạt động độc lập, khách quan, đảm bảo các thông tin của Công ty đều phảnánh trung thực, hợp lý.

-Tài sản cố định(TSCĐ) và khấu hao TSCĐ:

Tất cả TSCĐ đợc ghi sổ theo nguyên giá và hao mòn luỹ kế Khấu haoTSCĐ đợc thực hiện theo nguyên phơng pháp đờng thẳng Tỷ lệ khấu hao đợc ápdụng theo Quyết định 166/1999/ QĐ- BTC ngày 30/12/1999 Riêng những TSCĐmua đã qua sử dụng đơn vị sử dụng thời gian sử dụng là một năm ( tỷ lệ khấu hao100%).

-Hàng tồn kho:

Hàng tồn kho của đơn vị đợc ghi sổ theo giá gốc ( gồm giá ghi trên hoá đơnkhông bao gồm thuế giá trị gia tăng cộng chi phí thu mua, vận chuyển) và đợchạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

-Phơng pháp tính các khoản dự phòng, tình hình trích lập và hoàn nhập dựphòng:

Trong năm 2001 việc tính trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dựphòng nợ phải thu khó đòi đợc thực hiện theo chiến lợc kinh doanh của Công tytrên cơ sở mặt bằng giá trung bình điện tử, tin học, viễn thông.

Các thay đổi trong chính sách kế toán

-ảnh hởng của chính sách mới tới kế toán và kiểm toán: Theo Chuẩn mực

kế toán Việt Nam đợc ban hành và thông t 89/2002/TT-BTC hớng dẫn kế toántheo Chuẩn mực và Thông t 55/2002/TT-BTC hớng dẫn kế toán trong doanhnghiệp có vốn đầu t nớc ngoài sẽ có một sự thay đổi đáng kể trong việc lập vàtrình bày các BCTC nh việc ghi nhận chi phí trả trớc dài hạn cho một số tài sản tr-ớc đây đợc ghi nhận là tài sản vô hình : chi phí thành lập, chi phí ISO 9002… hayviệc chuyển các khoản chi trả lãi tiền vay đợc coi nh hoạt động kinh doanh củakhách hàng…

-Đội ngũ nhân viên kế toán : không có sự thay đổi trong năm, Phòng kế

toán Nhà máy có 11 ngời trong đó bao gồm 1 Kế toán trởng, 1 Phó phòng kế toánvà 5 nhân viên.

 Các quy chế khác để quản lý các Chi nhánh :

- Các Chi nhánh có dấu riêng; Phòng tiếp thị 1, PX PVC, trung tâm bảohành sử dụng dấu Công ty trong giao dịch.

- Các đơn vị chịu sự giám sát, kiểm tra của hệ thống Công ty và các cơquan quản lý Nhà nớc, Bộ Tài chính.

- Các đơn vị có kế toán riêng, có Báo cáo tài chính riêng, hạch toán phụthuộc Công ty Vì vậy các đơn vị mở sổ theo dõi chi tiết hoạt động trong khâu bán

hàng do Nhà máy sản xuất kinh doanh và các hàng hoá khác do đơn vị tự khaithác Đối với hàng hoá tự khai thác, đơn vị tự chịu mọi rủi ro.

d Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu

 Đối với các loại chứng khoán giảm giá:ánh giá rủi ro:

Trên cơ sở tìm hiểu HTKSNB và hệ thống kế toán của Nhà máy, KTV phântích, đánh giá rủi ro kiểm toán có thể xảy ra: Đối với việc kinh doanh các sảnphẩm trong ngành Bu chính thì rủi ro cho việc giảm giá sản phẩm là rất lớn, rủi rodo quản lý công nợ phải thu khó đòi cũng cao, do vậy KTV đánh giá rủi ro tiềmtàng ở mức độ cao, rủi ro kiểm soát ở mức trung bình, và rủi ro kiểm toán tơngứng sẽ là mức độ trung bình.

 Xác định mức độ trọng yếu:

Mức độ trọng yếu đợc KTV đa ra dựa vào hiểu biết ban đầu về HTKSNB.

Tại Công ty AASC ớc tính mức độ trọng yếu cho một số khoản mục nh sau:

Từ 4%  8% lợi nhuận trớc thuế.Từ 0,4%  0,8% đối với doanh thu.Từ 1,5%  2% đối với tài sản lu động.Từ 1,5%  2% đối với nợ ngắn hạn.Từ 1%  4% đối với tổng số tài sản.Từ 0,8%  1% tổng giá trị tài sản

Bảng số 4: Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu

Chỉ tiêu

%Số tiền M.trọng yếu %Số tiềnM.trọng yếu

Thu nhập ròngtrớc thuế

539.365.282 8,0% 13.484.132.054

Doanh thu 0,40% 212.083.382.651

848.333.531 0,8% 212.083.382.651

Tài sản luđộng

1,50% 113.724.038.780

2,0% 113.724.038.780

Nợ ngắn hạn 1,50% 87.778.652.90 1.316.679.79 2,0% 87.778.652.90 1.755.573.05

1 4 1 8

Tổng tài sản 0,80% 155.562.242.997

1,0% 155.562.242.997

Nh vậy chỉ tiêu để xem xét và lựa chọn mức độ trọng yếu là thu nhập ròng

trớc thuế, mức độ trọng yếu đợc xác định là từ 539.365.282 đồng đến

13.484.132.054 đồng Điều đó có nghĩa là trong quá trình kiểm tra các nghiệp vụ

mà phát hiện sai số nhỏ hơn 539.365.282 đồng thì báo cáo đợc coi là trình bày

trung thực, nếu sai số lớn hơn 13.484.132.054 đồng thì báo cáo đợc coi là trìnhbày không trung thực

Sau khi xác định đợc mức trọng yếu ban đầu, kiểm toán viên sẽ tiến hànhphân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho các bộ phận Công ty AASC chỉthực hiện phân bổ mức trọng yếu cho các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán màkhông phân bổ cho các chỉ tiêu trên Báo cáo kết quả kinh doanh

2.1.5 Thiết kế ch ơng trình kiểm toán

Trong bớc tiếp theo của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, dựa vào các yếutố xác định trong kế hoạch kiểm toán tổng quát, KTV sẽ thiết kế các thủ tục kiểmtoán chi tiết và soạn thảo chơng trình kiểm toán.

Chơng trình kiểm toán của AASC đợc thiết kế chi tiết đối với từng khoảnmục trên Báo cáo tài chính cho từng Công ty khách hàng Các thủ tục kiểm toánđối với các khoản dự phòng đợc thiết kế nh sau:

Bảng số 5: Thủ tục kiểm toán các khoản dự phòng

Thủ tục kiểm toán

Thamchiếu1 Thủ tục phân tích

1.1 So sánh mức dự phòng giảm giá đầu t tài chính của cáckỳ trớc với thực tế của kỳ đó.

1.2 So sánh tỷ suất giảm giá hàng tồn kho với các niên độkế toán trớc và kế hoạch ( nếu có ).

1.3 Phân tích tuổi nợ của các khoản nợ phải thu khó đòi;phân tích sự biến động tỷ trọng các khoản dự phòng /cáckhoản phải thu , đánh giá khả năng thu hồi của các công nợvà quy định của Nhà nớc cho phép.

2 Kiểm tra chi tiết

2.1 Đối với các loại chứng khoán giảm giá:ối với dự phòng giảm giá đầu t tài chính: Đánh giá

sự cần thiết lập các khoản dự phòng giảm giá đầu t tàichính bằng cách so sánh giá trị ghi sổ cuối kỳ của chúngvới các mục sau:

- Đối với các chứng khoán đợc mua bán trên thị trờngchứng khoán đợc công nhận thì đối chiếu với giá trị thịtrờng chứng khoán đó công bố vào thời điểm khoá sổvà tại thời điểm kiểm toán.

- Đối với khoản đầu t bằng hình thức liên doanh thì phảiđối chiếu với ghi nhận vốn liên doanh của liên doanhtheo BCTC đã kiểm toán của liên doanh.

- Đối với các khoản đầu t khác thì phải so sánh với sựđánh giá bất động sản thực tế đối với tài sản tơng tựhoặc các bằng chứng thích hợp khác.

2.1 Đối với các loại chứng khoán giảm giá:ối với dự phòng nợ phải thu khó đòi: Kiểm tra việc

lập dự phòng nợ phải thu khó đòi bằng cách:

- Thu thập danh sách khoản nợ đợc phân tích theo thờigian so sánh và danh sách các khoản nợ của khách hàngđã lập dự phòng Giải thích sự chậm trễ bằng cách hỏiBan lãnh đạo khách hàng và kiểm tra xem có hợp lýkhông nếu ghi nhận dự phòng.

- Đánh giá cơ sở của các khoản dự phòng đợc lập trên cáckhoản phải thu khó đòi hay có tranh chấp, xem xét cóphù hợp với quy định hiện hành không Đảm bảo việchạch toán các khoản dự phòng một cách chính xác, đầyđủ.

- Tìm kiếm các khoản nợ phải thu khó đòi cha hạch toán