luận văn:Hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn do Công ty AASC thực hiện pdf

Vì lý dó này, kiểm toán khoản mục đầu tư dài hạn trong báo cáo tài chính ngày càng được chú trọng, việc xác minh khoản mục đầu tư tài chính của doanh nghiệp đã được phản ánh hợp lý và tr

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI: “Hoàn thiện quy trình kiểm

toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn

do Công ty AASC thực hiện”

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN 6

1.1 Đầu tư tài chính dài hạn với mục tiêu kiểm toán 6

1.1.1 Đầu tư tài chính dài hạn với kiểm toán tài chính 6

1.1.2 Mục tiêu kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn 8

1.2 Quy trình kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn 9

1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 10

1.2.2 Thực hiện kiểm toán 21

1.2.3 Kết thúc kiểm toán 27

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN DO CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 29

2.1 Đặc điểm chung của AASC ảnh hưởng tới kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn 29

2.1.1 Đặc điểm về hoạt động kinh doanh và cơ cấu tổ chức 29

2.1.2 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán 31

2.2 Quy trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn do AASC thực hiện tại khách hàng 40

2.2.1 Giới thiệu chung về hai khách hàng của AASC 40

2.2.1.1 Công ty c ổ phần Đầu tư và Phát triển đô thị Long Giang 40

2.2.1.2 Công ty C ổ phần tập đoàn Phú Thái 44

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn tại hai khách hàng 47

2.2.2.1 L ập kế hoạch kiểm toán khoản đầu tư dài hạn tại Long Giang 47

2.2.2.2 L ập kế hoạch kiểm toán khoản đầu tư dài hạn cho Phú Thái 51

2.2.3 Thực hiện kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn tại hai khách hàng 53

2.2.3.1 Th ực hiện kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn tại Long Giang 53

2.2.3.2 Th ực hiện kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn tại Công ty Cổ phần

t ập đoàn Phú Thái-văn phòng 68

2.2.4 Kết thúc kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn tại hai khách hàng 76

2.2.4.1 K ết thúc kiểm toán đầu tư dài hạn tại Long Giang 76

2.2.4.2 K ết thúc kiểm toán đầu tư dài hạn tại Phú Thái 79

2.2.5 Đánh giá quy trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn do AASC thực hiện 80

Quy trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn do AASC thực hiện có một số ưu điểm sau: 81

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN DO AASC THỰC HIỆN 87

3.1 Tính tất yếu phải hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn 87

3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn 90

3.2.1 Xây dựng chế độ chính sách đãi ngộ tốt hơn đối với nhân viên trong Công ty 90

3.2.2 Đào tạo, phổ biến và bỗi dưỡng kiến thức chuyên môn về đầu tư tài chính dài hạn 93

3.2.3 Xây dựng chương trình kiểm toán riêng rẽ dối với từng hình thức đầu tư dài hạn 95

3.3 Điều kiện thực hiện các giải pháp 97

KẾT LUẬN 100

Danh mục tài liệu tham khảo: 102

LỜI MỞ ĐẦU

Chúng ta đã biết nền kinh tế Việt Nam là nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa và nền kinh tế đó đang ngày càng phát triển và hội nhập với nền kinh tế toàn cầu Bên cạnh việc nắm bắt rõ tình hình tài chính của đối thủ cạnh tranh, các nhà quản lý cũng phải hiểu rõ tình hình tài chính của chính công ty mình để có thể đề ra những chiến lược phát triển đúng đắn

và kịp thời nhằm nâng cao doanh thu và lợi nhuận.Vì thế hiện nay kiểm toán ngày càng có vai trò quan trọng đối với nền kinh tế nói chung và từng thực thể kinh tế nói riêng

Do ngày nay sự liên doanh hợp tác giữa các doanh nghiệp các tập đoàn ngày càng phát triển và lan rộng trong nền kinh tế nên khoản mục đầu tư tài chính đặc biệt là đầu tư tài chính dài hạn trong báo cáo tài chính của một doanh nghiệp ngày càng phức tạp Đầu tư dài hạn bao gồm góp vốn liên doanh; đầu tư và công ty con; đầu tư vào công ty khác và các khoản đầu tư tài chính dài hạn khác Để đánh giá một doanh nghiệp kinh doanh hiệu quả hay không, ngoài việc đánh giá tỷ suất sinh lời của doanh nghiệp đó, còn đánh giá việc đầu tư tài chính của Doanh nghiệp đó có hiệu quả hay không Vì lý dó này, kiểm toán khoản mục đầu tư dài hạn trong báo cáo tài chính ngày càng được chú trọng, việc xác minh khoản mục đầu tư tài chính của doanh nghiệp

đã được phản ánh hợp lý và trung thực chưa luôn là một vấn đề quan trọng đối

với các nhà đầu tư Do đó, em xin mạnh dạn tìm hiểu Đề tài : “Hoàn thiện

quy trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn do Công ty AASC thực hiện” Khoá luận của em được chia làm ba phần chính:

Phần 1: Cơ sở lý luận của kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn; Phần 2: Thực trạng quy trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn do AASC thực hiện;

Phần 3: Một số kiến nghị và đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn do AASC thực hiện

Nghiên cứu đề tài này giúp em hiểu rõ hơn về các khoản đầu tư tài chính dài hạn cũng như quy trình kiểm toán các khoản này trong thực tế kiểm toán tại AASC đối với hai khách hàng là Công ty Cổ phần Đầu tư và Phát triển đô thị Long Giang và Công ty Cổ phần tập đoàn Phú Thái Từ đó

có một cái nhìn tổng quát về quy trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn, có thể đưa ra một số kiến nghị và giải pháp của riêng bản thân góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục này

CHƯƠNG 1:

CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN

1.1 Đầu tư tài chính dài hạn với mục tiêu kiểm toán

1.1.1 Đầu tư tài chính dài hạn với kiểm toán tài chính

Theo quan điểm của kế toán thì đầu tư tài chính là đầu tư các nguồn lực, các khoản tiền nhàn rỗi trong ngân quỹ vào các doanh nghiệp, các đơn

vị, đầu tư vào thị trường chứng khoán và công cụ tài chính khác Đầu tư tài chính được chia thành hai loại: Đầu tư tài chính dài hạn và đầu tư tài chính ngắn hạn

Các khoản đầu tư dài hạn là một khoản mục thuộc Bên Tài sản trong BCĐKT của một doanh nghiệp Các khoản đầu tư dài hạn là các khoản đầu tư với thời gian thu hồi vốn trên một năm, bao gồm đầu tư bằng tiền, bằng hiện vật hoặc bằng các tài sản khác Nếu hiểu một cách cơ bản nhất thì đầu tư tài chính dài hạn là sử dụng các khoản tiền nhàn rỗi hoặc các tài sản khác của doanh nghiệp này góp với các đơn vị kinh doanh khác trong thời hạn trên một năm với mong muốn tạo ra lợi nhuận trong tương lai

Doanh nghiệp có thể thực hiện đầu tư tài chính dài hạn dưới các hình thức sau:

Hình th ức thứ nhất là đầu tư vào công ty con: Công ty con là một doanh

nghiệp chịu sự kiểm soát của một công ty khác gọi là công ty mẹ Đầu tư vào công ty con bao gồm các khoản đầu tư cổ phiếu và các khoản đầu tư vốn dưới hình thức góp vốn bằng tiền, tài sản khác vào công ty con Nghiệp vụ đầu tư

vào công ty con được ghi nhận khi nhà đầu tư giữ trên 50% quyền biểu quyết

và có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nhằm thu được lợi ích từ các hoạt động của doanh nghiệp đó

Hình th ức thứ hai là góp vốn liên doanh: Vốn góp liên doanh phản ánh

toàn bộ số vốn góp liên doanh dưới hình thức thành lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát và tình hình thu hồi lại vốn góp liên doanh khi kết thúc hợp đồng liên doanh Vốn góp vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát bao gồm tất cả các loại tài sản, vật tư, tiền vốn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp kể cả tiền vay dài hạn dùng vào việc góp vốn

Hình th ức thứ ba là đầu tư vào công ty liên kết: Công ty liên kết là

công ty trong đó nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể nhưng không phải là công

ty con hoặc công ty liên doanh của nhà đầu tư Đầu tư vào công ty liên kết phản ánh giá trị khoản đầu tư trực tiếp của nhà đầu tư vào công ty liên kết và tình hình biến động tăng giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết Nghiệp vụ đầu tư vào công ty liên kết được ghi nhận khi khoản đầu tư đó giúp nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến dưới 50% quyền biểu quyết

Hình th ức thứ tư là đầu tư tài chín dài hạn khác : Các khoản đầu tư dài

hạn khác phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng giảm các loại

đầu tư dài hạn khác (ngoài các khoản đầu tư vào công ty con, góp vốn vào cơ

sở liên doanh đồng kiểm soát, đầu tư vào công ty liên kết), như đầu tư trái phiếu, đầu tư cổ phiếu hoặc đầu tư vào các đơn vị khác mà khoản đầu tư chỉ dưới 20% vốn chủ sở hữu (dưới 20% quyền biểu quyết) … và thời hạn thu hồi hoặc thanh toán vốn đầu tư trên một năm

Sau một thời gian đầu tư, nhà đầu tư phải xác định lại giá trị của các khoản đầu tư để có thể ghi nhận được sự giảm giá của các khoản đầu tư,

từ đó tiến hành lập khoản dự phòng cho các khoản đầu tư bị giảm giá Giảm giá đầu tư tài chính dài hạn: Các khoản đầu tư tài chính dài hạn bị

giảm giá khi giá trị của các khoản đầu tư này được ghi nhận thấp hơn giá trị trên thị trường

Kiểm toán là hoạt động được thực hiện bởi những kiểm toán viên độc lập, có năng lực chuyên môn nhằm xác minh và bày tỏ ý kiến về tính có thật , đầy đủ, chính xác, trung thực và hợp lý của các chỉ tiêu trên BCTC

Vì thế kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn là hoạt động xác minh các khoản đầu tư tài chính dài hạn của doanh nghiệp được phản ánh chính xác, trung thực, đầy đủ và hợp lý trên BCTC của doanh nghiệp

1.1.2 Mục tiêu kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn

Mục tiêu kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn là đưa ra các ý kiến về Bảng cân đối, các khoản đầu tư dài hạn của doanh nghiệp được thể hiện một cách thực tế tại thời điểm cuối niên độ kế toán (thường là 31/12); các khoản đầu tư dài hạn của Doanh nghiệp được kê khai và đánh giá chính xác đồng thời đưa ý kiến về sự phân lại trình bày và miêu tả chính xác của các khoản đầu tư dài hạn của doanh nghiệp Ngoài ra, kiểm toán viên phải đưa ý kiến về tính thích hợp, chính xác và sự tuân thủ chuẩn mực kế toán cũng như quy định

kế toán hiện hành của việc lập dự phòng giảm giá các khoản đầu tư dài

Các khoản đầu tư tài chính dài hạn sẽ được lưu lại trong thời gian hơn một năm Do vậy trong các cuộc kiểm toán hàng năm, mức nguyên giá của các khoản đầu tư này không cần kiểm tra lại nếu đó là khách hàng thường niên của công ty kiểm toán Tuy nhiên để đảm bảo các khoản đầu tư dài hạn được mua trong các giai đoạn trước thì phải kiểm tra sự tồn tại của các khoản đầu tư

quan trọng tại thời điểm ghi trong BCĐ Đối với năm kiểm toán đầu tiên thì

mục tiêu kiểm toán là kiểm tra tính phân loại và trình bày của các khoản mục đầu tư dài hạn, đánh giá các điều kiện để ghi nhận đó là khoản đầu tư dài hạn và hình thức đầu tư Khi trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp

có ghi nhận các cổ phiếu, trái phiếu hoặc các khoản đầu tư dài hạn khác thì

mục tiêu kiểm toán là kiểm tra tính có thực và tính đầy đủ của các chứng khoán đó

Đối với các khoản đầu tư dài hạn bằng hình thức góp vốn liên doanh

thì Báo cáo tài chính đã kiểm toán của liên doanh phải được sử dụng để tính toán lại thu nhập hoặc chi phí cho liên doanh trong năm của doanh nghiệp Mục tiêu kiểm toán các khoản đầu tư dưới hình thức góp vốn liên doanh là đưa ý kiến về tính đầy đủ, tính có thật, tính chính xác số học của các khoản góp vốn liên doanh Ngoài ra, KTV còn phải xác minh và đưa ý kiến về các khoản thu nhập hoặc chi phí cho liên doanh trong năm được kiểm toán

Việc cần thiết tạo ra một khoản dự phòng giảm giá các khoản đầu tư dài hạn phải được kiểm toán viên xem xét một cách cụ thể với các khoản đầu tư

dài hạn quan trọng Mục tiêu kiểm toán khoản mục này là đưa ra ý kiến về

tính định giá, tính chính xác, tính đầy đủ của các khoản đầu tư dài hạn bị giảm giá cũng như việc lập dự phòng các khoản đầu tư tài chính

Một mục tiêu kiểm toán nữa là kiểm tra, xác minh và đưa ra ý kiến

về sự trình bày báo cáo tài chính của khách hàng Trong báo cáo tài chính,

nhà đầu tư phải trình bày: Danh sách các công ty liên kết kèm theo các thông tin về phần sở hữu và tỷ lệ(%) quyền biểu quyết, nếu tỷ lệ này khác với phần

sở hữu; và các phương pháp được sử dụng để kế toán hạch toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết

1.2 Quy trình kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn

Quy trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn về cơ bản giống quy trình kiểm toán của các khoản mục khác trên Bảng cân đối, đó là: Lập kế hoạch kiểm toán - Thực hiện kiểm toán - Kết thúc kiểm toán Trước khi tiến hành xây dựng một kế hoạch kiểm toán cụ thể, KTV phải đánh giá được hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, từ đó đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm

soát để có thể xây dựng được một kế hoạch kiểm toán cho các khoản mục trên BCTC nói chung và khoản mục đầu tư tài chính dài hạn nói riêng

1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Bước đầu tiên trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng Đây là bước công việc đòi hỏi KTV phải thu thập các thông tin về khách hàng để có thể đưa ra những nhận xét và đánh giá

về hệ thống KSNB của khách hàng Trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát không chỉ để xác minh tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ mà còn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của đơn vị

Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện theo trình tự nhất định và có thể khái quát theo ba bước cơ bản sau:

B ước 1: Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và mô tả chi

tiết hệ thống kiểm soát nội bộ trên giấy tờ làm việc

Trong giai đoạn này kiểm toán viên tìm hiểu về kiểm soát nội bộ của đơn vị trên hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bộ bao gồm thiết kế về qui chế kiểm soát và thiết kế về bộ máy kiểm soát; hoạt động liên tục và có hiệu lực của kiểm soát nội bộ

Kiểm toán viên phải thu thập thông tin về tính trung thực của Ban giám đốc với bản chất và phạm vi của các sổ sách kế toán để xác minh các bằng chứng đủ thích hợp và có sẵn để chứng minh cho các số dư trên BCTC

Đối với khoản mục đầu tư tài chính dài hạn thường được xem là khoản mục quan trọng và là hoạt động kinh doanh ảnh hưởng đáng kể đến nguồn vốn cũng như lợi nhuận của Doanh nghiệp Vì thế tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp cũng ảnh hưởng tới các cơ sở dẫn liệu của khoản mục đầu tư dài hạn như tính có thật, tính đầy đủ, tính chính xác số học, tính

phân loại trình bày Cũng như giai đoạn tìm hiểu và khảo sát khách hàng, các phương pháp KTV áp dụng khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục đầu tư tài chính dài hạn là:

Ph ương pháp thứ nhất là dựa vào kinh nghiệm của KTV tiền nhiệm:

Hầu hết các cuộc kiểm toán của một công ty được một công ty thực hiện hàng năm Do vậy KTV thường bắt đầu cuộc kiểm toán với một lượng thông tin đáng kể về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đã thu thập được từ các

cuộc kiểm toán trước như biên bản các cuộc họp cổ đông và cuộc họp bất

thường liên quan đến chiến lược đầu tư cũng như các quyết định đầu tư dài hạn Các tài liệu này được lưu trong hồ sơ thường niên của khách hàng KTV có thể dựa vào tài liệu năm trước để kiểm tra kế hoạch đầu tư của khách hàng trong năm nay Ví dụ trong cuộc họp cổ đông cuối năm 2006 của Công ty ABC, Đại hội đồng cổ đông muốn mở rộng hình thức đầu tư và ABC nhận thấy Công ty XYZ là một công ty có tỷ suất lợi nhuận cao trong năm 2006 và XYZ có khả năng phát triển hơn nữa trong tương lai nên chiến lược đầu tư dài hạn của Công ty ABC trong năm 2007 là góp vốn đầu

tư vào Công ty XYZ theo hình thức đầu tư vào công ty liên kết nhằm làm phong phú hình thức kinh doanh và đạt lợi nhuận trong tương lai Khi KTV kiểm tra hồ sơ hoặc có thể phỏng vấn trực tiếp KTV tiền nhiệm (nếu là KTV khác thực hiện kiểm toán kỳ trước) để biết định hướng phát triển của khách hàng, sau đó trong khi thực hiện kiểm toán năm 2007 sẽ đối chiếu với những thông tin đã nhận được từ cuộc kiểm toán kỳ trước, từ đó đánh giá tính trung thực của Ban Giám đốc

Ph ương pháp thứ hai là thẩm vấn nhân viên của Công ty khách hàng:

Đối với khách hàng mới, KTV sử dụng phương pháp này để nắm bắt khái quát

hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Ngoài ra, KTV có thể sử dụng phương pháp này để trực tiếp kiểm tra cách quản lý và kiểm soát các khoản

đầu tư dài hạn của khách hàng Đối với khách hàng thường niên công việc này giúp KTV cập nhật được những thay đổi trong hệ thống KSNB của khách hàng, từ đó khoanh vùng được rủi ro đối với các khoản mục trên BCĐ

Phương pháp này có thể rất hữu hiệu đối với công ty cổ phần do trên thực

tế, các nhân viên của công ty cổ phần thường có sở hữu cổ phiếu của công

ty mình Việc thẩm vấn nhân viên về sự hiểu biết các khoản đầu tư dài hạn của công ty mình cũng giúp KTV đánh giá được tính công khai và minh bạch của Ban Giám đốc, đánh giá được hệ thống KSNB của khách hàng

Ph ương pháp thứ ba là xem xét và kiểm tra hệ thống sổ sách kế toán đã

hoàn tất của khách hàng : Trong hồ sơ thường niên của khách hàng đã có

lưu các thông tin về bộ máy kế toán cũng như hình thức sổ sách kế toán của khách hàng, KTV có thể tham khảo hệ thống sổ sách kế toán cũng như các thông tin về nhân viên kế toán của khách hàng và so sánh với kỳ kiểm toán năm nay để thấy được sự thay đổi Thông thường hình thức sổ sách kế toán là không thay đổi, tuy nhiên có thể có những thay đổi về mặt nhân sự

kế toán Ví dụ đối với các khoản đầu tư dài hạn, kỳ kế toán năm trước là do một kế toán viên có kinh nghiệm lâu năm trong lĩnh vực kế toán đảm nhiệm còn trong kỳ kế toán năm nay lại do một nhân viên kế toán non nớt thiếu kinh nghiệm phụ trách thì rủi ro kiểm soát trong kiểm toán các khoản

đầu tư tài chính dài hạn năm nay sẽ cao hơn năm trước

Sau khi thu thập các thông tin để đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, KTV mô tả hệ thống KSNB của khách hàng trên giấy tờ làm việc Sau

đó, KTV tiến hành thực hiện bước thứ hai trong quá trình đánh giá hệ

thống KSNB của khách hàng

B ước 2: Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho

khoản mục đầu tư tài chính dài hạn:

Về nguyên tắc, nếu trong thực tế doanh nghiệp có sở hữu các tài sản thì các công cụ này phải mang tên doanh nghiệp và do doanh nghiệp kiểm soát Tuy nhiên vận dụng nguyên tắc trên trong các trái phiếu hoặc các giấy chứng nhận cổ phiếu có đặc điểm riêng Thực tế, doanh nghiệp có thể duy trì một TK với đại lý hoặc nhà đầu tư chịu trách nhiệm về các công cụ tài chính đó trên danh nghĩa của doanh nghiệp theo cách thức ngân hàng thường dùng để theo dõi tiền gửi của doanh nghiệp Doanh nghiệp phải mở

sổ phụ theo dõi cho từng hạng mục đầu tư dài hạn Sổ phụ đó phản ánh giá vốn đầu tư và khi cần thiết phải tồn trong quy luật “ngang giá” của các khoản đầu tư, có tính đến lãi suất, ngày đáo hạn, các mức phí hoặc chiết khấu thanh toán và tỷ lệ phần trăm vốn trong liên doanh

Rủi ro tiềm tàng thường có là rủi ro ghi tăng tài sản thông qua việc vào sổ sách các chứng khoán đầu tư dài hạn không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hoặc bằng cách ghi tăng giá thực tế của tài sản đem đầu tư

Ngoài ra còn thể có rủi ro do phân loại sai TSCĐ thành các khoản

đầu tư dài hạn hoặc không ghi giảm tài sản cố định khi sử dụng tài sản dó đem đi góp vốn đầu tư

Rủi ro kiểm soát được đánh giá thông qua những hiểu biết về hệ thống KSNB Nếu KTV đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng được vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp và ngược lại Ví dụ như công

ty khách hàng đầu tư vào một công ty liên kết mà qua phỏng vấn khách hàng, KTV nhận thấy khách hàng am hiểu các chuẩn mực về đầu tư vào công ty liên kết và phân biệt được với các khoản đầu tư dưới hình thức khác, đồng thời khoản đầu tư này được ghi nhận đầy đủ trong các biên bản họp của Đại hội đồng cổ đông hoặc BGĐ thì hệ thống KSNB đối với khoản mục đầu tư vào công ty liên kết vận hành khá hiệu quả Từ đó, KTV có thể khoanh vùng rủi ro kiểm soát đối với khoản đầu tư vào công ty liên kết thấp

B ước 3: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát (thử nghiệm tuân thủ):

Mục đích của thử nghiệm này là thu thập bằng chứng về sự hữu hiệu của các quy chế và thủ tục kiểm soát để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên

số dư và các nghiệp vụ phát sinh

Đối với các khoản đầu tư tài chính dài hạn, thử nghiệm kiểm soát được thực hiện với phương pháp chủ yếu là kiểm tra thủ tục phê duyệt đầu

tư; hoặc rà soát sơ lược để theo dõi từng bước thực hiện nghiệp vụ đó trên

sổ sách và đối chiếu với trong thực tế để so sánh sự khác biệt và đánh giá hệ thống kiểm soát đối với nghiệp vụ này

Sau khi đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng và khái quát khoanh vùng được rủi ro kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn,

KTV tiến hành xây dựng kế hoạch kiểm toán chung cho cuộc kiểm toán và kế hoạch cụ thể đối với từng khoản mục trên BCĐ, trong đó có lập kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính dài hạn

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán Đây là giai đoạn mà KTV cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo

ra các điều kiện pháp lý cũng như những điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm kế hoạch kiểm toán tổng quát và kế hoạch kiểm toán cụ thể và được thực hiện theo các bước sau đây :

B ước 1: Thu thập thông tin cơ sở của khách hàng :

Các chuẩn mực chuyên môn đòi hỏi KTV/công ty kiểm toán phải có được những hiểu biết cần thiết và đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV hoặc đến báo cáo kiểm toán KTV và các trợ lý kiểm toán phải luôn xem xét, đánh giá, cập nhật và bổ sung thêm các thông tin mới để hiểu biết đầy đủ hơn về hoạt động của đơn vị

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV thu thập hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu hệ thống kế toán, KSNB và các bên hữu quan để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán cụ thể Trong giai đoạn này KTV đánh giá khả năng có những sai sót trọng yếu, đưa ra đánh giá bước đầu về mức trọng yếu và thực hiện những thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết để thực hiện kiểm toán chung và việc quản

lý thời gian đối với từng khoản mục để công việc kiểm toán được thực hiện theo đúng kế hoạch

Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng là công việc khá quan trọng đối với KTV Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của khách hàng giúp cho KTV nhận thức, xác định và đánh giá được mức

trọng yếu của các khoản mục trên BCTC Đối với một khách hàng có ngành

nghề kinh doanh chủ yếu là các hoạt động đầu tư thì đầu tư tài chính dài hạn là một khoản mục quan trọng trên BCTC, và ngược lại đối với những công ty dịch vụ thì mức độ quan trọng của khoản mục này được dánh giá thấp hơn Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh bao gồm những hiểu

biết chung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và sự hiểu biết cụ thể hơn về tổ chức và hoạt động của đơn vị kiểm toán Hiểu biết rõ về ngành nghề kinh doanh của khách hàng giúp KTV hiểu thêm và có những kiến thức cơ bản

về nội dung cũng như mục đích đầu tư của khách hàng nói chung và đầu tư dài hạn nói riêng Từ đó có thể hiểu được các sự kiện, các nghiệp vụ và các hoạt động đầu tư tác động đến BCTC của khách hàng KTV cũng cần tìm hiểu phương pháp ghi nhận các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, góp vốn liên doanh theo phương pháp giá gốc hay phương pháp vốn chủ sở hữu và

có được áp dụng nhất quán đối với các khoản đầu tư hay không

Ph ương pháp vốn chủ sở hữu: Là phương pháp kế toán mà khoản đầu

tư được ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau đó được điều chỉnh theo những

thay đổi của phần sở hữu của nhà đầu tư trong tài sản thuần của bên nhận đầu

tư Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải phản ánh phần sở hữu của nhà đầu tư trong kết quả kinh doanh của bên nhận đầu tư

Ph ương pháp giá gốc: Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư được

ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau đó không được điều chỉnh theo những thay đổi của phần sở hữu của nhà đầu tư trong tài sản thuần của bên nhận đầu tư Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh chỉ phản ánh khoản thu nhập của nhà đầu tư được phân chia từ lợi nhuận thuần luỹ kế của bên nhận đầu tư phát sinh sau ngày đầu tư

Xem lại kết quả của cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung của khách hàng Các hồ sơ kiểm toán năm trước thường chứa đựng rất nhiều thông tin về khách hàng, về công việc kinh doanh, cơ cấu tổ chức

và các đặc điểm hoạt động khác và đặc biệt về những biên bản họp hoặc những quyết định đầu tư của Ban lãnh đạo Qua đó KTV sẽ tìm thấy những thông tin hữu ích về công việc kinh doanh của khách hàng, về các khoản

đầu tư tài chính của khách hàng đã phát sinh trong năm trước và có thể sẽ

phát sinh trong năm nay, đồng thời bước đầu nắm bắt được những khoản

đầu tư đó là đầu tư dài hạn hay ngắn hạn, nội dung cụ thể của những

khoản đầu tư đó Xem lại hồ sơ kiểm toán chung cũng giúp kiểm toán viên

hiểu thêm về điều lệ công ty, quy trình kế toán, chính sách kế toán … và xác định được các quyết định của nhà quản lý có phù hợp với luật pháp của Nhà nước, với các chính sách hiện hành không

Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV nên xác định tất cả các bên có liên quan với khách hàng Đối với các khoản đầu tư dài hạn, KTV càng nên xác định đối tượng đầu tư dài hạn của khách hàng, ví dụ khách hàng đầu tư vào công ty con nào, công ty liên kết nào hoặc góp vốn liên doanh với cơ sở liên doanh đồng kiểm soát nào … để có thể lập kế hoạch thu thập thông tin của các

bên hữu quan đó hoặc bước đầu dự đoán các vấn đề có thể phát sinh giữa các bên liên quan để có thể hoạch định một kế hoạch kiểm toán phù hợp

Kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn thông thường không cần tham khảo ý kiến của các chuyên gia, tuy nhiên trong một số trường hợp đặc biệt, KTV phải sử dụng ý kiến của chuyên gia như một bằng chứng kiểm toán thu thập được để xác minh các khoản đầu tư dài hạn có được phản ánh trung thực và hợp lý trên BCĐ hay không và các chuyên gia ở đây thông thường là các chuyên viên về luật kinh tế, những người hiểu rõ về các thủ tục cần thiết khi đầu tư vào công ty con hoặc công ty liên kết hoặc góp vốn liên doanh

Bước 2: Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng:

Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp KTV nắm bắt được quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến các hoạt động kinh doanh

mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trình thu thập các thông tin cơ sở Những thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng thường được thu thập trong quá trình tiếp xúc với BGĐ công ty, bao gồm các loại sau:

M ột là giấy phép thành lập và điều lệ công ty:

Việc nghiên cứu tài liệu này giúp KTV hiểu được mục tiêu hoạt động và lĩnh vực kinh doanh hợp pháp của công ty, dựa vào đó xác minh các khoản đầu tư của công ty có tuân thủ những nội dung trong giấy đăng ký kinh doanh và điều

lệ của Công ty hay không

Hai là các BCTC, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra, biên bản các cuộc họp cổ đông, HĐQT và BGĐ của năm hiện hành hay trong năm trước: Dựa vào các báo cáo này, KTV có thể nhận thức được xu hướng phát triển của khách hàng, xem trong năm hiện tại khách hàng có xu hướng tăng hoặc giảm các khoản đầu tư dài hạn, mục tiêu phát triển chiến lược của công

ty là gì và các khoản đầu tư có mang lại lợi nhuận cao cho công ty

Ba là các hợp đồng và cam kết quan trọng như: Hợp đồng góp vốn liên doanh, hợp đồng đầu tư vào công ty liên kết hoặc các hợp đồng và cam kết đầu tư khác là mối quan tâm hàng đầu của cuộc kiểm toán

Bước 3: Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ:

Theo CMKT hiện hành các thủ tục phân tích được áp dụng cho tất cả các cuộc kiểm toán và chúng thường được thực hiện trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán Sau khi thu thập được thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập được để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch

KTV thường thực hiện thủ tục phân tích ngang đối với khoản mục đầu

tư tài chính dài hạn, thường là so sánh số liệu kỳ này với số liệu kỳ trước hoặc giữa các kỳ với nhau Nhờ đó KTV thấy được những biến động bất thường và xác định được lĩnh vực cần chú ý

Bước 4: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro:

Sau các bước trên KTV sẽ căn cứ vào các thông tin đã thu thập được để đánh giá, nhận xét nhằm đưa ra chiến lược kế hoạch kiểm toán phù hợp Thêm vào đó KTV phải đánh giá được tính trọng yếu và rủi ro để xây dựng được kế hoạch kiểm toán thích hợp

Trong giai đoạn lập kế hoạch KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu của các khoản mục để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được

Nhìn chung các sai phạm về khoản mục đầu tư tài chính dài hạn thường

ảnh hưởng nghiêm trọng đến các BCTC của khách hàng vì các khoản đầu

tư dài hạn thường có giá trị lớn và ảnh hưởng đến quyết định kinh doanh của ban giám đốc

Vì đầu tư tài chính dài hạn thường là một khoản mục quan trọng trong BCTC nên rủi ro về khoản mục này thường không cao, rủi ro sai sót ở khoản mục này thông thường chỉ là phân biệt và hạch toán sai tính chất và hình thức

đầu tư giữa các khoản đầu tư dài hạn và trình bày không đúng trên BCTC Ví dụ: một khoản đầu tư vào công ty con nhưng được hạch toán trên TK đầu tư vào công ty liên kết (TK223) và được thuyết minh thành đầu tư vào công ty liên kết trên thuyết minh BCTC

Bước 5: Thiết kế chương trình kiểm toán:

Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các KTV cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán được thiết kế thành ba phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp các số dư Chương trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn chung được thiết kế như sau:

- Kiểm toán tổng quát:

Thực hiện kiểm tra các giấy chứng nhận cổ phiếu, trái phiếu hoặc các khoản ĐTDH khác mà DN có và/hoặc xác nhận các số dư đó với người đầu tư hoặc đại lý mà DN có quan hệ

- Kiểm toán chính thức:

+ Thu thập hoặc chuẩn bị danh mục các khoản ĐTDH thể hiện giá trị mang sang vào thời điểm trước cuối kỳ kế toán (31/12), các khoản tăng và khoản giảm trong năm, thu nhập hoặc tổn thất từ liên doanh trong năm và số dư cuối

kỳ Cộng các tổng số và đối chiếu chúng với Bảng Cân đối và kết quả công việc thực hiện trong thời kỳ kiểm toán tạm thời để xác định sự tồn tại của các khoản ĐTDH tại thời điểm cuối kỳ kế toán (31/12)

+ Kiểm tra giá của các khoản tăng ĐTDH có qui mô lớn như sau:

▪ Đối chiếu với các tài liệu hỗ trợ, ví dụ như giấy chứng nhận cổ phần hoặc hợp đồng liên doanh

▪ Đối chiếu hồ sơ thanh toán (sổ quỹ tiền mặt, sổ phụ ngân hàng)

+ Kiểm tra việc cổ phần của Doanh nghiệp trong liên doanh được đưa vào

sổ một cách chính xác bằng cách thực hiện các công việc sau:

▪ Đối chiếu lợi nhuận được chia hoặc tổn thất trong liên doanh hoặc các giấy chứng nhận khác của liên doanh

▪ Đối chiếu lợi nhuận được chia hoặc tổn thất của liên doanh với báo cáo lãi lỗ của doanh nghiệp

+ Đánh giá sự cần thiết lập khoản dự phòng giảm giá ĐTDH bằng cách so sánh giá trị mang sang của chúng với các mục sau:

▪ Đối với các chứng khoán được mua bán trên các thị trường chứng khoán được công nhận thì đối chiếu với giá thị trường chứng khoán đó công

bố vào thời điểm cuối kỳ kế toán và tại thời điểm kiểm toán

▪ Đối với các khoản đầu tư bằng hình thức liên doanh thì phải đối chiếu với phần TSCĐ của liên doanh theo BCTC đã kiểm toán của liên doanh

▪ Đối với các khoản ĐTDH khác, thì phải so sánh với sự đánh giá bất động sản thực tế đối với các tài sản tương tự hoặc các bằng chứng thích hợp khác

+ Kiểm tra hạch toán việc thanh lý như:

▪ Đối chiếu giá bán với hợp đồng bán, với hồ sơ thanh toán tiền

▪ Đối chiếu giá trị mang sang tại thời điểm thanh lý với tài liệu làm việc của năm trước nếu có thể hoặc với sổ phụ theo dõi đầu tư

▪ Tính toán lại thu nhập hoặc tổn thất từ việc thanh lý đầu tư và đối chiếu chúng với báo cáo lãi lỗ

+ Đánh giá việc phân loại TSDH như:

▪ Bảo đảm không có khoản ĐTDH nào được thanh lý đến hết kỳ kế toán

▪ Thu thập được văn bản của Ban lãnh đạo về việc các khoản ĐTDH được phân loại và miêu tả chính xác

+ Đưa ra kết luận về việc các khoản ĐTDH trong Bảng Cân đối:

▪ Thể hiện các khoản ĐTDH thực tế thuộc quyền sở hữu của DN tại thời điểm cuối kỳ kế toán

▪ Được kê khai và đánh giá chính xác

▪ Được phân loại và miêu tả chính xác

+ Giám sát và kiểm tra

+ Các điểm kiểm tra cụ thể

Sau khi thiết kế được một chương trình kiểm toán đầu tư dài hạn cụ thể, KTV tiến hành thực hiện kiểm toán

1.2.2 Thực hiện kiểm toán

Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn, KTV tiến hành các thủ tục kiểm toán để đánh giá tính trung thực và hợp lý của khoản mục này Thủ tục kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn thường để xác định xem đơn vị có khả năng và có ý định nắm giữ các khoản đầu tư này dài hạn không và phải thu thập các bản giải trình về khoản đầu tư dài hạn

Trường hợp các khoản đầu tư dài hạn được xác định là trọng yếu trong báo cáo tài chính thì kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về việc đánh giá và trình bày các khoản đầu tư dài hạn

Thủ tục kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn thường để xác định xem đơn vị có khả năng và có ý định nắm giữ các khoản đầu tư này dài hạn không

và phải thu thập các bản giải trình về khoản đầu tư dài hạn

Thủ tục kiểm toán thường bao gồm việc kiểm tra báo cáo tài chính và các thông tin khác có liên quan, như xác định và so sánh giá chứng khoán trên thị trường với giá trị ghi sổ của các khoản đầu tư dài hạn đến ngày ký báo cáo kiểm toán Nếu giá thị trường thấp hơn giá trị ghi sổ thì kiểm toán viên phải

xét đến sự cần thiết phải lập dự phòng giảm giá Nếu xét thấy có nghi ngờ về khả năng thu hồi khoản đầu tư thì kiểm toán viên phải xem xét đến các điều chỉnh và thuyết minh thích hợp trình bày trong báo cáo tài chính

Thực hiện kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn thường đ ược thông qua các bước công việc sau:

Bước 1: Thực hiện thủ tục kiểm soát với các đầu tư tài chính dài hạn

Thủ tục kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống KSNB với đánh giá ban đầu là khách thể kiểm toán có hệ thống KSNB hoạt động hiệu quả Khi đó thủ tục kiểm soát được triển khai nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về thiết kế và về hoạt động của hệ thống KSNB Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500 quy định: “Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết

kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB” Thủ tục kiểm soát với các khoản đầu tư dài hạn thường là phỏng vấn ban giám đốc, đưa ra những câu hỏi về nội dung các khoản đầu tư dài hạn để xác nhận họ có thực hiện hoạt động kiểm soát đối với khoản mục này không Các câu hỏi đưa ra cần gọn, rõ ràng và đi thẳng vào nội dung của khoản mục đầu tư Với khoản mục đầu tư dài hạn, KTV thường sử dụng câu hỏi mở để khách hàng có thể trả lời trực tiếp về vấn đề mà KTV quan tâm Kết thúc phỏng vấn cần tóm tắt những kết quả thu được về nhận biết thực tiễn với xác nhận của người phỏng vấn

Ngoài phương pháp phỏng vấn trực tiếp khách hàng, KTV có thể thực hiện lại công việc của một kế toán viên đã làm để xác nhận mức độ thực hiện trách nhiệm của họ với công việc được giao Bên cạnh đó, KTV có thể kiểm tra nghiệp vụ đầu tư dài hạn ngược lại theo thời gian, từ Sổ cái ngược lại đến thời điểm bắt đầu nghiệp vụ đầu tư Quá trình này cung cấp bằng chứng kiểm toán về hiệu lực của hệ thống KSNB như quy trình hạch toán ghi sổ và tổ chức

bộ máy kế toán của khách hàng về sự phù hợp và tính tuân thủ chuẩn mực kế toán hiện hành

Các biện pháp kỹ thuật dùng để thu thập bằng chứng kiểm toán cần phải được thực hiện đồng bộ Một biện pháp kỹ thuật cụ thể riêng rẽ thường không

có hiệu quả và không đáp ứng yêu cầu đầy đủ và tin cậy của các bằng chứng kiểm toán Việc lựa chọn những biện pháp kỹ thuật kiểm tra chủ đạo phải thích ứng với loại hình hoạt động cần kiểm tra: Ví dụ với một khách hàng mà

hệ thống KSNB được xây dựng trên nguyên tắc phân chia nhiệm vụ thì biện pháp chủ đạo của KTV thường là thực hiện lại quy trình hạch toán một vài

nghiệp vụ (có thể thực hiện chọn mẫu một nghiệp vụ tăng và một nghiệp vụ

giảm các khoản đầu tư tài chính dài hạn nếu có) Bên cạnh đó, KTV cần bảo

đảm tính kế thừa và phát triển các biện pháp kỹ thuật kiểm tra hệ thống KSNB, trước hết có thể xem xét bằng chứng đã thu được từ những cuộc kiểm toán năm trước Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm soát, KTV chuyển sang thực hiện thủ tục phân tích với khoản mục

Bước 2: Thực hiện thủ tục phân tích chi tiết với kiểm toán đầu tư tài chính dài hạn

Đối với các khoản đầu tư dài hạn, thủ tục phân tích được KTV sử dụng

là phân tích ngang KTV thực hiện thủ tục phân tích này bằng cách so sánh giá trị các khoản đầu tư dài hạn và tỷ lệ các khoản đầu tư trên tổng tài sản giữa kỳ này với kỳ trước để xác định sự biến động bất thường của các khoàn đầu tư và kiểm tra sự phù hợp của các khoản đầu tư đó với chính sách hoặc chiến lược kinh doanh của khách hàng

Thủ tục phân tích phát triển mô hình và ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ thường không được áp dụng nhiều trong kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn vì các khoản đầu tư tài chính dài hạn (đầu tư vào công

ty con, công ty liên kết, góp vốn liên doanh) thường không có biến động nhiều

và thường không có chênh lệch giữa các kỳ kế toán Trong đầu tư tài chính dài hạn thì đầu tư chứng khoán dài hạn hoặc cổ phiếu trái phiếu dài hạn mới có sự chênh lệch giữa giá thị trường với giá trị ghi sổ, vì thế cần lập khoản dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn

Bước 3: Thủ tục kiểm tra chi tiết với kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn:

Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp kỹ thuật cụ thể của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán từng khoản mục hoặc nghiệp vụ tạo nên số dư trên khoản mục hay loại nghiệp vụ Thông thường KTV thường chọn một số khoản mục điển hình

từ một tài khoản để kiểm tra chi tiết và trong các khoản mục điển hình đó, KTV

áp dụng phương pháp chọn mẫu đại diện với giá trị mẫu lớn hoặc nội dung các

khoản mục bất thường

Khi tiến hành kiểm tra chi tiết, KTV thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết, xác nhận và kiểm tra thực tế là hai kỹ thuật thường được áp dụng rộng rãi trong kiểm toán tài chính nói chung và kiểm toán các khoản đầu

tư dài hạn nói riêng

Xác nhận số dư và những nghiệp vụ bằng một nguồn bên ngoài thường cung cấp bằng chứng có tính thuyết phục Tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ có ảnh hưởng trực tiếp đến tính chính xác của dự đoán

và tới bằng chứng kiểm toán thu được Để đánh giá tính tin cậy của dữ liệu cần xem xét trên nhiều mặt Dữ liệu có nguồn độc lập từ bên ngoài có độ tin cậy cao hơn nguồn này từ bên trong Những dữ liệu đã được kiểm toán có độ tin cậy cao hơn dữ liệu chưa được kiểm toán Chẳng hạn như: khoản mục đầu

tư dài hạn năm trước đã được kiểm toán có độ tin cậy cao hơn khoản mục đầu

tư dài hạn mới phát sinh trong năm kiểm toán hiện hành

Xác nhận thường là một thủ tục kiểm toán có hiệu quả vì thủ tục này có thể xác nhận thời điểm bắt đầu của nghiệp vụ và những hoạt động xử lý

nghiệp vụ đó Vì thế, với các khoản đầu tư dài hạn, KTV thường gửi thư xác

nhận tới bên nhận đầu tư của khách hàng và thường là thư xác nhận mở để yêu cầu bên nhận đầu tư cung cấp thông tin, không yêu cầu minh chứng cho những dữ liệu khách hàng cung cấp Khi xác nhận các khoản đầu tư là chính xác thì KTV không thể chỉ sử dụng kết quả xác nhận đó làm bằng chứng kiểm toán mà đồng thời phải tiến hành kiểm tra thực tế nghiệp vụ

đầu tư phát sinh để đánh giá tính tuân thủ quy định và chuẩn mực kế toán

hiện hành của việc ghi nhận các khoản đầu tư đó bằng cách kiểm tra các hợp đồng liên doanh và quyết định đầu tư

Hợp đồng hợp tác kinh doanh dưới hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh được đồng kiểm soát bởi các bên góp vốn liên doanh Hoạt

động kinh doanh được đồng kiểm soát là hoạt động của một số liên doanh được thực hiện bằng cách sử dụng tài sản và nguồn lực khác của các bên

góp vốn liên doanh nhưng không thành lập một cơ sở kinh doanh mới Mỗi bên góp vốn liên doanh tự quản lý và sử dụng tài sản của mình và chịu trách nhiệm về các nghĩa vụ tài chính và các chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động Hoạt động của liên doanh có thể được nhân viên của mỗi bên góp vốn liên doanh tiến hành song song với các hoạt động khác của bên góp vốn liên doanh đó Hợp đồng hợp tác kinh doanh thường quy định căn cứ phân chia doanh thu và khoản chi phí chung phát sinh từ hoạt động liên doanh cho các bên góp vốn liên doanh

Cơ sở kinh doanh được đồng kiểm soát bởi các bên góp vốn liên doanh (cơ sở được đồng kiểm soát) đòi hỏi phải có sự thành lập một cơ sở kinh doanh mới Hoạt động của cơ sở này cũng giống như hoạt động của các doanh nghiệp khác, điểm khác biệt là thỏa thuận bằng hợp đồng giữa

các bên góp vốn liên doanh quy định quyền đồng kiểm soát của họ đối với các hoạt động kinh tế của cơ sở này Cơ sở kinh doanh được đồng kiểm soát chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, các khoản nợ phải trả, thu nhập và chi phí phát sinh tại đơn vị mình Cơ sở kinh doanh này sử dụng tên của liên doanh trong các hợp đồng, giao dịch kinh tế và huy động nguồn lực tài chính phục vụ cho các mục đích của liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền được hưởng một phần kết quả hoạt động của cơ sở kinh doanh hoặc được chia sản phẩm của liên doanh theo thỏa thuận của hợp

đồng liên doanh Cơ sở kinh doanh được đồng kiểm soát phải tổ chức công

tác kế toán riêng như các doanh nghiệp khác theo quy định của pháp luật hiện hành về kế toán Bên góp vốn liên doanh lập và trình bày khoản vốn góp liên doanh trên báo cáo tài chính riêng theo phương pháp giá gốc

Công việc kiểm tra thực tế đối với các khoản mục đầu tư tài chính dài hạn tăng trong kỳ là thử nghiệm kiểm soát Công việc cần thực hiện là kiểm tra các biên bản họp của đại hội đồng cổ đông hoặc của ban quản trị

để xác nhận sự phê duyệt đầu tư, kiểm tra các hợp đồng góp vốn liên doanh

hoặc quyết định đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, quyết định đầu tư dài hạn khác … đồng thời phải xác minh các khoản đầu tư này được thực hiện đúng quy định của pháp luật, và sụ phê duyệt của người có thẩm quyền đối với các khoản đầu tư này, sự phân loại trình bày cuả các khoản

đầu tư này trên BCTC của khách hàng Trong báo cáo tài chính, nhà đầu

tư phải trình bày các thông tin sau: Một là danh sách các công ty liên kết kèm theo các thông tin về phần sở hữu và tỷ lệ(%) quyền biểu quyết, nếu tỷ

lệ này khác với phần sở hữu; hai là các phương pháp được sử dụng để kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết

Đối với các khoản đầu tư giảm trong kỳ, kiểm tra chi tiết bằng cách

kiểm tra các khoản nhận tiền hoặc nhận tài sản, kiểm tra việc hạch toán

giảm khoản đầu tư được thanh lý trong kỳ và các khoản lãi lỗ hoặc chi phí cũng như thu nhập khác khi thanh lý khoản đầu tư này

Kiểm tra chi tiết còn là kiểm tra việc phân chia các khoản lợi nhuận thu được từ các hoạt động đầu tư bằng cách thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp nhận đầu tư (công ty con, công ty liên kết) và tính toán lại các khoản lãi được hưởng hoặc lỗ phải chịu trong kỳ

Sau khi xác nhận và kiểm tra thực tế, KTV thấy có dấu hiệu vi phạm hoặc chênh lệch tuỳ thuộc vào mức độ ảnh hưởng của những vi phạm đó đến BCTC để đưa ra bút toán điều chỉnh hoặc thực hiện các thủ tục kiểm toán khác

để xác minh mức độ ảnh hưởng của khoản mục đó đến BCTC Nếu có những dấu hiệu vi phạm và thực hiện không đúng quy định pháp luật hoặc kế toán hiện hành, KTV cần trình bày ngay ý kiến của mình với ban Giám đốc và tuỳ thuộc vào hoàn cảnh có thể thông tin cho HĐQT vì khoản mục đầu tư dài hạn thường là một khoản mục quan trọng trên BCTC và là chiến lược kinh doanh lâu dài của doanh nghiệp, vì thế ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Thu thập đủ bằng chứng để kết luận về khoản mục đầu tư tài chính dài hạn của khách hàng, KTV đi đến kết thúc kiểm toán cho khoản mục đó

đến BCTC, thậm chí cả hành vi phạm pháp có thể không dẫn đến sai sót trọng yếu trong BCTC nhưng có liên quan đến những quy định pháp lý, công ty kiểm toán được phép chấm dứt hợp đồng kiểm toán

Nếu các khoản đầu tư tài chính dài hạn đã được khách hàng phản ánh trung thực và hợp lý trên các BCTC thì KTV sau khi kiểm toán xong các khoản mục còn lại tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán

CHƯƠNG 2:

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN

ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN DO CÔNG

TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ

KIỂM TOÁN THỰC HIỆN

2.1 Đặc điểm chung của AASC ảnh hưởng tới kiểm toán các khoản

đầu tư tài chính dài hạn

2.1.1 Đặc điểm về hoạt động kinh doanh và cơ cấu tổ chức

Ngày 13/05/1991 AASC được thành lập với tên giao dịch đầu tiên là Công ty Dịch vụ kế toán (ASC) và đến 14/09/1993 ASC chính thức đổi tên thành Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)

AASC phân chia các phòng kiểm toán theo chức năng hoạt động chính của mỗi phòng như: Phòng kiểm toán dịch vụ thương mại, Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản, Phòng kiểm toán sản xuất vật chất … AASC là công ty kiểm toán có số lượng kiểm toán viên tương đối lớn so với các công ty khác cùng ngành, với một đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán - kiểm toán, AASC được đánh giá cao trong việc kiểm soát chất lượng kiểm toán và tạo dựng cũng như giữ được uy tín cao đối với khách hàng cũng như trong thị trường kiểm toán

Ngành nghề kinh doanh chính của AASC là dịch vụ kiểm toán và dịch

vụ này đã có từ khi thuật ngữ “kiểm toán” còn mới mẻ đối với nền kinh tế

Việt Nam Do đó AASC có một bề dày kiến thức cũng như kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, kiểm toán các tài khoản đầu tư dài hạn cũng thuận lợi hơn

do tích luỹ được kinh nghiệm kiểm toán từ nhiều năm trước Đồng thời, khách hàng của AASC từ trước đến nay là các công ty lớn, với đa dạng ngành nghề kinh doanh, phong phú các khoản đầu tư tài chính nên đội ngũ nhân viên AASC đã có cơ hội học hỏi và tích luỹ kinh nghiệm trong việc kiểm toán các khoản đầu tư tài chính

AASC với nguồn nhân lực mà nhiều nhân viên đã qua kỳ thi chứng chỉ hành nghề kiểm toán viên cấp quốc gia (CPA) nên có sự hiểu biết khá sâu rộng về các lĩnh vực tài chính, thuế, đầu tư và các chuẩn mực kế toán - kiểm toán, nên chất lượng kiểm toán được nâng cao, kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn cũng như các khoản mục và chu trình khác vì thế được thực hiện một cách hiệu quả hơn

Ngoài ra, AASC có quan hệ khá tốt với Bộ Tài Chính và các cơ quan pháp luật khác, đồng thời trong cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của AASC còn

có một phòng được gọi là phòng hành chính tổng hợp, có chức năng là cập nhật nhưng văn bản pháp luật mới (thông tư, nghị định …) sau đó tóm tắt và phổ biến cho toàn công ty Do đó, kiến thức mới về các khoản đầu tư dài hạn luôn luôn được cung cấp kịp thời cho KTV trong công việc kiểm toán khoản mục này

Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của AASC ít nhiều ảnh hưởng đến công tác kiểm toán báo cáo tài chính của công ty và từ đó ảnh hưởng gián tiếp đến công việc kiểm toán cụ thể từng khoản mục hay chu trình trong BCTC của khách hàng Tuy nhiên, tổ chức công tác kiểm toán mới ảnh hưởng trực tiếp đến kiểm toán các khoản mục nói chung và kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn nói riêng

2.1.2 Đặc điểm tổ chức công tác kiểm toán

Trong Công ty AASC mỗi KTV và trợ lý kiểm toán được cấp cho một

mã nhân viên và khi thực hiện bước công việc nào thì KTV hoặc trợ lý kiểm toán đó phải ghi mã nhân viên của mình vào giấy làm việc để KTV cấp cao soát xét và dễ dàng biết được ai là người thực hiện công việc đó từ đó có thể kiểm soát chất lượng cũng như đánh giá năng lực của nhân viên

Ngoài quy định về mã nhân viên, AASC còn xây dựng quy định về ký hiệu tham chiếu và những ký hiệu phổ biến trên giấy làm việc để thuận lợi cho việc soát xét giấy tờ làm việc Các ký hiệu được sử dụng phổ biến trong AASC là:

o Ag : khớp với số liệu trên BCĐKT, BCKQKD năm kiểm toán

o Ly : khớp với số liệu trên BCTC năm trước

o
: đã đối chiếu với chứng từ gốc hợp lệ

o : kiểm tra cộng dồn đúng

o : kiểm tra cộng ngang đúng

Cũng như các công ty khác hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, quy trình kiểm toán của AASC được xây dựng như sau: Khảo sát và đánh giá khách hàng - Ký hợp đồng kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán - Thực hiện kiểm toán - Kết thúc kiểm toán – Báo cáo kiểm toán

Khảo sát và đánh giá khách hàng chỉ được thực hiện đối với khách hàng được kiểm toán năm đầu tiên Trong thời gian khảo sát và đánh giá khách hàng, KTV tìm hiểu các thông tin cơ bản về khách hàng, về ngành nghề hoạt động kinh doanh, môi trường kinh doanh, về khách hàng, đối thủ cạnh tranh và các bên liêu quan, sau đó tìm hiểu về bộ máy kế toán cũng như bước đầu tìm hiểu về thông tin tài chính của khách hàng Trong giai đoạn này, KTV cũng nắm bắt khái quát về các khoản đầu tư của khách hàng, các đối tượng được khách hàng đầu tư như công ty con hoặc công ty liên kết hoặc

chứng khoán của công ty nào được khách hàng sở hữu, từ đó có những nhận thức ban đầu về các khoản đầu tư này, về phạm vi kiểm toán các khoản đầu tư

và đánh giá các khoản đầu tư này có thể kiểm toán được hay không

Công việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng được thực hiện theo các mẫu tìm hiểu thông tin sau đây:

B ảng 1: GLV thu thập thông tin cơ bản về khách hàng

Tên giao dịch:

Loại hình doanh nghiệp:

Công ty Nhà nước Công ty TNHH

Doanh nghiệp tư nhân Công ty 100% vốn nước ngoài Công ty liên doanh Khác :

Công ty cổ phần

Ngày thành lâp:

Đăng ký kinh doanh và theo dõi thay đổi ngành nghề kinh doanh:

Giấy đăng ký kinh doanh Nội dung hoạt động kinh

doanh đăng ký

Năm thực tế bắt đầu kinh doanh

-

- Giảm bớt hoạt động:

-

-

Chủ sở hữu (DS những chủ sở hữu chính hoặc cơ quan chủ quản với DNNN):

Tên Hình thức sở hữu Tỷ lệ sở hữu

Các bên có liên quan:

Lĩnh vực hoạt động kinh doanh:

Dự báo thị trường và các yếu tố môi trường:

- Xu hướng của nền kinh tế nói chung/Điều kiện kinh tế Vùng và Khu vực:

- Xu hướng quan trọng của ngành/ Đối thủ cạnh tranh và sản phẩm thay thế Các thông tin khác:

Trong quá trình lập kế hoạch, KTV tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá tính hiệu quả của hệ thống này, từ đó xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết đối với từng khoản mục Nếu hệ thống KSNB hoạt động không hiệu quả, thì các khoản mục sẽ được xây dựng một kế hoạch kiểm toán

cụ thể và chi tiết Để đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, KTV dựa

vào hồ sơ kiểm toán kỳ trước để nắm bắt sơ bộ được hệ thống KSNB và những vấn đề còn tồn tại trong hệ thống KSNB từ kỳ trước Sau đó KTV tiến hành thu thập thông tin cơ bản mới về khách hàng, rồi tiến hành phỏng vấn nhân viên và kiểm tra sổ sách kế toán đã hoàn tất của khách hàng Bước công việc tiếp theo là đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát từ

dó thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng Ví dụ đối với các khoản đầu tư tài chính dài hạn, nếu không

có những cuộc họp của HĐQT hoặc Ban lãnh đạo Công ty quyết định và phê duyệt về các khoản đầu tư này; hoặc không có biên bản họp ghi nhận lại những quyết định đầu tư này thì KTV phải lập một kế hoạch kiểm toán thật cụ thể và chi tiết để thu thập đủ bằng chứng xác minh về tính có thật, tính giá và tính trung thực cũng như tính phân loại và trình bày của các khoản đầu tư tài chính dài hạn này Nếu trong quá trình phỏng vấn, KTV xác nhận được các khoản đầu tư này đã bàn trong cuộc họp hội đồng cổ

đông hoặc cuộc họp của BGĐ thì KTV tiến hành thu thập lại các biên bản

họp này đánh giá tính liêm chính của BGĐ, đó có thể là cơ sở để khoanh vùng rủi ro hoặc quyết định số lượng bằng chứng cần thu thập

Dựa vào những kinh nghiệm tích luỹ được trong hơn mười năm kinh doanh dịch vụ kiểm toán, các KTV cấp cao của AASC đã thiết kế một chương trình kiểm toán đối với từng phần hành cụ thể và chương trình kiểm toán chung đó cho từng khoản mục cụ thể đối với tất cả các khách hàng, và đối với từng khách hàng, từng loại hình doanh nghiệp hoặc đặc thù kinh doanh của khách hàng đó, trưởng nhóm kiểm toán sẽ linh hoạt trong việc thay đổi chương trình kiểm toán nếu thấy việc thay đổi là phù hợp và đem lại hiệu quả hơn trong công việc Chương trình kiểm toán đối với các khoản đầu tư tài chính dài hạn được thiết kế như sau:

♦ Mục tiêu kiểm toán:

- Các khoản đầu tư tài chính dài hạn có tồn tại, có thuộc về doanh nghiệp và được hạch toán chính xác (tính hiện hữu, tính chính xác, sở hữu)

- Các phương pháp tính giá trị phù hợp với các chuẩn mực kế toán là

cơ sở để làm kiểm toán (cách trình bày, cách đánh giá)

- Các cổ tức, tiền lãi và các thu nhập khác cũng như các giá trị lời lãi được hạch toán (tính đầy đủ, tính chính xác)

Chương trình kiểm toán cụ thể với các thủ tục kiểm toán như sau:

B ảng 2: Chương trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn

chiếu

Người thực hiện

Ngày thực hiên

1 Thủ tục phân tích

- Phân tích số dư các loại hình đầu tư, xem xét

các thay đổi bất thường

- Thu thập các khoản lãi đã nhận trong niên độ và

so sánh chúng với kế hoạch và niên độ trước Tiến hành kiểm tra tính hợp lý của các khoản tiền lãi thu về trong niên độ

2 Kiểm tra chi tiết

2.1 Thu thập số liệu chi tiết các khoản đầu tư tại thời điểm đầu kỳ, cuối kỳ và sự biến động tăng giảm trong kỳ Thực hiện đối chiếu với số liệu trên sổ chi tiết, sổ kế toán tổng hợp và BCTC Đối chiếu số dư chi tiết đầu kỳ với số dư năm trước đã được kiểm toán hoặc cơ quan có thẩm quyền kiểm tra và phê duyệt 2.2 Thu thập thông tin chi tiết về các khoản đầu tư: hình thức đầu tư, thời hạn đầu tư, mệnh giá, lãi suất, phương thức phát hành, phương thức thanh toán … 2.3 Kiểm tra các giấy chứng nhận cổ phiếu, trái phiếu hoặc các khoản đầu tư khác mà doanh nghiệp có hoặc xác nhận số dư đó với bên thứ ba (nếu có thể) 2.4 Kiểm tra các khoản đầu tư tăng trong kỳ

- Đầu tư chứng khoản dài hạn: Đối chiếu thông tin trên sổ kế toán với các giấy chứng nhận cổ phần, trái phiếu, tín phiếu, chứng từ liên quan đến các khoản chi cho các khoản này …

- Đối với các khoản góp vốn liên kết, góp vốn liên doanh: thu thập các hợp đồng liên kết kinh tế, hợp đồng liên doanh, kiểm tra chứng từ liên quan đến việc góp vốn Đối với vốn góp bằng hiện vật cần thu thập biên bản giao nhận tài sản góp vốn và biên bản đánh

giá tài sản góp vốn

- Đối với các khoản cho vay vốn với thời hạn cho vay trên 1 năm thì thu thập hợp đồng cung cấp tín dụng, biên bản giao nhận vốn cũng như kiểm tra mức lãi suất cho vay vốn

- Kinh doanh bất động sản: thu thập chứng từ mua tài sản và giấy chứng nhận quyền sở hữu

2.5 Kiểm tra các khoản đầu tư dài hạn giảm trong kỳ:

- Đối chiếu giá trị trên hợp đồng bán với các chứng từ nhận tiền, nhận tài sản

- Kiểm tra hạch toán các khoản đầu tư được thanh lý trong kỳ có giá trị đáng kể hoặc bất thường

- Tính toán lại thu nhập hoặc tổn thất từ việc thanh lý các khoản đầu tư và đối chiếu chúng với Báo cáo kết quả kinh doanh, kiểm tra bút toán hạch toán 2.6 Kiểm tra việc phân chia các khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư trong kỳ bằng cách thực hiện công việc sau:

- Đối chiếu thu nhập hoặc tổn thất được chia trong kỳ với BCTC của đơn vị nhận đầu tư và các tài liệu liên quan khác, với báo cáo kết quả kinh doanh, ghi chép kế toán của đơn vị

- Tính toán các khoản lãi được hưởng từ các khoản đầu tư trong năm, đối chiếu với các khoản đã ghi nhận thu nhập để phát hiện ra các khoản tiền lãi chưa được ghi nhận

2.7 Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản

đầu tư trên BCTC Chú ý các khoản đầu tư dài hạn thu hồi được chuyển sang các khoản đầu tư ngắn hạn 2.8 Thu thập thông tin về tình hình kinh doanh của các doanh nghiệp mà đơn vị đầu tư vốn, doanh nghiệp phát hành trái phiếu, doanh nghiệp vay vốn để đánh giá hiệu quả cũng như khả năng thu hồi của các khoản đầu tư

2.9 Đánh giá sự cần thiết lập khoản dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn:

- Thu thập bảng kê chi tiết các khoản dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn

- Đối với chứng khoán được mua bán trên các thị trường chứng khoán được công nhận: so sánh giá trị ghi sổ cuối kỳ với giá thị trường chứng khoán đó công

bố vào thời điểm khoá sổ và tại thời điểm kiểm toán

- Đối với các khoản đầu tư bằng hình thức liên doanh: so sánh giá trị ghi sổ cuối kỳ với ghi nhận vốn liên doanh của liên doanh theo BCTC đã kiểm toán của liên doanh

- Đối với các khoản đầu tư dài hạn khác: so sánh giá trị ghi sổ cuối kỳ với giá trị có thể thực hiện được (giá trị thực tế trên thị trường tại ngày khoá sổ kế toán hoặc tại thời điểm gần ngày thực hiện kiểm toán nhất)

- Tìm kiếm các khoản đầu tư cần lập dự phòng

mà chưa ghi nhận So sánh mức dự phòng đã lập và mức cần phải lập theo đánh giá của kiểm toán viên

3 Kết luận

3.1 Đưa ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề

được đề cập trong thư quản lý

3.2 Lập trang kết luận cho khoản mục thực hiện

3.3 Lập lại thuyết minh chi tiết nếu có sự điều

chỉnh của kiểm toán

Dựa vào chương trình kiểm toán chung cho khoản mục đầu tư dài hạn, tuỳ thuộc vào kinh nghiệm của KTV và tuỳ vào từng loại hình doanh nghiệp, KTV áp dụng chương trình kiểm toán này hay không trong quá trình thực hiện kiểm toán Sau khi thực hiện xong chương trình kiểm toán, kiểm toán viên mở một cuộc họp với khách hàng để thảo luận về các vấn đề cần trao đổi trong tổ chức bộ máy kế toán cũng như hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và thống nhất với khách hàng về những hạn chế còn tồn tại trong bộ máy kế toán của khách hàng cũng như những bút toán điều chỉnh Sau khi thống nhất với khách hàng, KTV gửi phần công việc của mình (giấy tờ làm việc) lên cấp soát xét cao hơn để kiểm soát chất lượng kiểm toán Người soát xét công việc của KTV thường là KTV cấp cao hơn và đã có nhiều năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán Nếu được sự đồng ý và phê duyệt của cấp trên, KTV mới tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán dựa trên công việc kiểm toán đã thực hiện đối với từng khoản mục Sau đó mới gửi báo cáo kiểm toán cho khách hàng, chính thức kết thúc cuộc kiểm toán

Việc tổ chức lưu hồ sơ kiểm toán của AASC được thực hiện khá khoa học, đảm bảo cho việc bảo quản hồ sơ kiểm toán, tránh thất lạc giấy tờ làm việc và tiện lợi cho người đọc hồ sơ kiểm toán cũng như người kiểm tra Giấy

tờ làm việc trong quá trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn được đánh tham chiếu là D và lưu vào hồ sơ kiểm toán năm Những biên bản cuộc họp về khoản đầu tư hoặc hợp đồng góp vốn đầu tư mới được lưu vào hồ sơ chung của khách hàng đó với tham chiếu là B8 Với cách đánh tham chiếu đó,

KTV thực hiện công việc kiểm toán cho kỳ sau có thể xem lại hồ sơ chung của khách hàng và nắm bắt được tổng quát về các khoản đầu tư dài hạn của khách hàng; xem tham chiếu D trong hồ sơ kiểm toán năm để biết được những vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán trước, khoanh vùng rủi ro và rút kinh nghiệm cho kỳ kiểm toán hiện hành

2.2 Quy trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn do AASC thực hiện tại khách hàng

Quy trình kiểm toán của AASC luôn tuân thủ theo ba bước: Lập kế hoạch kiểm toán - Thực hiện kiểm toán - Kết thúc kiểm toán

2.2.1 Giới thiệu chung về hai khách hàng của AASC

2.2.1.1 Công ty cổ phần Đầu tư và Phát triển đô thị Long Giang

a Thông tin cơ sở về Công ty Long Giang :

Tên đầy đủ là: Công ty Cổ phần đầu tư và Phát triển Đô thị Long Giang

Tên ti ếng Anh: Long Giang Investment and Urban development Joint –

Stock Company

Tên vi ết tắt: Long Giang Land JSC

Gi ấy đăng ký kinh doanh: 0103000552 do Sở KHĐT Hà Nội cấp ngày

08/10/2001

Tr ụ sở của Công ty:

- Trụ sở chính: Văn phòng số 5 tầng 21 tháp B Toà nhà trung tâm thương mại Vincom, 191 Bà Triệu – Hai Bà Trưng – Hà Nội