1 Hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn do Công ty AASC thực hiện

1 Hoàn thiện quy trình kiểm toán các khoản đầu tư tài chính dài hạn do Công ty AASC thực hiện

1 Khoá luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Chúng ta biết kinh tế Việt Nam kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa kinh tế ngày phát triển hội nhập với kinh tế toàn cầu Bên cạnh việc nắm bắt rõ tình hình tài đối thủ cạnh tranh, nhà quản lý phải hiểu rõ tình hình tài cơng ty để đề chiến lược phát triển đắn kịp thời nhằm nâng cao doanh thu lợi nhuận.Vì kiểm tốn ngày có vai trị quan trọng kinh tế nói chung thực thể kinh tế nói riêng Do ngày liên doanh hợp tác doanh nghiệp tập đoàn ngày phát triển lan rộng kinh tế nên khoản mục đầu tư tài đặc biệt đầu tư tài dài hạn báo cáo tài doanh nghiệp ngày phức tạp Đầu tư dài hạn bao gồm góp vốn liên doanh; đầu tư cơng ty con; đầu tư vào công ty khác khoản đầu tư tài dài hạn khác Để đánh giá doanh nghiệp kinh doanh hiệu hay không, việc đánh giá tỷ suất sinh lời doanh nghiệp đó, cịn đánh giá việc đầu tư tài Doanh nghiệp có hiệu hay khơng Vì lý dó này, kiểm tốn khoản mục đầu tư dài hạn báo cáo tài ngày trọng, việc xác minh khoản mục đầu tư tài doanh nghiệp phản ánh hợp lý trung thực chưa vấn đề quan trọng nhà đầu tư Do đó, em xin mạnh dạn tìm hiểu Đề tài : “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn Cơng ty AASC thực hiện” Khố luận em chia làm ba phần chính: Phần 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản đầu tư tài dài hạn; Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp Phần 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn AASC thực hiện; Phần 3: Một số kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn AASC thực Nghiên cứu đề tài giúp em hiểu rõ khoản đầu tư tài dài hạn quy trình kiểm tốn khoản thực tế kiểm toán AASC hai khách hàng Công ty Cổ phần Đầu tư Phát triển đô thị Long Giang Cơng ty Cổ phần tập đồn Phú Thái Từ có nhìn tổng qt quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn, đưa số kiến nghị giải pháp riêng thân góp phần hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN 1.1 Đầu tư tài dài hạn với mục tiêu kiểm toán 1.1.1 Đầu tư tài dài hạn với kiểm tốn tài Theo quan điểm kế tốn đầu tư tài đầu tư nguồn lực, khoản tiền nhàn rỗi ngân quỹ vào doanh nghiệp, đơn vị, đầu tư vào thị trường chứng khốn cơng cụ tài khác Đầu tư tài chia thành hai loại: Đầu tư tài dài hạn đầu tư tài ngắn hạn Các khoản đầu tư dài hạn khoản mục thuộc Bên Tài sản BCĐKT doanh nghiệp Các khoản đầu tư dài hạn khoản đầu tư với thời gian thu hồi vốn năm, bao gồm đầu tư tiền, vật tài sản khác Nếu hiểu cách đầu tư tài dài hạn sử dụng khoản tiền nhàn rỗi tài sản khác doanh nghiệp góp với đơn vị kinh doanh khác thời hạn năm với mong muốn tạo lợi nhuận tương lai Doanh nghiệp thực đầu tư tài dài hạn hình thức sau: Hình thức thứ đầu tư vào công ty con: Công ty doanh nghiệp chịu kiểm sốt cơng ty khác gọi công ty mẹ Đầu tư vào công ty bao gồm khoản đầu tư cổ phiếu khoản đầu tư vốn hình thức góp vốn tiền, tài sản khác vào công ty Nghiệp vụ đầu tư Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khố luận tốt nghiệp vào cơng ty ghi nhận nhà đầu tư giữ 50% quyền biểu có quyền chi phối sách tài hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhằm thu lợi ích từ hoạt động doanh nghiệp Hình thức thứ hai góp vốn liên doanh: Vốn góp liên doanh phản ánh tồn số vốn góp liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt tình hình thu hồi lại vốn góp liên doanh kết thúc hợp đồng liên doanh Vốn góp vào sở liên doanh đồng kiểm soát bao gồm tất loại tài sản, vật tư, tiền vốn thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp kể tiền vay dài hạn dùng vào việc góp vốn Hình thức thứ ba đầu tư vào công ty liên kết: Công ty liên kết cơng ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư Đầu tư vào công ty liên kết phản ánh giá trị khoản đầu tư trực tiếp nhà đầu tư vào cơng ty liên kết tình hình biến động tăng giảm giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết Nghiệp vụ đầu tư vào công ty liên kết ghi nhận khoản đầu tư giúp nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu Hình thức thứ tư đầu tư tài chín dài hạn khác : Các khoản đầu tư dài hạn khác phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng giảm loại đầu tư dài hạn khác (ngoài khoản đầu tư vào cơng ty con, góp vốn vào sở liên doanh đồng kiểm sốt, đầu tư vào cơng ty liên kết), đầu tư trái phiếu, đầu tư cổ phiếu đầu tư vào đơn vị khác mà khoản đầu tư 20% vốn chủ sở hữu (dưới 20% quyền biểu quyết) … thời hạn thu hồi toán vốn đầu tư năm Sau thời gian đầu tư, nhà đầu tư phải xác định lại giá trị khoản đầu tư để ghi nhận giảm giá khoản đầu tư, từ tiến hành lập khoản dự phòng cho khoản đầu tư bị giảm giá Giảm giá đầu tư tài dài hạn: Các khoản đầu tư tài dài hạn bị Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp giảm giá giá trị khoản đầu tư ghi nhận thấp giá trị thị trường Kiểm toán hoạt động thực kiểm tốn viên độc lập, có lực chun mơn nhằm xác minh bày tỏ ý kiến tính có thật , đầy đủ, xác, trung thực hợp lý tiêu BCTC Vì kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn hoạt động xác minh khoản đầu tư tài dài hạn doanh nghiệp phản ánh xác, trung thực, đầy đủ hợp lý BCTC doanh nghiệp 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản đầu tư tài dài hạn Mục tiêu kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn đưa ý kiến Bảng cân đối, khoản đầu tư dài hạn doanh nghiệp thể cách thực tế thời điểm cuối niên độ kế toán (thường 31/12); khoản đầu tư dài hạn Doanh nghiệp kê khai đánh giá xác đồng thời đưa ý kiến phân lại trình bày miêu tả xác khoản đầu tư dài hạn doanh nghiệp Ngồi ra, kiểm tốn viên phải đưa ý kiến tính thích hợp, xác tuân thủ chuẩn mực kế toán quy định kế toán hành việc lập dự phòng giảm giá khoản đầu tư dài Các khoản đầu tư tài dài hạn lưu lại thời gian năm Do kiểm toán hàng năm, mức nguyên giá khoản đầu tư không cần kiểm tra lại khách hàng thường niên cơng ty kiểm toán Tuy nhiên để đảm bảo khoản đầu tư dài hạn mua giai đoạn trước phải kiểm tra tồn khoản đầu tư quan trọng thời điểm ghi BCĐ Đối với năm kiểm tốn mục tiêu kiểm tốn kiểm tra tính phân loại trình bày khoản mục đầu tư dài hạn, đánh giá điều kiện để ghi nhận khoản đầu tư dài hạn hình thức đầu tư Khi báo cáo tài doanh nghiệp có ghi nhận cổ phiếu, trái phiếu khoản đầu tư dài hạn khác Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp mục tiêu kiểm tốn kiểm tra tính có thực tính đầy đủ chứng khốn Đối với khoản đầu tư dài hạn hình thức góp vốn liên doanh Báo cáo tài kiểm tốn liên doanh phải sử dụng để tính tốn lại thu nhập chi phí cho liên doanh năm doanh nghiệp Mục tiêu kiểm toán khoản đầu tư hình thức góp vốn liên doanh đưa ý kiến tính đầy đủ, tính có thật, tính xác số học khoản góp vốn liên doanh Ngồi ra, KTV cịn phải xác minh đưa ý kiến khoản thu nhập chi phí cho liên doanh năm kiểm tốn Việc cần thiết tạo khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư dài hạn phải kiểm toán viên xem xét cách cụ thể với khoản đầu tư dài hạn quan trọng Mục tiêu kiểm toán khoản mục đưa ý kiến tính định giá, tính xác, tính đầy đủ khoản đầu tư dài hạn bị giảm việc lập dự phịng khoản đầu tư tài Một mục tiêu kiểm toán kiểm tra, xác minh đưa ý kiến trình bày báo cáo tài khách hàng Trong báo cáo tài chính, nhà đầu tư phải trình bày: Danh sách công ty liên kết kèm theo thông tin phần sở hữu tỷ lệ(%) quyền biểu quyết, tỷ lệ khác với phần sở hữu; phương pháp sử dụng để kế toán hạch tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn Quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn giống quy trình kiểm toán khoản mục khác Bảng cân đối, là: Lập kế hoạch kiểm tốn - Thực kiểm toán - Kết thúc kiểm toán Trước tiến hành xây dựng kế hoạch kiểm toán cụ thể, KTV phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, từ đánh giá ban đầu rủi ro kiểm Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm tốn 46B Khố luận tốt nghiệp sốt để xây dựng kế hoạch kiểm toán cho khoản mục BCTC nói chung khoản mục đầu tư tài dài hạn nói riêng 1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Đây bước cơng việc địi hỏi KTV phải thu thập thông tin khách hàng để đưa nhận xét đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm sốt khơng để xác minh tính hữu hiệu kiểm sốt nội mà cịn làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ đơn vị Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội thực theo trình tự định khái quát theo ba bước sau: Bước 1: Thu thập hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội mơ tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội giấy tờ làm việc Trong giai đoạn kiểm tốn viên tìm hiểu kiểm soát nội đơn vị hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bao gồm thiết kế qui chế kiểm soát thiết kế máy kiểm soát; hoạt động liên tục có hiệu lực kiểm sốt nội Kiểm tốn viên phải thu thập thơng tin tính trung thực Ban giám đốc với chất phạm vi sổ sách kế toán để xác minh chứng đủ thích hợp có sẵn để chứng minh cho số dư BCTC Đối với khoản mục đầu tư tài dài hạn thường xem khoản mục quan trọng hoạt động kinh doanh ảnh hưởng đáng kể đến nguồn vốn lợi nhuận Doanh nghiệp Vì tính hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp ảnh hưởng tới sở dẫn liệu khoản mục đầu tư dài hạn tính có thật, tính đầy đủ, tính xác số học, tính Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp phân loại trình bày Cũng giai đoạn tìm hiểu khảo sát khách hàng, phương pháp KTV áp dụng tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội liên quan đến khoản mục đầu tư tài dài hạn là: Phương pháp thứ dựa vào kinh nghiệm KTV tiền nhiệm: Hầu hết kiểm tốn cơng ty cơng ty thực hàng năm Do KTV thường bắt đầu kiểm tốn với lượng thơng tin đáng kể hệ thống kiểm soát nội khách hàng thu thập từ kiểm toán trước biên họp cổ đông họp bất thường liên quan đến chiến lược đầu tư định đầu tư dài hạn Các tài liệu lưu hồ sơ thường niên khách hàng KTV dựa vào tài liệu năm trước để kiểm tra kế hoạch đầu tư khách hàng năm Ví dụ họp cổ đông cuối năm 2006 Công ty ABC, Đại hội đồng cổ đơng muốn mở rộng hình thức đầu tư ABC nhận thấy Công ty XYZ cơng ty có tỷ suất lợi nhuận cao năm 2006 XYZ có khả phát triển tương lai nên chiến lược đầu tư dài hạn Cơng ty ABC năm 2007 góp vốn đầu tư vào Cơng ty XYZ theo hình thức đầu tư vào công ty liên kết nhằm làm phong phú hình thức kinh doanh đạt lợi nhuận tương lai Khi KTV kiểm tra hồ sơ vấn trực tiếp KTV tiền nhiệm (nếu KTV khác thực kiểm toán kỳ trước) để biết định hướng phát triển khách hàng, sau thực kiểm toán năm 2007 đối chiếu với thông tin nhận từ kiểm tốn kỳ trước, từ đánh giá tính trung thực Ban Giám đốc Phương pháp thứ hai thẩm vấn nhân viên Công ty khách hàng: Đối với khách hàng mới, KTV sử dụng phương pháp để nắm bắt khái quát hệ thống kiểm soát nội khách hàng Ngồi ra, KTV sử dụng phương pháp để trực tiếp kiểm tra cách quản lý kiểm soát khoản Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp đầu tư dài hạn khách hàng Đối với khách hàng thường niên công việc giúp KTV cập nhật thay đổi hệ thống KSNB khách hàng, từ khoanh vùng rủi ro khoản mục BCĐ Phương pháp hữu hiệu công ty cổ phần thực tế, nhân viên công ty cổ phần thường có sở hữu cổ phiếu cơng ty Việc thẩm vấn nhân viên hiểu biết khoản đầu tư dài hạn cơng ty giúp KTV đánh giá tính cơng khai minh bạch Ban Giám đốc, đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Phương pháp thứ ba xem xét kiểm tra hệ thống sổ sách kế toán hoàn tất khách hàng : Trong hồ sơ thường niên khách hàng có lưu thơng tin máy kế tốn hình thức sổ sách kế tốn khách hàng, KTV tham khảo hệ thống sổ sách kế toán thơng tin nhân viên kế tốn khách hàng so sánh với kỳ kiểm toán năm để thấy thay đổi Thơng thường hình thức sổ sách kế tốn khơng thay đổi, nhiên có thay đổi mặt nhân kế tốn Ví dụ khoản đầu tư dài hạn, kỳ kế toán năm trước kế tốn viên có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kế tốn đảm nhiệm cịn kỳ kế tốn năm lại nhân viên kế toán non nớt thiếu kinh nghiệm phụ trách rủi ro kiểm sốt kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn năm cao năm trước Sau thu thập thông tin để đánh giá hệ thống KSNB khách hàng, KTV mô tả hệ thống KSNB khách hàng giấy tờ làm việc Sau đó, KTV tiến hành thực bước thứ hai trình đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Bước 2: Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho khoản mục đầu tư tài dài hạn: Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B Khoá luận tốt nghiệp 10 Về nguyên tắc, thực tế doanh nghiệp có sở hữu tài sản cơng cụ phải mang tên doanh nghiệp doanh nghiệp kiểm soát Tuy nhiên vận dụng nguyên tắc trái phiếu giấy chứng nhận cổ phiếu có đặc điểm riêng Thực tế, doanh nghiệp trì TK với đại lý nhà đầu tư chịu trách nhiệm cơng cụ tài danh nghĩa doanh nghiệp theo cách thức ngân hàng thường dùng để theo dõi tiền gửi doanh nghiệp Doanh nghiệp phải mở sổ phụ theo dõi cho hạng mục đầu tư dài hạn Sổ phụ phản ánh giá vốn đầu tư cần thiết phải tồn quy luật “ngang giá” khoản đầu tư, có tính đến lãi suất, ngày đáo hạn, mức phí chiết khấu toán tỷ lệ phần trăm vốn liên doanh Rủi ro tiềm tàng thường có rủi ro ghi tăng tài sản thông qua việc vào sổ sách chứng khoán đầu tư dài hạn không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp cách ghi tăng giá thực tế tài sản đem đầu tư Ngồi cịn thể có rủi ro phân loại sai TSCĐ thành khoản đầu tư dài hạn không ghi giảm tài sản cố định sử dụng tài sản dó đem góp vốn đầu tư Rủi ro kiểm sốt đánh giá thơng qua hiểu biết hệ thống KSNB Nếu KTV đánh giá hệ thống KSNB khách hàng vận hành hữu hiệu rủi ro kiểm sốt đánh giá thấp ngược lại Ví dụ cơng ty khách hàng đầu tư vào công ty liên kết mà qua vấn khách hàng, KTV nhận thấy khách hàng am hiểu chuẩn mực đầu tư vào công ty liên kết phân biệt với khoản đầu tư hình thức khác, đồng thời khoản đầu tư ghi nhận đầy đủ biên họp Đại hội đồng cổ đông BGĐ hệ thống KSNB khoản mục đầu tư vào Bùi Thị Ngọc Anh - Kiểm toán 46B ... 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN 1. 1 Đầu tư tài dài hạn với mục tiêu kiểm tốn 1. 1 .1 Đầu tư tài dài hạn với kiểm tốn tài Theo quan điểm kế tốn đầu tư tài đầu tư. .. sử dụng để kế toán hạch toán khoản đầu tư vào công ty liên kết 1. 2 Quy trình kiểm tốn khoản đầu tư dài hạn Quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn giống quy trình kiểm tốn khoản mục khác... 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn AASC thực hiện; Phần 3: Một số kiến nghị đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản đầu tư tài dài hạn AASC thực Nghiên cứu đề tài