189 Thực trạng và giải pháp về kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện

189 Thực trạng và giải pháp về kiểm toán các khoản dự phòng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty AASC thực hiện

LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện cạnh tranh kinh tế thị trường, doanh nghiệp, cá nhân hoạt động kinh doanh phải quan tâm tới tình hình tài Những thơng tin có vai trị quan trọng khơng doanh nghiệp mà người quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp Tuy nhiên, thông tin doanh nghiệp phản ánh trung thực, hợp lý, khách quan Do cần phải kiểm tốn Như kiểm tốn hoạt động tất yếu để trì công tạo niềm tin cậy quan hệ kinh tế - xã hội điều kiện cạnh tranh Kinh tế thị trường tạo nhiều thuận lợi cho doanh nghiệp, song gây nhiều mặt trái Trong điều kiện cạnh tranh đó, doanh nghiệp phải nỗ lực không ngừng để giành giật thị trường, tạo đứng xã hội Cạnh tranh tất yếu dẫn đế kẻ thua, người thắng Trong thương trường khơng biết lúc thành kẻ thua, lúc trở thành giàu có Đối với doanh nghiệp kinh doanh, tổn thất xảy tránh khỏi Kinh tế thị trường làm cho doanh nghiệp phát triển làm cho doanh nghiệp bị thua lỗ Để đảm bảo cho tình hình tài ổn định đồng thời để bù đắp cho khoản tổn thất xảy ra, doanh nghiệp dự trù khoản dự tính trước vào chi phí Đó khoản dự phịng: dự phịng cho khoản đầu tư tài chính, cho nợ phải thu khó địi, cho giảm giá hàng tồn kho Các khoản dự phịng coi phần chi phí trừ vào kết kinh doanh doanh nghiệp Việc làm mặt giúp doanh nghiệp tránh khỏi khoản tổn thất mặt tạo kẽ hở cho doanh nghiệp việc cố tình ghi tăng khoản dự phịng để làm tăng chi phí, từ lợi nhuận giảm thuế thu nhập phải nộp Nhà nước giảm theo Nhà nước tạo quy chế giúp doanh nghiệp khỏi tình trạng tài xấu đồng thời tạo “giúp” doanh nghiệp có chỗ lách để trốn thuế Như khoản mục dễ xảy sai phạm Các khoản dự phịng ln đối tượng quan tâm đặc biệt kế tốn kiểm tốn tính trọng yếu mối liên hệ tới tiêu khác Báo cáo tài Việc đưa đánh giá nhận xét tiêu Báo tài phụ thuộc vào ý kiến nhận xét khoản dự phịng Khi tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp nào, kiểm toán khoản dự phịng ln cân nhắc rủi ro kiểm tốn kiểm tốn khoản dự phịng thường cao Nhận thức điều đó, thời gian thực tập Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế toán Kiểm toán , Em chọn đề tài: “Kiểm tốn khoản dự phịng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty AASC thực hiện.” cho chun đề thực tập tốt nghiệp Mục đích đề tài nhằm tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản dự phịng kiểm tốn Báo cáo tài chính, sở rút học kinh nghiệm kiểm toán khoản Nội dung nghiên cứu gồm: Phần I : Cơ sở lý luận khoản dự phịng kiểm tốn khoản dự phịng kiểm tốn tài Phần II : Thực trạng kiểm tốn khoản dự phịng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty AASC thực Phần III : Bài học kinh nghiệm phương hướng hồn thiện kiểm tốn khoản dự phịng Cơng ty AASC Phương pháp nghiên cứu: dựa vào kiến thức suy luận, lơgic, lý luận biện chứng, tốn học… Phạm vi nghiên cứu: góc độ chuyên đề thực tập tốt nghiệp, chuyên đề chủ yếu giải vấn đề lý luận, có kết hợp liên hệ thực tế kiểm tốn Cơng ty AASC PHẦN I : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG VÀ KIỂM TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH I>Nội dung khoản dự phịng 1.1 Các khái niệm Nhằm giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp khoản tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo tồn vốn kinh doanh… kế tốn có sử dụng việc trích lập khoản dự phịng Các khoản dự phịng bao gồm : dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư hoạt động tài (ngắn hạn, dài hạn), dự phịng nợ phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho Các thuật ngữ hiểu sau: Dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư hoạt động tài chính: dự phịng phần giá trị bị tổn thất giảm giá loại chứng khốn doanh nghiệp xảy năm kế hoạch Nếu vào mục đích thời hạn, dự phịng giảm giá chứng khốn chia làm hai loại: dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Cả hai khoản lập để ghi nhận khoản lỗ phát sinh giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn đầu tư dài hạn Dự phịng nợ phải thu khó đòi: dự phòng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu, khơng địi đơn vị nợ người nợ khơng có khả tốn năm kế hoạch Dự phịng giảm giá hàng tồn kho: dự phòng phần giá trị bị tổn thất giảm giá vật tư, thành phẩm, hàng tồn kho xảy năm kế hoạch Việc trích lập sử dụng khoản dự phòng doanh nghiệp phải tuân theo quy định chung Nhà nước Bộ Tài Do tìm hiểu khoản dự phịng cần có hiểu biết việc sử dụng trích lập 1.2 Đặc điểm quy định chung khoản dự phòng 1.2.1 Đối tượng trích lập dự phịng Các đối tượng trích lập dự phòng bao gồm: -Nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư hàng hoá, thành phẩm tồn kho, mà giá thị trường thấp giá hạch toán sổ sách -Các chứng khoán doanh nghiệp đầu tư bị giảm giá so với giá hạch toán sổ sách -Các khoản nợ phải thu khó địi 1.2.2 Điều kiện lập dự phịng Đối với loại chứng khoán giảm giá: -Là chứng khoán doanh nghiệp doanh nghiệp đầu tư theo quy định pháp luật -Được tự mua bán thị trường mà thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá thị trường giảm so với giá hạch toán sổ sách -Những chứng khoán không phép mua bán tự thị trường khơng lập dự phịng giảm giá Đối với khoản nợ phải thu khó địi: -Phải có tên, địa nội dung khoản nợ, số tiền phải thu đơn vị nợ, ghi rõ nợ phải thu khó địi -Để có lập dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải có chứng từ gốc xác nhận đơn vị nợ người nợ số tiền nợ chưa trả, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ Căn để ghi nhận khoản nợ khó địi là: Các khoản thu q hạn toán từ năm trở lên, kể từ ngày đến hạn thu nợ ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ…, doanh nghiệp đòi nhiều lần chưa thu nợ Trường hợp đặc biệt, thời hạn chưa tới năm, đơn vị thời gian xem xét giải thể, phá sản người nợ có dấu hiệu như: bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử ghi nhận khoản nợ khó địi  Đối với vật tư hàng hố tồn kho: -Có hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định Bộ Tài chứng khác chứng minh giá vốn vật tư hàng hoá tồn kho -Là vật tư hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tồn kho thời điểm lập báo cáo tài có giá trị thực hàng tồn kho thấp giá gốc -Vật tư hàng hố tồn kho có giá trị bị giảm giá so với giá gốc bao gồm: Vật tư hàng hoá tồn kho bị hư hỏng phẩm chất, bị lỗi thời giá bán bị giảm theo mặt chung thị trường -Trường hợp vật tư hàng hố tồn kho có giá trị bị giảm so với giá gốc giá bán sản phẩm dịch vụ sản xuất từ vật tư hàng hoá khơng bị giảm giá khơng trích lập dự phịng giảm giá vật tư hàng hố vật tư hàng hố tồn kh 1.2.3 Thời điểm lập hồn nhập khoản dự phịng -Việc trích lập hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư hoạt động tài chính,dự phịng giảm giá hàng tồn kho,dự phịng nợ phải thu khó địi thực thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài năm -Trường hợp doanh nghiệp Bộ Tài chấp thuận áp dụng năm tài khác với năm dương lịch ( ngày1/1 kết thúc 31/12 hàng năm) thời điểm lập dự phòng ngày cuối năm tài 1.2.4 Phương pháp lập khoản dự phịng a>Lập phịng giảm giá loại chứng khốn đầu tư Doanh nghiệp lập dự phịng cho loại chứng khốn bị giảm giá , có biến động giảm giá thời điểm lập báo cáo tài năm năm báo cáo tổng hợp bảng kê chi tiết dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư làm hạch tốn vào chi phí hoạt động tài doanh nghiệp Cơng thức: Mức dự Số lượng chứng phịng giảm khoán bị giảm giá đầu tư = chứng khoán cho năm kế hoạch giá thời điểm x lập báo cáo tài năm Giá Giá chứng khốn hạch toán chứng khoán - thực tế sổ thị kế tốn trường b>Lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi Trên sở đối tượng điều kiện lập dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy năm kế hoạch khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó địi Sau lập dự phịng cho khoản nợ phải thu khó địi,doanh nghiệp tổng hợp toàn vào bảng kê chi tiết làm để hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp Tổng mức lập dự phòng khoản nợ phải thu khó địi tối đa 20% tổng số dư nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo tài năm c>Lập dự phịng giảm giá vật tư tồn kho Cuối kì kế tốn hàng năm vào tình hình giảm giá, số lượng tồn kho thực tế loại vật tư hàng hố để xác định mức dự phịng theo cơng thức công thức: Mức dự Lượng vật tư Giá gốc Giá trị phịng hàng hố tồn giảm giá kho giảm giá vật tư vật tư hàng = thời điểm x hàng - thực hoá cho lập báo cáo hố năm kế tài tồn hàng kho tồn kho hoạch Trong đó: năm - Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho thời điểm trạng thái - Giá trị thực : giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ ( - ) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Việc lập dự phòng tiến hành riêng cho loại vật tư hàng hoá bị giảm giá tổng hợp tồn khoản dự phịng giảm giá vật tư hàng hoá tồn kho doanh nghiệp vào bảng kê chi tiết 1.2.5 Xử lý khoản dự phịng Vật tư hàng hố tồn kho, chứng khốn đầu tư, nợ phải thu khó địi trích lập dự phòng thực tế vật tư hàng hố tồn kho khơng bị giảm giá, sử dụng sản xuất kinh doanh hoạch bán; nợ thu hồi được, khoản dự phịng giảm giá vật tư hàng hoá tồn kho,chứng khoán đầu tư,hoặc nợ phải thu khó địi phải hồn nhập , cụ thể sau: a>Đối với khoản dự phòng giảm giá chứng khốn đầu tư Cuối năm, doanh nghiệp có chứng khốn bị giảm giá so với giá trị ghi sổ sách kế tốn cần trích lập dự phịng: Nếu số dự phịng giảm giá trích lập cho năm kế hoạch số dự phịng giảm giá chứng khốn trích doanh nghiệp khơng phải trích lập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư Trường hợp số dự phịng giảm giá phải trích lập cao số dư khoản dự phịng giảm giá chứng khốn trích lập năm trước doanh nghiệp trích thêm vào chi phí hoạt động tài phần chênh lệch số phải trích lập cho năm kế hoạch với số dư khoản dự phịng khoản dự phịng trích lập năm trước, ghi: Nợ TK 635 – Chi phí hoạt động tài (chi tiết loại chứng khốn) Có TK 129, 229 – Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, đầu tư dài hạn Ngược lại, số dự phịng phải trích cho năm kế hoạch thấp số dư khoản dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư trích lập năm trước doanh nghiệp ghi giảm chi phí phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 129, 229 – Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, đầu tư dài hạn Có TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính( chi tiết loại chứng khốn) b>Đối với khoản dự phịng nợ phải thu khó địi Khi khoản nợ phải thu xác định khó địi doanh nghiệp phải trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi Nếu dự phịng phải trích lập cho năm kế hoạch số dư dự phòng nợ phải thu khó địi doanh nghiệp khơng phải trích lập Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập năm trước số chênh lệch trích thêm, ghi: Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp ( Chi tiết cơng nợ ) Có TK 139 – Dự phịng nợ phải thu khó địi Trường hợp số dự phịng phải trích cho năm kế hoạch thấp số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó địi phải ghi giảm chi phí phần chênh lệch, ghi: Giá trị thị trường có theo dõi để đảm bảo đưa định chúng cách kịp thời khơng Các khoản dự phịng có thực tồn tại ngày 31/12 khơng Có mở sổ phụ theo dõi khơng, có đối chiếu giá trị thị trường với giá trị ghi sổ vào thời điểm cuối niên độ kế tốn khơng… Việc áp dụng thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 quy định: “ kiểm tốn viên phải thực quy trình phân tích lập kế hoạch kiểm tốn giám đốc, sốt xét tổng thể kiểm tốn Quy trình phân tích thực giai đoạn khác quy trình kiểm tốn” Tại Cơng ty AASC, qua kiểm tốn Cơng ty ABC cho thấy, thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn kiểm toán Tuy nhiên, kiểm toán viên phân tích mức độ bản, so sánh chênh lệch đầu kỳ, cuối kỳ khoản mục Báo cáo tài để xem biến động bất thường, đồng thời phân tích số suất tài để đánh giá tình hình tài doanh nghiệp Việc phân tích cho phép kiểm tốn viên có nhìn cụ thể sau tìm hiểu HTKSNB khách hàng Song khơng thể đánh giá xác phân tích vài biến động Trường hợp kiểm toán cụ thể khoản mục Báo cáo tài hiệu kiểm tốn viên sử dụng quy trình phân tích việc đánh giá tỷ suất liên quan trực tiếp đến khoản mục Ví dụ phân tích tỷ suất dự phịng nợ phải thu khó địi / tổng khoản phải thu, tỷ suất dự phòng giảm giá hàng tồn kho/ tổng hàng tồn kho, tỷ suất quay vòng vốn, quay vịng hàng tồn kho… Ngồi ra, vấn đề phân tích đánh giá kiểm tốn viên nên trình bày giấy tờ làm việc Thực tế cho thấy phân tích kiểm tốn viên đưa bảng so sánh mà chưa có nhận xét tổng quát, nhận định kiểm toán viên thu được tổng kết qua trực quan Hồn thiện kiểm tốn chi tiết khoản dự phịng Tại Cơng ty AASC, thủ tục kiểm tốn chi tiết thiết khoản mục Báo cáo tài Các khoản dự phịng thiết kế theo khoản mục có liên quan ( khoản mục đầu tư tài chính, phải thu khách hàng, hàng tồn kho ) Việc thiết kế thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm kiểm tra số dư khoản dự phịng Báo cáo tài AASC phần định hướng cho kiểm toán viên cơng việc để phát gian lận, sai sót Tuy nhiên, phân tích, khoản dự phịng phần nhỏ kiểm toán khoản mục đầu tư tài chính, phải thu khách hàng, hàng tồn kho nên thủ tục kiểm tra chi tiết thiết kế cách sơ lược Cụ thể sau:  Đối với dự phòng giảm giá đầu tư tài chính: Theo quy định Thơng tư 107/ 2001/TT-BTC quy định việc trích lập xử lý khoản dự phịng, loại chứng khốn giảm giá trích lập dự phịng bao gồm: chứng khốn doanh nghiệp đầu tư theo quy định pháp luật mua bán thị trường chứng khoán Như vậy, dựa vào quy định kiểm tốn viên tiến hành xem xét tính tuân thủ tính xác việc trích lập dự phịng khách hàng Theo quy trình kiểm tốn dự phịng giảm giá đầu tư, loại chứng khoán chấp nhận, thủ tục kiểm toán thiết kế để kiểm tra chi tiết đối chiếu giá ghi sổ với giá thị trường chứng khoán vào thời điểm khố sổ kế tốn Cơng việc nhằm kiểm tra xem liệu chứng khốn có thực bị giảm giá hay không Tuy nhiên, kiểm tra kiểm tốn viên bỏ sót chứng khốn có khả bị giảm giá Cơng ty khách hàng chưa đưa vào dự phòng Mặt khác, thủ tục để kiểm tra mệnh giá chứng khoán ghi sổ hay kiểm tra tính hữu phát sinh chưa thiết kế Điều cho thấy kiểm tra giá thị trường vào thời điểm 31/12 kết luận kiểm tốn khơng xác Theo Em, cơng việc kiểm tốn viên biết thực kiểm toán theo kinh nghiệm quy trình kiểm tốn nên xây dựng chi tiết thủ tục kiểm tra chi tiết để cơng việc kiểm tốn mang lại hiệu cao  Đối với dự phịng nợ phải thu khó địi: Thủ tục kiểm tra chi tiết dự phòng nợ phải thu khó địi Cơng y AASC thiết kế cách phù hợp Trên thực tế tiến hành kiểm tốn dự phịng nợ phải thu khó địi cho thấy cơng việc tiến hành theo trình tự kiểm toán Tuy vậy, giấy tờ làm việc kiểm tốn viên cịn nhiều phần thu thập chưa đầy đủ, nhận xét mang tính chất sơ lược Theo em, kiểm toán, vấn đề phát sinh mà kiểm toán viên phát q trình kiểm tốn cần ghi nhận giấy tờ làm việc, nhận xét sau kiểm toán nên tổng hợp lại để tiện theo dõi  Đối với dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Để kiểm tra chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho, Công ty AASC, thủ tục kiểm tra bao gồm: kiểm tra chi tiết đơn giá ghi sổ, đơn giá lập dự phòng đơn giá thị trường vào thời điểm cuối niên độ kế toán Cũng giống thủ tục kiểm tra dự phòng giảm giá chứng khốn, thủ tục kiểm tra số dư cuối kỳ, chưa thực xác Nó bỏ sót nghiệp vụ trích lập dự phịng chưa thể biết loại hàng tồn kho doanh nghiệp lập có thực thuộc quyền quản lý doanh nghiệp hay khơng Thực tế kiểm tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Công ty ABC cho thấy số liệu Bảng kê khoản dự phòng Cơng ty ABC trích lập kiểm tốn viên chấp nhận phù hợp, trừ loại hàng tồn kho cơng ty trích lập mà thiếu chứng từ gốc kiểm tốn viên loại khỏi giá trị dự phịng kiểm tốn viên chủ yếu kiểm tra tính cộng dồn ghi sổ, chưa kiểm tra tính hữu phát sinh, chưa có thủ tục kiểm tốn để tìm kiếm thêm loại hàng tồn kho theo quy định cần phải trích lập Mặt khác, kiểm tra giá trị thị trường, tính đặc thù mặt hàng Công ty ABC kinh doanh, kiểm toán viên chưa thể kiểm tra hết giá hàng tồn kho thị trường vào thời điểm cuối năm, trừ số mặt hàng phổ biến kiểm tốn viên có nhận xét, Như rõ ràng chấp nhận với kết kiểm toán đưa cịn chứa đựng nhiều sai sót tạo rủi ro lớn cho Cơng ty kiểm tốn Hơn nữa, thủ tục kiểm toán khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho Cơng ty AASC thiết kế theo quy định hướng dẫn Thông tư 107 Việc đời Chuẩn mực kế tốn hàng tồn kho có thay đổi việc nhìn nhận khoản dự phịng Vì vậy, để nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn, phù hợp với quy định hành Cơng ty nên xây dựng thủ tục kiểm tra chi tiết khoản dự phòng cách đầy đủ hơn, khả thi Với trình độ kinh nghiệm ngành Cơng ty hồn tồn thực cách dễ dàng KẾT LUẬN Trải qua thời gian hoạt động chưa nhiều Kiểm toán Độc lập Việt Nam dần khẳng định vai trò kinh tế Sự nhìn nhận người lĩnh vực kiểm toán thay đổi Hoạt động kiểm tốn khơng phải đơn hoạt động kiểm tra kế tốn mà cịn cơng cụ quản lý kinh tế vĩ mô Với cách nhìn nhận đó, doanh nghiệp ngày tin tưởng vào hoạt động kiểm toán Việt Nam Kiểm toán mang lại cho họ tin tưởng vững vào tình hình tài doanh nghiệp, từ có định đắn Như nói với thành cơng ngành kiểm tốn nói chung, Cơng ty AASC đã, tạo đà vững bước tương lai Được học tập tìm hiểu thực tiễn mơi trường kiểm tốn Cơng ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn (AASC) niềm vinh dự sinh viên chúng em Với mong muốn tìm hiểu đóng góp ý kiến nhỏ bé thời gian thực tập Cơng ty, Em nghiên cứu q trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty sâu nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản dự phịng Báo cáo tài Cơng ty AASC thực Có thể nói doanh nghiệp chưa ý thức cần thiết việc trích lập dự phịng Nhà nước chưa có quy định thống việc trích lập dự phịng đó, nhiều Cơng ty trích lập dự phịng cách chủ quan, máy móc Cịn Cơng ty kiểm tốn mức độ trích lập dự phịng khách hàng chưa nhiều nên chưa có quy trình kiểm tốn chuẩn, mà gây khó khăn cho Cơng ty tiến hành kiểm tốn Nhìn nhận vấn đề góc độ nghiên cứu chuyên đề thực tập tốt nghiệp, với kiến thức học thực tế thu trình thực tập, Em mơ tả quy trình kiểm tốn khoản dự phịng Báo cáo tài khách hàng cụ thể Công ty AASC thực hiện, qua rút học kinh nghiệm kiểm tốn khoản dự phịng nói riêng, kiểm tốn Báo cáo tài nói chung, đồng thời đóng góp phần nhỏ nhận xét hy vọng góp phần vào hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản dự phịng quy trình kiểm tốn chung Cơng ty Trong q trình thực tập, trình độ thời gian có hạn, việc tìm hiểu khách hàng chưa sâu, ý kiến Em mang tính chất gợi mở chắn cịn nhiều thiếu sót Vì Em mong đóng góp thầy, cơ, anh chị Cơng ty để có viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình thầy giáo Trần Mạnh Dũng, Ban lãnh đạo Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính, Kế tốn Kiểm tốn AASC, anh chị kiểm tốn viên Phịng kiểm tốn thương mại dịch vụ tạo điều kiện cho Em hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp Phụ lục số CƠNG TY TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN Số 01 - Lê Phụng Hiểu Tel: Fax: Email: Hà Nội, ngày, tháng, năm : THƯ CHÀO HÀNG Kính gửi: … Thưa q Ngài Cơng ty Trước hết, qua giới thiệu Bộ kế hoạch đầu tư, chúng tôi- Công ty dịch vụ tư vấn tài kế tốn kiểm tốn (AASC) xin gửi lời chúc sức khoẻ thành công tới quý Ngài công ty Qua thư muốn chọn Nhà cung cấp dịch vụ vhuyên ngành cho quý Công ty, xin gửi tới quý Ngài phần dự tính cho giá phí kiểm tốn tư vấn tài kế tốn sau: Nội dung Giá phí kiểm tốn Kiểm tốn BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2002 60.000.000 Thuế GTGT(10%) 6.000.000 Cộng giá toán 66.000.000 (Bằng chữ: sáu mươi sáu triệu đồng chẵn ) Chúng tin tưởng với kiến thức thực tiễn sâu sắc lĩnh vực kiểm tốn tư vấn tài doanh nghiệp hoạt động lãnh thổ Việt Nam với hiểu biết sâu sắc hoạt động quý Công ty, cung cấp cho quý Công ty dịch vụ với chất lượng cao đóng góp cho q Cơng ty lợi ích thiết thực Chúng hy vọng dịch vụ kiểm toán hội tốt để chứng minh cam kết Đồng thời AASC người bạn đồng hành quý Công ty đường phát triển Chúng tơi vui lịng cung cấp thông tin bổ sung mà Ngài Q Cơng ty u cầu Phó tổng Giám đốc Phụ lục số 2: Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Bảng cân đối kế toán 31/12/2001 31/12/2002 Chênh lệch 105.518.029.767 3.382.102.642 307.773.386 3.074.329.256 113.724.038.780 1.957.273.080 255.019.792 1.702.253.288 8.206.009.013 -1.424.829.562 -52.753.594 -1.372.075.968 8% -42% -17% -45% 50.553.444.940 48.076.862.878 1.799.995.848 378.644.100 45.676.291.273 43.342.518.637 2.731.298.454 -4.877.153.667 -4.734.344.241 931.302.606 -10% -10% 52% -378.644.100 -184.771.424 -100% -38% 272% 33% 22% Phần I Tài sản A TSLĐ ĐTDH I Tiền 1.Tiền mặt quỹ 2.Tiền gửi Ngân hàng II.Các khoản đầu tư TCNH III.Các khoản phải thu 1.Phải thu khách hàng 2.Trả trước cho người bán 3.Thuế GTGT khấu trừ 4.Khoản phải thu khác 486.297.414 5.Dự phịng nợ phải thu khó (188.355.300) địi IV.Hàng tồn kho 1.Nguyên vật liệu 7.Dự phòng giảm giá HTK V TSLĐ khác B/TSCĐ ĐTDH I TSCĐ II.Các khoản đầu tư dài hạn III.Chi phí trả trước dài hạn Tổng tài sản Phần II Nguồn vốn A/Nợ phải trả 301.525.990 (700.051.358) 49.155.640.709 19.971.587.393 65.517.661.414 24.445.667.330 -511.696.058 16.362.020.705 4.474.079.937 (6.200.000.000) 2.126.841.431 35.459.070.438 35.459.070.438 (6.700.000.000) 354.805.805 41.838.204.167 33.366.226.218 -500.000.000 -1.772.035.626 6.379.133.729 -2.092.844.220 8% -83% 18% -6% 140.977.100.205 8.471.977.949 155.62.242.947 8.471.977.949 14.585.142.742 10% 94.741.722.373 102.104.183.424 7.362.461.051 8% I Nợ ngắn hạn II.Nợ dài hạn III.Nợ khác B/Nguồn vốn chủ sở hữu I Nguồn vốn - quỹ II.Nguồn kinh phí, quỹ khác Tổng nguồn vốn 69.745.907.525 23.199.943.684 1.795.871.164 46.235.377.832 43.377.932.425 87.778.652.901 11.841.669.543 2483.860.980 53.458.069.523 49.829.302.257 18.032.745.376 -11.358.274.141 687.989.816 7.222.691.691 6.451.369.832 26% -49% 38% 16% 15% 2.897.445.407 3.628.857.266 731.411.859 25% 140.977.100.205 155.562.242.947 14.585.142.742 10% Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nhà máy ABC từ 01/01/2002 đến 31/12/2002 Đơn vị tính:VNĐ Chỉ tiêu Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại Thuế TTĐB, thuế xuất phải nộp 1.Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 2.Giá vốn hàng bán 3.Lợi tức gộp 4.Thu nhập hoạt động tài 5.Chi phí hoạt động tài 6.Chi phí bán hàng 7.Chi phí quản lý doanh nghiệp 8.Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 9.Các khoản thu nhập khác 10.Chi phí khác 11.Lợi tức khác 12.Tổng lợi nhuận trước thuế 13.Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 14 Lợi nhuận sau thuế Số tiền 213.216.634.364 1.333.251.713 117.545.10 1.015.706.613 212.183.382.651 177.754.142.972 34.329.239.679 319.349.646 4.267.732.647 13.905.428.052 6.967.304.000 9.508.124.626 4.418.784.349 442.776.930 3.976.007.419 13.484.132.054 4.119.922.254 9.364.209.791 Phụ lục số 3: Số liệu Công ty ABC khoản dự phòng Phụ lục số 4: Báo cáo kiểm tốn Cơng ty AASC BÁO CÁO KIỂM TỐN “về báo cáo tài Cơng ty ABC cho năm kết thúc niên độ kế toán 31/12/2002” Kính gửi Ban Giám đốc Cơng ty ABC Chúng tơi tiến hành kiểm toán BCTC cho năm kết thúc ngày 31/12/2002 Công ty ABC, đánh số từ trang đến trang 21 bao gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2002 Báo cáo kết sản xuất kinh doanh năm 2002 Việc lập trình bày BCTC thuộc trách nhiệm Ban Giám đốc Nhà máy Trách nhiệm đưa ý kiến Báo cáo kết kiểm toán Cơ sở ý kiến: Chúng thực cơng việc kiểm tốn theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế chung chấp nhận Việt Nam Các Chuẩn mực yêu cầu công việc lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý BCTC khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng tơi thực kiểm tốn theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh theo thông tin BCTC; đánh giá việc tuân thủ Chuẩn mực chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp ước đoán quan trọng Ban Giám đốc trình bày tổng quát BCTC Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn chúng tơi đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến Tuy nhiên theo ý kiến phần bị giới hạn vấn đề sau: Do tiến ngành điện tử viễn thông dẫn đến giá thành sản phẩm ngành giảm giá nhanh, để đáp ứng yêu cầu việc dự phòng giảm giá Hàng tồn kho Nhà máy thực theo chiến lược Nhà máy Tuy nhiên trích lập dự phịng Nhà máy chưa thực đầy đủ theo quy định Thông tư 107/2001/TTBTC ngày 31/12/2001 hướng dẫn trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, giảm giá chứng khốn đầu tư, dự phịng nợ phải thu khó địi doanh nghiệp Theo ý kiến chúng tôi., ngoại trừ ảnh hưởng nêu trên, Báo cáo tài Nhà máy TBĐ ABC phản ánh trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài thời điểm 31/12/2002 kết sản xuất kinh doanh năm tài 2002 Báo cáo tài lập phù hợp với Chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens, James K.loebbecker, Kiểm toán- Auditng, NXB Thống kê, Đặng Kim Cương, Phạm Văn Được biên dịch TS Ngô Thế Chi, TS Vương Đình Huệ, TS Đồn Xn Tiên, Kế tốn -Kiểm tốn phân tích tài doanh nghiệp, NXB Tài TS Vương Đình Huệ- Vũ Huy Cẩm, Kiểm tốn quốc tế, NXB Thống kê 4.TS Vương Đình Huệ-TS Đồn Xn Tiên, Kiểm tốn, NXB Tài 5.TS Đặng Thị Loan, Kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Giáo dục- 2001 GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh, Kiểm tốn tài chính, NXB Tài Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Tài Hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế, NXB Chính trị quốc gia 10 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam I, II, III, NXB Tài 11 Tạp chí kiểm tốn 12 Luận văn khoá 38, 40 13 Các văn pháp quy hành kiểm toán 14 Tài liệu nội Công ty AASC ... KIỂM TỐN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY AASC THỰC HIỆN Kiểm tốn khoản dự phịng thực chất kiểm toán khoản mục Báo cáo tài chính, Cơng ty AASC, kiểm tốn khoản dự phịng... ý kiến PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC KHOẢN DỰ PHỊNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY AASC THỰC HIỆN I>TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH,KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN 1.1 Lịch... khoản dự phòng kiểm tốn khoản dự phịng kiểm tốn tài Phần II : Thực trạng kiểm tốn khoản dự phịng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty AASC thực Phần III : Bài học kinh nghiệm phương hướng hồn thiện kiểm