THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN

THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN I. TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY AASC. 1. Quá trình hình thành và phát triển của AASC. 2. Đặc điểm sản phẩm dịch vụ cung cấp cho khách hàng. Dịch vụ kiểm toán Dịch vụ kế toán Dịch vụ tư vấn tài chính, thuế Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hoá Dịch vụ về đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng Dịch vụ công nghệ thông tin 3. Mạng lưới khách hàng của Công ty 4. Cơ cấu tổ chức của AASC. Ban Giám đốc: - Giám đốc Công ty - Phó giám đốc công ty Các phòng chức năng Phòng hành chính tổng hợp Phòng tài chính kế toán Các phòng nghiệp vụ tại trụ sở Hà Nội Phòng Kiểm toán các ngành sản xuất vật chất Phòng Kiểm toán thương mại – dịch vụ Phòng Tư vấn và Kiểm toán Phòng Kiểm toán Dự án Phòng Kiểm toán xây dựng cơ bản Phòng Đào tạo và kiểm soát chất lượng Phòng Công nghệ thông tin 5 Tình hình hoạt động của AASC. 5.1 Kết quả hoạt động 5.2 Định hướng phát triển của Công ty 5.3 Hợp tác và phát triển 6. Tổ chức công tác kế toán tại Công ty 7. Quy trình thực hiện cuộc kiểm toán 8. Hệ thống kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán tại AASC II. THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY ABC VÀ CÔNG TY XYZ DO AASC THỰC HIỆN. 1. LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Đối với khách hàng năm đầu tiên (Công ty XYZ ), KTV thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán một cách chi tiết hơn. Đối với khách hàng thường xuyên (Công ty ABC), để đảm bảo tính khách quan, tối đa là 3 năm Công ty thay đổi trưởng nhóm kiểm toán trong mỗi cuộc kiểm toán. KTV thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán kết hợp với thông tin trong hồ sơ kiểm toán năm trước. 1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty ABC 1.1.1 Thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghiã vụ pháp lý của khách hàng. Thu thập thông tin từ năm trước Đối với khách hàng thường niên như Công ty ABC thì tất cả các thông tin này được lưu trong hồ sơ kiểm toán thường niên tại Công ty, vì thế công việc đầu tiên mà KTV cần làm là thu thập thông tin từ năm trước Phỏng vấn KTV tiến hành gặp gỡ, phỏng vấn Ban Giám đốc Công ty ABC để thu thập thông tin về khách hàng, kiểm tra xem những đặc điểm kỳ này có thay đổi so với kỳ trước không Kiểm tra tài liệu Để cập nhật về những thay đổi của Công ty ABC, KTV yêu cầu Ban Giám đốc Công ty ABC cung cấp những tài liệu sau đây: Giấy phép kinh doanh bổ sung, Bản cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh Báo cáo tài chính và Báo cáo Giám đốc cam kết trách nhiệm trong việc chuẩn bị các Bản khai tài chính trình bày trung thực, hợp lý. 1.1.2 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Dựa vào hiểu biết của kiểm toán viên Việc dựa vào kinh nghiệm kiểm toán từ các cuộc kiểm toán trước, KTV sẽ nhanh chóng thu được nhiều thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Phỏng vấn Kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn trực tiếp Ban Giám đốc Công ty ABC về các chính sách và thủ tục của hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm tra tài liệu KTV thu thập các tài liệu liên quan đến việc thực hiện kiểm soát nội bộ ở Công ty ABC bao gồm các tài liệu sau: - Quy chế quản lý tài chính năm 2006; - Quyết định của hội đồng quản trị về đơn giá tiền lương; - Giấy phép đầu tư; - Biên bản họp hội đồng quản trị, báo cáo tình hình thực hiện; - Biên bản kiểm tra thuế. Quan sát Kiểm toán viên ghi chép những gì quan sát được thông qua việc tham quan văn phòng làm việc, tham quan văn phòng làm việc, khu quản lý, khu sản xuất. 1.1.3 Phân tích số liệu *Phân tích xu hướng *Phân tích tỷ suất 1.1.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán - Đánh giá mức trọng yếu ban đầu - Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính Kiểm toán viên AASC thường phân bổ theo tỷ lệ: hàng tồn kho hệ số 3, công nợ hệ số 2, các tài khoản khác hệ số 1 Kết thúc giai đoạn này, KTV AASC tổng hợp các bằng chứng thu thập được từ đó kiểm toán viên xác định mức trọng yếu và rủi ro cho từng khoản mục, từ đó dự kiến mức độ thực hiện, dự kiến nội dung của cuộc kiểm toán. 1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty XYZ Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty XYZ, kiểm toán viên cũng thực hiện theo các bước như đối với Công ty ABC. 1.2.1 Thu thập thông tin cơ sở và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng. Phỏng vấn KTV phỏng vấn Ban Gíam đốc về quá trình thành lập và hoạt động của Công ty Kiểm tra tài liệu KTV tiến hành kiểm tra các tài liệu sau đây: - Các tài liệu pháp luật - Các tài liệu về thuế - Các tài liệu nhân sự - Các tài liệu kế toán Các tài liệu về hợp đồng 1.2.2 Đánh giá chung về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty XYZ Phỏng vấn Nhóm kiểm toán tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng của Công ty XYZ để tìm hiểu tổ chức bộ máy và công tác kế toán Kiểm toán viên cũng sử dụng bảng câu hỏi trong quá trình phỏng vấn kế toán trưởng để thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm tra tài liệu Kết hợp các tài liệu mà KTV thu thập được trong bước thu thập thông tin cơ sở, thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và những tài liệu KTV thu thập thêm: quy chế quản lý tài chính của Công ty, các quy định cụ thể về quản lý vật tư, chi phí tiêu thụ… Quan sát KTV tiến hành quan sát phong cách làm việc của Ban Giám đốc, nhân viên trong Công ty, hệ thống chứng từ sổ sách, quá trình ghi chép, sử dụng hệ thống máy tính của nhân viên…để đánh giá việc thực hiện các thủ tục kiểm soát, mức độ trung thực trong các thông tin thu thập được qua phỏng vấn, kiểm toán viên ghi chép những gì quan sát được vào giấy tờ làm việc. 1.2.3 Phân tích Đối với Công ty XYZ, kiểm toán viên cũng tiến hành phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất giống như đối với Công ty ABC. * Phân tích xu hướng *Phân tích tỷ suất Đối với Công ty XYZ, KTV chỉ đánh giá ở mức độ khái quát về tính trọng yếu và không thể hiện đầu đủ trên giấy tờ làm việc như đối với Công ty ABC 1.3 Những nhận xét và so sánh việc lập kế hoạch kiểm toán tại 2 Công ty ABC và XYZ. Để phục vụ cho cuộc kiểm toán hiểu quả, AASC đã xây dựng được quy trình lập kế hoạch kiểm toán rất chặt chẽ và khoa học. Bên cạnh đó, các kiểm toán viên còn rất linh hoạt và sáng tạo trong quá trình vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để có được một cuộc kiểm toán hiệu quả. 2.THỰC HIỆN KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, các KTV AASC tuân thủ theo chương trình kiểm toán đã được xây dựng trước. Chương trình kiểm toán được chi tiết thành: Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị; Các mục tiêu kiểm toán; Các thủ tục kiểm toán. 2.1 Kiểm toán khoản mục tiền đối với Công ty ABC 2.1.1Thử nghiệm kiểm soát Tính toán Để kiểm tra sự chính xác của số dư trên sổ cái tài khoản tiền mặt, kiểm toán viên tính toán như sau: Dư cuối kỳ = Dư nợ đầu kỳ + Phát sinh nợ - Phát sinh có trên các sổ chi tiết TK 111 và so sánh với kết quả tính toán được với số liệu trên sổ cái TK 111, Bảng cân đối phát sinh, BCĐKT, Biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt. Kiểm tra tài liệu KTV lựa chọn những một số nghiệp vụ trên sổ chi tiết tiền để thực hiện kiểm tra chi tiết bằng các thu thập các Phiếu thu, Phiếu chi tương ứng. KTV kiểm tra hình thức của phiếu thu, phiếu chi có phù hợp với quy định hiện hành hay không, kiểm tra tính liên tục của việc đánh số thứ tự các phiếu thu, phiếu chi. Sau đó KTV tiến hành kiểm tra các chứng từ gốc Nhằm khẳng định không có chi phí, doanh thu ghi nhận không đúng kỳ, kiểm toán viên sẽ chọn ra một số nghiệp vụ kinh tế xảy ra trước và sau ngày kế thúc niên độ 15 ngày và kiểm tra theo hướng: Các khoản thu, KTV kiểm tra từ sổ cái xuống chứng từ, các khoản chi thì kiểm tra từ chứng từ lên sổ cái. Tổng hợp kết quả kiểm toán TK111 trên trang giấy kết luận kiểm *Kiểm tra chi tiết đối với khoản mục tiền gửi ngân hàng. Tính toán Đối với khoản mục TGNH, KTV cũng thực hiện tính toán như với khoản mục tiền mặt, nhưng kết quả tính toán được sẽ đối chiếu với Sổ cái TK112, Bảng cân đối phát sinh, BCĐKT, Giấy báo số dư khách hàng của ngân hàng hoặc sổ phụ ngân hàng ngày 31/12/2006 và thấy khớp đúng. Kiểm tra tài liệu Trước tiên, KTV lựa chọn các nghiệp vụ đáng chú ý trên sổ chi tiết TGNH để thực hiện kiểm tra chi tiết, đối chiếu với các chứng từ gốc. Đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ Tổng hợp kết quả kiểm toán TK 112 trên trang giấy kết luận kiểm toán * Kiểm tra chi tiết đối với khoản mục tiền đang chuyển. Kiểm tra tài liệu 2.2 Kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty XYZ 2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát Phỏng vấn Quan sát Kiểm tra tài liệu 2.2.2Thủ tục phân tích 2.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm kê Tại thời điểm kiểm toán ngày 2/5/2007, KTV tiến hành tham gia kiểm kê quỹ cùng với nhân viên phòng kế toán. Tính toán Kiểm tra tài liệu KTV tiến hành kiểm tra tất cả các khoản chi có số tiền >100.000 đ. Sau khi kiểm tra KTV tiến hành ghi chép lại các vấn đề sai sót trên giấy làm việc. Tổng hợp kết quả kiểm toán TK 111 trên trang giấy kết luận kiểm toán *Kiểm toán chi tiết khoản mục tiền gửi 2.3 Những so sánh và nhận xét về việc áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khi kiểm toán khoản mục tiền tại Công ty ABC và Công ty XYZ. Xuất phát từ hai khách hàng khác nhau mà KTV áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp với từng khách hàng. Với Công ty ABC, là khách hàng đã được Công ty AASC kiểm toán năm trước. Vì vậy có thể dựa trên kinh nghiệm trước đây của KTV và qua xem xét hồ sơ kiểm toán KTV sẽ giảm bớt các kỹ thuật kiểm tra không cần thiết và tập trung vào các vấn đề dễ xảy ra sai phạm hơn. Còn đối với Công ty XYZ là khách hàng mới nên KTV tập trung vào kiểm tra chi tiết nhiều hơn. 2.4 Kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty ABC 2.4.1 Thử nghiệm kiểm soát Phỏng vấn KTV của AASC đặc biệt rất hay sử dụng thủ tục phỏng vấn kế toán trưởng và các nhân viên kế toán về việc: doanh thu được ghi nhận khi nào, qui trình bán hàng và việc theo dõi sổ như thế nào. Kiểm tra tài liệu Trước tiên kiểm toán viên tiến hành kiểm tra xem xét Bản quy chế nội bộ của Công ty liên quan đến nghiệp vụ bán hàng. Đồng thời KTV kiểm tra các chứng từ cần thiết cho một nghiệp vụ bán hàng và những yếu tố cần thiết trên một hợp đồng, hóa đơn bán hàng… Xem xét các giấy tờ đảm bảo cho các khoản chậm trả: giấy bảo lãnh, tài sản thế chấp. Quan sát Để khẳng định việc kiểm soát nội bộ có theo đúng quy định của Công ty đặt ra hay không, KTV tiếp tục quan sát thực tế tại đơn vị. Qua quá trình thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cũng như kết quả các thủ tục được các kiểm toán viên ghi chép vào hồ sơ kiểm toán và đi đến kết luận hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty ABC có hiệu lực, rủi ro đối với khoản mục doanh thu tại Công ty ABC là thấp. 2.4.2Thủ tục phân tích Phân tích Thông qua thủ tục phân tích, KTV có thể phát hiện những biến động bất thường đối với doanh thu, từ đó thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp. Phỏng vấn Kiểm toán tiến hành phỏng vấn Ban Giám đốc được biết nguyên nhân tỷ số giá vốn/doanh thu năm 2006 thấp hơn so với 2005 là do Công ty đã xây dựng lại định mức tiêu hao vật tư, tiết kiệm vật tư, tránh lãng phí so với năm trước. 2.4.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết Kiểm tra đối chiếu tài liệu tổng hợp KTV tiến hành đối chiếu số liệu tổng cộng trên các sổ chi tiết TK 511 (chi tiết theo từng khách hàng) với số liệu trên sổ cái TK 511, với số liệu trên báo cáo kết quả kinh doanh, thấy khớp đúng, không có sự chênh lệch nào. KTV kiểm tra sự phân loại doanh thu theo thuế suất. * Kiểm tra các khoản phát sinh tăng doanh thu Kiểm tra tài liệu KTV chọn mẫu các nghiệp vụ bán hàng được ghi chép trên nhật ký bán hàng, các mẫu được chọn chiếm khoảng 65% doanh thu của Công ty, là các nghiệp vụ lớn có dấu hiệu bất thường. KTV tiến hành đối chiếu nghiệp vụ bán hàng với các chứng từ gốc có liên quan: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng, lệnh bán hàng, vận đơn, hóa đơn. * Kiểm tra chia cắt niên độ kế toán Khi kiểm tra chia cắt niên độ kế toán, kiểm toán viên kết hợp kỹ thuật kiểm tra tài liệu và kỹ thuật tính toán. Kiểm toán viên tiến hành chọn ra 15 hóa đơn trước và 15 hóa đơn sau ngày khóa sổ và đối chiếu ngày tháng ghi trên hóa đơn với ngày thàng ghi trên sổ chi tiết. Qua kiểm tra không có hóa đơn nào ghi nhầm niên độ kế toán. * Kiểm tra các phát sinh giảm doanh thu KTV tiến hành kiểm tra 100% các khoản giảm giá hành bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại vì cho rằng khoản mục này rất dễ xảy ra sai phạm. Tổng hợp kết quả kiểm toán TK 511 trên trang giấy kết luận kiểm toán 2.5.Kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty XYZ 2.5.1Thử nghiệm kiểm soát Phỏng vấn Qua phỏng vấn dược biết Công ty XYZ hoạt động trong lĩnh vực cung ứng dịch vụ, chuyên vận chuyển các hàng hóa. Khách hàng của Công ty XYZ được chia thành hai loại: khách hàng thường xuyên và khách hàng không thường xuyên. Kiểm tra tài liệu Chọn ngẫu nhiên tháng 10 để kiểm tra, kiểm toán viên thấy bỏ sót 468 trường hợp khách hàng không thường xuyên không ghi vào báo cáo bán hàng. 2.5.2 Thủ tục phân tích Khác với khi kiểm toán tại Công ty ABC, đối với Công ty XYZ kiểm toán viên chỉ thực hiện phân tích doanh thu trong mối quan hệ với chi phí vận chuyển mà Công ty hàng không A và Công ty tàu thủy B đã thực hiện với Công ty XYZ hàng tháng. 2.5.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết. Đối với khách hàng thường xuyên, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết theo phương pháp chọn mẫu đối với khách hàng lớn của Công ty bằng cách đối chiếu hợp đồng vận chuyển hàng tháng và thanh lý hợp đồng với báo cáo bán hàng và hóa đơn ghi cuối tháng cho từng khách hàng. KTV tiến hành kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh đối với khách hàng không thường xuyên các tháng 1, 12 năm 2006 và tháng 1 năm 2007 dựa trên kết quả phân tích và chọn ngẫu nhiên tháng 9 năm 2006. 2.6 Những so sánh và nhận xét về việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty ABC và Công ty XYZ. Đối với Công ty ABC, trong lĩnh vực sản suất, KTV đã áp dụng triệt để thủ tục phân tích có thể: - Phân tích doanh thu trong mối quan hệ với số lượng sản phẩm bán ra. - Phân tích doanh thu trong mối quan hệ với giá vốn. - Phân tích doanh thu theo từng loại thuế suất. Đối với Công ty XYZ, trong lĩnh vực dịch vụ, mức đơn giá vận chuyển thay đổi theo từng loại hàng gửi và từng mức khối lượng hàng hóa. KTV chỉ thực hiện phân tích duy nhất, đó là: phân tích doanh thu trong mối quan hệ với chi phí vận chuyển trên vận đơn mà Công ty hàng không M gửi cho Công ty ABC hàng tháng. [...]... THÚC KIỂM TOÁN 3.1 Kết thúc kiểm toán tại Công ty ABC Sau khi đã có sự thống nhất về bút toán điều chỉnh, nhóm kiểm toán tiến hành phát hành Báo cáo kiểm toán chấp nhận tòan phần đối với Công ty ABC 3.2 Kết thúc kiểm toán tại Công ty XYZ Vói Công ty XYZ, nhóm kiểm toán quyết định đưa ra Báo cáo kiểm toán dạng có ý kiến ngoại trừ 3.3 Nhận xét về việc áp dụng các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán trong. .. các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn kết thúc kiểm toán tại Công ty ABC và Công ty XYZ Khi tiến hành tổng hợp các bút toán điều chỉnh sai sót, KTV đã không căn cứ vào mức trọng yếu và như vậy sẽ không loại bỏ được các sai sót có thể chấp nhận được đã được tính trong phần lập kế hoạch kiểm toán Do đó, cuộc kiểm toán phức tạp hơn và mất nhiều thời gian hơn . THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THU T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN I. TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY. toán tại AASC II. THỰC TRẠNG VIỆC ÁP DỤNG CÁC KỸ THU T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY ABC VÀ CÔNG TY XYZ DO