CÁC KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI AASC

CÁC KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI AASC 3.1. Nhận xét, đánh giá về quy trình kiểm toán chung và các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại AASC 3.1.1. Nhận xét về quy trình kiểm toán chung trong kiểm toán BCTC tại AASC Sau hơn 15 năm tồn tại và phát triển, AASC đã xây dựng cho mình một quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính dựa trên chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận rộng rãi. Ngoài ra, quy trình kiểm toán chung của AASC còn được xây dựng dựa trên những kinh nghiệm của các KTV, các chuyên gia nổi tiếng trong nước và thế giới. Quy trình kiểm toán chung của AASC được xây dựng phù hợp với nền kinh tế, tình hình kinh doanh của các doanh nghiệp Việt Nam và cũng được thực hiện theo các bước từ chuẩn bị cho cuộc kiểm toán đến lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán được thực hiện kỹ qua việc tìm hiểu khách hàng, đối với những khách hàng cũ AASC gửi thư mời còn những khách hàng mới sẽ tham gia đấu thầu nếu trúng thầu thì tiến hành ký hợp đồng kiểm toán. Do AASC là một trong những Công ty kiểm toán có uy tín trong nước và khu vực nên họ có rất nhiều khách hàng thường xuyên trong nhiều lĩnh vực mà Công ty cung cấp. Vì vậy, việc tiếp cận với khách hàng được thực hiện nhanh tróng và tiết kiệm chi phí. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện lần lượt và chi tiết từ lập chiến lược kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán tổng thể đến thiết kế chương trình kiểm toán. Các bước được thực hiện mang tính chất kế thừa và có mối liên hệ với nhau giúp KTV khái quát được tình hình chung của khách hàng, từ đó tiếp cận cuộc kiểm toán nhanh và thuận lợi hơn. Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán cũng được thực hiện ở giai đoạn này nhằm thu thập những thông tin chung về khách hàng, khái quát chung về cuộc kiểm toán để bổ sung vào hồ sơ chung. Tiếp theo là giai đoạn thực hiện kiểm toán, trong giai đoạn này KTV phải tuân thu theo chương trình kiểm toán đã xây dựng ở bước lập kế hoạch. Trong giai đoạn này, KTV sử dụng các phương pháp kỹ thuật thích hợp để thu thập những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và đảm bảo chất lượng. Quá trình kiểm toán tại AASC được tiến hành theo các khoản mục, mỗi KTV hay trợ lý kiểm toán thực hiện một số khoản mục nhất định theo kinh nghiệm và trình độ của mình. Tuy nhiên, giữa họ luôn có sự kết hợp và hổ trợ lẫn nhau nhằm đảm bảo được tính độc lập trong công việc của mỗi thành viên cũng như hiệu quả trong quá trình làm việc theo nhóm. Kết thúc kiểm toán, đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán. Trong giai đoạn này công việc chủ yếu là cấp trên soát xét lại những kết luận, nhận xét của cấp dưới, AASC thực hiện soát xét 3 cấp: Kiểm toán viên chính, trưởng phòng và Ban Giám đốc để đảm bảo được tính khách quan, trung thực của Báo cáo kiểm toán. Các bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn này được kiểm toán viên tổng hợp một cách đầy đủ về số lượng và đảm bảo về chất lượng để đưa ra ý kiến về Báo cáo tài chính. Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính của AASC mang những nét riêng độc đáo và sáng tạo. Tuy nhiên, vì chương trình kiểm toán được áp dụng chung cho tất cả mọi khách hàng trong khi đó mỗi khách hàng lại hoạt động trong một lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh khác nhau nên chương trình kiểm toán trở nên cứng nhắc. Do vậy, đòi hỏi KTV phải có sự linh hoạt, sáng tạo và am hiểu về khách hàng để chương trình kiểm toán được áp dụng một cách phù hợp với những đặc trưng riêng của khách hàng. 3.1.2. Nhận xét về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC do KTV của AASC thực hiện Kiểm toán viên AASC đã sử dụng hầu hết tất cả các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán như: Kiểm tra vật chất, thư xác nhận, xác minh tài liệu, quan sát, phỏng vấn, tính toán lại, phân tích. Tuy nhiên, tùy thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng cũng như tính chất của từng khoản mục mà KTV sử dụng các phương pháp một cách linh hoạt trong kiểm toán BCTC. Sự vận dụng các kỹ thuật một cách linh hoạt và nhạy bén giúp KTV thực hiện công việc một cách hiệu quả và tiết kiệm được thời gian cũng như chi phí của mỗi cuộc kiểm toán. Với mỗi phương pháp mà KTV của AASC thực hiện đều mang lại những hiệu quả nhất định phục vụ cho việc đưa ra kết luận kiểm toán. Khi vận dụng các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiển toán BCTC kiểm toán viên của AASC đã không ngừng nghiên cứu, tìm tòi, sáng tạo và cải tiến để đáp ứng được nhu cầu ngày càng cao của khách hàng. AASC có đội ngũ KTV giỏi về chuyên môn và nghiệp vụ, trang bị cho KTV những thiết bị cần thiết nhằm nâng cao hiệu quả làm việc. Các bước công việc đều được tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chuẩn mực kiểm toán quốc tế và phù hợp với đặc trưng của từng khách hàng. Ngoài ra, AASC còn chú trọng việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán một cách rõ ràng và khoa học. Hồ sơ kiểm toán bao gồm hồ sơ chung và hồ sơ năm riêng cho từng khách hàng được sắp xếp ngăn nắp nên dễ kiểm tra và bảo quản. Giấy tờ làm việc của KTV được soát xét cẩn thận và đánh tham chiếu một cách rõ ràng giúp cho người làm báo cáo và thư quản lý tiết kiệm được thời gian đồng thời nâng cao được hiệu quả công việc. Tuy nhiên, bên cạch những kết quả đạt được việc sử dụng các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán vẫn còn tồn tại một số hạn chế nhất định ví dụ như: - Với kỹ thuật kiểm tra vật chất: Thông thường, khi tiến hành kiểm toán với khách hàng mà hợp đồng kiểm toán ký trước khi năm tài chính kết thúc (trước thời điểm kiểm kê khi kết thúc năm tài chính), khi đó các KTV tiến hành thực hiện kiểm kê cùng đơn vị (đi xem xét, đánh giá thủ tục kiểm kê và trực tiếp kiểm kê một số tài sản điển hình. Tuy nhiên, khi năm tài chính kết thúc (thời điểm kiểm kê đã thực hiện xong), khi đó các KTV sẽ ít thực hiện lại kiểm kê do sức ép bởi thời gian kiểm toán, do tốn kém thời gian và chi phí. - Với kỹ thuật phân tích: Trong quá trình phân tích KTV chưa sử dụng nhiều đến việc so sánh, đối chiếu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính. KTV chỉ mới sử dụng các phương pháp phân tích ngang, phân tích dọc nên chưa mang lại kết quả cao trong thủ tục phân tích. - Với kỹ thuật kiểm tra chi tiết: Phương pháp này mang lại hiệu quả cao và được KTV sử dụng nhiều trong các khoản mục. Tuy nhiên, khi thực hiện KTV cần phải quan tâm đến mẫu chọn và kết hợp với các phương pháp khác để mang lại hiệu quả cao và tiết kiệm được thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán. - Với kỹ thuật gửi thư xác nhận: Việc áp dụng kỹ thuật này cũng khá phổ biến phần lớn các cuộc kiểm toán tài chính đều áp dụng. Tuy nhiên, do hạn chế về thời gian hay hạn chế về chi phí kiểm toán và cá biệt là một số KTV chưa nhận thức đầy đủ về tầm quan trọng của việc thu thập bằng chứng kiểm toán. 3.2. Sự cần thiết phải hoàn thiện các phương pháp kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại AASC Hiện nay, xu hướng toàn cầu hóa đang diễn ra mạnh mẽ cả chiều rộng và chiều sâu ở tất cả các quốc gia và các khu vực kinh tế trên thế giới và nước ta cũng nằm trong quá trình hội nhập đó. Việt Nam bước vào quá trình hội nhập bằng sự kiện nổi bật đó là ra nhập tổ chức thương mại WTO, đây vừa là cơ hội vừa là thách thức cho nền kinh tế non trẻ của nước ta nói chung và cho lĩnh vực kế toán, kiểm toán nói riêng. Do đó, để tồn tại và đứng vững trên thi trường các Công ty kiểm toán Việt Nam phải không ngừng nâng cao chất lượng kiểm toán và mở rộng các loại hình dịch vụ. Bên cạnh đó, do nhu cầu kiểm toán ngày càng cao nên hàng loạt các Công ty kiểm toán Việt Nam ra đời bên cạnh đó là sự xuất hiện của nhiều Công ty kiểm toán nước ngoài như: Price Waterhouse – Cooper, E&Y, KPMG, Dellote . Vì thế, AASC đang phải đối diện với nhiều đối thủ cạnh tranh gay gắt đây là một thách thức lớn với Công ty. Do đó, toàn thể Ban lãnh đạo cũng như nhân viên của AASC cần phải cố gắng hơn nữa để ngày càng nâng cao chất lượng kiểm toán và giảm thiểu chi phí kiểm toán. Nhận thức được tầm quan trọng của chất lượng kiểm toán, AASC đã không ngừng đưa ra các biện pháp để hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán và đặc biệt là các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, vì bằng chứng kiểm toán đóng vai trò quan trọng để hình thành nên kết luận của KTV. Dựa trên những bằng chứng thu thập được một cách đầy đủ và hiểu hiệu trong suốt cuộc kiểm toán KTV có thể nhanh tróng đưa ra ý kiến của mình về BCTC được kiểm toán. Do đó, việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để nâng cao chất lượng và giảm chi phí trong cuộc kiểm toán là vấn đề không thể thiếu đối với tất cả Công ty kiểm toán trong quá trình đưa ra Báo cáo kiểm toán. 3.3. Kiến nghị và một số giải pháp nhằm hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại AASC 3.3.1. Hoàn thiện phương pháp thu thập bằng chứng qua kiểm kê Cở sở kiến nghị Kiểm kê là phương pháp KTV sử dụng để kiểm tra tính có thật và sự tồn tại của tài sản, phương pháp này thu thập dược bằng chứng có tính hiệu lực cao. Độ tin cậy của kiểm tra chi tiết với việc thực hiện kỹ thuật kiểm kê trong thực tế còn nhiều hạn chế đặc biệt là với những hợp đồng kiểm toán được ký sau ngày kết thúc niên độ kế toán. Các cuộc kiểm toán cho thấy khi tiến hành kiểm toán với khách hàng mà hợp đồng kiểm toán ký trước khi năm tài chính kết thúc (trước thời điểm kiểm kê khi kết thúc năm tài chính), khi đó các kiểm toán viên tiến hành thực hiện kiểm kê cùng đơn vị (đi xem xét, đánh giá thủ tục kiểm kê và trực tiếp kiểm kê một số tài sản điển hình. Tuy nhiên, khi năm tài chính đã kết thúc (thời điểm kiểm kê đã thực hiện xong), khi đó các kiểm toán viên sẽ ít thực hiện lại kiểm kê do sức ép bởi thời gian kiểm toán, do tốn kém thời gian và chi phí. Khi KTV không tham gia kiểm kê tại đơn vị khách hàng thì biên bản kiểm kê thu được của khách hàng sẽ không mang tính khách quan và KTV phải tăng cường sử dụng các biện pháp kỹ thuật bổ sung khác để nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán. Đối với phần lớn những khách hàng thường xuyên AASC luôn cử các nhân viên tham gia kiểm kê cùng khách hàng. Kỹ thuật kiểm kê mặc dù đơn giản và phù hợp với chức năng xác minh tài liệu nhưng thực tế cho thấy kiểm kê toàn diện cho thấy chi phí để tiến hành là rất lớn và phải chuẩn bị đầy đủ các điều kiện vật chất phù hợp với tính chất của khoản mục cần kiểm kê nên KTV nhiều khi có thể sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thay thế khác. Kiến nghị Đối với trường hợp KTV có thể tham gia kiểm kê trực tiếp cùng với khách hàng như Công ty XYZ thì AASC có thể dành nhiều thời gian và kinh phí cho cuộc kiểm kê này. Nếu địa điểm kiểm kê ở nhiều nơi khác nhau thì KTV có thể lựa chọn xác suất một số địa điểm để chứng kiến kiểm kê mà với khả năng phán đoán của mình KTV cho rằng có nhiều khả năng chứa đựng sai sót trọng yếu. Đối với trường hợp KTV không thể tham gia kiểm kê trực tiếp được như Công ty ABC thì KTV có thể sử dụng các biện pháp thay thế như: mở rộng mẫu kiểm tra tài liệu hay tiến hành kiểm kê bất thường với khoản mục tiền vào một ngày nào đó trong quá trình kiểm toán tại đơn vị; với khoản mục TSCĐ thì KTV có thể chọn mẫu một số tài sản trong biên bản kiểm kê để kiểm tra với thực tế hoặc ngược lại chọn tài sản trong thực tế đối chiếu với biên bản kiểm kê của đơn vị khách hàng. Do những hạn chế nhất định của phương pháp này nên việc hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán qua kiểm kê chính là sự kết hợp linh hoạt sáng tạo các phương pháp kiểm toán bổ trợ, thay thế như xác minh tài liệu để nâng cao chất lương cuộc kiểm toán cần được tiến hành trong mọi cuộc kiểm toán tài chính. Trong trường hợp khách hàng đã tiến hành kiểm kê, khi đó các kiểm toán viên kiểm tra kỹ các thủ tục kiểm kê trên hồ sơ và phải tiến hành chọn mẫu một số tài sản điển hình để tiến hành kiểm kê trực tiếp trên 2 góc độ đó là sự tồn tại, số lượng và tình trạng của chúng như: - Kiểm toán viên có thể gửi thư xác nhận để thu thập thông tin về số lượng và giá trị tài sản được giữ ở bên thứ ba. Nếu tài sản được lưu giữ ở bên thứ ba có số lượng và giá trị lớn thì việc gửi thư xác nhận có thể dẫn tới rủi ro không đạt được mục tiêu kiểm toán khi đó kTV cần thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung. - Khi KTV kiểm tra chọn mẫu tài sản có giá trị lớn và phát hiện bên thứ ba tỏ ra thiếu tính độc lập và trung thực trong việc gửi thư xác nhận thì KTV nên trực tiếp tham gia vào cuộc kiểm kê để đảm bảo thu thập bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao. Điều kiện áp dụng Kiểm kê là kỹ thuật mang lại bằng chứng có độ tin cậy cao để thực hiện tốt kỹ thuật này AASC nên có những thiết bị vật chất kèm theo nhằm giúp cho công việc kiểm kê dược diễn ra một cách nhanh tróng. Tuy nhiên, do hạn chế của của kỹ thuật này nên trong trường hợp không thể tham gia kiểm kê trực tiếp cùng với khách hàng KTV nên linh hoạt trong việc áp dụng các biện pháp thay thế để bổ sung cho phương pháp nhằm mang lại hiệu quả cho cuộc kiểm toán và hạn chế được những nhược điểm của phưong pháp này. 3.3.2. Hoàn thiện thủ tục phân tích Cở sở kiến nghị Theo VAS số 520 quy định “ trong quy trình phân tích, nhằm giảm bớt những rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC kiểm toán viên phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai”. Phân tích là một phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán quan trọng tốn ít thời gian và chi phí được áp dụng trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán. Khi sử dụng phương pháp này KTV sẽ có những thông tin tổng quát về tình hình tài chính của đơn vị từ đó có thể xác định được phạm vi của kiểm tra chi tiết. Đối với những khoản mục không trọng yếu chỉ cần áp dụng các phương pháp phân tích KTV có thể đưa ra kết luận của mình về khoản mục đó mà không cần phải đi sâu vào kiểm tra chi tiết. Tuy nhiên, thủ tục phân tích đòi hỏi KTV phải có kinh nghiệm, chuyên môn và khả năng xét đoán nghề nghiệp cao. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán AASC mới chỉ tập chung phân tích đối với BCĐKT và BCKQKD mà chưa thực hiện thủ tục phân tích đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo quy định của Bộ tài chính. Tại AASC khi thực hiện các thủ tục phân tích KTV mới sử dụng một cách đơn giản, thủ tục phân tích được sử dụng phổ biến là phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất. Trong phân tích xu hướng, KTV thường chỉ lập bảng tính và phân tích biến động của doanh thu, chi phí của niên độ này với niên độ trước. Với phân tích tỷ suất thường chỉ được áp dụng trong phân tích sơ bộ ở giai đoạn khảo sát lập kế hoạch kiểm toán. Khi thực hiện thủ tục phân tích, KTV chưa sử dụng nhiều đến việc so sánh, đối chiếu mối quan hệ giữa thông tin tài chính với thông tin phi tài chính. Kiến nghị - Trước khi phân tích KTV nên tìm hiểu về ngành nghề của khách hàng để biết được tình hình thực tế và xu hướng chung của ngành nghề mà khách hàng đang kinh doanh từ đó KTV thu thập số liệu thống kê của ngành, của doanh nghiệp cùng quy mô nhằm đưa ra ý kiến đánh giá chính xác về tình hình kinh doanh của khách hàng. - Trong phân tích xu hướng KTV nên sử dụng thêm các đồ thị, biểu đồ để phản ánh mối quan hệ, các xu hướng biến đổi của các số liệu tài chính. Qua đó, giúp KTV có cái nhìn toàn diện về xu hướng biến đổi của đối tượng phân tích và những nhân tố ảnh hưởng đến nó. - Với phân tích tỷ suất, KTV nên so sánh thêm các chỉ tiêu tài chính của doanh nghiệp với các chỉ tiêu bình quân liên ngành có cùng quy mô hoạt động qua đó KTV sẽ đánh giá được tình hình hoạt động của doanh nghiệp ở hiện tại và khả năng phát triển trong tương lai. Trong khi phân tích KTV nên sử dụng thêm một số tỷ suất như: Tỷ suất đánh giá khả năng thanh toán: Tỷ suất thanh toán Tài sản ngắn hạn hiện hành Nợ ngắn hạn Tỷ suất thanh toán nhanh = = Tiền + các khoản tương đương tiền Nợ ngắn hạn Tỷ suất thanh toán tức thời Tỷ suất đánh giá hiệu quả sử dụng vốn và tài sản Hệ số quay vòng hàng tồn kho Vòng quay khoản phải thu - KTV nên thực hiện phân tích số liệu trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ để có thể biết được khả năng thanh toán của doanh nghiệp hiện nay, từ đó KTV cũng nắm được các khoản công nợ của khách hàng và thu được những thông tin liên quan đến khoản mục tiền một cách chính xác hơn. Ngoài ra, KTV cần tăng cường các thủ tục phân tích về mối quan hệ giữa thông tin tài chính và thông tin phi tài chính như xem xét mối quan hệ giữa sản lượng cung ứng, chất lượng sản phẩm với doanh thu, chi phí hay mối quan hệ giữa doanh thu dịch vụ cung cấp với mức độ thỏa mãn của khách hàng, khả năng chăm sóc khách hàng. Điều kiện thực hiện kiến nghị Thủ tục phân tích rất phức tạp đòi hỏi KTV phải có trình độ, kiến thức chuyên môn và sự am hiểu về lĩnh vực mà khách hàng kinh doanh, thủ tục phân tích cũng đòi hỏi KTV phải có thời gian để thực hiện. Vì vậy, điều kiện để thực hiện tốt thủ tục này phụ thuộc nhiều vào trình độ năng lực và sự hiểu biết của KTV. Ngoài ra, thủ tục phân tích chỉ được áp dụng khi các chỉ tiêu phân tích phải đồng nhất về chuẩn mực. 3.3.3. Tăng cường thu thập thông tin cơ sở về hệ thống KSNB của khách hàng Cơ sở kiến nghị Đánh giá hệ thông KSNB có vai trò quan trọng có thể xác minh được khả Vốn bằng tiền = Nợ ngắn hạn Giá vốn hàng bán trong kỳ = Hàng tồn kho bình quân Tổng doanh thu bán chịu = Số dư bình quân phải thu năng hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và làm cơ sở cho việc xác định phạm vi các thử nghiệm kiểm soát của đơn vị khách hàng. Tại AASC kiểm toán viên đánh giá hệ thống KSNB thường mới chỉ dựa vào xét đoán của mình chứ chưa được ghi rõ trên giấy tờ làm việc. Phương pháp chủ yếu của KTV là phỏng vấn và được thể hiện bằng bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB đối với từng khoản mục. Tuy nhiên, thông tin trong bảng câu hỏi thiết kế dưới dạng câu hỏi “đóng” với câu trả lời là “có”, “không” hoặc “không áp dụng” nên không thu được các thông tin một cách đầy đủ và khách quan. Bảng câu hỏi về hệ thống KSNB tại AASC thường được thiết kế sẳn và áp dụng cho tất cả các khách hàng nên thường không linh động và cứng nhắc. Kiến nghị - Đối với bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB về các khoản mục và chỉ tiêu trên BCTC kiểm toán viên có thể mở rộng loại hình câu hỏi đó là sử dụng những câu hỏi “mở” để hạn chế những hạn chế của câu hỏi “đóng” nhằm mở rộng phạm vị phỏng vấn và tạo nên tính năng động trong bảng câu hỏi. - KTV nên kết hợp giữa bảng câu hỏi với bảng tường thuật và lưu đồ để mang lại hiệu quả cao khi tìm hiểu hệ thống KSNB. Bảng tường thuật là sự mô tả bằng lời văn về hệ thống KSNB của khách hàng, bảng tường thuật còn cung cấp thêm về cơ cấu hệ thống KSNB của khách hàng. Lưu đồ là phương pháp tiếp cận khá phức tạp được mô tả và trình bày thông qua hệ thống sơ đồ và ký hiệu. KTV nên tích cực kết hợp ba phương pháp trên để người xem dễ theo dõi, quan sát hơn và cũng mang lại hiệu quả hơn trong việc tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng. Tuy nhiên, việc kết hợp giữa bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ là hết sức phức tạp đòi hỏi KTV phải có trình độ chuyên môn cao. Việc xác định rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro kiểm toán và việc đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán giúp cho KTV có cái nhìn chung nhất về cuộc kiểm toán từ đó trưởng nhóm kiểm toán sẽ thực hiện phân công nhiệm vụ một cách thích hợp với mỗi thành viên. KTV muốn thu thập thông tin về hệ thống KSNB được hiệu quả thì cần tiến hành theo các phương pháp sau: [...]... hiểu thêm được thực tế của việc vận dụng các kỹ thu t cũng như tầm quan trọng của các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán Qua đó, với sự hiểu biết của mình em đã đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa việc áp dụng các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập Việt Nam nói chung và tại AASC nói riêng Do tầm hiểu biết có hạn... toán Cơ sở thực hiện kiến nghị Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán : Chất lượng hoạt động kiểm toán là mức độ thoả mãn của các đối tượng sử dụng kết quả kiểm toán về tính khách quan và độ tin cậy vào ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên; đồng thời thoả mãn mong muốn của đơn vị được kiểm toán về những ý kiến đóng góp của kiểm toán viên, nhằm nâng cao hiệu... Bên cạnh việc tuân thủ các quy định trong việc soát xét công việc kiểm toán của công ty trong từng nhóm kiểm toán, việc giám sát có thể do các kiểm toán viên trong các nhóm kiểm toán thực hiện Thứ năm, các Công ty kiểm toán khi cần thiết có thể tham khảo ý kiến của các chuyên gia tư vấn Việc tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia sẽ tăng mức độ tin cậy của ý kiến kiểm toán về các lĩnh vực chuyên môn... lượng cuộc kiểm toán hơn trước khi đưa hồ sơ lên phòng kiểm soát chất lượng Vì vậy, Công ty nên xây dựng một chương trình kiểm soát chéo giữa các nhóm kiểm toán hay giữa các phòng nghiệp vụ ở cả ba giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán trong kiểm toán BCTC Thứ hai, các Công ty kiểm toán phải luôn xem xét về tính tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp của các nhân... cả các cấp cán bộ, nhân viên Đối với mỗi cuộc kiểm toán, thành phần trong nhóm kiểm toán bao giờ cũng được xác định cụ thể, phù hợp với đối tượng kiểm toán và yêu cầu pháp lý của cuộc kiểm toán, cơ cấu bao gồm: Giám Đốc chủ nhiệm kiểm toán, giám sát kiểm toán, KTV chính và các trợ lý kiểm toán Cấp độ giám sát kiểm toán sẽ tăng dần lên theo phạm vi của đối tượng và tính chất pháp lý của cuộc kiểm toán. .. cần phải sử dụng các phương pháp khác để thu thập được bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy Điều kiện thực hiện kiến nghị Việc đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng là một công việc phức tạp, đòi hỏi phải được tính toán một cách cẩn thận nhưng rất có ích trong việc lập kế hoạch kiểm toán chung và kế hoạch kiểm toán chi tiết giúp KTV xác định được rủi ro kiểm soát và thu thập được bằng chứng có độ tin cậy... động kiểm toán đang là mối quan tâm hàng đàu đối với những công ty kiểm toán để có thể đứng vững trên thị trường Hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán liên quan đến nhiều lĩnh vực trong kiểm toán do đó hoàn thiện kiểm soát chât lượng là hoàn thiện rất nhiều mặt của hoạt động kiểm toán đây là vấn đề hết sức khó khăn cho các Công ty kiểm toán độc lập hiện nay Mặt khác khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kiểm. .. thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán được vận dụng tuỳ thu c vào điều kiện cụ thể của từng cuộc kiểm toán Tuy nhiên, có những chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán mà các công ty kiểm toán phải xây dựng và thực hiện trong mọi cuộc kiểm toán để phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được Việt Nam chấp nhận Hiện nay, tại AASC Công... động trong kiểm toán Kiến nghị Thứ nhất, thiết lập kiểm soát chéo giữa các nhóm kiểm toán Công việc này là hết sức cần thiết đối với những công ty kiểm toán lớn Trong mỗi phòng nghiệp vụ thường đã chia ra làm các nhóm kiểm toán vì vậy KTV nên tổ chức thiết lập kiểm tra chéo giữa các nhóm công việc này sẽ mang tính chất khách quan và bổ sung kiến thức, trình độ chuyên môn giữa các KTV trong các nhóm như... hoạt động kiểm toán trong từng cuộc kiểm toán cụ thể Việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán để lựa chọn khách hàng, mặc dù được tiến hành trước khi cam kết cung cấp dịch vụ, nhưng trên thực tế, nội dung này hầu như không được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán Điều kiện thực hiện kiến nghị Hoạt động kiểm soát chất lượng là một lĩnh vực đang còn nhiều tồn tại trong các Công ty kiểm toán độc lập tại Việt . CÁC KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KỸ THU T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI AASC 3.1. Nhận xét, đánh giá về quy trình kiểm toán chung và các kỹ thu t thu. nhằm hoàn thiện kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại AASC 3.3.1. Hoàn thiện phương pháp thu thập bằng chứng qua kiểm kê Cở sở kiến