Thực trạng kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AASC thực hiện

Thực trạng kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Chơng I: Giới thiệu Công ty dịch vụ T vấn tài kế toán kiểm toán(AASC) I Quá trình hình thành phát triển đặc điểm hoạt động Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) tên giao dịch Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (gọi tắt AASC) hai tổ chức đầu chức lớn Việt Nam hoạt động độc lập lĩnh vực dịch vụ kế toán, kiểm toán t vấn tài chính, thuế Công ty đợc thành lập theo Quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB ngày 13/5/1991 Bộ trởng Bộ Tài AASC Công ty kiểm toán vinh dự đợc Chủ tịch nớc tặng huân chơng lao động hạng ba Công ty có 300 nhân viên, cộng tác viên Trụ sở Công ty đặt số Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội Ngoài ra, Công ty nhiều chi nhánh, văn phòng đặt trung tâm kinh tế lớn nớc nh Thành phố Hồ Chí Minh, Thanh Hoá, Hải Phòng, Quảng Ninh, Vũng Tàu Trong năm đầu hoạt động (1991 - 1993) Công ty cung cấp số dịch vụ chủ yếu dịch vụ kế toán, t vấn bồi dỡng nghiệp vụ giúp cho việc thực chế độ kế toán nhanh chóng hiệu Đến năm1993, kinh tế đà có chuyển biến đáng kể thể tính hiệu lực sách đổi mới, Công ty lại đứng trớc thử thách mở rộng loại hình dịch vụ đáp ứng nhu cầu phát triển Công ty Bộ Tài định 693/TC/ TCCB ngày 14/9/1993 việc bổ sung nhiệm vụ kiểm toán đổi tên Công ty thành Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán Khi bắt đầu thành lập, đội ngũ nhân viên Công ty ngời tiến sĩ Phạm Huy Đoàn làm Giám đốc số vốn 200 triêụ đồng Tới nay, Công ty đà có số vốn 10 tỷ đồng, số nhân viên vào khoảng 300 ngời, có 79 ngời đạt chứng kiểm toán viên cấp Nhà nớc Điều đà thể phần lớn mạnh không ngừng Công ty Tổ chức máy Công ty hệ thống phòng ban Giám đốc Công ty đứng đầu Các phòng ban AASC: - Phòng Hành tổng hợp - Phòng kiểm toán ngành thơng mại dịch vụ - Phòng kiểm toán ngành sản xuất vật chất - Phòng kiểm toán xây dựng - Phòng kinh doanh tiếp thị - Phòng kiểm toán dự án - Phòng t vấn bồi dỡng nghiệp vụ Là doanh nghiệp Nhà nớc hoạt động lĩnh vực cung cấp dịch vụ t vấn kế toán kiểm toán, mục tiêu hoạt động đợc ghi điều lệ tổ chức hoạt động Công ty là:"Kiểm tra, đa ý kiến xác nhận đắn, trung thực hợp lý số liệu tài liệu kế toán báo cáo toán đơn vị đợc kiểm toán, t vấn hớng dẫn cho khách hàng thực quy định Nhà nớc tài chính, kế toán, thuế, để giúp cho đơn vị đợc kiểm toán t vấn điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, pháp luật đáp ứng yêu cầu quản lý quan Nhà nớc, cac tổ chức, cá nhân có quan hệ quan tâm tới hoạt động đơn vị Các lĩnh vực hoạt động AASC: - Hoạt động lĩnh vực dịch vụ kiểm toán: dịch vụ kiểm toán dịch vụ công ty Qua 10 năm hoạt động dịch vụ đà hoàn thiện phát triển phạm vi chất lợng đáp ứng yêu cầu ngày cao khách hàng có tiến trình hội nhập Quốc tế Các dịch vụ kiểm toán bao gồm: Kiểm toán báo cáo tài thờng niên, kiểm toán hoạt động dự án, kiểm toán toán vốn đầu t công trình xây dựng bản, kiểm toán doanh nghiệp Nhà nớc phục vụ công tác cổ phần hoá giám định tài liệu tài kế toán Hoạt động kiểm toán công ty tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán Quốc tế đợc thừa nhận Việt Nam Phơng pháp tiếp cận kiểm toán công ty đợc thiết lập nhằm thu thập, đánh giá đa thông tin hữu ích phục vụ cho mục đích sử dụng khách hàng cho có hiệu Ngoài ra, công ty đa đề xuất t vấn cho khách hàng thông qua Th quản lý ý kiến báo cáo kiểm toán Th quản lý công ty đề xuất ý kiến chuyên môn để cải tiến hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ, vấn đề rủi ro mà khách hàng phải đối phó mà trớc cha đợc đề cập thông tin cho nhà quản lý Công ty đà cung cấp dịch vụ kiểm toán cho hàng trăm doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp t nhân, doanh nghiệp cổ phần - Hoạt động công ty lĩnh vực dịch vụ kế toán: Cùng với trình hội nhập kinh tế nh đổi hoạt động tài kế toán nhà nớc, AASC hớng tới việc nâng cao chất lợng dịch vụ kế toán Là tổ chức chuyên ngành, AASC có đội ngũ chuyên gia kế toán có nhiều năm kinh nghiệm có hiểu biết sâu rộng kế toán Việt Nam nh thông lệ kế toán quốc tế Các dịch vụ kế toán công ty giúp cho khách hàng quản lý, kinh doanh đạt hiệu cao - Hoạt động lĩnh vực dịch vụ t vấn tài quản trị kinh doanh Các dịch vụ t vấn công ty giúp cho khách hàng cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao hiệu kinh doanh chất lợng sản phẩm dịch vụ, giảm chi phí hoạt động Các dịch vụ đa dạng, bao gồm: T vấn soạn thảo phơng án đầu t, đăng ký kinh doanh vµ thµnh lËp doanh nghiƯp míi, t vấn kiểm kê thẩm định lại giá trị tài sản, t vấn tuân thủ quy định pháp luật - Hoạt động dịch vụ cung cấp công nghệ thông tin: Công ty có đội ngũ chuyên gia công nghệ thông tin giàu kinh nghiệm t vấn cho khách hàng lựa chọn áp dụng giải pháp khả thi hữu hiệu hệ thống công nghệ thông tin Một số sản phẩm phần mềm công ty đợc khách hàng sử dụng nhiều nh: Các phần mềm kế toán (A ASPlus 30, E Asplus 30, P ASPlus 2.0) phần mềm quản lý (quản lý nhân sự, quản lý TSCĐ, quản lý doanh nghiệp.) - Hoạt động lĩnh vùc dÞch vơ t vÊn th: DÞch vơ t vÊn thuế công ty đà mang lại hiệu cao cho khách hàng Dịch vụ t vấn thuế công ty gồm: Lập kế hoạch thuế, đăng ký, tính toán, kê khai thuế phải nộp quan thuế, rà soát đáh giá việc vận dụng sắc lệnh, sách thuế hành Việt Nam - Hoạt động lĩnh vực hỗ trợ đào tạo + Dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng: Dịch vụ hỗ trợ cho khách hàng tìm kiếm tuyển dụng ứng cử viên có lực thích hợp tuỳ theo yêu cầu công việc, trình độ kiến thức hay kinh nghiệm cần thiết, công ty lựa chọn phơng pháp tuyển dụng hợp lý + Dịch vụ đào tạo: Đào tạo nhân viên chiến lợc quan trọng nhằm nâng cao kỹ chuyên môn cho nguồn nhân lực doanh nghiệp Công ty sử dụng đội ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm lĩnh vực giảng dạy để xây dựng chơng trình đào tạo tiến hành huấn luyện cách cho có hiệu Các chơng trình đào tạo mang lại cho khách hàng kiến thức, kinh nghiệm thông tin hữu ích kế toán, kiểm toán, thuế, quản trị kinh doanh, chế độ, quy định, chuẩn mực Việt Nam hay thông lệ quốc tế đợc vận dụng cho tõng doanh nghiƯp thĨ tõng lÜnh vùc cụ thể Khách hàng công ty AASC Với bề dầy 10 năm hoạt động, Công ty đà có đội ngũ khách hàng đông đảo nhiều lĩnh vực kinh tế quốc dân thuộc nhiều thành phần kinh tế Các khách hàng thờng xuyên công ty gồm: - Ngân hàng, bảo hiểm dịch vụ tài - Năng lợng, dầu khí - Viễn thông, điện lực - Hàng không, hàng hải - Than, thép, xi măng - Khách sạn, thơng mại - Các doanh nghiệp Nhà nớc - Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc - Các dự án đợc tài trợ WB, ADB Hoạt động công ty: Trong năm qua, hoạt động Công ty đà gặt hái đợc nhiều thành công thơng trờng Điều thể qua việc uy tín công ty ngày tăng, doanh thu khoản thực nghĩa vụ công ty năm sau tăng lên so với năm trớc Một số tiêu hoạt động AASCB Đơn vị: Tỷ đồng TT Chỉ tiêu Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003 Tổng số Cán nhân 241 271 291 61 74 98 +TiÕn sÜ 2 +Th¹c sÜ +§ang häc cao häc 10 14 22 +Đại học 198 234 251 +Cao đẳng, trung cấp 29 16 10 viên Trong đó: Kiểm toán viên quốc gia Trình độ học vấn: Hoạt động kinh doanh (triệu ®ång) Doanh thu 19.342 21.174 25.200 Chi phÝ 16.471 19.141 22.510 Lợi nhuận 2.871 2.033 2.690 Nộp Ngân sách Nhà nớc 2.741 2.904 2.890 Với kết đà đạt đợc, dự kiến năm tới hoạt động công ty AASC gặt hái đợc nhiều thành công II Quy trình kiểm toán chung đợc thực AASC Công việc kiểm toán Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh AASC lần lợt đợc thực theo bớc sau: (sơ đồ 3) Sơ đồ 3: Các bớc thực công việc kiểm toán Công việc thực trớc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Thực kế hoạch kiểm toán Cũng giống nh Công ty kiểm toán khác AASC có chơng trình Kết thúc công việc kiểm toán kiểm toán riêng cụ thể cho chu trình hoạt động cụ thể Chơng trình kiểm toán cụ thể Công ty thờng bao gồm trình tự sau: @ Tài liệuCác yêucông cầu việc khách hàng cung thực saucấp kiểm toán @ Mục tiêu kiểm toán @ Các thủ tục  Thđ tơc ph©n tÝch  Thđ tơc kiĨm tra chi tiÕt  C¸c thđ tơc bỉ sung @ KÕt luận kiến nghị Kết luận mục tiêu kiểm toán Kiến nghị Các vấn đề rút sau kiểm toán Nguyên tắc hoạt động: Dựa mục đích đà đề ra, hoạt động dịch vụ Công ty AASC đợc thực theo nguyên tắc: + Độc lập nghiệp vụ chuyên môn; tự chủ tài chính, khách quan, trực, chịu kiểm tra kiểm soát quan chức Nhà nớc theo pháp luật Nhà nớc Việt Nam quy định + Công ty chịu trách nhiệm trớc pháp luật tính trung thực xác, bí mật số liệu, tài liệu Công ty kiểm tra xác nhận cung cấp cho doanh nghiệp đảm bảo đợc xà hội, đợc quan pháp luật Nhà nớc tin trọng + Công ty phải tự chịu trách nhiệm kinh doanh có lÃi, bảo toàn phát triển vốn + Bảo đảm giá cả, phí dịch vụ, chất lợng sản phẩm dịch vụ Công ty cung cấp thị trờng có uy tín cao, hiệu tốt + Đối với khách hàng: Khách hàng AASC bao gồm tất doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, đơn vị có vốn đầu t nớc ngoài, quan Nhà nớc, đoàn thể tổ chức xà hội Khách hàng đợc Công ty phục vụ tận tình, đáp ứng đầy đủ yêu cầu, có chất lợng yêu cầu đà đợc thảo thuận cam kết theo hợp đồng, Công ty đảm bảo giữ gìn bí mật số liệu Khách hàng có trách nhiệm cung cấp kịp thời đầy đủ, xác trung thực số liệu, tài liệu cần thiết có liên quan đến việc thực dịch vụ theo hợp đồng Đảm bảo điều kiện thuận lợi kết chặt chẽ với nhân viên Công ty đợc phân công thực hợp đồng có trách nhiệm toán hạn đà đợc thoả thuận hợp đồng Chơng II Thực tiễn kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Công ty abc Kiểm toán Báo cáo KQKD phần quan trọng kiểm toán BCTC mà AASC thực tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc thừa nhận Tuy nhiên, để thu thập chứng cã hiƯu lùc, ®ång thêi tiÕt kiƯm chi phÝ kiĨm toán cách tối u, AASC đà vận dụng cách linh hoạt, sáng tạo phơng pháp kiểm toán quy trình vào thực tiễn Để minh hoạ cho thực tế trình thực kiểm toán Báo cáo KQKD AASC, viết đà sử dụng thông tin đợc lấy chủ yếu từ kiểm toán C«ng ty ABC AASC thùc hiƯn Thùc hiƯn kiĨm to¸n BCTC nãi chung, kiĨm to¸n B¸o c¸o KQKD nãi riêng giai đoạn KTV AASC áp dụng phơng pháp nghiệp vụ để thu thập chứng chứng minh tính trung thực, hợp lý Báo cáo Tất công việc đợc thực Giấy làm việc Giấy làm việc đà đợc AASC định sẵn kiểm toán viên dựa mẫu ®ã ®Ĩ thùc hiƯn viƯc ghi chÐp theo mÉu ®ã sai sót phát trình kiểm toán Các t liệu, kiện Công ty khách hàng, giấy làm việc, chứng kiểm toán đợc tập trung vào Hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán gồm có hồ sơ thờng trực hồ sơ năm - Hồ sơ thờng trực lu trũ thông tin đơn vị đợc kiểm toán mà KTV sử dụng nhiều năm - Hồ sơ năm lu trữ thông tin mà KTV sử dụng cho năm kiểm toán Hồ sơ kiểm toán AASC tài liệu có KTV ngời có liên quan đợc phép sử dụng Sau kiểm toán kết thúc BGĐ soát xét kỹ lỡng KTV đà thức phát hành Báo cáo kiểm toán Hồ sơ kiểm toán đợc lu theo quy chế bảo mật Cuộc kiểm toán tài Công ty AASC thờng đợc phân đoạn theo khoản mục Do kiểm toán Báo cáo KQKD phân theo khoản mục Công ty đà sử dụng phơng pháp đánh số tham chiếu dễ dàng kiểm tra đối chiếu theo bảng quy tắc chuẩn khoản mục Bảng 2.1: Ký hiệu giấy làm việc STT Ký hiệu Nội dung A Phần tổng hợp A 100 Lập kế hoạch kiểm toán A110 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng A120 Tóm tắt họp với khách hàng A130 Hợp đồng kiểm toán A140 Đánh giá rủi ro kiểm toán môi trờng kiểm soát A160 Phân tich sơ báo cáo tài A170 Kiểm tra tính hoạt động liên tục A180 Kế hoạch kiểm toán tổng hợp 10 A200 Báo cáo 11 A210 Báo cáo kiểm toán dự thảo 12 A215 Th quản lý (nếu có) 13 A220 Tê ghi chó so¸t xÐt file kiĨm to¸n 14 A225 Báo cáo tóm tắt kiểm toán 15 A230 Bảng cân đối số phát sinh sau điều chỉnh 16 A235 Bảng cân đối số phát sinh BCTC trớc điều chỉnh 17 A240 Các bút toán điều chỉnh, khóa sổ phân loại lại 18 A255 Sự kiện sau ngày khóa sổ 19 A260 Th trao đổi với quan thuế kiểm toán viên khác 20 A265 Th giải trình Ban giám đốc 21 A275 Báo cáo tài năm trớc báo cáo kiểm toán 22 A300 Soát xét báo cáo hồ sơ kiểm toán 23 O Kiểm toán thuế 24 O10 Chơng trình kiểm toán chi tiết 25 O20 Bảng tổng hợp 26 O30 Ghi chó so¸t xÐt hƯ thèng 27 O100 GiÊy tê lµm viƯc – Th VAT 28 O200 GiÊy tê lµm viƯc – Th TNDN 29 O300 GiÊy tê lµm viƯc – Th XNK 30 O400 GiÊy tê lµm viƯc Thuế thu nhập cá nhân 31 O600 Giấy tờ làm việc Thuế nhà đất 32 O700 Giấy tờ làm việc Thuế môn 33 34 O800 P Giấy tờ làm việc Thuế khác Kiểm toán tiền lơng chi phí nhân công 35 P10 Chơng trình kiểm toán chi tiết 36 P20 Bảng tổng hợp 37 P30 Ghi chó so¸t xÐt hƯ thèng 38 T KiĨm toán doanh thu 39 T10 Chơng trình kiểm toán chi tiết 40 T20 Bảng tổng hợp 41 T30 Ghi soát xét hệ thống 42 U Giá vốn hàng bán 43 U10 Chơng trình kiểm toán chi tiết 44 U20 Bảng tổng hợp 45 U30 Ghi soát xét hệ thống 46 V Kiểm toán chi phí hoạt động 47 V10 Chơng trình kiểm toán chi tiết 48 V20 Bảng tổng hợp 49 V30 Ghi soát xét hệ thống 50 X Kiểm toán thu nhập khác 51 X10 Chơng trình kiểm toán chi tiết 52 X20 Bảng tổng hợp 53 X30 Ghi soát xét hệ thống Tại AASC- Hà Nội, kiểm toán báo cáo Tài Chính hay báo cáo khác đợc tiến hành theo giai đoạn Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn này, thờng đợc chia bớc Bớc 1: Lập chiến lợc kiểm toán Bớc 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Bớc 3: Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Bớc 1: Lập chiến lợc kiểm toán Kiểm toán viên trực tiếp tìm hiểu sơ khách hàng, qua thông tin đại chúng, qua hồ sơ kiểm toán, kiểm toán viên tiền nhiệm Trong bớc này, Công ty thực số công việc sau: * Đánh giá kiểm soát xử lý rủi ro kiểm toán * Lập thảo luận ký kết hợp đồng kiểm toán * Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán * Đánh giá kiểm soát xử lý rủi ro kiểm toán Bớc đợc thực nhằm mục đích KTV cân nhắc xem có chấp nhận kiểm toán đợc không, đánh giá trở ngại, rủi ro mà KTV không thực đợc kiểm toán trình kiểm toán KTV xem xét xem Báo cáo TC cho năm tài vừa kết thúc phản ánh trung thực, theo quy định Nhà nớc hay không Từ rủi ro xác định sơ để có định xem có chấp nhận kiểm toán hay không từ xây dựng nên chơng trình phù hợp Để đánh giá đợc mức rủi ro này, KTV thờng dựa vào néi dung chÝnh sau: + Quan ®iĨm vỊ tÝnh chÝnh trực Ban quản trị việc cung cấp loại thông tin trung thực hợp lý lập Báo cáo KQKD + Cơ cấu tổ chức quản trị: Có hợp lý với quy mô hình thức kinh doanh, có đợc giám sát điều hành hiệu hay không + ảnh hởng hệ thống vi tính: Hình thức phạm vi sử dụng phầm mềm có phù hợp với quy mô hình thức kinh doanh không? + Quá trình kinh doanh, công nghệ sử dụng, có biến đổi phức tạp, môi trờng điều kiện không? + Có áp lực đa Báo cáo KQKD hoàn hảo hay không? + Lập thảo luận điều khoản hợp đồng kiểm toán KL: Từ phân tích trên, KTV đánh giá rủi ro kiểm toán Công ty ABC trung bình Sau chào hàng, đợc mời kiểm toán chấp nhận kiểm toán Bên phía AASC thực soạn thảo hợp đồng kiểm toán với Công ty ABC bao gồm điều khoản quan trọng sau: - Luật định chuẩn mực: Dịch vụ kiểm toán đợc tiến hành theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam đợc thừa nhận ... Với kết đà đạt đợc, dự kiến năm tới hoạt động công ty AASC gặt hái đợc nhiều thành công II Quy trình kiểm toán chung đợc thực AASC Công việc kiểm toán Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh AASC. .. nhập Quốc tế Các dịch vụ kiểm toán bao gồm: Kiểm toán báo cáo tài thờng niên, kiểm toán hoạt động dự án, kiểm toán toán vốn đầu t công trình xây dựng bản, kiểm toán doanh nghiệp Nhà nớc phục... lợi kết chặt chẽ với nhân viên Công ty đợc phân công thực hợp đồng có trách nhiệm toán hạn đà đợc thoả thuận hợp đồng Chơng II Thực tiễn kiểm toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kiểm toán Báo