Thực trạng kiểm toán Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong Báo cáo tài chính theo chuẩn mực AASC

Lãi, lỗ

- Thu thập hiểu biết về nội dung các báo cáo tài chính và những biến đổi quan trọng trong hoạt động kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng sau lần kiểm toán trớc. - Tổ chức phối hợp các bớc công việc trong quá trình thực hiện kiểm toán kế hoạch chi tiết phải đợc thống nhất với đơn vị đợc kiểm toán. - Phơng pháp tiếp cận hệ thống: KTV thờng sử dụng phơng pháp này khi nhận định hệ thống kiểm soát nội bộ đơn vị hoạt động có hiệu quả.

* Phân công kiểm toán: Việc phân công KTV thực hiện tuỳ thuộc vào khối lợng công việc, trình độ chuyên môn cũng nh số lợng cán bộ thực hiện. Thông thờng nếu có đủ ngời cần thiết sẽ phân công theo loại hình công việc nh kiểm toán tồn kho (bao gồm tiền mặt, hàng tồn kho…); kiểm toán doanh thu kiêm luôn khoản phải thu và xác định thuế; kiểm toán TSCĐ có thể kiêm luôn làm nguồn vốn quỹ; kiểm toán chi phí…. * Dự kiến thời gian: KTV căn cứ vào khối lợng công việc cả năm, những tính chất đặc thù của ngành nghề kinh doanh… để dự kiến thời gian làm việc nếu không gặp bất lợi trong việc cung cấp t liệu hoặc trợ giúp từ khách hàng.

Tại Công ty AASC, các chơng trình kiểm toán đã đợc định mẫu sẵn theo các khoản mục và chúng có liên hệ chặt chẽ với nhau và đợc đánh ký hiệu, số tham chiếu trên các giấy tờ làm việc. Từ những chỉ dẫn trong chơng trình kiểm toán đó, KTV thực hiện cuộc kiểm toán mà dựa trên những điều kiện hoàn cảnh cụ thể để áp dụng những chỉ dẫn đó. Trớc khi thực hiện kiểm toán, KTV lập danh mục các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp và sau mỗi ngày làm việc lại trả lại đơn vị bảo quản lu trữ.

KTV thờng yêu cầu đơn vị cung cấp các tài liệu sau: Báo cáo Tài chính, Báo cáo KQKD, các sổ cái và sổ chi tiết doanh thu bán hàng, sổ chi tiết chi phí sản xuất, sổ chi tiết thu nhập, chi phí hoạt động tài chính, bất thờng; Báo cáo các tổng hợp sản lợng tiêu thụ, các hợp đồng đặt hàng, hóa.

Công ty abc

Khoản mục doanh thu là khoản mục trọng yếu đối với đa số các doanh nghiệp, điều này đòi hỏi trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải có sự thận trọng và làm việc hiệu quả. KTV thu thập, lập và cập nhật các văn bản về hệ thống KSNB (Sơ đồ tổ chức hoặc các ghi chú). Sau đó KTV có thể chọn một số nghiệp vụ và kiểm tra xem nghiệp vụ này có tuân thủ hệ thống KSNB từ khi bắt đầu cho đến khi viết phiếu thu.

Nếu việc thực hiện này không đợc tuân thủ, hoặc hệ thống KSNB không hoàn thiện thì. Kiểm toán viên lập nên một bảng tổng hợp doanh thu bán hàng trong kỳ của từng tháng.

Chỉ tiêu

Ngày trên hóa đơn có đảm bảo ghi đúng kế toán hay không, kiểm tra luôn tính chính xác trên hóa đơn đã tính và sự phê chuẩn đầy đủ nhằm khẳng định rằng, khoản doanh thu đạt đợc đúng kỳ, đã đợc phê chuẩn và đúng đắn. Hiện nay Công ty ABC đang tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính, để việc tiến hành kiểm toán có hiệu quả, đề nghị Công ty vui lòng xác nhận công nợ mà quý Công ty phải thanh toán cho Công ty ABC là 100 USD. Tuy nhiên tại Công ty ABC thì hoạt động chủ yếu là xuất khẩu hàng may mặc và các hợp đồng đều đợc thanh toán ngay qua ngân hàng, chỉ có số ít hợp đồng nhỏ là còn nợ nên tài khoản 131 đối ứng với doanh thu là nhỏ nên kiểm toán viên đánh giá không trọng yếu.

Giá vốn hàng hóa là trị giá của thành phần hàng hóa và dịch vụ xuất bán trong kỳ kiểm toán giá vốn và hàng tồn kho là một trong năm chu trình kiểm toán Báo cáo tài chính quan trọng và chúng có quan hệ chặt chẽ với nhau. Tuy nhiên, tại AASC KTV thực hiện kiểm toán giá vốn và khoản mục hàng tồn kho tách rời nhau do đó khi kiểm toán khoản mục giá vốn sẽ đợc đối chiếu với khoản mục hàng tồn kho đã đợc kiểm toán. Do đó trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên luôn chú ý sự hợp lý, hợp lệ của các khoản phí phát sinh để đảm bảo về tính đầy đủ, và chính xác của các ghi chép kế toán thông qua tính có thực của các nghiệp vụ.

Qua bảng phân tích, KTV phỏng vấn kế toán trởng và xem xét khoản doanh thu đợc biết: Năm 2003 do mất một số khách hàng nên một số hợp đồng dự kiến năm trớc không đợc tiếp tục ký kết do đó doanh thu giảm, chi phí cho bán hàng giảm hẳn (66%) hơn nữa năm 2002 Công ty thực hiện nhiều chiến lợc quảng cáo nhằm quảng bá cho sản phẩm và uy tín của Công ty do đó chi phí năm 2002 cao hơn hẳn so với năm 2003. Sau khi xem xét, phân tích khoản chi phí này, KTV tiếp tục lập bảng tổng hợp chi phí hoạt động các tháng: Tìm hiểu những tháng có khoản chi bất thờng, chi quá lớn để từ đó đi vào kiểm tra chi tiết. Trong quá trình kiểm toán, KTV hết sức chú ý những khoản sai chi phí bán hàng vào chi phí quản lý hoặc ngợc lại mặc dù không ảnh hởng đến kết quả sản xuất kinh doanh nhng sai về mặt hạch toán, KTV lu ý để đơn vị rút kinh nghiệm trong nh÷ng n¨m sau.

Thực hiện kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động của Công ty ABC KTV AASC thực hiện rà soát toàn bộ chi phí phát sinh trên TK 641, TK 642 trên cơ sở đối chiếu từ chứng từ lên sổ sách các tháng đã đợc chọn sau khi phân tích. Do đây là doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài, nên khoản lơng trả cho nhân viên quản lý là lơng trả nhân viên nớc ngoài nên khoản lơng này rất cao do đó chi phí quản lý cao so với các doanh nghiệp khác cùng ngành. Tại Công ty ABC, Báo cáo KQKD đợc tính bằng ngoại tệ (USD) mà các khoản về chi phí hoạt động nh lơng nhân viên, tiền điện nớc, tiền điện thoại, tiền xăng dầu, tiền đi lại của nhân viên đều tính bằng tiền VND do đó kiểm toán viên AASC luôn chú trọng vào tài khoản chênh lệch tỷ giá (413) xem xét xem thời.

Thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại, đợc miễn giảm

Dựa vào tờ khai thuế của doanh nghiệp theo mẫu định sẵn và thông báo thuế của cơ quan thuế, KTV đánh giá là ít có chênh lệch, do đó chỉ chọn ra một số nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết. Sau khi kiểm tra, KTV phỏng vấn thêm kế toán trởng và đợc biết: Công ty trả hộ thuế thu nhập cá nhân cho ngời lao động và treo trên TK 138. Theo quy định Việt Nam, khoản này sẽ đợc tính vào khoản phải thu nhân viên và điều này sẽ đợc KTV AASC đa vào th quản lý.

Đối với Báo cáo KQKD, do các khoản mục trên báo cáo liên quan tới rất nhiều khoản mục trên bảng CĐ kế toán nên sau khi hoàn tất công việc, KTV AASC đối chiếu với kết quả kiểm toán các tài khoản nhằm xét xem đã đúng cha, hợp lý cha. Về phía Công ty ABC, sau khi chấp nhận bút toán điều chỉnh, kế toán cùng KTV lập Báo cáo tài chính mới sau điều chỉnh và phê duyệt vào đó. Nh vậy kết thúc toàn bộ quá trình thực hiện kiểm toán Báo có KQKD, KTV AASC đã tiến hành tơng đối đầy đủ và cẩn thận qua các bớc, lên bảng tổng hợp kết quả kiểm toán các khoản mục và chuẩn bị hoàn thành kết thúc cuộc kiểm toán.

Đây là giai đoạn KTV tổng kết lại toàn bộ công việc đã thực hiện và đa ra ý kiến của mình trên Báo cáo kiểm toán. Do đó tại Công ty AASC, KTV trớc khi đa ra kết luận đều xem xét lại toàn bộ công việc và bằng chứng thu nhập đợc. Tính đầy đủ cho phép KTV AASC nhận định, tin tởng rằng bằng chứng thu thập đảm bảo về quy mô, còn độ tin cậy xác định chất lợng của bằng chứng, tính hiệu lực của bằng chứng chứng minh cho kết luận của KTV.

Với kết quả kiểm toán Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty ABC đợc KTV nhận xét là trung thực và hợp lý và ý kiến này đợc đa vào Báo cáo kiểm toán.