Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 13 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
13
Dung lượng
39,3 KB
Nội dung
phơng hớng hoànthiệnquytrìnhkiểmtoánchungvàviệcthuthậpbằngchứngkiểmtoántrongkiểmtoánbáocáotàichínhdoaascthựchiện I- Sự cần thiết phải hoànthiện công tác kiểmtoántrongkiểmtoánbáocáotàichínhdoaascthựchiện Trên thế giới hiện nay, toàn cầu hoá đang là một xu thế tất yếu. Việt Nam cũng không nằm ngoài xu thế đó. Bằngviệc tham gia khối ASEAN, ký Hiệp định thơng mại Việt - Mỹ, gia nhập khu vực mậu dịch tự do ASEAN, tiến tới gia nhập tổ chức thơng mại thế giới - WTO Việt Nam đã tạo điều kiện để các doanh nghiệp trong n ớc có thể hội nhập và cạnh tranh trên thị trờng quốc tế. Điều này cũng có nghĩa là các doanh nghiệp Việt Nam sẽ phải cạnh tranh với các doanh nghiệp nớc ngoài ngay tại Việt Nam. Đây chính là cơ hội lớn và đồng thời là thách thức không nhỏ đối với tất cả các ngành, các lĩnh vực của nền kinh tế Việt Nam trongđó có loại hình dịch vụ kế toán, kiểm toán. Để các Công ty kiểmtoán Việt Nam có thể khẳng định đợc mình trong cuộc cạnh tranh với các Công ty kiểmtoán quốc tế, vấn đề hoànthiện công tác kiểmtoán là một vấn đề tất yếu. Cùng với tiến trình hội nhập thế giới, nền tàichính nớc ta cần có một đội ngũ những công ty kiểmtoán mạnh để làm trong sạch môi trờngtài chính, hoànthiện hơn nữa hoạt động tàichính kế toán, tạo điều kiện cho sự tăng trởng của kinh tế đất nớc. Kiểmtoán Việt Nam cần phải phát huy vai trò của mình một cách tích cực hơn, khẳng định vị thế của mình trong công cuộc xây dựng và phát triển đất nớc. Vốn là ngành nghề mới mẻ, phát triển chậm so với thế giới một thời gian dài, để làm đợc điều đó, kiểmtoán Việt Nam phải không ngừng tự hoànthiện mình. Vấn đề này là của toàn ngành, không chỉ riêng một công ty kiểmtoán nào. Không nằm ngoài quỹ đạo phát triển chung của đất nớc, AASC đang có những bớc chuyển mình mạnh mẽ để có thể tồn tạivà phát triển, khẳng định vị thế là một trong những công ty hàng đầu trong lĩnh vực kiểmtoántại Việt Nam. AASC, ngoài việc chuyển đổi mô hình doanh nghiệp theo chủ trơng của Bộ tài chính, luôn luôn đặt ra nhiệm vụ hàng đầu là hoànthiệnquytrìnhkiểmtoán sao cho khoa học, hợp lý, phù hợp thực tiễn và đạt hiệu quả cao cùng với chi phí kiểmtoán thấp. Điều này không những giúp giảm rủi ro kiểm toán, mà hiệu quả cao cùng phí kiểmtoánthấp sẽ là một lợi thế quan trọngtrong cuộc cạnh tranh với các công ty kiểmtoán khác. Nh vậy, hoànthiện công tác kiểmtoán là vấn đề sống còn đối với AASC. Hoànthiệnquytrìnhkiểmtoán là một việc quan trọngvà phức tạp, có rất nhiều vấn đề cần phải quan tâm mà một phần quan trọngtrong số đó là vấn đề hoànthiệnquytrìnhthuthậpbằngchứngkiểm toán. Bằngchứngkiểmtoánchính là cơ sở để kiểmtoán viên hình thành nên ý kiến của mình về Báocáotàichính đ- ợc kiểmtoán từ đó hình thành nên kết luận kiểm toán. Có nghĩa là, sự thành công của toàn bộ cuộc kiểmtoán phụ thuộc chủ yếu vào việcthuthậpbằngchứngkiểm toán. Trong khi đó, các phơng pháp kỹ thuật để thuthậpbằngchứngkiểmtoán lại là sự đúc kết, khái quát hoá những kinh nghiệm kiểmtoán trên cơ sở phơng pháp luận biện chứngvà phơng pháp cụ thể của các khoa học về giải tích, về quy hoạch, về xác suất và thống kê toán. Chính vì vậy, hệ thống các phơng pháp này cần đợc hoànthiện không ngừng qua thực tiễn hoạt động kiểm toán. Có thể nói, hoànthiệnviệcthuthậpbằngchứngkiểmtoán để nâng cao chất l- ợng và giảm chi phí trong các cuộc kiểmtoán nói chungvàkiểmtoánBáocáotàichính nói riêng cũng là một vấn đề không thể thiếu đợc đối với Công ty Dịch vụ T vấn Tàichính Kế toánvàKiểmtoán (AASC) cũng nh với bất cứ Công ty kiểmtoán nào trong quá trình phát triển của mình. II Thực tế việc tổ chức thựchiện công tác kiểmtoánBáocáotàichínhtạiaasc 1.u điểm trong tổ chức thựchiện công tác kiểmtoántạiAASC Công ty Dịch vụ T vấn Tàichính Kế toánvàKiểmtoán (AASC) là một công ty hoạt động trên lĩnh vực dịch vụ kế toán, kiểmtoánvà t vấn tàichínhvà thuế. Trong suốt quá trình hơn 10 năm phát triển, AASC luôn giữ vững và khẳng định vị trí là một trong những Công ty kiểmtoán đầu tiên và lớn nhất Việt Nam. Chất lợng các dịch vụ mà Công ty cung cấp ngày càng nâng caovà nhận đợc sự tín nhiệm của các doanh nghiệp thuộc mọi loại hình, hoạt động trong mọi lĩnh vực trên khắp cả nớc. Để đạt đợc những thành công nh vậy, trớc hết phải kể đến vai trò to lớn của đội ngũ những ngời làm công tác quản lý, điều hành của công ty. Ban Giám đốc công ty là những ngời trực tiếp tham gia vào việc lên kế hoạch cho từng phòng nghiệp vụ và giám sát chặt chẽ quá trình cung cấp dịch vụ cho khách hàng. Định kỳ, Ban Giám đốc và các trởng phó phòng cùng họp bàn, đánh giá kết quả hoạt động và giải quyết kịp thời những khó khăn trong quá trình chỉ đạo vàthựchiện công việc. Chính sự hiệu quả trong quản lý của ban lãnh đạo đã giúp cho công tác kiểmtoán của công ty luôn đạt chất lợng cao. Bên cạnh đó, đội ngũ nhân viên của công ty là một trong những nhân tố quan trọng quyết định cho sự thành công của công tác kiểmtoán của đơn vị. Đây là những kiểmtoán viên có trìnhđộ chuyên môn cao, nhiệt tình, năng động và sáng tạo trongthựchiện công việc. Yếu tố con ngời trong lĩnh vực kiểmtoán là một yếu tố hết sức quan trọng, khi mà hoạt động này thờng phải dựa trên nhận định nghề nghiệp của kiểmtoán viên trong nhiều công đoạn quan trọng. Trong khâu lựa chọn nhân sự cho cuộc kiểm toán, AASC đã phối hợp những kiểmtoán viên có kinh nghiệm lâu năm thựchiện cuộc kiểmtoán cùng một số kiểmtoán viên mới vào nghề để vừa đảm bảo chất lợng kiểm toán, vừa đào tạo đội ngũ kiểmtoán viên ngày càng hoànthiện hơn. Đồng thời, AASC thờng tổ chức đào tạo bồi dỡng nhân viên của mình qua các khoá tập huấn để ngày càng nâng cao chất lợng dịch vụ của mình. Ngoài yếu tố quản lý và con ngời, không thể không kể đến đóng góp to lớn của việc chuẩn hoá chơng trìnhkiểm toán, hồ sơ kiểmtoántrong thành công của công tác kiểmtoántại AASC. Với Chơng trìnhkiểmtoán đợc xây dựng chi tiết giúp cho việcthuthậpbằngchứngkiểmtoán đầy đủ, hiệu lực cho từng khoản mục, đây chính là cơ sở cho kiểmtoán viên tiến hành các cuộc kiểm toán, đảm bảo chất lợng của kiểm toán. Đồng thời, với mẫu Hồ sơ chuẩn AASC, công tác soát xét cuộc kiểmtoán đợc thựchiện một cách hiệu quả, giúp cho công ty có thể sớm nhận ra những thiếu sót trong hoạt động của đơn vị mình, đảm bảo hơn không ngừng có biện pháp hoànthiệnvà nâng cao chất lợng kiểmtoán của công ty. 2.Những khó khăn và thách thức đối với AASC Trải qua hơn 10 năm hoạt động, dù đã khẳng định đợc vị thế của mình trên thị trờngkiểmtoán Việt Nam, song AASC còn gặp nhiều khó khăn, thách thứctrong quá trình phát triển. Thứ nhất là sự cạnh tranh với các Công ty trong cùng ngành. Kiểmtoán tuy là một ngành rất mới mẻ ở Việt Nam nhng đã ra đời và phát triển khá lâu trên thế giới. Chính sách kinh tế mở của Việt Nam đã thu hút công ty kiểmtoán nớc ngoài đồng thời cũng sản sinh ra một loạt các công ty kiểmtoán Việt Nam. Điều đó có nghĩa là mặc dù kiểmtoán là một thị trờng còn đầy tiềm năng song sự cạnh tranh đang và sẽ ngày càng khốc liệt. Sự tham gia của các hãng kiểmtoán quốc tế có uy tín tại Việt Nam là một thách thức không nhỏ với AASC vì so với trìnhđộkiểmtoán quốc tế, kiểmtoán Việt Nam nói chungvà của AASC nói riêng vẫn còn thua kém về nhiều mặt. Thứ hai là môi trờng pháp lý. Trong điều kiện Việt Nam hiện nay, hệ thống chính sách kế toánvàkiểmtoán đang trong quá trìnhhoàn thiện, với hệ thống các chuẩn mực nghề nghiệp kế toánvàkiểmtoán đang đợc tiếp tục ban hành. Nh vậy, môi trờng pháp lý của kế toánvàkiểmtoán vẫn đang tiếp tục thay đổi. Đây là một thách thức lớn đối với các Công ty kiểmtoán nói chungvà với AASC nói riêng vì các kiểmtoán viên cần thờng xuyên cập nhật các thay đổi, nếu không rủi ro kiểmtoán sẽ rất cao, uy tín và danh tiếng của Công ty sẽ bị ảnh hởng. Thứ ba là khó khăn trong bản thân Công ty. Do hoạt động kiểmtoán của Công ty không ngừng đợc mở rộng và nâng cao nên điều kiện cơ sở vật chất, trang thiết bị, nguồn nhân lực phục vụ cho cuộc kiểmtoán cha đáp ứng đầy đủ. Những phơng tiện cần thiết nh máy tính xách tay cha đợc trang bị đầy đủ cho kiểmtoán viên. Điều kiện phòng làm việc còn cha tốt. Vào mùa kiểmtoán thờng xuyên xảy ra tình trạng thiếu kiểmtoán viên hoặc các kiểmtoán viên của Công ty phải làm việc thêm giờ, ngoài giờ để hoàn thành công việc. Trên đây chính là những khó khăn, thách thức chủ yếu mà AASC gặp phải trên con đờng phát triển của mình. Để hoàn thành đợc các mục tiêu đề ra trong những năm sắp tới là củng cố và mở rộng thị trờng, duy trì tốc độ phát triển, nâng caotrìnhđộ của kiểmtoán viên để đạt tới trìnhđộ quốc tế; cung cấp các dịch vụ với chất lợng cao, tạo niềm tin của khách hàng đối với tính trung thực, khách quan, bảo mật, tính độc lập, kiến thức chuyên môn của AASC; giữ vững vị trí là một Công ty kiểmtoán hàng đầu Việt Nam và có thể cạnh tranh đợc với các Công ty kiểmtoán nớc ngoài thì Ban Giám đốc cùng toàn thể nhân viên của AASC phải cùng nhau giải quyết những khó khăn, thách thức này. III- Phơng hớng hoànthiệnquytrìnhkiểmtoánchungvàviệcthuthậpbằngchứngkiểmtoántrongkiểmtoánBáocáotàichínhdoAASCthựchiện 1. Phơng hớng hoànthiệnquytrìnhkiểmtoánchungdoaascthựchiện 1.1.Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: hoànthiệnviệc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoánBáocáotàichính có một vai trò quan trọng, ảnh hởng xuyên suốt đến toàn bộ cuộc kiểmtoándo công việc này quyết định đến số lợng và loại hình các thủ tục kiểmtoán cụ thể sẽ áp dụng. Nhng trên thực tế, công việc này đôi khi cha đợc các kiểmtoán viên AASCthựchiện đầy đủ hoặc thờng chỉ đợc thựchiện đối với những khách hàng lớn. Để thuthập các bằngchứngkiểmtoán về HTKSNB tại Công ty khách hàng, kiểmtoán viên AASC chủ yếu vận dụng các kỹ thuật quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu. Nhng những kỹ thuật này lại không đợc ghi chép đầy đủ trên giấy tờ làm việc mà chỉ lu các bằngchứngthuthập đợc nh: Nội quy, quy định trong tổ chức, hoạt động, Biên bản họp Hội đồng quản trị, họp Ban giám đốc . Sự hiểu biết về HTKSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán đợc trình bày dới dạng Bản tờng thuật Bản tờng thuật là một công cụ hữu ích trongviệc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. Tuy nhiên, sử dụng bản tờng thuật đối với những HTKSNB phức tạp thờng khó khăn doviệc mô tả bằng văn bản một HTKSNB phức tạp khiến cho ngời đọc khó theo dõi cho dù đây mới chỉ là những nét sơ bộ. Hơn nữa, việc mô tả những hiểu biết đối với HTKSNB bằng bản tờng thuật gây khó khăn cho ng- ời soát xét hồ sơ kiểmtoán vì ngời soát xét sẽ không biết đợc nhóm kiểmtoán đã thuthập các thông tin này nh thế nào. Để khắc phục hạn chế này của Bản tờng thuật, AASC có thể sử dụng kết hợp các phơng pháp mô tả HTKSNB ngay từ đầu nh sử dụng Lu đồ hay Bảng câu hỏi để các thông tin thuthập đợc có thể phản ánh đầy đủ hơn, phục vụ tốt hơn cho việc đánh giá và công tác thuthậpbằngchứng về HTKSNB ở giai đoạn thựchiệnkiểmtoán sẽ đơn giản hơn. 1.2. Trong giai đoạn thựchiệnkiểm toán: hoànthiện cách thức tiếp cận kiểmtoánTrongthựchiệnkiểm toán, các kiểmtoán viên AASC tiếp cận Báocáotàichính theo khoản mục. Theo quytrìnhkiểmtoán chung, với mỗi khoản mục trên Báocáotài chính, công việckiểmtoán đợc chi tiết thành các cách thức tiếp cận t- ơng ứng với mỗi mục tiêu kiểmtoán cho khoản mục đó. Điều này tạo điều kiện cho các kiểmtoán viên có thể phối hợp thựchiện với nhau và là căn cứ để cấp trên kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán. Tuy nhiên, do bản chất của việc phân chia phần hành kiểmtoán theo khoản mục, các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán vốn có quan hệ chặt chẽ với nhau nh Hàng tồn kho và Giá vốn hàng bán lại đ- ợc đa vào những phần hành kiểmtoán khác nhau. Kiểmtoán viên không thể sử dụng các mối quan hệ kinh tế thuộc bản chất kinh doanh của khách hàng làm căn cứ cho đối chiếu của mình. Để khắc phục hạn chế này, AASC nên xây dựng một quytrìnhkiểmtoán theo cách thức tiếp cận Báocáotàichính theo chu trình. Chính nhờ mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trìnhchung của hoạt động tàichính sẽ giúp cho công việckiểmtoán đợc hiệu quả hơn do xuất phát từ mối liên hệ vốn có của các nghiệp vụ, từ đóthu gom đợc các đầu mối của các mối liên hệ trong kinh tế vàtrong ghi sổ kế toán đã chứa đựng trongBảng khai tài chính. Theo cách thức tiếp cận Báocáotàichính này, công tác kiểmtoán đợc phân chia thành 6 phần hành cơ bản: - Kiểmtoán chu trình Bán hàng vàthu tiền - Kiểmtoán chu trình mua hàng và thanh toán - Kiểmtoán chu trình tiền lơng và nhân viên - Kiểmtoán chu trình hàng tồn kho - Kiểmtoán chu trình huy động vàhoàn trả vốn - Kiểmtoán tiền mặt 2. Phơng hớng hoànthiệnviệcthuthậpbằngchứngkiểmtoándoaascthựchiện 2.1. Hoànthiện quyết định về bằngchứngkiểm toán: Quyết định về khoản mục cần chọn từ tổng thể Trongthựchiệnkiểmtoántại AASC, các kiểmtoán viên luôn tiến hành lựa chọn các phần tử kiểm tra theo phơng pháp kiểm tra chọn mẫu đối với các khoản mục trên Báocáotài chính. Phơng pháp chọn mẫu kiểmtoán cho phép các kiểmtoán viên chỉ với một số lợng xác định nhng có tính đại diện cao của mẫu chọn giúp kiểmtoán viên vẫn thuthập đợc những bằngchứngkiểmtoán đầy đủ, thích hợp với chi phí kiểmtoán thấp. Vấn đề đặt ra với phơng pháp này chính là cách thức lấy mẫu sao cho đảm bảo tính đại diện cao nhất đối với tổng thể mà không bỏ qua những trờng hợp đặc biệt. Trên thực tế, hiện nay, kiểmtoán viên của AASC thờng tiến hành chọn mẫu theo nguyên tắc số lớn, tức là u tiên những khoản mục, những mẫu có số d lớn hoặc tiến hành chọn mẫu theo phán đoán của kiểmtoán viên. Việc lựa chọn hoàntoàn mang tính chủ quan của kiểmtoán viên này có thể dẫn đến việc các mẫu chọn không có tính đại diện cao, nh vậy sẽ tồn tại những mẫu có số d trung bình và nhỏ nhng lại có mức độ rủi ro cao, nhất là khi kiểmtoán viên không thực sự am hiểu sâu sắc về hoạt động kinh doanh của khách hàng. Do đó, chất lợng của cuộc kiểmtoán có thể sẽ không đợc đảm bảo, và rủi ro kiểmtoáncaodobằngchứngthu đợc không thực sự hiệu lực và đầy đủ. Để vừa có thể đảm bảo tính đại diện của mẫu lại vừa đảm bảo hiệu quả của cuộc kiểm toán, kiểmtoán viên nên thựchiện kết hợp chọn mẫu kiểmtoán theo nhận định nghề nghiệp của kiểmtoán viên với các phơng pháp: chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu theo lô và sử dụng kỹ thuật phân tầng (phân tổ) trong chọn mẫu kiểm toán. Chọn mẫu ngẫu nhiên: Chọn mẫu ngẫu nhiên là phơng pháp lựa chọn các phần tử vào mẫu mà nguyên tắc của chọn mẫu ngẫu nhiên là mỗi phần tử trong tổng thể đều có cơ hội nh nhau để đợc chọn vào mẫu. Phơng pháp này tạo nên sự khách quan trongviệc nhìn nhận và đánh giá tổng thể cũng nh mẫu chọn. Kiểmtoán viên có thể chọn mẫu ngẫu nhiên theo Bảng số ngẫu nhiên, chọn theo hệ thống hoặc chọn theo chơng trình máy vi tính. Chọn mẫu theo lô (khối): Chọn mẫu theo lô khối vàviệc lựa chọn một tập hợp các đơn vị kế tiếp nhau trong một tổng thể. Phần tử đầu tiên trong khối đợc chọn thì các phần tử còn lại cũng đợc chọn, mẫu chọn có thể là một khối liền hoặc nhiều khối rời gộp lại. Chọn mẫu sử dụng kỹ thuật phân tầng (phân tổ): Phân tầng (phân tổ) là kỹ thuật phân chia một tổng thể thành nhiều nhóm nhỏ hơn gọi là tầng hoặc tổ mà các đơn vị trong cùng một nhóm có những đặc tính khá tơng đồng với nhau (thờng là theo quy mô lợng tiền). Các tổng thể con sẽ đợc chọn mẫu độc lập và kết quả của các mẫu có thể đợc đánh giá một cách độc lập hoặc kết hợp để từ đó suy rộng kết quả cho toàng tổng thể. Mỗi một phơng pháp có những u và nhợc điểm riêng, thích hợp cho áp dụng đối với từng đối tợng kiểmtoán riêng biệt. Việc chỉ sử dụng một phơng pháp sẽ khiến cho những hạn chế của phơng pháp đó không đợc khắc phục, cho dù kiểmtoán viên có trìnhđộcao thế nào chăng nữa. Do đó, để có thể có đợc những mẫu chọn tối u, kiểmtoán viên cần kết hợp các phơng pháp với nhau khi thựchiệnkiểmtoán để thuthập đợc đầy đủ bằngchứng hiệu lực. Nếu kiểmtoán viên sử dụng phơng pháp chọn mẫu càng thích hợp sẽ chọn đợc các mẫu kiểmtoán càng tiêu biểu. Khi đó, số lợng mẫu kiểmtoán sẽ càng ít, chi phí kiểmtoán càng giảm trong khi vẫn đảm bảo yêu cầu chất lợng của cuộc kiểm toán. 2.2 Hoànthiện các phơng pháp kỹ thuật thuthậpbằngchứngkiểmtoán a. Kỹ thuật phân tích Phân tích là phơng pháp thuthậpbằngchứngkiểmtoán nhanh và hiệu quả, tốn ít chi phí và thời gian. Đặc biệt, với những khoản mục không trọng yếu, kiểmtoán viên chỉ cần qua phân tích và kết hợp với thựchiện một vài kỹ thuật trong quá trìnhkiểm tra chi tiết đã có thể đa ra kết luận của mình về khoản mục đó. Tuy nhiên, thủ tục phân tích đợc các kiểmtoán viên của AASC sử dụng mới đang ở dạng tơng đối đơn giản, cha phát huy hết u điểm của thủ tục này. Nguyên nhân của tình trạng này là dokiểmtoán viên thiếu trang thiết bị cần thiết, trong khi thựchiện phân tích mới chỉ chú trọng đến các biến tàichính mà không có sự quan tâm thích đáng đến các biến phi tàichính cũng nh các ớc tính của kiểmtoán viên để tăng hiệu quả của kỹ thuật này. Để khắc phục hạn chế này, AASC cần tiến hành cácbiện pháp sau: Sử dụng công nghệ caotrong phân tích: Đặc thù của kỹ thuật phân tích là việc tính toán nhiều, số lớn, kết hợp so sánh và đánh giá giữa nhiều tỉ suất. Trong khi đó, phơng tiện kiểm toán, cụ thể là máy tính xách tay thì vẫn cha đợc trang bị đầy đủ cho kiểmtoán viên. Phân tích thủ công đã khiến cho u điểm của thủ tục này trở nên khó phát huy. Nếu đợc trang bị đầy đủ, kiểmtoán viên có thể sử dụng phần mềm tin học trongthựchiệnthủ tục phân tích, vẽ các đồ thị trong quá trình phân tích nh: đồ thị hình cột biểu thị xu hớng, đồ thị hình tròn biểu thị tỷ suất. Qua đồ thị, kiểmtoán viên sẽ có cái nhìn toàn diện về xu hớng biến đổi của từng đối tợng phân tích chung, đồng thời lại nắm đợc các xu hớng biến đổi riêng của từng đối tợng nhỏ hơn. Từ đó, kiểmtoán viên sẽ đa ra đợc những kết luận và dự đoán chính xác hơn cho đối tợng phân tích. Bên cạnh đó, việckiểmtoán viên sử dụng đồ thị để phân tích giúp cho ng- ời soát xét hồ sơ kiểmtoán theo dõi, nắm bắt thông tin nhanh chóng và dễ dàng hơn. Kết hợp phân tích biến tàichính với biến phi tài chính. Tại AASC, việc phân tích xu hớng và phân tích tỉ suất đợc thựchiện chỉ đối với các thông tin tài chính. Việc không sử dụng đến các thông tin phi tàichínhtrong quá trình phân tích là một hạn chế đối với việc đánh giá tình hình kinh doanh của khách hàng. Kiểmtoán viên AASC cần phải xem xét cả mối quan hệ giữa các thông tin tàichính với thông tin phi tàichính nh xem xét mối quan hệ giữa sản lợng sản xuất với tính kịp thời của việc cung ứng vật t và chất lợng sản phẩm sản xuất, giữa mức độ đổi mới của sản phẩm hay dịch vụ trong kỳ với doanh thu; mối quan hệ giữa chi phí nhân công với số lợng nhân viên Kết hợp phân tích biến hoạt động thực tế và ớc tính của kiểmtoán viên. Trong quá trìnhthựchiệnthủ tục phân tích, kiểmtoán viên thờng chỉ phân tích chênh lệch về số tơng đối và số tuyệt đối của số d các khoản mục đótrong kỳ đợc kiểmtoán với kỳ trớc. Trong phân tích xu hớng, kiểmtoán viên AASC thờng chỉ lập bảng tính và phân tích xu hớng biến động của doanh thu, chi phí của niên độ này với niên độ trớc hoặc sự biến động qua các tháng trong năm. Phân tích tỷ suất thờng đợc kiểmtoán viên sử dụng trong phân tích sơ bộ ở giai đoạn lập kế hoạch và phân tích soát xét ở giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán. Kiểmtoán viên nên sử dụng thêm nhiều tỷ suất tài chính, đặc biệt là các tỷ suất đặc thù đối với từng ngành. Kiểmtoán viên nên so sánh thêm các thông tin tàichính của doanh nghiệp với các thông tin của các đơn vị trong cùng ngành có cùng quy mô hoạt động, hoặc số liệu thống kê, định mức bình quân của toàn ngành (nh : tỷ suất đầu t, tỷ lệ lãi gộp. Qua đó, kiểmtoán viên có thể đa ra nhận xét có tính tổng quan hơn về thực trạng hoạt động của doanh nghiệp. Để nâng cao hiệu quả của các cuộc kiểmtoándoAASCthực hiện, khi thuthậpbằngchứngkiểmtoán qua kỹ thuật phân tích thì kiểmtoán viên nên kết hợp việc xem xét, kiểm tra quá trình tính toán của đơn vị với việc độc lập ớc tính của kiểmtoán viên, đối chiếu số liệu của đơn vị đợc kiểmtoán với dự đoán của kiểmtoán viên. Để đa ra đợc ớc tính độc lập của các khoản mục, kiểmtoán viên cần làm các công việc sau: Xác định các biến tàichínhvà các biến hoạt động cũng nh mối liên hệ có thể dự đoán đợc giữa hai loại biến này. Ví dụ, khi kiểmtoán tiền lơng và nhân viên thì biến tàichính có thể là tổng quỹ lơng thựchiệntrong một niên độ kế toán, biến hoạt động là tổng số sản phẩm sản xuất ra trong kỳ, hay tổng số thời gian lao động của cán bộ nhân viên trong đơn vị đợc kiểm toán. Đa ra mô hình kết hợp thông tin. ở bớc này, kiểmtoán viên xác định mô hình về mối quan hệ giữa các biến phù hợp với đơn vị đợc kiểm toán. Trong ví dụ kiểmtoán tiền lơng và nhân công, nếu đơn vị trả lơng chủ yếu theo hình thức khoán sản phẩm hoàn thành, thì mô hình hợp lý là mô hình mô tả mối quan hệ giữa tổng quỹ lơng thựchiệnvà tổng số lợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Ngợc lại, nếu đặc điểm của đơn vị phù hợp với hình thức trả lơng theo thời gian thì mô hình hợp lý là mô hình mô tả mối quan hệ giữa tổng quỹ lơng thựchiệnvà tổng thời gian làm việc của ngời lao động trong đơn vị đợc kiểm toán. Thuthập những số liệu cơ sở. kiểmtoán viên thuthập số liệu về các biến đã xác định ở trên từ thực tế của đơn vị đợc kiểm toán. Xem xét tính độc lập vàđộ tin cậy của những số liệu cơ sở về hoạt động và về tài chính. Đa ra ớc tính của kiểmtoán viên. Sau đó, kiểmtoán viên đối chiếu kết quả ớc tính với kết quả của đơn vị và tìm rõ nguyên nhân của các chênh lệch (nếu thấy cần thiết). Tuy nhiên, không phải lúc nào kiểmtoán viên cũng có thể đa ra đợc một kết luận về nguyên nhân thực sự của một [...]... quy trìnhkiểmtoánbáocáotài chính, trong luận văn tốt nghiệp này, em đã lựa chọn đề tàiHoànthiệnviệcthuthậpbằngchứngkiểmtoántrong kiểm toánBáocáotàichính tại Công ty Dịch vụ T vấn Tàichính Kế toánvàKiểmtoán (AASC) Trong luận văn này, em đã trình bày lý luận kiểmtoán về vấn đề thuthậpbằngchứngkiểmtoán cùng với thực trạng và phơng hớng nhằm hoànthiệnviệcthuthậpbằng chứng. .. động kiểmtoán luôn đợc đặt lên hàng đầu Trong bối cảnh đó, hoànthiệnviệcthuthậpbằngchứngkiểmtoán trở nên vô cùng quan trọng, dothựchiệnkiểmtoánthực chất là quá trình các kiểmtoán viên sử dụng các kỹ thu t đặc thù đúc kết từ kinh nghiệp kiểmtoán để thuthậpbằngchứngkiểmtoán làm cơ sở cho việc đa ra kết luận kiểmtoán Nhận thức tầm quan trọng của việcthuthậpbằngchứngkiểmtoán trong. .. bằngchứngkiểm kê thuthập đợc Cụ thể nh sau: Số d cuối kỳ Số liệu kiểm kê TS Số PS = (tại thời điểm kiểm toán) + giảm TS Số PS - tăngTS c Kỹ thu t xác nhận Phơng pháp thuthậpbằngchứng qua xác nhận đợc kiểmtoán viên AASCthựchiện khi thuthập các bằngchứngkiểmtoán từ bên thứ ba độc lập về các khoản phải thu, phải trả, tiền gửi ngân hàng hay hàng tồn kho Đây là phơng pháp giúp kiểmtoán viên thu. .. thứ ba do bên thứ ba lập Kiểmtoán viên sử dụng ngay các tài liệu này nh các bằngchứngthu đợc từ kỹ thu t xác nhận và lu vào hồ sơ kiểmtoán Cách làm này có thể làm giảm bớt thời gian của kiểmtoán viên và chi phí để thựchiện nhng lại thu đợc bằngchứngkiểmtoán có độ tin cậy không cao Để tránh rủi ro kiểmtoántrong những trờng hợp nh vậy, với những trờng hợp có giấy xác nhận công nợ, kiểm toán. .. tế Thực tiễn phát triển đất nớc thời gian qua đã cho thấy vai trò to lớn của kiểmtoántrongviệchoànthiệnvà phát triển cơ chế quản lý kinh tế tàichính nớc nhà Để đạt đợc điều đó, kiểmtoán Việt Nam đã luôn phải tự hoànthiện mình, cập nhật những thay đổi trong thế giới kiểmtoán để không bị tụt hậu Cùng với việc xây dựng hệ thống pháp lý kế toán- kiểm toán, việc nghiên cứu lý luận kết hợp thực. .. đối với chỉ tiêu tài chính, mà cần kết hợp chỉ tiêu phi tàichínhvà các ớc tính của kiểmtoán viên b Kỹ thu t kiểm kê Kiểm kê là kỹ thu t thuthậpbằngchứngkiểmtoán về tính hiện hữu của tài sản Tại AASC, kiểmtoán viên chỉ tham dự các cuộc kiểm kê cuối năm theo lời mời của khách hàng thờng niên với t cách là ngời quan sát Với những khách hàng mới hoặc những khách hàng mà kiểmtoán viên không có... thì kiểmtoán viên chỉ thuthập các biên bản kiểm kê và biên bản xử lý chênh lệch (nếu có) do khách hàng lập Trong các cuộc kiểm kê, số lợng nhân viên AASCchứng kiến cuộc kiểm kê thờng ít so với quy mô của khách hàng Với số lợng ít, kiểmtoán viên gặp nhiều khó khăn trong tiến hành kiểm tra chi tiết và không kiểm soát đợc chặt chẽ quá trìnhkiểm kê và ghi chép của khách hàng Vàviệc quan sát kiểm. .. sửa đổi thì kiểmtoán viên sẽ cân nhắc ảnh hởng của chúng đối với Báo cáotàichính và đối với ý kiến của kiểmtoán viên Nói tóm lại, để kỹ thu t phân tích thực sự phát huy u điểm của nó, kiểmtoán viên AASC cần có sự trang bị tốt hơn về phơng tiện kiểm toán, qua đó áp dụng những phơng pháp phân tích hiện đại để có đợc kết quả tốt nhất; đồng thời trong quá trìnhthựchiện phân tích, kiểmtoán viên phải... viên thu đợc những bằngchứng có độ tin cậy caoTrong cuộc kiểm toánBáocáotàichính do AASCthực hiện, kiểmtoán viên có thể trực tiếp hoặc yêu cầu khách hàng gửi th xác nhận theo mẫu th xác nhận dạng chủ động Kiểmtoán viên không tiến hành gửi th xác nhận đối với số d tiền gửi ngân hàng, các khoản phải thu, phải trả mà tại đơn vị khách hàng có lu các chứng từ nh: Giấy báo số d do ngân hàng gửi cho...chênh lệch kiểmtoán hoặc ý định của những ngời liên quan đến chênh lệch này Nếu vi phạm đợc khẳng định, kiểmtoán viên phải bảo đảm rằng sai sót đó ảnh hởng đến Báo cáotàichính và cần có đầy đủ những thuyết minh cần thiết vàbáocáo ngay những chênh lệch này cho ngời có trách nhiệm Nếu không thể khẳng định hoặc xoá bỏ đợc mối nghi ngờ về sự sai phạm hoặc những chênh lệch kiểmtoán đã báocáo nhng . hớng hoàn thiện quy trình kiểm toán chung và việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do aasc thực hiện I- Sự cần thiết phải hoàn. tài Hoàn thiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) . Trong