LÝ LUẬN CHUNG VỀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. Bằng chứng kiểm toán 1.1.1. Khái niệm Để đưa ra ý kiến nhận xét về các BCTC của đơn vị được kiểm toán, KTV cần phải thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán liên quan đến các BCTC. Bằng chứng kiểm toán là toàn bộ các thông tin, tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán do KTV thu thập, làm cơ sở cho KTV đưa ra ý kiến, ví dụ như các sổ kế toán, chứng từ kế toán, biên bản làm việc với cơ quan quản lý cấp trên, vật tư hàng hóa tồn kho, hay thông tin thu được từ các cuộc phỏng vấn với nhân viên, lãnh đạo đơn vị. Để làm cơ sở cho ý kiến kiểm toán, các bằng chứng này phải đạt được một số tiêu chuẩn nhất định. Các tiêu chuẩn đó là tính “đầy đủ” và tính “thích hợp”, trong đó, tính “đầy đủ” liên quan đến số lượng các bằng chứng cần thu thập, còn tính “thích hợp” thể hiện chất lượng và độ tin cậy của bằng chứng. Như vậy, thực chất của kiểm toán BCTC là quá trình KTV thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến nhận xét của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán. Để thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp, KTV sử dụng kết hợp kỹ thuật thu thập bằng chứng khác nhau, ví dụ kỹ thuật phỏng vấn, gửi thư xác nhận, tính toán… Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 có quy định: “Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình”. Từ đó có thể cho thấy, bằng chứng kiểm toán bao gồm cả thông tin nhân chứng và vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm cơ sở cho nhận xét của mình về BCTC được kiểm toán. Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 cũng quy định: ‘Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán”. 1.1.2. Phân loại Bằng chứng kiểm toán được phân loại chủ yếu theo nguồn gốc và theo loại hình. 1.1.2.1. Theo nguồn gốc Bằng chứng kiểm toán dựa theo nguồn gốc của thông tin, tư liệu liên quan tới hoạt động của đơn vị và báo cáo tài chính mà kiểm toán viên thu được trong quá trình kiểm toán. Bằng chứng kiểm toán do kiểm toán viên tự tìm kiếm và khai thác: Đó là các bằng chứng thu được qua việc kiểm kê tài sản như kiểm kê tiền, hàng tồn kho tại đơn vị… Hay các bằng chứng thu được qua quan sát các hoạt động của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của kiểm toán viên tại đơn vị. Và bằng chứng thu được từ việc tính toán lại các biểu tính toán của doanh nghiệp. Bằng chứng kiểm toán do bên thứ ba cung cấp: Bằng chứng kiểm toán được cung cấp bởi ngân hàng, khách hàng mua hàng, nhà cung cấp…Ví dụ như xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng thì kiểm toán viên sẽ gửi thư xác nhận đến ngân hàng yêu cầu xác nhận số liệu đó. Bằng chứng kiểm toán do đơn vị được kiểm toán cung cấp: Đó là các sổ sách kế toán do đơn vị lập như sổ kế toán tổng hợp, sổ chi tiết, báo cáo tài chinh, báo cáo quản trị….Các chứng từ, tài liệu do đơn vị phát hành và luân chuyển trong nội bộ như phiếu thu, phiếu chi, hoá đơn bán hàng… 1.1.2.2. Theo loại hình Bằng chứng dạng vật chất: Là các bằng chứng mà kiểm toán viên thu được trong quá trình thanh tra và kiểm kê các tài sản hữu hình như hàng tồn kho, tiền Sau quá trình kiểm kê, kiểm toán viên sẽ thu được biên bản kiểm kê hàng tồn kho, biên bản kiểm kê tiền mặt…Đây là loại bằng chứng có độ tin cậy cao do có sự kiểm tra trực tiếp để xác minh sự tồn tại của tài sản. Bằng chứng dạng chứng từ tài liệu: Là bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập được do khách hàng cung cấp theo yêu cầu của kiểm toán viên. Các bằng chứng này thường là: Ghi chép kế toán, báo cáo tài chính của doanh nghiệp, bản giải trình của giám đốc…, các tài liệu tính toán lại của kiểm toán viên. Các bằng chứng có tính thuyết phục nhưng có độ tin cậy không cao bằng các bằng chứng vật chất. Bằng chứng thu được qua phỏng vấn: Là các bằng chứng mà kiểm toán viên thu thập được thông qua việc xác minh, điều tra bằng cách phỏng vấn những người có liên quan đến tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán. Kiểm toán viên sẽ ghi chép lại những thông tin thu được qua phỏng vấn nhà quản lý, người thứ ba như khách hàng. Bằng chứng này có độ tin cậy không cao bằng hai loại bằng chứng trên. Bằng chứng thu được qua quan sát: Là bằng chứng mà kiểm toán viên thu được qua quan sát thực tế tại đơn vị được kiểm toán như: Quan sát nhà xưởng, hệ thống kiểm soát nội bộ… 1.1.3. Vai trò, tính chất 1.1.3.1. Vai trò Bằng chứng kiểm toán có vai trò quan trọng, là cơ sở hình thành kết luận kiểm toán. Các loại bằng chứng kiểm toán khác nhau sẽ có ảnh hưởng khác nhau đến việc hình thành ý kiến kiểm toán. Sự thành công của toàn bộ cuộc kiểm toán phụ thuộc vào việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên. Nếu kiểm toán viên không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các bằng chứng kiểm toán thích hợp thì kiểm toán viên đó khó có thể đưa ra một nhận xét xác đáng về đối tượng kiểm toán. Đối với các doanh nghiệp kiểm toán độc lập hoặc cơ quan kiểm toán Nhà nước, cơ quan pháp lý, bằng chứng kiểm toán còn là cơ sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt động của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán. Báo cáo kiểm toán cần cung cấp những thông tin đáng tin cậy cho người sử dụng. Kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm về tính trung thực và khách quan của báo cáo tài chính đưa ra. Do vậy, kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng kiểm toán đảm bảo tính thích hợp và đầy đủ. 1.1.3.2. Tính chất Bằng chứng kiểm toán có ảnh hưởng trực tiếp đến kết luận kiểm toán, do vậy kiểm toán viên cần thu thập các bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục. Tính thuyết phục được quyết định bởi hai tính chất quan trọng: Tính hiệu lực và tính đầy đủ. • Tính hiệu lực: Hiệu lực là khái niệm dùng để chỉ độ tin cậy hay chất lượng của bằng chứng kiểm toán. Yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực của bằng chứng kiểm toán: Loại hình hay dạng của bằng chứng: Bằng chứng thu thập dưới dạng vật chất sẽ có hiệu lực hơn bằng chứng thu thập bằng lời. Như việc thu thập bằng chứng kiểm toán trong quá trình xem xét thực tế, tính toán thì sẽ có độ tin cậy cao hơn là dựa trên các tính toán của đơn vị được kiểm toán. Hệ thống kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế là nhằm ngăn chặn, phát hiện các sai phạm trong hoạt động sản xuất kinh doanh thường ngày của doanh nghiệp. Hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động tốt thì khả năng tồn tại sai phạm mà hệ thống đó không phát hiện được sẽ thấp hơn và ngược lại. Do vậy, bằng chứng kiểm toán thu thập được trong điều kiện hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động tốt sẽ có độ tin cậy cao hơn trong môi trường kiểm soát nội bộ kém hiệu quả. Nguồn gốc thu thập bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán thường càng độc lập với người cung cấp thì càng có độ tin cậy cao hơn. Tức là, bằng chứng kiểm toán thu được từ bên ngoài Công ty thì có độ tin cậy cao hơn thu được trong Công ty. Ví dụ, bằng chứng kiểm toán do ngân hàng, khách hàng mua hàng cung cấp sẽ có độ tin cậy cao hơn bằng chứng kiểm toán do đơn vị được kiểm toán cung cấp. Sự kết hợp các bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng kiểm toán thu được từ nhiều nguồn thông tin thì sẽ có độ tin cậy cao hơn so với bằng chứng kiểm toán thu được từ một nguồn thông tin đơn lẻ. Ví dụ, số dư trên tài khoản tiền gửi ngân hàng khớp với số dư trên “Giấy báo số dư khách hàng” do ngân hàng gửi cho khách hàng thì số liệu đó đáng tin cậy hơn việc chỉ có thông tin trên số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng. • Tính đầy đủ: Đầy đủ là khái niệm chỉ quy mô hay số lượng cần thiết của bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến kết luận cho cuộc kiểm toán. Vấn đề này chủ yếu đòi hỏi sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Trong các chuẩn mực kiểm toán thì thường chấp nhận kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán ở mức độ có tính chất thuyết phục hơn là có tính chất chắc chắn. Những yếu tố ảnh hưởng đến tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán gồm: Tính hiệu lực của bằng chứng: Bằng chứng có độ tin cậy càng thấp thì càng cần thu thập nhiều. Một số ít các bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy thấp thì chưa đủ để có thể nhận định một cách xác đáng về đối tượng kiểm toán cụ thể. Tính trọng yếu: Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 có định nghĩa: “Trọng yếu là thuật ngữ dùng để chỉ tầm quan trọng của một thông tin hay một số liệu trong báo cáo tài chính. Thông tin được coi là trọng yếu nếu thiếu thông tin đó và thiếu chính xác thông tin sẽ ảnh hưởng trọng yếu đến các quyết định kinh tế của những người sử dụng báo cáo tài chính”. Như vậy, đối tượng cụ thể được kiểm toán càng trọng yếu thì số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập càng nhiều để từ đó kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến xác đáng về đối tượng kiểm toán. Hơn thế nữa, mục tiêu của kiểm toán tài chính là khẳng định báo cáo tài chính được trình bày trung thực trên mọi khía cạnh trọng yếu. Do vậy, kiểm toán viên phải phát hiện mọi sai phạm có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Sai phạm được xem là trọng yếu thường có giá trị lớn. Nếu sai sót xảy ra ở những đối tượng này thường có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Còn đối với những khoản mục quy mô nhỏ nếu có sai phạm thì khó ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Việc ước lượng tính trọng yếu ban đầu thường mang tính xét đoán nghề nghiệp. Tính trọng yếu mang tính tương đối gắn liền với quy mô của khách hàng. Mức độ rủi ro: Trong chuẩn mực kiểm toán quốc tế IAG 25 có đưa ro khái niệm rủi ro kiểm toán: “Rủi ro kiểm toán là những rủi ro mà kiểm toán viên có thể mắc phải khi đưa ra những nhận xét không xác đáng về các thông tin tài chính và đó là các sai sót nghiêm trọng. Những đối tượng cụ thể (Khoản mục, bộ phận, nghiệp vụ…) được đánh giá là khả năng rủi ro lớn thì lượng bằng chứng kiểm toán cần phải thu thập càng nhiều và ngược lại. Ví dụ, khi hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động kém hiệu quả thì khoản mục vốn bằng tiền là khoản mục có độ rủi ro cao. Sở dĩ như vậy là do đặc điểm của tiền là gọn nhẹ, dễ biển thủ và số lượng nghiệp vụ tiền mặt phát sinh với mật độ lớn, khó kiểm soát nên dễ tồn tại các sai phạm phát sinh. 1.1.4. Quyết định của kiểm toán viên về việc thu thập bằng chứng kiểm toán Đối tượng của kiểm toán tài chính là các báo cáo tài chính. Với một đối tượng kiểm toán rộng như vậy thì trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán thì kiểm toán viên cần phải xem xét đến chi phí kiểm toán và xác định số lượng bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp cần thu thập để có thể đánh giá một cách toàn diện về đối tượng kiểm toán. Từ đó, kiểm toán viên cần phải đưa ra các quyết định trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán. Quyết định về thể thức kiểm toán cần áp dụng: Thể thức kiểm toán là hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán cá biệt phải thu thập ở một điểm nào đó trong một cuộc kiểm toán. Ví dụ như hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập biên bản kiểm kê vật tư, tiền tại két. Quyết định về quy mô cần chọn đối với một thể thức nhất định: Kiểm toán viên cần xác định quy mô mẫu (Có thể gồm một, một số hay tất cả các phần tử đang nghiên cứu). Quy mô mẫu chọn theo thể thức có thể thay đổi giữa các cuộc kiểm toán. Quyết định về những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể: Khoản mục cá biệt thường dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên hoặc chọn một cách ngẫu nhiên. Quyết định về thời gian hoàn thành các thể thức: Việc xác định thời gian có thể ngay từ khi kỳ kế toán mà báo cáo tài chính phản ánh chưa kết thúc; hoặc có thể rất lâu sau khi kỳ kế toán đó kết thúc. 1.2. Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên áp dụng các phương pháp kỹ thuật để thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp và tiến hành đánh giá chúng. Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán là các thủ tục, biện pháp tác nghiệp mà kiểm toán viên tiến hành nhằm thu được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực. Các phương pháp kỹ thuật thường được vận dụng trong kiểm toán báo cáo tài chính gồm: Kiểm kê, quan sát, điều tra, lấy xác nhận, xác minh tài liệu, tính toán và phân tích. 1.2.1. Kiểm tra vật chất (kiểm kê) Kiểm tra vật chất là quá trình kiểm tra tại chỗ hay tham gia kiểm kê các loại tài sản của doanh nghiệp. Kiểm tra vật chất thường áp dụng đối với các loại tài sản cụ thể như: Tài sản cố định hữu hình, hàng tồn kho, tiền mặt và các giấy tờ thanh toán có giá trị. Kiểm toán viên có trách nhiệm quan sát việc kiểm tra vật chất của khách hàng. Trong quá trình thực hiện kỹ thuật kiểm kê, kiểm toán viên cần đánh giá tính tin cậy của thủ tục kiểm kê mà ban quản lý áp dụng, từ đó đánh giá tính tin cậy của kết quả kiểm kê. Trong quá trình quan sát vật chất, kiểm toán viên cần xem xét đến các thủ tục kiểm tra chi tiết như: Quan sát các nhân viên của khách hàng, hàng tồn kho có được đánh dấu hợp lý, tiền mặt được phân loại hợp lý, có những khẳng định về hàng tồn kho, tài sản hay tiền mặt đã kiểm kê được đánh dấu riêng tránh nhầm lẫn với những tài sản chưa được kiểm kê. Kỹ thuật kiểm kê có những ưu điểm sau: Nó cung cấp các bằng chứng có độ tin cậy cao nhất vì đó là quá trình xác minh sự hiện hữu của tài sản mang tính khách quan, và kỹ thuật này thực hiện cũng khá đơn giản, phù hợp với chức năng xác minh của kiểm toán. Bên cạnh đó, kỹ thuật kiểm kê cũng có những hạn chế: Chi phí tiến hành kiểm kê lớn; khi kiểm kê tài sản cố định như đất đai, nhà xưởng…kỹ thuật kiểm kê chỉ cho biết sự hiện hữu của tài sản, không cho biết quyền sở hữu của đơn vị đối với tài sản đó, hoặc nó có thể hiện sự hiện hữu nhưng lại là tài sản thuê ngoài; Còn với hàng hoá, nguyên vật liệu tồn kho thì kiểm tra vật chất chỉ cho biết sự tồn tại thực tế về số lượng còn chất lượng, tình trạng kỹ thuật, phương pháp đánh giá đúng hay sai thì chưa thể hiện. Chính vì vậy mà kiểm tra vật chất đối với vật tư cần đi kèm với việc thu thập bằng chứng khác để chứng minh quyền sở hữu và giá trị của tài sản đó. 1.2.2. Lấy xác nhận Khái niệm: Lấy xác nhận là quá trình thu thập thông tin do bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính chính xác của thông tin mà kiểm toán viên nghi vấn. Các thông tin thường được gửi thư xác nhận như: • Đối với tài sản: Tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, bảng đối chiếu nợ phải thu, hàng tồn kho gửi công ty lưu kho, giá trị bằng tiền của bảo hiểm nhân thọ. • Đối với công nợ: Khoản phải trả, bảng đối chiếu nợ phải trả, trả trước của khách hàng, cầm cố phải trả, trái phiếu phải trả, vốn chủ sở hữu, cổ phần đang lưu hành. • Các thông tin khác: Loại bảo hiểm, nợ ngoài ý muốn, hợp đồng trái khoán, vật ký quỹ cho chủ nợ. Việc gửi thư xác nhận sau khi có ký duyệt của đại diện đơn vị được kiểm toán thì có thể được kiểm toán viên gửi thư trực tiếp đến người thứ ba để nhờ xác nhận thông tin theo yêu cầu và sau đó gửi trở lại thông tin theo địa chỉ của kiểm toán viên. Thường thì đơn vị được kiểm toán có thể gửi thư nhờ xác nhận đến người thứ ba theo yêu cầu của kiểm toán viên, nhưng trả lời vẫn phải gửi trực tiếp về địa chỉ của kiểm toán viên và kiểm toán viên phải kiểm soát được toàn bộ việc gửi và nhận các xác nhận. Việc gửi thư xác nhận cần được thực hiện trước hoặc trong cuộc kiểm toán hàng năm của Công ty kiểm toán nhằm thực hiện theo đúng tiến độ của cuộc kiểm toán. Nếu gửi thư xác nhận lần đầu mà không nhận được thư phúc đáp thì kiểm toán viên có thể yêu cầu đơn vị được kiểm toán gửi thư xác nhận lần thứ hai và lần thứ ba nếu khoản mục cần xác nhận là quan trọng. Kỹ thuật xác nhận được áp dụng trong hầu hết các cuộc kiểm toán và thường được sử dụng khi muốn xác minh về số dư các tài khoản tiền, tài khoản phải thu, tài khoản phải trả. Ưu điểm: Bằng chứng sẽ có độ tin cậy cao nếu kiểm toán viên thực hiện theo đúng quy trình và đảm bảo thông tin phải được xác nhận theo yêu cầu của kiểm toán viên, sự xác nhận phải được thực hiện bằng văn bản, sự độc lập của người xác nhận thông tin, kiểm toán viên phải kiểm soát được toàn bộ quá trình gửi thư xác nhận. Hạn chế: Chi phí thực hiện khá lớn, do vậy phạm vi áp dụng tương đối giới hạn, đặc biệt là đối với đơn vị được kiểm toán có quy mô rộng, quan hệ rộng, đa quốc gia… Gửi thư xác nhận có thể áp dụng theo một trong hai hình thức: Gửi thư xác nhận dạng khẳng định và gửi thư xác nhận dạng phủ định. Gửi thư xác nhận dạng khẳng định: Kiểm toán viên yêu cầu người xác nhận gửi thư phản hồi cho tất cả các thư xác nhận dù thực tế có trùng khớp với thông tin mà kiểm toán viên quan tâm hay không. Gửi thư xác nhận dạng phủ định: Kiểm toán viên chỉ yêu cầu người xác nhận gửi thư phản hồi khi có sai khác giữa thực tế với thông tin kiểm toán viên xác nhận. Việc gửi thư xác nhận dạng khẳng định thường có độ tin cậy cao hơn dạng phủ định nhưng chi phí cũng cao hơn. 1.2.3. Xác minh tài liệu Khái niệm: Xác minh tài liệu là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu các chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có trong đơn vị được kiểm toán. Phương pháp này thường được áp dụng đối với các phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, hoá đơn bán hàng… Phương pháp này thường sẽ được tiến hành theo hai cách: [...]... quan đến tài liệu đề cập trên Hồ sơ kiểm toán năm: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin về khách hàng chỉ liên quan đến cuộc kiểm toán một năm tài chính Hồ sơ kiểm toán năm thường bao gồm: Các thông tin về người lập, kiểm tra, soát xét hồ sơ kiểm toán; Các văn bản về tài chính, kế toán, thu …của cơ quan Nhà nước và cấp trên có liên quan đến năm tài chính; Báo cáo kiểm toán, báo cáo tài chính ;... hoặc các báo cáo kiểm toán đã được ký” Tuy nhiên, kiểm toán viên vẫn phải chịu trách nhiệm về ý kiến kết luận kiểm toán đưa ra Kiểm toán viên cũng có thể sử dụng tư liệu của kiểm toán nội bộ trong đơn vị được kiểm toán làm bằng chứng nếu xét thấy đủ độ tin cậy Trường hợp khách thể kiểm toán được kiểm toán bởi Công ty kiểm toán khác trong năm trước, kiểm toán viên có thể sử dụng tư liệu của kiểm toán viên... toán sẽ chứng minh cuộc kiểm toán đã tiến hành theo đúng chuẩn mực chưa Hồ sơ kiểm toán giúp kiểm toán viên chứng minh với cơ quan pháp luật là cuộc kiểm toán được hoạch định và giám sát đầy đủ, thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp và báo cáo kiểm toán cũng đánh giá đúng đắn các kết quả kiểm toán • Là dữ kiện cho việc lập báo cáo kiểm toán: Hồ sơ kiểm toán lưu giữ toàn bộ bằng chứng kiểm toán thích... sản kiểm toán viên có thể tham khảo ý kiến chuyên gia làm bằng chứng kiểm toán Trong chuẩn mực và nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế có quy định: Kiểm toán viên phải thu thập được các bằng chứng về sự thừa nhận trách nhiệm của các nhà quản lý đối với việc lập báo cáo tài chính thích hợp và các nhà quản lý đã phê chuẩn các báo cáo tài chính đó bằng cách thu thập các văn bản giải trình của nhà quản lý. .. Ngoài ra, kiểm toán viên cũng có thể sử dụng bằng chứng về các bên hữu quan để đưa ra kết luận về các vấn đề liên quan tới báo cáo tài chính Trong chuẩn mực kiểm toán quốc tế có quy định: “Nếu kiểm toán viên không thể thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp về các bên hữu quan và các nghiệp vụ với các bên này, kiểm toán viên cần mô tả trong báo cáo của mình những giới hạn về phạm vi... của đơn vị… Kỹ thu t quan sát là phương pháp cần thiết giúp kiểm toán viên đánh giá độ tin cậy vào những thông tin mà khách hàng cung cấp Kỹ thu t khá hữu ích trong nhiều phần hành của quá trình kiểm toán, bằng chứng thu được thường khá đáng tin cậy Bằng chứng thu được từ kỹ thu t này thường chưa thể hiện tính đầy đủ nên cần đi kèm các kỹ thu t khác Kỹ thu t này chỉ cung cấp bằng chứng về phương pháp... vị được kiểm toán 1.3 Một số bằng chứng kiểm toán đặc biệt cần thu thập Bằng chứng kiểm toán cần thu thập thêm như: Ý kiến chuyên gia, giải trình của nhà quản lý, sử dụng tài liệu của kiểm toán viên nội bộ, của kiểm toán viên khác hay bằng chứng về các bên hữu quan Khi kiểm toán viên không hiểu sâu sắc về một vấn đề mang tính chuyên nghiệp như đánh giá giá trị tài sản của các công trình nghệ thu t, ... kết luận của kiểm toán viên từ đó có tác dụng minh chứng cho phạm vi kiểm toán đúng đắn và tính trung thực của báo cáo tài chính • Là căn cứ để chủ nhiệm kiểm toán, Ban Giám đốc kiểm tra, kiểm soát: Hồ sơ kiểm toán sẽ giúp cho ban lãnh đạo Công ty kiểm toán kiểm tra tính đầy đủ của những bằng chứng thích hợp làm cơ sở cho kết luận kiểm toán Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 có đề cập: Hồ sơ kiểm. .. viên lập nên hồ sơ kiểm toán phục vụ cho kiểm toán năm hiện hành và các cuộc kiểm toán về sau Ưu điểm: Kỹ thu t này giúp kiểm toán viên thu thập được các bằng chứng chưa có nhằm thu thập những thông tin phản hồi để củng cố luận cứ của kiểm toán viên Nhược điểm: Độ tin cậy của bằng chứng thu thập qua phỏng vấn không cao do đối tượng được phỏng vấn chủ yếu là người trong đơn vị được kiểm toán nên thiếu tính... kiểm toán Phạm vi và nội dung của từng hồ sơ kiểm toán do kiểm toán viên xác định Hồ sơ kiểm toán chỉ cần đảm bảo đầy đủ để làm cơ sở cho kiểm toán viên đưa ra ý kiến kết luận, bảo đảm cho kiểm toán viên khác và những người không tham gia vào cuộc kiểm toán như chủ nhiệm kiểm toán kiểm tra, soát xét công việc kiểm toán hiểu được công việc kiểm toán và cơ sở ý kiến của kiểm toán viên Cụ thể, hồ sơ kiểm . LÝ LUẬN CHUNG VỀ KỸ THU T THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. Bằng chứng kiểm toán 1.1.1. Khái niệm. lâu sau khi kỳ kế toán đó kết thúc. 1.2. Các kỹ thu t thu thập bằng chứng kiểm toán Trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên áp dụng