Luận văn với nội dung: cơ sở lý luận về bằng chứng kiểm toán và kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính. Thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và kế toán AAC thực hiện. Biện pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và kế toán AAC thực hiện. Để nắm rõ các nội dung nghiên cứu mời các bạn cùng tham khảo luận án.
Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam bước dài đường hội nhập vào kinh tế giới Những chuyển biến quan trọng vài năm gần đưa nước ta đến với nhiều hội thách thức Trong xu tồn cầu hố đó, kiểm tốn khơng cịn khái niệm mẻ Dần dần, kiểm toán, kiểm toán báo cáo tài chính, trở thành phận khơng thể thiếu hoạt động kinh doanh Sở dĩ vì, với mục tiêu : “ … giúp cho kiểm tốn viên đưa ý kiến xác nhận báo báo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành, có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” (Đoạn 11 – VSA 200), hoạt động kiểm toán báo báo tài góp phần tăng cường quản lý tài doanh nghiệp; tài Nhà nước, làm cơng khai, minh bạch tình hình kinh tế – tài đất nước, tiến đến cơng nhận, hồ nhập với khu vực quốc tế Có thể nói rằng, mục tiêu kiểm toán báo cáo tài đưa lời xác nhận KTV tính trung thực hợp lý Vì vậy, xem xét đến nhân tố ảnh hưởng đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài cơng việc then chốt mà KTV thực Chính lý đó, việc đưa chứng có đủ độ tin cậy tính thuyết phục ảnh hưởng quan trọng đến kết luận kiểm tốn viên Việc thu thập chứng q trình kiểm tốn giúp kiểm tóan viên có sở xác để nhận định vấn đề kiểm tốn Ngồi ra, phương diện người sử dụng báo cáo kiểm toán, chứng kiểm tốn dấu hiệu để xem xét tính hiệu cơng việc kiểm tốn mức độ tin cậy báo cáo kiểm toán Nhận thấy tầm quan trọng khía cạnh này, em chọn nghiên cứu đề tài “Một số ý kiến kỹ thuật thu thập chứng q trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn kế toán AAC” Luận văn gồm ba phần sau: Phần 1: Cơ sở lý luận chứng kiểm toán kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán q trình kiểm tốn báo cáo tài Phần 2: Thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập chứng q trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn kế tốn AAC thực Phần 3: Biện pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng q trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn kế tốn AAC thực SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG Q TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bằng chứng kiểm tốn 1.1 Khái niệm vai trị chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Chức kiểm tốn tài “xác minh bày tỏ ý kiến” khai tài chính, thể qua trình thu thập đánh giá chứng Báo cáo tài tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đính xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực thiết lập thơng qua Báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm toán ghi nhận ý kiến kiểm toán viên, sản phẩm quan trọng kiểm tốn, độ xác hợp lý phụ thuộc nhiều vào chứng mà kiểm toán viên thu thập q trình kiểm tốn Theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500: Bằng chứng kiểm toán tất số liệu, thông tin mà kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Theo khái niệm chứng kiểm toán bao gồm thông tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập làm sở cho nhận xét Báo cáo tài kiểm tốn Khái niệm rõ đặc tính chứng mối quan hệ chứng với kết luận kiểm toán Cũng theo Chuẩn mực Kiểm toán số 500: Bằng chứng kiểm toán bao gồm tất tài liệu, chứng từ, sổ sách kế tốn, báo cáo tài tài liệu, thơng tin từ nguồn khác Theo chứng thơng tin văn bản, thơng tin bằn lời nói, chứng từ sổ sách, biên kiểm kê, giấy xác nhận khách hàng… Đối với loại chứng khác có ảnh hưởng khác đến việc hình thành ý kiến kiểm tốn viên, kiểm tốn viên cần nhận thức cụ thể loại chứng để đánh giá chứng cách hữu hiệu thực hành kiểm tốn 1.1.2 Vai trị Bằng chứng có ý nghĩa quan trọng việc đưa ý kiến, định kiểm toán viên hoạt động kiểm tốn, sở yếu tố định độ xác rủi ý kiến kiểm toán viên Từ thấy thành cơng kiểm toán phụ thuộc trước hết vào việc thu thập sau đánh giá chứng kiểm tốn viên Một kiểm tốn viên khơng thu thập đầy đủ đánh giá các chứng thích hợp kiểm tốn viên khó đưa nhận định xác đối tượng cần kiểm tốn Chuẩn mực Kiểm tốn số 500 có quy định: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai Thơng qua ta thấy ý nghĩa quan trọng tổ chức kiểm toán độc lập, quan quan kiểm toán nhà nước quan pháp lý, chứng kiểm tốn cịn sở để giám sát đánh giá chất lượng hoạt động kiểm tốn viên q trình thực kiểm tốn Việc giám sát nhà quản lý tiến hành kiểm toán viên thực kiểm tốn quan tư pháp tiến hành chủ thể kiểm tốn nói chung (Trong trường hợp xảy kiện tụng kiểm tốn viên hay cơng ty kiểm tốn) 1.2 Phân loại chứng kiểm toán Mỗi loại chứng có độ tin khác nhau, mức độ tin cậy chứng yếu tố tin cậy để thu thập chứng sử dụng chúng cách tốt hợp lý Độ tin cậy phụ thuộc vào nguồn gốc ( bên hay ngồi doanh nghiệp ); hình thức ( hình ảnh, tài liệu lời nói ) trường hợp cụ thể Để giúp kiểm toán viên xác định độ tin cách hợp lý nhằm thu thập sử dụng chứng thuận lợi Thì việc phân loại chứng quan trọng, giúp kiểm tốn viên tìm chứng có độ tin cậy cao nhằm giảm bớt rủi ro kiểm toán giảm bớt chi phí kiểm tốn Việc phân loại tiến hành theo cách sau: 1.2.1 Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành Phân loại dựa theo nguồn gốc thông tin, tài liệu có liên quan đến Báo cáo tài mà kiểm tốn viên thu thập q trình kiểm tốn Trong cách phân loại chứng chia thành loại: Bằng chứng khách thể kiểm toán phát hành luân chuyển nội như: bảng chấm công, sổ toán tiền lương, sổ tổng hợp, sổ số dư, sổ chi tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm, vận đơn…Nguồn gốc chứng chiếm số lượng lớn, phổ biến vì cung cấp với tốc độ nhanh chi phí thấp Do chứng có nguồn gốc từ nội doanh nghiệp, nên chúng thực có độ tin cậy hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp có hiệu lực thực sự, tính thuyết phục chúng khơng cao Bằng chứng đối tượng khác phát hành lưu trữ doanh nghiệp: hoá đơn bán hàng, hoá dơn mua hàng biên bàn giao tài sản cố định… Bằng chứng có độ thuyết phục cao tạo từ bên ngoài, nhiên loại chứng có khả tẩy xố, thêm bớt ảnh hưởng đến độ tin cậy kiểm toán với hoạt động kiểm soát doanh nghiệp Bằng chứng đơn vị phát hành lại lưu chuyển bên ngồi: uỷ nhiệm chi, hố đơn bán hàng… Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao cung cấp bên thứ ba ( nhiên cần phải đảm bảo đươc tính độc lập người cung cấp với doanh nghiệp) Bằng chứng đơn vị bên phát hành lưu trữ: loại chứng thường thu thập phương pháp gửi thư xác nhận, mang tính thuyết phục cao thu thập trực tiếp kiểm tốn viên ( tính thuyết phục khơng cịn kiểm tốn viên khơng kiểm sốt q trình gửi thư xác nhận ) Nó bao gồm số loại như: bảng xác nhận nợ, bảng xác nhận khoản phải thu, xác nhận số dư tài khoản ngân hàng… Bằng chứng kiểm toàn viên trực tiếp khai thác phát như: tự kiểm kê kho, kiểm tra tài sản, quan sát hoạt động kiểm soát nội bộ… loại chứng có độ tin cậy cao thực trực tiếp kiểm SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai tốn viên Song nhiều lúc cịn mang tính thời điểm lúc kiểm tra ( kiểm kê hàng tồn kho phụ thuộc vào tính chất vật lý chúng theo thời điểm khác mà có kết khác )… 1.2.2 Phân loại chứng theo tính thuyết phục Do chứng kiểm tốn sử dụng để trực tiếp đưa ý kiến khác tính trung thực Báo cáo tài đơn vị kiểm tốn phát hành Vì kiểm tốn viên cần phải xem xét mức độ tin chúng Ý kiến kiểm toán viên Báo cáo kiểm tốn có mức độ tương ứng tính thuyết phục chứng Theo cách chứng phân loại sau: Bằng chứng có tính thuyết phục hoàn toàn: Đây loại chứng kiểm toán viên thu thập cánh tự kiểm kê, đánh giá quan sát Bằng chứng thường đánh giá khách quan, xác đầy đủ Dựa vào ý kiến kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần Bằng chứng thuyết phục phần như: chứng thu từ vấn cần phải phân tích kiểm tra lại, loại chứng thường đảm bảo hệ thống kiểm soát nội Chúng thật có tính thuyết phục máy kiểm soát nội doanh nghiệp thực tồn có hiệu lực Dựa vào loại chứng kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận phần Bằng chứng khơng có giá trị thuyết phục: chứng khơng có giá trị việc ý kiến, định kiểm toán viên việc kiểm toán Bằng chứng vấn người quản lý, ban quản trị 1.2.3 Phân loại chứng theo loại hình chứng Độ tin cậy đánh giá qua hình thức chứng, với việc đánh giá độ tin cậy thông qua nguyên tắc: Bằng chứng dạng văn bản, hình ảnh đáng tin chứng ghi lại từ lời nói Việc phân loại chứng theo loại hình chứng bao gồm: Dạng chứng vật chất: kiểm kê hàng tồn kho, biên kiểm kê tài sản cố định, hiểu biết kiểm tốn… Đây dạng chứng có tính thuyết phục cao Dạng chứng tài liệu: bao gồm tài liệu kế toán, sổ sách, chứng từ kế toán, ghi chép bổ sung kế tốn, tính tốn kiểm tốn viên… Dạng chứng có mức độ tin cao, nhiên số loại chứng độ tin cậy chúng phụ thuộc vào tính hiệu lực phận kiểm soát nội Dạng chứng thu từ lời nói: thường đươc thu thập qua phương pháp vấn nên mang tính thuyết phục khơng cao, song lại đòi hỏi lại đòi hỏi hiểu biết người vấn cao độ am hiểu vấn đề cần vấn 1.3 Yêu cầu chứng kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 Quy định: Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cho loại ý kiến Sự đầy đủ tính thích hợp liền với áp dụng cho chứng kiểm toán thu thập từ thủ tục kiểm soát thử nghịêm Thơng thường kiểm tốn viên dựa chứng mang tính xét đốn thuyết phục tính khẳng định chắn Bằng chứng thu từ nhiều nguồn, nhiều dang khác để làm cho sở liệu SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai 1.3.1 Tính hiệu lực Hiệu lực khái niệm độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm tốn Bằng chứng có hiệu lực hay có giá trị có độ tin cậy, thể hiên mục tiêu kiểm tốn phản ánh tính chất hoạt động diễn Chỉ giúp kiểm tốn viên xác việc đưa Báo cáo kiểm tốn Những yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực chứng bao gồm: * Dạng chứng: Bằng chứng vật chất ( ví dụ như: Biên kiểm kê, có sau thục kiểm kê hay quan sát kiểm kê ) hiểu biết kiểm toán viên lĩnh vực cần kiểm toán xem đáng tin cậy chứng lời (ví dụ vấn ) * Hệ thống kiểm soát nội bộ: Hệ thống kiểm soát nội đơn vị hệ thống gồm sách, thủ tục thiết lập doanh nghiệp nhằm bảo vệ tài sản doanh nghiệp, đảm bảo tuân thủ theo pháp luật, đảm bảo hoạt động hiệu cung cấp thơng tin cách xác cho nhà quản lý để có kế hốch sản xuất kinh doanh phù hợp Hệ thống nội thiết kế nhằm ngăn ngừa sai phạm hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị với mục tiêu sau: - Các nghiệp vụ kinh tế ghi sổ phải có hợp lý - Các nghiệp vụ kinh tế ghi sổ phải phê chuẩn đắn - Các nghiệp vụ kinh tế có phải ghi sổ - Các nghiệp vụ kinh tế phải đánh giá đắn - Các nghiệp vụ kinh tế phải phân loại đắn - Các nghiệp vụ kinh tế phải phản ánh lúc - Các nghiệp vụ kinh tế phải ghi đắn vào sổ phụ tổng hợp xác Do mà hệ thống kiểm soát nội đánh giá có hiệu lực chứng thu thập có độ tin cậy cao chứng thu điều kiện hệ thống hoạt động hiệu Khi mơi trường kiểm sốt nội hoạt động tốt, khả tồn sai phạm mà hệ thống kiểm sốt nội khơng phát thấp Để xác định tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội nhằm thu thập chứng có tin cậy cao, trước kiểm tốn cơng ty kiểm tốn cân tiến hành tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách thể kiểm tốn, thường KTV sử dụng bảng câu hỏi để điều tra, nghiên cứu Nếu có kết luận hệ thống kiểm sốt khách thể kiểm tốn có hiệu lực chứng thu thập có nguồn gốc đơn vị cần kiểm toán đáng tin cậy Với kết luận trung bình việc sử dụng chứng có nguồn gốc bên đơn vị cần kiểm tốn có độ tin cậy khơng cao cần kết hợp với chứng khác để kiểm tốn viên đưa kết luận kiểm tốn xác khách quan Khi hệ thống kiểm soát nội dường khơng có hiệu lực kiểm tốn viên phải thu thập chứng từ bên nhiều nhằm đưa ý kiến bảng khai tài * Nguồn gốc việc thu thập chứng: Bằng chứng có nguồn gốc độc lập với đối tượng kiểm tốn có hiệu lực Việc đánh giá độ tin cậy nguồn gốc dựa vào nguyên tắc sau: SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai - Bằng chứng có nguồn gốc từ bên đơn vị đáng tin cậy nguồn gốc chứng từ bên trong; - Bằng chứng có nguồn gốc từ bên đơn vị có độ tin cậy cao hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế tốn hoạt động có hiệu - Bằng chứng kiểm toán viên tự thu thập có độ tin cậy chứng đơn vị cung cấp Ví dụ: Bằng chứng thu từ nguồn độc lập bên ( bảng kê ngân hàng, Giấy báo số dư khách hàng ngân hàng gửi đến, xác nhận ngân hàng số dư tài khoản khoản cơng nợ…) có độ tin cậy cao chứng kiểm toán mà kiểm toán viên có nhờ đơn vị cung cấp ( tài liệu kế toán, tài liệu thống kê ban đầu liên quan đên kiểm toán) * Sự kết hợp chứng: Bằng chứng kiểm tốn có sức thuyết phục cao có thơng tin từ nhiều nguồn nhiều loại khác xác nhận Trường hợp KTV có độ tin cậy cao chứng kiểm toán so với trường hợp thơng tin có từ chứng riêng rẽ Ví dụ : Nếu tài khoản tiền gửi Ngân hàng khớp với giấy báo số dư khách hàng Ngân hàng cung cấp cho đơn vị kiểm toán tuỳ số liệu đáng tin cậy so với chi có có thơng tin số dư tài khoản… Trong trường hợp kết hợp chứng mang lại mâu thuẫn chứng có từ nguồn gốc với chứng có từ nguồn gốc khác KTV phải xác định thủ tục kiểm tra bổ xung cần thiết để giả mâu thuẫn 1.3.2 Tính đầy đủ Là khái niệm tiêu chuẩn số lượng hay quy mô cần thiết để kiểm toán viên đưa ý kiến kết luận cho kiểm tốn Đây vấn đề khơng có thước đo chung, mà địi hỏi lớn suy đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 Trong trình hình thành ý kiến kiểm tốn viên không thiết phải kiểm tra tất thông tin có sẵn Kiểm tốn viên phép đưa kết luận số dư tài khoản, nghiệp vụ kinh tế hệ thống kiểm soát nội theo xét đoán cá nhân Và chuẩn mực thường chấp nhận kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán mức độ “có tính thuyết phục” “có tính chắn” Có thể nói tính đầy đủ chứng kiểm tốn nói tới số lượng chủng loại thu thập chứng kiểm tốn Khơng có chuẩn mưc quy định cụ thể chứng đủ mà chuẩn mực số lượng chứng kiểm toán để đủ đưa ý kiến phụ thuộc vào phán xét chủ quan kiểm tốn viên Sự phán xét tuỳ thuộc vào tình cụ thể (như quy mơ mẫu, mức độ rủi kiểm toán lớn…) mà kiểm toán viên cân nhắc tới số lượng quy mô chứng cho thích hợp với chi phí hợp lý * Tính hiệu lực chứng: Bằng chứng có độ tin cậy thấp thu thập nhiều Một ( số ) chứng có độ tịn cậy thấp chưa đủ để nhân định cách xác đối tượng kiểm tốn cụ thể * Tính trọng yếu mức độ rủi ro với chứng kiểm toán: Trọng yếu khái niệm tầm cỡ chất sai phạm thơng tin tài đơn lẻ, nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn khơng thể xác rút sai lầm SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Đối tượng cụ thể kiểm toán nhiều yếu tố trọng yếu số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập nhiều: mục tiêu kiểm tốn tài khẳng định báo cáo tài trình bày trung thực khía cạnh trọng yếu Kiểm tốn viên phải ước lượng sai phạm có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Sự phán xét khơng cần phải định lượng thường phải làm Đó phán xét có tính nghiệp vụ thay đổi q trình kiểm tốn tình thay đổi Ước lượng tính trọng yếu lượng tối đa mà kiểm toán viên tin mức độ Báo cáo tài sai lệch vẩn chưa ảnh hưởng đến định người sử dụng thơng tin tài Ước lượng định quan trọng mà kiểm tốn viên phải đối mặt Sau ước tính trọng yếu cho tồn báo cáo tài kiểm toán viên phải phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài Dựa vào mức trọng yếu cho khoản mục kiểm toán viên thu thập số lượng chất lượng chứng kiểm tốn phù hợp Khoản mục có mức độ trọng yếu nhỏ lượng chứng lượng chứng kiểm tốn khoản mục co mức độ sai sót cho phép nhỏ Các yếu tố ảnh hưởng tới phán xét: - Trọng yếu khái niệm tương đối khái niệm tuyệt đối - Nhu cầu sở đánh giá tính trọng yếu - Các yếu tố chất lượng ảnh hưởng tới trọng yếu Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: Rủi ro kiểm toán rủi ro cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu Những đối tượng cụ thể (khoản mục, phận…) đánh giá khả rủi ro lớn lượng chứng kiểm toán viên phải thu thập nhiều ngược lại Khoản mục có độ rủi ro cao hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu khoản mục vốn tiền Trong điều kiện hệ thống kiểm sốt hoạt động tốt, khoản mục có khả sai phạm hàng tồn kho Để giảm thiểu rủi ro kiểm toán viên cần tăng cường kiểm tra chi tiết, tăng cường lượng chứng thu thập Như rủi ro trọng yếu có mối liên hệ ngược chiều nhau, mức độ trọng yếu cao rủi ro kiểm tốn thấp ngược lại Kiểm toán viên phải quan tâm tới mối quan hệ nhằm xác định số lượng chứng, phương pháp kỹ thuật, thời gian phạm vi thu thập chứng Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 2.1 Kiểm tra 2.1.1 Kiểm tra vật chất Là trình kiểm kê chỗ hay tham gia kiểm kê loại tài sản doanh nghiệp, Đối tượng kiểm tra vật chất thường hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt, giấy tờ tốn có giá trị Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế 501 quy định: “ Nếu chuyên gia kiểm tốn khơng có mặt thời điểm kiểm kê thực tế lý đột xuất, chuyên gia kiểm toán phải thực kiểm kê tham dự vào buổi kiểm kê khác… Mức độ áp dụng : Với tài sản dễ xảy mất thiếu việc kiểm kê vật chất phải thực kiểm tra tồn diện Cịn SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai loại tài sản khác tuỳ thuộc vào tầm quan trong, mức độ trọng yếu loại mà tiến hành kiểm tra cho phù hợp Những yếu tố tác động đến chứng thu từ việc kiểm tra vật chất: Độ tin cậy chứng vật chất phụ thuộc vào kỹ hiểu biết kiểm toán viên thực kiểm kê Nếu kiểm toán viên thiếu am hiểu đánh giá chủng loại tài sản cần thiết kiểm kê không cẩn thận chứng thu thập có sai lệch Ưu điểm kiểm tra vật chất phương tiện trực tiếp trình xác minh hữu tài sản có tồn hay khơng mang tính khách quan nên kỹ thuật kiểm kê cung cấp chứng có độ tin cậy cao Hơn kỹ thuật thực đơn giản, phù hợp với chức xác minh kiểm toán Tuy nhiên kỹ thuật kiểm kê có hạn chế định: * Đối với số tài sản cố định đất đai, nhà xưởng, máy móc thiết bị… kỹ thuật kiểm kê cho biết hữu tài sản đó, khơng cho biết quyền sở hữu đơn vị tài sản * Đối với hàng hoá, nguyên vật liệu tồn kho, kiểm tra vật chất cho biết tồn số lượng, cịn chất lượng, tình trạng kỹ thuật, phương pháp tính giá hay sai chưa thể Trong thực tế, nhiều cơng ty kiểm tốn mời sau đơn vị kiểm toán kiểm kê xong, tạo nên rủi ro kiểm toán lớn yếu tố tạo khác biệt kỳ vọng kiểm toán viên người quan tâm Một số mặt hàng ta coi sử dụng bên nước ngồi nhiều năm song đuợc tính giá mới, cịn Việt Nam Kiểm tốn viên lúc thực kỹ thuật kiểm kê đạt mức xác tương đối mà thơi Để phát huy tác dụng nâng cao hiệu kinh tế công tác kiểm kê cần thực theo quy trình sau: - Chuẩn bị kiểm kê phải cứ: + Vào mục tiêu quy mô thời hạn kiểm kê dể bố trí lực lượng cấu nhân viên, thiết bị đo lường phù hợp xác cân nhắc khả cần đến chuyên gia Đây yếu tố định chất lượng kiểm kê + Xem xét hệ thống thông tin thủ tục kiểm soát áp dụng khoản mục + Địa điểm lưu giữ kho tầm quan trọng địa điểm + Rủi ro tiềm tàng liên quan tới việc kiểm kê + Xem xét hoạt động kiểm soát biện pháp Ban giám đốc đưa nhằm giảm thiểu rủi ro - Thực hành kiểm kê: + Phải theo yêu cầu ghi chép đầy đủ theo mã cân lơ hàng Phiếu kiểm kê chứng từ kế tốn + Xem xét tính đầy đủ xác hồ sơ kiểm kê cách đối chiếu khoản mục hồ sơ kiểm kê kho với danh mục thực tế kiểm kê kho Lập hồ sơ kiểm kê kho để so sánh sau + Ghi chép biến động suốt trình kiểm kê để xem xét việc hạch toán sau nghiệp vụ trước sau kiểm kê SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đồn Thị Ngọc Trai + Tìm hiểu nguyên nhân gây chênh lệch đáng kể sổ kho thực tế kiểm tra thủ tục điều chỉnh khách hàng + Xem xét tính xác doanh mục cuối tài khoản - Kết thúc kiểm kê cần có biên kiểm kê phải nêu rõ chênh lệch, nguyên nhân xử lý cụ thể có đầy đủ chữ ký người tham gia kiểm kê Biên cần phải đính kèm phiếu kiểm kê kê chênh lệch kết kiểm kê - Ngoài kiểm tra vật chất vật tư cần kèm với chứng từ khác để chứng minh quyền sở hữu giá trị tài sản - Đối với hàng hoá lưu giữ cho đơn vị thứ ba thơng thường lấy xác nhận bên thứ ba số lượng, chất lượng hàng tồn kho khách hàng giữ hộ cho đơn vị thứ ba cân nhắc + Bên thứ ba khơng có tính độc lập với khách hàng kiểm tốn + Bên thứ ba cử người họ tham gia vào trình kiểm kê Nếu bên thứ ba nhờ kiểm tốn viên khác thơng qua kiểm tốn viên để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bên thứ ba kiểm kê kho lưu trữ hàng hoá 2.1.2 Kiểm tra tài liệu Là trình xem xét, xác minh tài liệu kiểm tốn viên thơng qua việc kiểm tra đối chiếu chứng từ, tài liệu, sổ sách kế toán liên quan có sẵn đơn vị để chứng minh thơng tin trình bày Báo cáo tài đầy đủ trung thực.Có hai thủ tục để xác minh tài liệu thông thường là: kiểm tra chứng từ kiểm tra kết luận * Kiểm tra chứng từ: so sánh số dư số phát sinh nghiệp vụ với chứng từ q trình tiến hành theo cách với muc tiêu hướng tới khác nhau: Từ chứng từ gốc lên sổ sách: muốn chứng minh nghiệp vụ phát sinh ghi đầy đủ Kiểm toán viên kiểm tra thời gian ghi chép nghiệp vụ kinh tế nhằm thu thập chứng cho thấy nghiệp vụ phát sinh có ghi chép, phản ánh đầy đủ sổ kế tốn khơng có ghi chép kì hay khơng kiểm tốn viên thường tập trung vào kiểm tra chứng từ phát sinh vào thời điểm cuối năm tài khoản doanh thu, thu nhập, chi phí mua hàng, Đây thời điểm “ nhạy cảm”, dễ có nguy xảy sai sót Ví dụ, doanh nghiệp thường giữ lại hố đơn mua hàng, biên kiểm kê hàng hoá, chứng từ vận chuyển,… Nếu kiểm tra từ chứng từ lên sổ kiểm tốn thu chứng nghiệp vụ mua hàng phát sinh ghi sổ đầy đủ hay chưa Từ sổ sách kiểm tra ngược chứng từ gốc: muốn thu thập chứng tính có thật nghiệp vụ ghi sổ, kiểm toán viên tiến hành lựa chọn các nghiệp vụ ghi sổ chi tiết tài khoản kiểm tra ngược lại chứng từ gốc nghiệp vụ Các nghiệp vụ lựa chọn dựa nguyên tắc khoản phát sinh lớn khoản bất thường Khi thực kiểm tra chứng từ gốc kiểm toán viên cần xem xét tính hợp lý, hợp lệ chúng: Các chữ kí phê duyệt có đầy đủ có hợp lệ hay khơng, có áp dụng theo biểu mẫu tài quy định hay khơng,… * Kiểm tra kết luận: từ kết luận có trước, kiểm tốn viên thu thập tài liệu sở cho việc kết luận mà cần khẳng định.theo cách kiểm toán viên SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai cần xác định phạm vi kiểm tra, để tìm chứng phù hợp với kết luận có trước Ví dụ: kiểm tra tài liệu, chế độ thuế riêng lĩnh vực hoạt động khách hàng để xem xét nghĩa vụ doanh nghiệp với nhà nước Phương pháp cho ta chứng tài liệu chứng minh tương đối thuận tiện thường có sẵn, chi phí thu thập chứng thấp phương pháp khác Bằng chứng kiểm toán thu thập từ kỹ thuật gọi kiểu mẫu tài liệu chứng minh Đôi kiểu mẫu chứng hợp lý kiểm toán viên khơng tìm loại chứng khác Tuy nhiên thu thập chứng theo phương pháp xác minh tài liệu có hạn chế định Kiểm tốn viên khơng thể tiến hành kiểm tra, đối chiếu tất sổ sách, chứng từ đơn vị kiểm tốn số lượng chứng từ sổ sách lớn Hơn việc kiểm tra tất tài liệu làm thờì gian, tốn chi phí mà thật khơng cần thiết, ảnh hưởng tới tính hiệu kinh tế cơng ty kiểm toán Do kiểm tra, xác minh tài liệu kiểm toán viên tiến hành theo bước sau: - Kiểm toán viên chọn mẫu kiểm toán, mẫu chọn nguyên tắc số lớn có biến động thất thường Q trình lấý mẫu kiểm tốn thực thơng qua phương pháp chọn mẫu biết: Chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ… - Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra, đối chiếu tài liệu cách chi tiết Mặt khác độ tin cậy tài liệu phụ thuộc vào nguồn gốc chứng; tài liệu bị người cung cấp sửa chữa, tẩy xóa, giả mạo làm tính khách quan, nên kiểm tốn viên cần có kiểm tra, xác minh thông qua phương pháp kỹ thuật khác Kỹ thuật xác minh tài liệu hữu ích nhiều phần hành kiểm toán Bằng chứng thu đáng tin cậy, nhiên thân chứng chưa thể tính đầy đủ chứng cần kết hợp với kỹ thuật khác Mặt khác, tính hiệu cịn phụ thuộc vào yếu tố chủ quan trình độ kinh nghiệm kiểm toán viên 2.2 Quan sát Là việc theo dõi tượng, chu trình thủ tục người khác thực Việc quan sát thực giác quan kiểm toán viên nhằm đánh giá phạm vi lớn việc.Ví dụ, kiểm tốn viên quan sát việc kiểm kê thực tế quan sát thủ tục kiểm sốt đơn vị tiến hành Bên cạnh đó, để đảm bảo chứng thu thập xác, kiểm tốn viên thực vấn kế toán trưởng xử lý đơn vị xảy sai sót chênh lệch sổ sách kế toán với kiểm kê thường kỳ; vấn giám đốc sai sót hệ thống kiểm soát nội Khi tiến hành kĩ thuật quan sát để thu thập thông tin quan sát, kiểm toán viên cần phải thường xuyên ghi chép thông tin quan sát với nhận xét, đánh giá Việc quan sát thực tế cung cấp cho kiểm tốn viên có nhìn thực thi cơng việc doanh nghiệp, thời điểm điểm quan sát mà thực thời điểm khác khơng SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 10 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Bước 1: Thiết lập mơ hình hồi qui, khoản mục cần dự báo biến số phụ thuộc Bước 2: Ước lượng tham số mơ hình Bước 3: Dự báo giá trị cá biệt dựa vào công thức Bước 4: So sánh với số liệu đơn vị cung cấp để xác định khả sai phạm Ví dụ khoản mục doanh thu: Để tính khả thi mức độ hiệu mà phương pháp mang lại, em xin minh hoạ cho khoản mục doanh thu Doanh thu khoản mục trọng yếu có ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài Thơng thường, đơn vị muốn khai khống khai thiếu lợi nhuận có khả khai khống khai thiếu doanh thu Ở mức độ đó, doanh thu có mối quan hệ chặt chẽ với khoản phải thu Khi kiểm toán khoản mục khoản phải thu, kiểm tốn viên kiểm tra doanh thu Tuy nhiên, để đạt hiệu cao hơn, kiểm tốn viên nên có đánh giá sơ khả sai phạm Ví dụ, xét thấy doanh thu có khả bị ghi khống mục tiêu tồn phải đặt cao mục tiêu đầy đủ hay ngược lại Để thực điều này, kiểm toán viên sử dụng ước lương OLS hàm hồi qui tuyến tính để dự đốn giá trị cá biệt doanh thu so sánh với số liệu sổ sách Vì doanh thu phụ thuộc vào số lượng hàng bán nên xây dựng hàm hồi qui tổng thể có dạng: E(Y/Xi)= β1 + β2Xi Trong đó: Yi : doanh thu Xi : số lượng hàng bán β1, β2: tham số cần ước lượng Tương ứng với hàm hồi qui tổng thể hàm hồi qui mẫu có dạng: Yi= Ŷi + ei Trong đó: Ŷi ươc lượng E(Y/Xi) ei ước lượng ui Để ước lượng tham số cần tìm, ta dùng Excel Các bước sau: Bước1: Vào chương trình Excel, chọn Tools Menu chọn Add-ins Sau đó, chọn Analysis Tool Pack OK Sau hoàn thành, Tools menu xuất thêm mục Data Analysis Bước 2: Nhập số liệu Sau chọn Data Analysis mục Tools Tiếp chọn Analysis Tool Regression bấm OK để xem hộp thoại Regression Điền vào hộp thoại liệu cần thiết Trong đó, Y trị phụ thuộc X giá trị độc lập Sau xong, nhấn OK để máy tính chạy việc tính tốn hồi qui SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 56 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Khi nhìn vào bảng tính file Excel, thấy kết sau: Hệ số tương quan Hệ số xác định Regression Statistics Multiple R R Square Adjusted R Square Standard Error Observations Sai số chuẩn Tham số cần tìm bậc tự ANOVA df SS Minh hoạ công ty Regression ABC: Residual Năm 2007 Năm 2006 RSS Năm 2005 Total Số lượng hàng bán 16.584.662.142 10.467.754.464 9.684.031.021 Doanh thu 1.317.074.770.39 1.182.137.531.91 930.892.069.37 Coefficients Standard Error Intercept Sau sử dụng Excel X Variable trên, có kết quả: Ước lượng β1 = 2,8418 Ước lượng β2 = 1,2494 Đển dự đoán khoảng doanh thu năm kiểm toán thu thập số liệu số lượng hàng bán 18.468.015.450, ta tiến hành bước tính tốn sau: RSS=Σei2 δ2 = Σei2 / (n-k) = 2,973 SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 57 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Dự báo giá trị cá biệt với X0 = 18.468.015.450: Ŷ0 - tn-1α/2 Se(Y0) ≤ Y0 ≤ Ŷ0 + tn-1α/2 Se(Y0) Và: Se(Y0) = δ2 [1+ 1/n + (X0 – X)2 / Σxi2 ] Thay số vào cơng thức ta tính 1.016.345.820≤ Y0 ≤ 1.435.039.712 Trong đó, với số liệu sổ sách thu thập , doanh thu đơn vị năm kiểm toán 1.402.363.011đ Như vậy, mức doanh thu đơn vị nằm khoảng chấp nhận được, có nghĩa khả khai khống giấu bớt doanh thu thấp Cũng tương tự, kiểm tốn viên cịn kiểm định giả thuyết mơ hình ước lượng OLS để xác minh lại độ tin cậy chứng mà công ty cung cấp Ví dụ thay tính tốn khoảng ước lượng doanh thu với mức sản lượng hàng bán có sẵn, kiểm tốn viên tiến hành kiểm định giả thuyết “doanh thu năm kiểm toán mức X báo cáo” Thực chất hai việc Nhưng dùng kiểm định ta đưa kết luận chấp nhận bác bỏ giả thuyết mà khơng thể có số cụ thể Ngược lại, ưu điểm lại việc tính tốn đơn giản so với ước lượng giá trị trung bình Vì vậy, tuỳ vào khả kiểm toán viên trường hợp cụ thể mà có cách thức phù hợp 2.2 Sử dụng kiểm định thống kê để đo lường độ tin cậy chứng kiểm toán Trên thực tế, khơng phải khoản mục xây dựng nên hàm hồi quy tuyến tính, khó xác định biến độc lập số liệu biến Đối với khoản mục kiểm tốn viên sử dụng phương pháp ước lượng theo thống kê học Cụ thể phương pháp sau: Bước 1: chọn mẫu Bước 2: áp dụng công thức để ước lượng lại giá trị khoản mục kiểm toán Bước 3: So sánh với giá trị thực tế rút kết luận Ví dụ khoản mục khoản phải thu: Ước lượng tỷ lệ số dư khoản phải thu không xác nhận xác nhận khơng khớp Phương pháp áp dụng cơng ty có lượng khách hàng lớn xác nhận hết tất số dư tài khoản phải thu khách hàng Trong trường hợp này, khả xảy sai phạm lớn thân doanh nghiệp kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra cách đầy đủ số dư chi tiết Bằng việc ước lượng lại tỷ lệ số dư chưa xác nhận xác nhận khơng đúng, kiểm tốn viên đưa kết luận chấp nhận hay không chấp nhận chứng mà đơn vị đưa ra, từ có định thử nghiệm chi tiết Trước tiên, kiểm toán viên chọn mẫu ngẫu nhiên số lượng khách hàng danh sách khách hàng nợ đơn vị Sau tính tỷ lệ số dư khơng có xác nhận bên thứ ba xác nhận không khớp với số liệu đơn vị tổng số dư chọn vào mẫu Sau dùng công thức ước lượng để suy tỷ lệ số dư khơng có xác nhận bên thứ ba xác nhận không khớp với số liệu đơn vị danh sách tất khách hàng So SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 58 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai sánh với số liệu mà đơn vị cung cấp để rút kết luận độ tin cậy chứng Gọi w tỷ lệ số dư xác nhận bên thứ ba xác nhận không khớp với số liệu đơn vị mẫu N số lượng số dư mẫu α mức ý nghĩa ( α = - độ tin cậy) Zα/2 giá trị tra bảng phân vị chuẩn Lúc đó, khoảng tin cậy ước lượng tỷ lệ là: w - Zα/2 w(1-w) n-1 ; w + Zα/2 w(1-w) n-1 Minh hoạ cơng ty X: Kiểm tốn viên chọn mẫu gồm 150 số dư khoản phải thu khách hàng Kết kiểm tra cho thấy có 80 số dư xác nhận đúng, cịn lại chưa xác nhận xác nhận không khớp với số liệu đơn vị Với độ tin cậy 95%, kiểm tốn viên tìm khoảng tin cậy cho tỷ lệ số dư khơng có xác nhận bên thứ ba xác nhận không khớp với số liệu đơn vị tổng thể là: Tỷ lệ mẫu: w = 20/100 = 0,133 α = – 0,95 = 0,05 Tra bảng phân vị chuẩn ta được: Zα/2 = 1,96 Phạm vi sai số chọn mẫu: Zα/2 w(1-w) n-1 = 1,96 0,133*0,867 150 = 0,054 Khoảng tin cậy ước lượng tỷ lệ: ( 0,133 – 0,054 ; 0,133 + 0,054 ) Chính ( 0,079 ; 0,187 ) Trong đó, theo kết mà đơn vị cung cấp tổng số 300 số dư chi tiết khoản phải thu khách hàng có 20 khách hàng chưa cung cấp xác nhận khơng có xác nhận khơng khớp Tức tỷ lệ số dư khơng có xác nhận bên thứ ba xác nhận không khớp với số liệu đơn vị tổng thể 20/300=0,067 Tỷ lệ nằm ngồi khoảng tin cậy, kết luận chứng xác nhận công nợ phải thu mà đơn vị cung cấp chưa đáng tin cậy kiểm toán viên cần xác minh thêm Sử dụng phần mềm Excel để hỗ trợ cho công việc thu thập chứng Excel phần mềm thiết kế dành riêng cho công việc tính tốn Đặc biệt Excel 2007 cịn có chức riêng cho hoạt động tài kế tốn số học Vì vậy, kiểm tốn viên khai thác hết chức hiệu mang lại chắn cao Một số khả vận dung chức tiện dụng vào phương pháp thu thập chứng sau: 3.1 Excel thủ tục phân tích Như trình bày trên, phân tích việc đánh giá cách khái qt tình hình doanh nghiệp thơng qua tỷ suất Thực tế cho thấy AAC chưa vận SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 59 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai dụng phân tích nhiều q trình thu thập chứng Có phán đốn sơ kiểm tốn viên trưởng đồn trước vào thực tế kiểm tra chi tiết Những đánh giá hồn tồn dựa vào kinh nghiệm nhận định chủ quan kiểm tốn viên, dựa qui trình hay sở cụ thể để đưa kết luận Theo ý kiến em, việc phân tích cải thiện tốt sử dụng phần mềm Excel, vừa tính tốn tiêu cách nhanh chóng vừa xác Với hỗ trợ mang tính cơng nghệ này, kiểm tốn viên có nhìn chung tình hình doanh nghiệp đưa định hướng ban đầu cho kiểm toán Việc sử dụng phần mềm Excel cụ thể hoá sau: 3.1.1 Cấu trúc sheet bảng tính Mỗi lần kiểm tốn đơn vị, kiểm toán viên tạo file Excel để lưu liệu Tập tin bao gồm sheet sau: Sheet 1: Bảng cân đối kế toán Sheet 2: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Sheet 3: Các tiêu phân tích Trong đó, sheet sheet thiết kế theo qui định mẫu báo cáo tài cho doanh nghiệp Sheet bao gồm tiêu bảng kết tính nó: Chỉ tiêu Năm Năm trước Số trung bình ngành Cột thứ chứa giá trị trung bình tiêu Để có số này, em thu thập báo cáo tài năm 2007 30 doanh nghiệp sản xuất để làm ví dụ áp dụng bảng tính sheet 1,2,3 Ngồi ra, liệu 30 doanh nghiệp lưu vào file khác để tiện theo dõi Cũng tương tự, doanh nghiệp có file riêng cho liệu Kết tính tốn sheet file lưu thêm qua file tổng hợp khác để tính giá trị trung bình Kết cấu sau: Chỉ tiêu Công ty A Công ty B Công ty C Giá trị trung bình 3.1.2 Sự liên hệ sheet Sheet sheet chứa số liệu gốc dùng làm sở để thực công thức tham chiếu sheet Hàm dùng chủ yếu VLOOKUP Ví dụ: Để tính tiêu tỷ trọng hàng tồn kho tổng tài sản, sử dụng công thức chi tiết sau: =VLOOKUP("Hàng tồn kho";x;5;0)/VLOOKUP("TỔNG CỘNG TÀI SẢN";x;5;0) Hay muốn tính tiêu số vịng quay hàng tồn kho, cơng thức là: =VLOOKUP("Giá vốn hàng bán";Y;4;0)/((VLOOKUP("Hàng tồn kho";x;5;0)+VLOOKUP("Hàng tồn kho";x;4;0))/2) SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 60 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai Ở sheet 3, sau tính tốn tiêu đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên tiếp tục dùng hàm Vlookup để tham chiếu, so sánh với giá trị trung bình Cơ sở để tham chiếu file “Giá trị trung bình” thiết lập Sơ đồ cấu trúc liệu thể qua thư mục sau: Cty Giá trị TB Cty File liệu báo cáo tài năm 2007 30 doanh nghiệp sản xuất thu thập để tính giá trị trung bình File giá trị trung bình, chứa kết tính toán tiêu từ file doanh nghiệp giá trị trung bình File đơn vị khách hàng kiểm tốn dùng thủ tục phân tích Cty X Cty A Cty Y Cty B Sheet Giá trị TB Cty C Cty Z Cty Cty Với thiết kế thế, lần kiểm toán đơn vị khách hàng, kiểm toán viên dễ dàng tính tốn tiêu cần phân tích nhanh chóng có so sánh năm số trung bình ngành Qua đó, việc phân tích khơng khơng tốn nhiều thời gian mà cịn mang lại hiệu cao hẳn Tuy nhiên, trở ngại lớn mà AAC gặp trang thiết bị chưa đáp ứng nhu cầu sử dụng phần mềm Nhưng dù kiểm tốn viên trưởng đồn thực hiện, hy vọng tương lai thành viên khác đoàn kiểm tốn có điều kiện thực thủ tục phân tích 3.2 Sử dụng Excel kỹ thuật tính tốn Tính tốn kỹ thuật dễ thực có sở cơng thức rõ ràng Tuy nhiên, kiểm toán viên gặp phải đơn vị khách hàng có lượng số liệu lớn khoản mục định, việc tính toán trở nên phức tạp SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 61 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai dễ dẫn đến sai sót Để giảm thiểu rủi ro này, kiểm tốn viên nên hạn chế việc thực tính tốn cách thủ cơng, thay vào đó, sử dụng Excel giải pháp tốt Ví dụ cho việc tính toán lại khấu hao: Khấu hao tài sản cố định ln địi hỏi kiểm tốn viên phải sử dụng kỹ thuật tính tốn Đối với đơn vị nhỏ việc tính tốn khơng có phức tạp, cơng ty có qui mơ tài sản cố định lớn khả xảy sai sót cao Thơng thường, Excel sử dụng để tính tốn lại khấu hao đơn vị khách hàng Kiểm toán viên nhập số liệu vào bảng tính tự thiết lập cơng thức cho máy tính thực Tuy nhiên, với mức độ đại phần mềm mới, kiểm tốn viên hồn tồn chọn hàm tính khấu hao sẵn có tự thiết kế mặc định cho chương trình Excel Cách thực sau: Vào Insert Functions Gõ nội dung hàm cần tìm SVTH: Nguyễn Hồng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 62 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai 3.3 Sử dụng Excel việc chọn mẫu để kiểm tra đối chiếu Như trình bày trên, thơng thường việc kiểm tra đối chiếu thực với tất nghiệp vụ xảy khoản mục Vì , kiểm toán viên thường tiến hành chọn mẫu để giảm bớt thời gian chi phí thực Chọn mẫu dựa sổ sách mà khách hàng cung cấp Nhưng chọn mẫu hoàn toàn có khả chứa đựng sai sót kiểm tốn viên bỏ qua vài mẫu lý đơn giản như: mệt mỏi, hay áp lực thời gian, thiếu cẩn trọng Để khắc phục rủi ro này, Excel giúp kiểm tốn viên thực việc chọn mẫu cách nhanh chóng Các bước tiến hành sau: xuất số liệu đơn vị khách hàng từ phần mềm kế toán file Excel Dùng Filter Data Menu để bắt đầu chọn mẫu Nguyên tắc Filter, kiểm toán viên thiết lập sở chọn mẫu để máy tính thực Sau lựa chọn xong nghiệp vụ theo kiểm toán viên yêu cầu bảng tính Excel cịn thể nghiệp vụ Các nghiệp vụ khơng thoả mãn yêu cầu bị ẩn Dựa vào bảng số liệu này, kiểm tốn viên bắt đầu tiến hành kiểm tra đối chiếu mà không sợ bỏ sót nghiệp vụ SVTH: Nguyễn Hồng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 63 Luận văn tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai 64 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai LỜI KẾT Hoạt động kiểm tốn có bước phát triển vượt bậc năm gần đây, chứng tỏ vai trò quan trọng ngành, nghề kiểm toán phát triển kinh tế theo yêu cầu quản lí Kiểm tốn góp phần củng cố nếp kế tốn, lành mạnh hố quan hệ tài chính, nâng cao lực hiệu quản lí Cùng với đời phát triển công ty kiểm tốn ngồi nước, cơng ty kiểm tốn kế toán AAC ngày khẳng định chỗ đứng Hiệu kiểm tốn cải thiện thấy rõ uy tín công ty trải dài khắp nước Trên ghi nhận em thời gian thực tập cơng ty kiểm tốn kế tốn AAC Với mục đích nghiên cứu đề tài kỹ thuật thu thập chứng trình kiểm tốn báo cáo tài chính, em tập trung sâu vào khía cạnh liên quan tiếp thu số kiến thức Luận văn thực sở kiến thức thu thập số giải pháp hoàn thiện người viết đề xuất Để hoàn thành luận văn, em thực hướng dẫn nhiệt tình giáo Đoàn Thị Ngọc Trai anh chị cơng ty kiểm tốn kế tốn AAC Em xin chân thành cảm ơn cô tập thể công ty AAC tạo điều kiện thuận lợi để em có thời gian nghiên cứu học hỏi Tuy nhiên, với vốn kiến thức cịn hạn chế mình, viết chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đóng góp từ quý thầy anh chị để viết hồn thiện Đà Nẵng, tháng 6, 2009 Sinh viên thực hiện: Nguyễn Hoàng Anh Thư SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ThS Phan Trung Kiên, Giáo trình kiểm tốn, Nhà xuất Giáo dục, Hà Nội, 2007 Alvin A.Arens, Auditing, Nhà xuất Thống Kê, Hà Nội, 2000 Gs TS Nguyễn Quang Quynh, Kiểm tốn tài chính, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc Dân, 2006 PGS.TS Vũ Thiếu, Kinh tế lượng, Nhà xuất Khoa học Kỹ thuật, 1996 SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai MỤC LỤC PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG Q TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bằng chứng kiểm toán 1.1 Khái niệm vai trò chứng kiểm toán 1.1.1 Khái niệm .2 1.1.2 Vai trò .2 1.2 Phân loại chứng kiểm toán 1.2.1 Phân loại chứng theo nguồn gốc hình thành 1.2.2 Phân loại chứng theo tính thuyết phục 1.2.3 Phân loại chứng theo loại hình chứng 1.3 Yêu cầu chứng kiểm toán 1.3.1 Tính hiệu lực 1.3.2 Tính đầy đủ .6 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán .7 2.1 Kiểm tra .7 2.1.1 Kiểm tra vật chất 2.1.2 Kiểm tra tài liệu 2.2 Quan sát 10 2.3 Điều tra - Phỏng vấn 11 2.3.1 Lập kế hoạch vấn .11 2.3.2 Thực vấn 11 2.3.3 Kết thúc vấn 12 2.4 Xác nhận 12 2.5 Tính tốn 13 2.6 Kỹ thuật phân tích 13 PHẦN II 18 THỰC TẾ VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG Q TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO 18 CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN 18 Giới thiệu chung Cơng ty Kiểm tốn Kế toán AAC 18 1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty Kiểm tốn kế tốn AAC 18 1.2 Mục tiêu nguyên tắc hoạt động cơng ty Kiểm tốn kế toán AAC .19 1.2.1 Mục tiêu hoạt động .19 1.2.2 Nguyên tắc hoạt động 19 1.3 Những dịch vụ cơng ty Kiểm tốn kế tốn AAC cung cấp .19 - Tư vấn việc lựa chọn trang bị thiết bị tin học, cài đặt hệ thống thông tin quản lý 20 1.4 Cơ cấu tổ chức cơng ty Kiểm tốn kế tốn AAC 20 1.4.1 Sơ đồ tổ chức cơng ty Kiểm tốn kế tốn AAC 21 1.4.2 Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn phận, cá nhân 21 1.5 Khái qt qui trình kiểm tốn cơng ty Kiểm tốn kế tốn AAC thực 22 1.5.1 Chuẩn bị kiểm toán 23 1.5.2 Thực kiểm toán .24 1.5.3 Hồn thành kiểm tốn 25 Thực tế vận dụng kỹ thuật thu thập chứng trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Kế toán AAC thực 26 2.1 Kiểm tra 26 2.2 Quan sát 31 2.3 Điều tra - Phỏng vấn 32 2.4 Xác nhận 38 2.5 Tính tốn 41 2.6 Kỹ thuật phân tích 45 PHẦN III 47 BIỆN PHÁP HOÀN THIỆN KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO 47 CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN 47 Hồn thiện thêm kỹ thuật phân tích cách sử dụng tỷ suất 48 1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 48 1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán .51 1.2.1 Kiểm tra biến động tỷ trọng khoản mục trước vào kiểm tra chi tiết 52 SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai 1.2.2 Sử dụng số tỷ suất để phân tích giai đoạn kiểm tốn chi tiết khoản mục trọng yếu 53 Vận dụng thêm toán học vào việc thu thập chứng .55 2.1 Dự báo giá trị khoản mục thơng qua mơ hình hồi qui kinh tế lượng để làm sở so sánh 55 2.2 Sử dụng kiểm định thống kê để đo lường độ tin cậy chứng kiểm toán 58 Sử dụng phần mềm Excel để hỗ trợ cho công việc thu thập chứng 59 3.1 Excel thủ tục phân tích 59 3.1.1 Cấu trúc sheet bảng tính 60 3.1.2 Sự liên hệ sheet 60 3.2 Sử dụng Excel kỹ thuật tính tốn 61 3.3 Sử dụng Excel việc chọn mẫu để kiểm tra đối chiếu 63 LỜI KẾT TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 65 66 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN SVTH: Nguyễn Hoàng Anh Thư - Lớp: 31K6.3 ...? ?Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai PHẦN I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bằng chứng kiểm. .. kỹ thu? ??t thu thập chứng q trình kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Kế toán AAC thực 2.1 Kiểm tra Công ty AAC sử dụng kỹ thu? ??t kiểm tra gần nhiều so với kỹ thu? ??t khác Như trình bày trên, kiểm. .. 31K6.3 17 ? ?Luận văn tốt nghiệp GVHD: TS Đoàn Thị Ngọc Trai PHẦN II THỰC TẾ VẬN DỤNG KỸ THU? ??T THU THẬP BẰNG CHỨNG TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC