- Do Công ty đợc miễn thuế xuất khẩu và VAT đầu ra là 0% nên toàn bộ phát sinh nợ TK 131 và bên nợ TK 138 đối ứng sẽ là tổng
Bảng phân tích chi phí hoạt động
Đơn vị USD
Khoản mục Năm trớc 2002 Năm nay 2003 Chênh lệch Số lợng % Chi phí bán hàng 195.196,52 65.440,19 - 129.756,33 -66,5% Chi phí quản lý 282.062,52 239.867,26 -42.195,26 -15% Tổng cổng 477.259,04 305.307,45 -171.951,59 -36%
Qua bảng phân tích, KTV phỏng vấn kế toán trởng và xem xét khoản doanh thu đợc biết: Năm 2003 do mất một số khách hàng nên một số hợp đồng dự kiến năm trớc không đợc tiếp tục ký kết do đó doanh thu giảm, chi phí cho bán hàng giảm hẳn (66%) hơn nữa năm 2002 Công ty thực hiện nhiều chiến lợc quảng cáo nhằm quảng bá cho sản phẩm và uy tín của Công ty do đó chi phí năm 2002 cao hơn hẳn so với năm 2003. Mặc dù doanh thu giảm nhng chi phí cho lợng quản lý và chi phí cố định khác cho quản lý cao nên khoản chi phí quản lý không giảm nhiều lắm (15%).
Sau khi xem xét, phân tích khoản chi phí này, KTV tiếp tục lập bảng tổng hợp chi phí hoạt động các tháng: Tìm hiểu những tháng có khoản chi bất thờng, chi quá lớn để từ đó đi vào kiểm tra chi tiết.
Trong quá trình kiểm toán, KTV hết sức chú ý những khoản sai chi phí bán hàng vào chi phí quản lý hoặc ngợc lại mặc dù không ảnh hởng đến kết quả sản xuất kinh doanh nhng sai về mặt hạch toán, KTV lu ý để đơn vị rút kinh nghiệm trong những năm sau.
Thực hiện kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động của Công ty ABC KTV AASC thực hiện rà soát toàn bộ chi phí phát sinh trên TK 641, TK 642 trên cơ sở đối chiếu từ chứng từ lên sổ sách các tháng đã đợc chọn sau khi phân tích.
Do đây là doanh nghiệp 100% vốn nớc ngoài, nên khoản lơng trả cho nhân viên quản lý là lơng trả nhân viên nớc ngoài nên khoản lơng này rất cao do đó chi phí quản lý cao so với các doanh nghiệp khác cùng ngành.
Qua kiểm tra chi tiết chi phí hoạt động tại Công ty ABC, KTV thu thập và ghi chép những thông tin liên quan trên giấy tờ làm việc và những bớc công việc sau:
Đối với chi phí khấu hao TSCĐ liên quan đến hoạt động bán hàng và hoạt động quản lý, KTV kết hợp kiểm toán chi tiết một hoặc một số nghiệp vụ lớn, đối chiếu với phần kiểm toán TSCĐ và khấu hao.
Đối với chi phí nhân viên, chi phí vật liệu quản lý, đồ dùng văn phòng... KTV chủ yếu kiểm tra thông qua sự đánh giá về hệ thống KSNB, thông qua sự phân tích về tính hợp lý.
Tại Công ty ABC, Báo cáo KQKD đợc tính bằng ngoại tệ (USD) mà các khoản về chi phí hoạt động nh lơng nhân viên, tiền điện nớc, tiền điện thoại, tiền xăng dầu, tiền đi lại của nhân viên đều tính bằng tiền VND do đó kiểm toán viên AASC luôn chú trọng vào tài khoản chênh lệch tỷ giá (413) xem xét xem thời điểm hạch toán tỷ giá này đã đúng cha vì đây là khoản dễ bị sai sót do tỷ giá trên thị trờng luôn thay đổi.
Một khoản chi tiếp khách (TK 642.9) phát sinh trong năm là 5.200 USD. Theo kinh nghiệm cũng nh nhận định của KTV khoản chi này dễ có sai sót trong hạch toán nên KTV tăng cờng kiểm tra chi tiết. KTV xem xét sổ chi tiết, tìm ra những bút toán có nội dung kinh tế không rõ ràng, những khoản lạ hay số phát sinh lớn để kiểm tra.
Qua tìm hiểu KTV AASC cũng phát hiện một khoản chi phí cho hội nghị khách hàng 500 USD nhng kế toán đã ghi tăng vào chi phí quản lý. Đây là sai sót về phân loại, chi phí, không ảnh hởng đến kết quả hoạt động của doanh nghiệp song sai về nguyên tắc hạch toán nên KTV không điều chỉnh mà lu ý cho kế toán để rút kinh nghiệm cho những năm sau.
2.2.2.4 Kiểm toán thu thập khác và chi phí khác.
Do đặc điểm của nghiệp vụ thu nhập khác và chi phí khác là xảy ra không thờng xuyên nên thờng đợc KTV phân chia nghiệp vụ và tiến hành kiểm tra chi tiết 100% chứng từ. Đối với các khoản đó KTV xem xét sự phê chuẩn của các cấp quản lý có thẩm quyền.
Theo chơng trình kiểm toán tại AASC. KTV cũng có thể sử dụng các đánh giá nếu cần thông qua bằng liệt kê các nhóm nghiệp vụ và thủ tục kiểm soát.
Nhóm nghiệp vụ (Những nghiệp vụ đợc áp dụng cùng 1 thủ tục kiểm
soát)
Năm nay Năm trớc
Số lợng Giá trị Số lợng Giá trị - Thu nhập tài chính
- Chi phí tài chính
Tổng
Nội dung các khoản nhập và chi phí khác gồm:
- Thu nhập và chi phí về hoạt động góp vốn liên doanh
- Thu nhập và chi phí về hoạt động đầu t, mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.
- Thu nhập và chi phí về hoạt động về cho thuê tài sản. - Thu nhập và chi phí về hoạt động đầu t khác.
- Thu nhập và chi phí về nhợng bán, thanh lý TSCĐ - Thu, chi tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế - Khoản thu nhập bỏ sót mới phát hiện năm nay.
- Khoản nợ không chủ, khoản xóa sổ do không thu hồi đợc nợ. Qua thu thập các nghiệp vụ tài chính và bất thờng tại Công ty ABC,
KTV lập nên bảng tổng kết các nghiệp vụ và nhận thấy rằng số lợng các nghiệp vụ xảy ra không nhiều. Do đó KTV đi vào kiểm tra chi tiết 100% chứng từ ngay mà không cần qua bớc phân tích.
Khi kiểm toán chi tiết thông thờng kiểm toán viên AASC thờng lu ý các khoản nh:
- Khoản lãi tiền vay, lãi tiền gửi NH (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Khoản nợ vắng chủ (không có chủ nợ đòi), khoản nợ không đòi đợc - Chênh lệch tỷ giá, mua bán ngoại tệ
Tại Công ty ABC, thu nhập tài chính chủ yếu là khoản lãi tiền vay, lãi tiền gửi NH và khoản mua bán ngoại tệ. Do đó khi kiểm toán KTV AASC lấy số liệu trên sổ cái tài khoản 112 và tiến hành đối chiếu với sổ cái sau đó tổng hợp lại và đối chiếu với Báo cáo KQKD đồng thời KTV kiểm tra chứng từ, giấy báo của ngân hàng, xem sổ hạch toán chi tiết tiền gửi ngân hàng.
Khoản chi tài chính tại Công ty chủ yếu là khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng. Khi kiểm toán phần tiền gửi ngân hàng, KTV đã kết hợp và xác nhận đơn vị ghi chép đúng đắn và KTV tin tởng rằng không có sai sót trong mục này.
Khoản thu nhập khác chỉ xảy ra một nghiệp vụ. Do bên ViCo vi phạm hợp đồng số 07 ngày 25/6/2003 chuyển giao hàng chậm.Khoản phạt trên cha trả tiền (110.791,75 USD)
Chi phí khác cũng chỉ xảy ra một nghiệp vụ do công ty trả hàng chậm 20 ngày, đã nhận đợc Debit của bên khách hàng và Ban giám đốc đã chấp nhận khoản phạt. Số tiền phạt tính bằng % giá trị hợp đồng là (29.895,91)
Kết thúc kiểm tra chi tiết KTV kết luận khoản mục thu nhập và chi phí các hoạt động khác là không có sai sót, không phải điều chỉnh.
2.2.2.5 Kiểm toán nghĩa vụ thanh toán với Nhà nớc.
Đối với kiểm tra nghĩa vụ thanh toán với Nhà nớc KTV AASC thờng thực hiện các công việc sau:
- Lập bảng tổng hợp về tình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà n- ớc.
- Soát xét hệ thống KSNB về hoạt động này.
- Dựa vào tờ khai thuế và thông báo thuế của cơ quan thuế để xem xét đánh giá các sai sót.
- Kiểm tra chi tiết. - Đa ra kết luận.
Bảng tổng hợp tình hình thực hiện nghĩa vụ với NSNN
Phần II: Tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc.
Chỉ tiêu Số còn phải nộp đầu năm
Số phát sinh trong năm
Luỹ kế đầu năm Số còn phải nộp cuối năm Số phải nộp Số đã nộp Số phải nộp Số đã nộp 1 2 3 4 5 6 7
1. VAT hàng nội địa 0 688,28 688,28 688,28 688,28 0
2. VAT hàng nhập khẩu 0 15,5 15,5 15,5 15,5 0
3. Thuế xuất nhập khẩu 0 18,53 18,53 18,53 18,53 0
4. Thuế thu nhập DN 130.855,7 8 92.230,8 6 130.855,7 8 184.461,7 2 130.855,7 8 92.230,86 5. Tiền thuế đất 1.547,25 0 1547,25 1.347,25 1547,25 0 Thuế khác 1.363,9 29.021,7 1363,7 30.385,6 1363,7 29.021,7 Cộng 133.766,9 3 181,974 134.489,2 4 217.116,86 134.489,2 4 121.252,5 6
Phần III: Thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại, đợc miễn giảm.
Chỉ tiêu M
ã số
Số tiền
KN LKTĐN