KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN THỦ ĐÔ (CACC) THỰC HIỆN

KHOA KINH TẾ TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG Lê Thị Quỳnh Dung KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN THỦ ĐÔ CACC THỰC HIỆN Người hướng d

KHOA KINH TẾ TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG

Lê Thị Quỳnh Dung

KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

TƯ VẤN THỦ ĐÔ (CACC) THỰC HIỆN

Người hướng dẫn: TS Phan Trung Kiên

HÀ NỘI, NĂM 2015

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

CACC Công ty TNHH kiểm toán tư vấn Thủ Đô BCTC Báo cáo tài chính

KT Kiểm toán

KTV Kiểm toán viên

TNHH Trách nhiệm hữu hạn

TSCĐ Tài sả n cố định

KH Khách hàng

DN Doanh nghiệp

CACC Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ Đô GTHM Giá trị hao mòn

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

Bảng 2.2.1: Mức trọng yếu trên báo cáo tài chính

Bảng 3.2.2.1: Phân tích sơ bộ TSCĐ tại Công ty A

Bảng 3.2.2.2 Trích giấy tờ làm việc của KTV - Kiểm tra số liệu tổng hợp TK 211 tại Công ty A

Bảng 3.2.2.3: Trích giấy tờ làm việc của KTV - Tổng hợp số liệu TK 211 - Công ty

A

Bảng 3.2.2.4: Trích giấy làm việc của KTV - Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ tại Công

ty A

Bảng 3.2.2.5: Trích giấy làm việc của KTV - Kiểm tra TSCĐ thanh lý tại Công ty

A

Bảng 3.2.2.6: Trích giấy tờ làm việc của KTV - Kiểm tra chi phí khấu hao TSCĐ tại Công ty A

Bảng 3.2.2.7: Trích giấy tờ làm việc của KTV - Kiểm tra khấu hao TSCĐ tăng trong năm tại Công ty A

Bảng 3.2.2.8: Tổng hợp số liệu TK 214 – Công ty A

Bảng 3.2.3.1: Trích giấy làm việc của KTV - Kết luận kiểm toán TK 211 tại Công

ty A

Bảng 3.2.3.2: Trích giấy làm việc của KTV - Kết luận kiểm toán TK 214 tại Công

ty A

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, những kết quả nghiên cứu được sử dụng trong khóa luận của các tác giả khác đã được tôi xin ý kiến sử dụng và được chấp nhân Các số liệu trong khóa luân là kết quả khảo sát thực tế từ đơn vị thực tập Tôi xin cam kết về tính trung thực của những luận điểm trong khóa luận này

Tác giả khóa luận

(Ký tên)

Lê Thị Quỳnh Dung

MỤC LỤC

CHƯƠNG I: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1

1.1 Tính cấp thiết của đề tài 1

1.2 Tổng quan về các nghiên cứu có cùng đề tài 3

1.3 Mục tiêu nghiên cứu 7

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 7

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 7

1.4.2 Phạm vi nghiên cứu 7

1.5 Phương pháp nghiên cứu 8

1.6 Ý nghĩa của để tài nghiên cứu 8

1.7 Kết cấu của đề tài nghiên cứu 9

CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10

2.1.Tài sản cố định và những vấn đề ảnh hưởng đến kiểm toán tài sản cố định 10

2.1.1 Khái niệm, đặc điểm của tài sản cố định 10

2.1.2 Kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định 11

2.1.3 Căn cứ kiểm toán TSCĐ 12

2.1.4 Mục tiêu của kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính 13

2.2 Các bước công việc kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC 15

2.2.1 Lập kế hoạch chi tiết kiểm toán khoản mục TSCĐ 16

2.2.2.Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ 18

2.2.3.Kết thúc kiểm toán khoản mục TSCĐ 25

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN THỦ ĐÔ (CACC) THỰC HIỆN 26

3.1 Xây dựng chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do

Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Thủ Đô thực hiện 26

3.2 Chương trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại Công ty CACC 27

3.2.1 Tiếp cận khách hàng 28

3.2.2 Thiết kế chương trình kiểm toán Tài sản cố định 30 3.2.3 Thực hiện chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ 37

3.2.4.Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ 44

CHƯƠNG 4: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TÓAN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN THỦ ĐÔ (CACC) 46

4.1 Nhận xét về tổ chức công tác kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Thủ Đô-CACC thực hiện 46

4.2 Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC tại công ty kiểm toán tư vấn Thủ Đô-CACC 47

4.3 Một số kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán TSCĐ ở CACC 48

KẾT LUẬN 54

TÀI LIỆU THAM KHẢO 55

CHƯƠNG I: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

Kinh tế Việt Nam đang trên đà phát triển mạnh mẽ nhất từ trước đến nay Trong xu thế phát triển của thời đại mới, một nền kinh tế phát triển phải được thể hiện bằng sự phát triển vượt trội của các ngành dịch vụ nhằm thỏa mãn một cách tối đa được các nhu cầu của con người Một trong số những nhu cầu quan trọng của con người đó là sự thỏa mãn được mối quan tâm về sự thành bại của các doanh nghiệp Các chủ doanh nghiệp, các nhà đầu tư, tổ chức tài chính tín dụng, khách hàng, người lao động… tuy họ quan tâm đến những khía cạnh khác nhau của một doanh nghiệp nhưng quy tụ lại đều ở một điểm là những thông tin về doanh nghiệp một cách trung thực chính xác và kịp thời nhất để đưa ra được những quyết định đúng đắn Trước ngưỡng của sự hội nhập nền kinh tế thị trường đòi hỏi tình hình tài chính trong các công ty phải minh bạch và điều đó góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho sự ra đời và phát triển của lĩnh vực kiểm toán trong nền kinh tế đất nước Tuy hoạt động kiểm toán ra đời từ lâu nhưng thực tế chỉ vài năm gần đây lĩnh vực này mới thật sự phát triển, hàng loạt công ty kiểm toán độc lập Việt Nam mới được thành lập và dần chứng tỏ vị thế trên thị trường

Một trong các vấn đề của doanh nghiệp mà Kiểm toán viên quan tâm đó là Tài sản cố định của doanh nghiệp Là việc quản lí và sử dụng tài sản cố định của doanh nghiệp có tuân thủ theo đúng các quy định và chế độ của pháp luật Việt Nam hay không TSCĐ cũng là một chỉ tiêu liên quan trực tiếp đến nhiều chỉ tiêu khác trên báo cáo tài chính Việc phát hiện ra các sai phạm liên quan đến TSCĐ, cùng những bất cập trong quản lý và sử dụng TSCĐ sẽ giúp KTV đưa ra được ý kiến chính xác cung cấp tới các đối tượng có liên quan

Hội nhập kinh tế quốc dân đã trở thành xu thế tất yếu của mọi nền kinh tế

Để có thể tồn tại trong môi trường đầy tính cạnh tranh đó, mỗi doanh nghiệp đều phải tự ý thức không ngừng tự nâng cao năng lực cạnh tranh của mình Tuy nhiên

doanh nghiệp khó có thể sản xuất một sản phẩm chất lượng cao, đảm bảo tiêu chuẩn quốc tế với giá thành rẻ bằng hệ thống thiết bị nghèo nàn, kỹ thuật lạc hậu,

hệ thống kho bãi bảo quản vật liệu sản phẩm tồi tàn… Nói cách khác, sức mạnh cạnh tranh của doanh nghiệp phụ thuộc nhiều vào việc dây chuyền thiết bị sản xuất được sử dụng có đáp ứng được yêu cầu mới của quá trình sản xuất kinh doanh, có theo kịp được tiến bộ của khoa học kỹ thuật hay không? Bản chất của tất cả các cuộc đại cách mạng công nghiệp diễn ra từ trước tới nay cũng là tập trung giải quyết các vấn đề cơ khí hóa, tự động hóa các quá trình sản xuất mà thực chất là đổi mới cải tiến và hoàn thiện hệ thống tài sản cố định( TSCĐ)

Mặc dù đã ý thức được vai trò quan trọng của TSCĐ trong quá trình hội nhập nhưng thực trạng quản lý và sử dụng đối tượng này trong các doanh nghiệp Việt Nam còn nhiều vấn đề bất cập Tình trạng TSCĐ trong các doanh nghiệp, đặc biệt

là doanh nghiệp Nhà nước, nhìn chung là cũ, giá trị còn lại( GTCL) thấp Ở một số ngành, đại đa số máy móc thiết bị đã qua sử dụng nhiều năm, công nghệ kỹ thuật ở mức trung bình và lạc hậu so với khu vực và trên thế giới TSCĐ chưa cần dùng, không cần dùng và chờ thanh lý chiếm tỷ lệ đáng kể trong GTCL của TSCĐ Đó là một trong những nguyên nhân dẫn đến ứ đọng vốn, gây nhiều khó khăn về tài chính trong doanh nghiệp

Với mong muốn khắc phục những tồn tại trong việc quản lý và sử dụng TSCĐ tại doanh nghiệp giúp tuân thủ theo đúng các quy định và chế độ của pháp luật Việt Nam, việc hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC đã được đặt ra Bởi lẽ việc phát hiện ra các sai phạm liên quan đến TSCĐ, cùng những bất cập trong quản lý và sử dụng TSCĐ sẽ giúp KTV đưa ra được ý kiến chính xác cung cấp tới các đối tượng có liên quan và đưa ra những lời khuyên hữu ích cho doah nghiệp trong việc sử dụng và quản lý TSCĐ Từ đó doanh nghiệp có thể đưa

ra những quyết định đầu tư phù hợp

1.2 Tổng quan về các nghiên cứu có cùng đề tài

Về đề tài nghiên cứu có liên quan đến TSCĐ, cũng đã có một số nghiên cứu từ góc độ kiểm toán nhưng ở những giác độ và lĩnh vực ứng dụng khác nhau như :

“Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công ty ABC thực hiện” hay “Kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC do công ty ABC thực hiện” Ở mỗi nghiên cứu đều cho thấy được tầm quan trọng của khoản mục TSCĐ trong BCTC cũng như ảnh hưởng của kết quả kiểm toán khoản mục này đến kết luận kiểm toán Tuy nhiên vẫn chưa có nhiều công trình nghiên cứu về khoản mục này

Một số nghiên cứu cùng đề tài:

Đề tài: “Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục TCSĐ trong kiểm

toán báo cáo tài chính tại Công ty Ernst & Young Việt Nam” (2012) của tác giả Đinh Phương Thảo trường Đại học Ngoại Thương thực hiện, tác giả đã chỉ ra được những ưu nhược điểm trong quá trình thực tập tìm hiểu tại công ty như: quy trình kiểm toán tại công ty Ernst & Young Việt Nam gần như hoàn hảo Mọi bước công việc được chuẩn bị, lên giấy tờ một cách cụ thể chi tiết tuy nhiên số lượng trợ lí kiếm toán và KTV lớn hơn rất nhiều lần so với cấp quản lý, gây ra hiện tượng thiếu hụt nhân lực chất lượng cao phụ trách giám sát; các sai sót có thể xảy ra đối với các khách hàng khác nhau thì không giống nhau, nhưng hiện tại, KTV đều sử dụng mẫu sai sót cho từng khoản mục từ phương pháp kiểm toán toàn cầu cho tất cả khách hàng; mức độ đại diện của mẫu cho tổng thể rất thấp, khó đảm bảo cho các khoản không được chọn; chưa áp dụng sâu thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch và kết thúc kiểm toán đổi với khoản mục TSCĐ mà thường tập trung vào các khoản mục trọng yếu hơn… từ đó tác giả đề xuất các giải pháp hoàn thiện

Đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán

BCTC do công ty TNHH Kiểm toán Châu Á thực hiện” của tác giả Dương Thu Hương, Học viện Tài chính, 2012 Đề tài này đã thể hiện được qui tình kiểm toán khoản mục tài sản cố định rõ ràng, có các giấy tờ làm việc minh họa cụ thể cho

từng thủ tục thực hiện Tuy nhiên, hạn chế của đề tài là chưa đưa ra được khâu soát xét quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng và quy trình kiểm toán nói chung của công ty và phần ưu, nhược điểm, tồn tại cũng chưa chia theo từng quy trình thực hiện cụ thể

Đề tài: “Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài

chính do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế (IFC) thực hiện” năm 2013 của tác giả Hoàng Anh Tùng trường Đại học Thương mại đã đưa ra được

cơ sở lí luận chung về kiểm toán khoản mục TSCĐ, thực trạng công tác kiểm toán tại công ty IFC nêu ra các ưu, nhược điểm trong quá trình kiểm toán tại công ty như các chuẩn mực kiểm toán được tuân thủ đầy đủ, công việc được hoàn thành đúng

kế hoạch tuy nhiên công ty chưa chú trọng vào đánh giá mức độ rủi ro trọng yếu,…

Từ đó đưa ra kiến nghị hoàn thiện

Đề tài “Vận dụng quy trình kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán BCTC

do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện” của sinh viên Nguyễn Văn Dũng, Đại học Kinh tế quốc dân, 2013 thực hiện Đề tài này cũng đã đưa ra được quy trình với các thủ tục thực hiện của khoản mục tài sản cố định chi tiết, phần giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định cụ thể, đầy đủ Tuy nhiên, đề tài cũng chưa đề cập đến quy trình kiểm toán chung của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt thực hiện

Đề tài: “Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài

chính do Công ty TNHH kiểm toán Tâm Việt thực hiện” (2013) của tác giả Bùi Việt Tùng trường Đại học Đà Nẵng, tác giả đã tìm hiểu được những ưu, nhược điểm như quy trình kiểm toán tại công ty được xây dựng hoàn chỉnh và đầy đủ các bước thực hiện; quá trình tìm hiểu khách hàng tại công ty được thực hiện rất tốt với trình độ chuyên môn cao; các KTV đã có sự phân chia rõ ràng công việc cho từng thành viên,…

Tuy nhiên trong suốt quá trình kiểm toán, KTV ít có những buổi tiếp xúc

nguyên nhân sai phạm; Công ty chỉ lập kế hoạch kiếm toán đối với khách hàng mới, còn đối với khách hàng cũ KTV thường không lập kế hoạch kiểm toán mà chỉ cập nhật thông tin, Từ đó rút ra kinh nghiệm, đề xuất các giải pháp hoàn thiện

Đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong

kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánh công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học Thành phố Hồ Chí Minh( AISC) thực hiện” của tác giả Trần Thu Huyền, Học viện Tài chính, 2013 Đề tài này đã trình bày chi tiết được quy trình kiểm toán nói chung của công ty sau đó đưa ra quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định rõ ràng theo từng giai đoạn, ở mỗi giai đoạn thì thực hiện những thủ tục gì, trình bày

ra sao và phần giải pháp, đề tài cũng đã đưa ra được ưu, nhược điểm, giải pháp theo từng giai đoạn của cuộc kiểm toán

Tuy nhiên, hạn chế của đề tài là chưa đưa ra được phần soát xét trong quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định của công ty

Đề tài “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Tài sản cố định trong kiểm toán

Báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán U& I thực hiện” (2013) của tác giả Ngô Thị Phương trường Học viện Tài chính đã giải quyết được các vấn đề sau: một

là nêu được lý luận chung về kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán BCTC; hai là trên cơ sở lý thuyết đó tác giả liên hệ với thực tế áp dụng kiểm toán khoản mục của công ty Kiểm toán U&I Ngoài những ưu điểm công ty vẫn còn một số tồn tại như: Chưa áp dụng sâu thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch và kết thúc kiểm toán đổi với khoản mục TSCĐ mà thường tập trung vào các khoản mục trọng yếu hơn; Công ty ít sử dụng đến thử nghiệm kiểm soát; việc áp dụng thủ tục phân tích còn hạn chế ở phương pháp phân tích ngang Từ đó đưa ra được những nhận xét và đề xuất các giải pháp về các mặt như: thủ tục phân tích, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, phát triển ssuwwr dụng ý kiến chuyên gia, công tác kiểm

kê TSCĐ, việc chọn mẫu chi tiết nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ

Đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán

báo cáo tài chính Công ty TNHH Deloitte Vietnam thực hiện” (năm 2013) của tác giả Dương Hải Nam trường Đại học Kinh tế quốc dân, đã trình bày chi tiết lý luận chung về TSCĐ trong kiểm toán BCTC làm nổi bật lên đặc điểm khoản mục TSCĐ trong BCTC Đưa ra trình tự Kiểm toán khoản mục TSCĐ nói chung và trình tự kiểm toán khoản mục TSCĐ tại công ty TNHH Deloitte nói riêng chỉ ra được ưu nhược điểm trong quá trình kiểm toán tại công ty này Công ty luôn tuân thủ theo quy trình kiểm toán chuẩn của Deloitte quốc tế mà cụ thể ở đây là phần mềm AS/2 Các chuẩn mực kiểm toán được áp dụng và tuân thủ đầy đủ Hồ sơ kiểm toán được trình bày khoa học giúp cho người đọc dễ dàng tìm hiểu nghiên cứu Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ đều do những KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện Tất cả các công việc được giao tại cuộc kiểm toán cho công ty khách hàng đều hoàn thành đúng kế hoạch Các giấy tờ làm việc (GTLV) của KTV được trình bày hợp lý, hiệu quả công việc cao, thời gian làm việc được tận dụng triệt để Bằng chứng kiểm toán thu được có độ tin cậy cao Bên cạnh đó tác giả cũng chỉ ra một số tồn tại Công việc này đòi hỏi KTV phải có kiến thức sâu sắc bản chất của các TSCĐ để kiểm tra; việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) và áp dụng thủ tục phân tích tại công ty khách hàng chưa được Deloitte Vietnam thực hiện triệt để Từ đó tác giả đề xuất kiến nghị các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ

Dù vậy hầu hết các nghiên cứu đã được thực hiện đều nêu ra được những yếu tố chủ yếu như:

- Nắm được khái niệm và đặc điểm của TSCĐ

- Vai trò của TSCĐ trong doanh nghiệp, ảnh hưởng của khoản mục này đến BCTC của công ty

- Các bước kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ

- Các thủ tục kiểm toán được áp dụng