THÔNG TIN TÀI LIỆU
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT Ngành: KẾ TỐN-TÀI CHÍNH-NGÂN HÀNG Chun ngành: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn: TS Dương Thị Mai Hà Trâm Sinh viên thực hiện: Nguyễn Hoàng Duy MSSV: 1311180279 Lớp: 13DKKT06 TP.Hồ Chí Minh, 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan đề tài nghiên cứu Những kết số liệu khố luận tốt nghiệp thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt, khơng chép nguồn khác Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan Tp Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 20 i Lời cám ơn Để hồn thành chun đề khố luận tốt nghiệp trước hết em xin gửi đến thầy khoa Kế Tốn- Tài Chính- Ngân Hàng trường Đại học Công Nghệ (HUTECH) lời cảm ơn chân thành Đặc biệt, em xin gởi đến cô TS Dương Thị Mai Hà Trâm, người tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hồn thành chun đề khố luận tốt nghiệp lời cảm ơn sâu sắc Em xin chân thành cảm ơn Anh chị phòng ban Cơng Ty TNHH Tư Vấn Kiểm Tốn Rồng Việt, tạo điều kiện thuận lợi cho em tìm hiểu thực tiễn suốt trình thực tập công ty Đồng thời nhà trường tạo cho em có hội thưc tập nơi mà em yêu thích, cho em bước đời sống thực tế để áp dụng kiến thức mà thầy cô giáo giảng dạy Qua công việc thực tập em nhận nhiều điều mẻ bổ ích để giúp ích cho cơng việc sau thân Vì kiến thức thân hạn chế, q trình thực tập, hồn thiện luận văn em khơng tránh khỏi sai sót, kính mong nhận ý kiến đóng góp từ q cơng ty Sau cùng, em xin kính chúc q thầy thật dồi sức khỏe, niềm tin để tiếp tục thực sứ mệnh cao đẹp truyền đạt kiến thức cho hệ mai sau Trân trọng cám ơn! Tp.HCM, ngày tháng năm 2017 Sinh viên thực ii CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Tên đơn vị thực tập: Địa chỉ: Điện thoại liên lạc: Email: NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN Họ tên sinh viên: MSSV: Lớp: Thời gian thực tập đơn vị: Từ đến Tại phận thực tập: Trong trình thực tập đơn vị sinh viên thểhiện: Tinh thần trách nhiệm với công việc ý thức chấp hành kỷ luật: Tốt Khá 1-2 buổi/tuần Ít đến đơn vị Báo cáo thực tập phản ánh thực trạng hoạt động đơn vị: Tốt Không đạt Số buổi thực tập thực tế đơnvị: >3 buổi/ tuần Trung Bình Khá Trung bình Khơng đạt Nắm bắt quy trình nghiệp vụ chun ngành (Kế tốn, Kiểm tốn, Tài chính, Ngân hàng… ): Tốt Khơng đạt Khá Trung bình TP HCM, Ngày … tháng ….năm 201… Đơn vị thực tập iii TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN Họ tên sinh viên: MSSV: Lớp: Thời gian thưc tập:Từ đến Tại đơn vị: Trong trình viết báo cáo thực tập sinh viên thể hiện: Thực viết báo cáo thực tập theo quy định: Tốt Khá Không đạt Thường xuyên liên hệ trao đổi chuyên môn với giáo viên hướng dẫn: Thường xun Trung bình Ít liên hệ Không Báo cáo thực tập đạt chất lượng theo u cầu: Tốt Khá Trung bình Khơng đạt TP HCM, ngày … tháng ….năm 201 Giảng viên hướng dẫn (Ký tên, ghi rõ họ tên) iv MỤC LỤC CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục đích nghiên cứu 1.2.1 Mục đích chung 1.2.2 Mục đích cụ thể 1.3 Phạm vi nghiên cứu .2 1.3.1 Thời gian 1.3.2 Không gian 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu 1.3.4 Kết cấu đề tài CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 2.1 Khái quát kiểm toán 2.1.1 Khái niệm kiểm toán 2.1.2 Phân loại kiểm toán 2.1.3 Vai trò kiểm tốn kinh tế 2.2 Một số khái niệm liên quan kiểm toán 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 2.2.2 Thực kiểm toán 2.2.3 Hồn thành kiểm tốn 2.2.4 Hệ thống kiểm soát nội 2.2.5 Các loại rủi ro 2.2.6 Khái niệm trọng yếu 2.2.7 Chương trình kiểm tốn 2.2.8 Bằng chứng kiểm toán 2.2.9 Báo cáo kiểm toán 2.2.10 Hồ sơ kiểm toán 2.3.1 Tài sản cố định .9 2.3.2 Khấu hao Tài sản cố định 10 2.3.3 Đặc điểm 12 2.4 Kiểm soát nội tài sản cố định chi phí khấu hao .13 2.4.1 Mục đích kiểm sốt nội 13 2.4.2 Các rủi ro liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao 13 v 2.4.3 Các thủ tục kiểm soát 13 2.4.4 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ chi phí khấu hao 14 2.4.5 Quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao 15 CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN RỒNG VIỆT (VDAC) 23 3.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty 23 3.1.1 Sơ lược cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt 23 3.1.2 Q trình hình thành phát triển cơng ty VDAC 23 3.1.3 Các dịch vụ VDAC cung cấp 24 3.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý VDAC 26 3.1.5 Cơ cấu tổ chức phận kiểm toán 28 3.2 Chương trình kiểm tốn chung cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Rồng Việt 30 3.2.1 Kế hoạch kiểm toán 30 3.2.2 Thực kiểm toán 32 CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT 34 4.1 Tìm hiểu khách hàng Cơng ty TNHH ABC 34 4.2 Thực kiểm toán tài sản cố định chi phí khấu hao tài sản cố định 36 CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 49 5.1 Nhận xét 49 5.1.1 Nhận xét chương trình kiểm tốn chung cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Rồng Việt 49 5.1.2 Nhận xét chương trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty 50 5.2 Đề xuất kiến nghị 51 KẾT LUẬN 53 TÀI LIỆU THAM KHẢO 54 PHỤ LỤC 55 vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TỪ VIẾT TẮT TÊN ĐẦY ĐỦ VDAC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt BCĐKT Bảng cân đối kế toán TSCĐ Tài sản cố định TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNCN Thu nhập cá nhân GTGT Giá trị gia tăng KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TS Tài sản TSCĐ HH Tài sản cố định hữu hình TSCĐ VH Tài sản cố định vơ hình BCTC Báo cáo tài VAS Chuẩn mực Kế tốn VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam TT Thông tư TNHH Trách nhiệm hữu hạn vii DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH ● Bảng biểu Hình 2.1: Bảng cân đối kế tốn cơng ty TNHH ABC ngày 31/12/2016 Hình 2.2: Bảng cân đối số phát sinh công ty TNHH ABC ngày 31/12/2016 Hình 2.3: Bảng tổng hợp số liệu D710 trình bày số liệu sau đối chiếu Bảng 2.1: Tỷ trọng loại TSCĐ HH tổng TSCĐ HH Hình 2.4: Bảng tính khấu hao năm so với năm trước Hình 2.5: Bảng phân tích biến động TSCĐ Hình 2.6: Biên kiểm kê TSCĐ Hình 2.7: Bảng liệt kê nghiệp vụ tăng TSCĐ kỳ (Trước kiểm tốn) Hình 2.8: Bảng liệt kê nghiệp vụ giảm TSCĐ kỳ Hình 2.9: Bảng kê mẫu chi phí cần kiểm tra ● Sơ đồ Sơ đồ 1.1: Tổ chức máy công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức phận kiểm toán VDAC viii CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Lý chọn đề tài Trong xu tồn cầu hóa nay, đặc biệt Việt Nam gia nhập tổ chức kinh tế thương mại giới WTO việc cạnh tranh kinh tế nước kinh tế khác giới điều tất yếu Điều đặt cho doanh nghiệp việt Nam câu hỏi lớn để sử dụng đồng vốn có hiệu Trong kinh tế nước non trẻ chưa có nhiều kinh nghiệm thị trường quốc tế câu hỏi khó cho nhà quản lý người làm cơng tác kế tốn doanh nghiệp Song bên cạnh đặt nhiều thách thức cho doanh nghiệp Việt Nam, môi trường làm việc chuyên nghiệp việc minh bạch tài trở nên cấp thiết cơng ty Chính kiểm tốn độc lập Việt Nam đời để phục vụ cho vấn đề mà doanh nghiệp cần trình hội nhập quốc tế Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt, kiểm tốn Báo cáo tài chính, để đạt mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài tồn diện, kiểm tốn viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt phận, khoản mục Báo cáo tài Kết cuối kiểm tốn BCTC báo cáo kiểm tốn cơng bố bên ngồi, thơng tin BCTC phục vụ cho nhiều đối tượng Người sử dụng thông tin kế tốn tài bao gồm cổ đơng tiềm năng, chủ nợ, nhà phân tích tình hình đầu tư, đồn thể, khách hàng, nhà cung cấp quan nhà nước có liên quan thống kê, thuế, hoạch định chiến lược Những thơng tin BCTC có ý nghĩa quan trọng đối tượng trên, họ sử dụng thông tin để đưa định kinh tế Phần lớn định kinh tế đưa phải dựa sở định, sở ý kiến kết luận KTV báo cáo kiểm toán phát hành kèm theo BCTC Một BCTC KTV kết luận chấp nhận tồn phần có nghĩa BCTC trung thực hợp lý mức độ tổng thể, tất khoản mục phải thu thập lượng chứng định để KTV có đủ sở để kết luận khoản mục BCTC trung thực hợp lý Trên BCTC có nhiều khoản mục, khoản mục có đặc điểm tính chất riêng khoản mục có đặc trưng kiểm tốn khác chúng góp phần quan trọng BCTC khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao quan tâm q trình kiểm tốn TSCĐ khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản Bảng cân đối kế toán Đặc biệt doanh nghiệp sản xuất thuộc lĩnh vực cơng nghiệp nặng, dầu khí…giá trị khoản mục chiếm tỷ trọng cao tổng tài sản Đối với chi phí khấu hao, mục tiêu kiểm toán chủ yếu xem xét đắn việc xác định mức khấu hao phân bổ cho đối tượng có liên quan Điều phụ thuộc vào phương pháp khấu hao, liệu làm sở cho việc tính tốn tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao, nên dễ xảy sai sót Nhận thấy kiểm tốn khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao TSCĐ phần quan trọng quy trình kiểm tốn ảnh hưởng lớn đến nhiều khoản mục Báo cáo tài Vì vậy, q trình thực tập cơng ty Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt, kết hợp với kiến thức học nhà trường, em chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định chi phí khấu hao tài sản cố định quy trình kiểm tốn Báo Cáo Tài Chính Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Rồng Việt” 1.2 Mục đích nghiên cứu 1.2.1 Mục đích chung Mục tiêu chung đề tài đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Rồng Việt (VDAC) áp dụng kiểm toán thực tế cho cơng ty khách hàng Từ đó, đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn nâng cao chất lượng kiểm tốn 1.2.2 Mục đích cụ thể - Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Rồng Việt (VDAC) thơng qua kiểm tốn thực tế cơng ty khách hàng - Đề giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Rồng Việt (VDAC) 1.3 Phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Thời gian - Đề tài sử dụng số liệu có liên quan giai đoạn từ 01/01/2013 – 31/12/2016, chủ yếu số liệu phục vụ kiểm toán năm 2016 - Thời gian thực đề tài: Đề tài thực từ ngày 27/03/2017 đến ngày 02/07/2017 1.3.2 Không gian Đề tài thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Rồng Việt Địa chỉ: 59 Nguyễn Quý Đức, phường An Phú, Quận 2, Tp Hồ Chí Minh Đồng thời, đề tài đươc hồn thiện qua việc tham gia kiểm tốn khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao thực kiểm tốn Cơng ty khách hàng 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Do giới hạn không gian thời gian nghiên cứu, đề tài sâu nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Rồng Việt (VDAC) thực bao gồm: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình Do tính chất nghề nghiệp, KTV phải bảo mật thông tin Cơng ty khách hàng Vì vậy, người viết dùng tên khác để thay tên gọi thức Công ty khách hàng nhằm đảm bảo thực nguyên tắc 1.3.4 Kết cấu đề tài Chương 1: GIỚI THIỆU Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Chương 3: TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP THỰC TẬP Chương 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT Chương 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 2.1 Khái quát kiểm toán 2.1.1 Khái niệm kiểm tốn Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Quá trình kiểm toán phải thực KTV đủ lực độc lập 2.1.2 Phân loại kiểm toán a Phân loại theo mục đích - Kiểm tốn hoạt động: Là việc kiểm tra, đánh giá hữu hiệu tính hiệu hoạt động phận hay tồn tổ chức, từ đề biện pháp cải tiến - Kiểm toán tuân thủ: Là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành quy định đó, thí dụ văn luật pháp, điều khoản hợp đồng hay quy định đơn vị - Kiểm toán BCTC: Là việc kiểm tra đưa ý kiến nhận xét trình bày trung thực hợp lý BCTC đơn vị Do BCTC bắt buộc phải lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành nên chuẩn mực chế độ kế toán sử dụng làm thước đo kiểm toán BCTC b Phân loại theo chủ thể kiểm toán - Kiểm toán nội bộ: Là loại kiểm toán nhân viên đơn vị thực hiện, họ thực ba loại kiểm tốn trên, với mạnh họ kiểm toán hoạt động - Kiểm toán Nhà nước: Là hoạt động kiểm tốn cơng chức Nhà nước tiến hành chủ yếu kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán độc lập: Là loại kiểm toán tiến hành KTV thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ thường kiểm tốn BCTC, họ cung cấp nhiều dịch vụ khác kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, tư vấn kế tốn, thuế, tài 2.1.3 Vai trò kiểm tốn kinh tế Từ rủi ro thông tin BCTC cho ta thấy tầm quan trọng kiểm toán kinh tế, thể phương diện sau: - Kiểm tốn trở thành cơng cụ giúp bảo vệ ổn định kinh tế, đặc biệt quốc gia mà thị trường chứng khoán giữ vai trò quan trọng kinh tế, BCTC phải kèm theo báo cáo KTV độc lập để khẳng định trung thực hợp lý BCTC Đồng thời thúc đẩy lành mạnh hóa kinh tế quốc gia, nâng cao hiệu sử dụng nguồn lực tài - Kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố ổn định hoạt động tài kế tốn nói riêng hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị kiểm tốn nói chung Ngồi ra, kiểm tốn tư vấn giúp doanh nghiệp hạn chế khả xảy sai phạm kế tốn, tài - Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu quản lý, sử dụng nguồn lực tài hợp lý giảm thiểu rủi ro 2.2 Một số khái niệm liên quan kiểm toán 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bao gồm: - Tiền kế hoạch trình KTV tiếp cận khách hàng để thu thập thông tin cần thiết nhằm giúp cho họ hiểu nhu cầu khách hàng, đánh giá khả phục vụ khách hàng… Trên sở đó, hai bên ký hợp đồng kiểm toán thư hẹn kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc thu thập thông tin đặc điểm hoạt động kinh doanh, tìm hiểu HTKSNB, xác lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC để lập chiến lược kế hoạch kiểm tốn, nhờ nâng cao tính hữu hiệu hiệu kiểm toán 2.2.2 Thực kiểm toán Giai đoạn thực kiểm toán thực kế hoạch kiểm toán để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp nhằm làm sở cho ý kiến nhận xét KTV Trong giai đoạn này, KTV đánh giá rủi ro thủ tục kiểm toán (thủ tục bổ sung) Thủ tục kiểm toán bao gồm: - Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra HTKSNB) loại thử nghiệm để thu thập chứng tính hữu hiệu HTKSNB Kết thử nghiệm chứng để KTV điều chỉnh thử nghiệm - Thử nghiệm bao gồm thủ tục để thu thập chứng nhằm phát sai sót trọng yếu BCTC Có hai loại thử nghiệm thủ tục phân tích thử nghiệm chi tiết - Trong thủ tục phân tích KTV so sánh thông tin nghiên cứu xu hướng để phát biến động bất thường Còn thực thử nghiệm chi tiết (kiểm tra chi tiết), KTV sâu vào việc kiểm tra số dư nghiệp vụ phương pháp thích hợp 2.2.3 Hồn thành kiểm tốn Hồn thành kiểm toán giai đoạn tổng hợp rà soát lại chứng thu thập để KTV hình thành ý kiến nhận xét báo cáo kiểm toán Tùy theo đánh giá mức độ trung thực hợp lý BCTC mà KTV phát hành loại báo cáo kiểm toán tương ứng 2.2.4 Hệ thống kiểm soát nội Kiểm soát nội trình, chịu ảnh hưởng Hội đồng quản trị, người quản lý nhân viên đơn vị, thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu hoạt động, BCTC tuân thủ Theo VSA 400, HTKSNB khái niệm: “HTKSNB quy định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa, phát gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị HTKSNB bao gồm mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế tốn thủ tục kiểm soát” 2.2.5 Các loại rủi ro Rủi ro kiểm toán (AR - Audit risk) rủi ro xảy KTV đưa ý kiến BCTC trình bày trung thực hợp lý chúng có sai sót trọng yếu Để quản trị rủi ro kiểm tốn, người ta sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn Mơ hình rủi ro kiểm tốn phân tích rủi ro kiểm tốn kết rủi ro có q trình kiểm tốn BCTC, bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro tiềm tàng (IR - Inherent risk) rủi ro tiềm ẩn, sẵn có khả BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu, trước xem xét hoạt động hay thủ tục kiểm sốt có liên quan Rủi ro kiểm sốt (CR - Control risk) rủi ro xảy sai sót trọng yếu, mà kiếm soát nội đơn vị ngăn chặn không phát sửa chữa kịp thời Rủi ro phát (DR - Detection risk) rủi ro mà thủ tục mà KTV thực không phát hết sai sót trọng yếu Mối quan hệ loại rủi ro: Mối quan hệ loại rủi ro chuẩn mực kiểm toán thiết lập sau: AR=IR x CR x DR Trong VSA 400, mối quan hệ loại rủi ro xác lập bảng dạng ma trận nhằm xác định rủi ro phát sau: Bảng 2.1: Bảng ma trận xác định rủi ro phát Đánh giá KTV rủi ro kiểm sốt Cao Trung bình Thấp Cao Tối thiểu Thấp Trung bình KTV rủi Trung bình Thấp Trung bình Cao ro tiềm tàng Thấp Trung bình Cao Tối đa Đánh giá Nguồn: Giáo trình kiểm tốn – ĐH Kinh tế TPHCM 2.2.6 Khái niệm trọng yếu Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 “Chuẩn mực chung” định nghĩa: “Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu xác thơng tin làm sai sót đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính” Mức trọng yếu tổng thể (PM) Mức trọng yếu tổng thể BCTC mức giá trị mà KTV xác định cấp độ tồn BCTC, ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC, mức trọng yếu sở để KTV kết luận BCTC có trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mức trọng yếu thực (mức trọng yếu khoản mục - TE) Là số tiền xác định thấp mức trọng yếu tổng thể BCTC, sử dụng việc lập kế hoạch hay đánh giá kết kiểm toán thử nghiệm cụ thể Việc xác lập mức trọng yếu thấp nhằm ngăn chặn sai sót nhỏ khác tổng hợp lại làm cho tổng thể bị sai sót trọng yếu Ngưỡng sai sót không đáng kể Đây mức trọng yếu việc xác định ngưỡng giúp KTV loại bỏ sai sót nhỏ mà tổng hợp lại không đủ gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Các sai sót ngưỡng sai sót khơng đáng kể không cần tổng hợp lại trao đổi với đơn vị định ý kiến kiểm tốn Ngưỡng sai sót khơng đáng kể chủ yếu sử dụng giai đoạn thực kiểm toán, nhiên xác định lúc với xác định mức trọng yếu 2.2.7 Chương trình kiểm tốn Chương trình kiểm tốn tồn dẫn cho kiểm toán viên trợ lý kiểm toán tham gia vào cơng việc kiểm tốn phương tiện ghi chép theo dõi kiểm tra tình hình thực kiểm tốn Chương trình kiểm tốn dẫn mục tiêu kiểm tốn phần hành, nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể thời gian ước tính cần thiết cho phần hành 2.2.8 Bằng chứng kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – VSA 500 “Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thông tin KTV thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin KTV hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm tốn bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, BCTC tài liệu, thông tin từ ngườn khác” 2.2.9 Báo cáo kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn văn trình bày ý kiến KTV phù hợp thông tin kiểm tra chuẩn mực thiết lập Nội dung hình thức báo cáo phụ thuộc vào mục đích loại kiểm tốn Các loại báo cáo kiểm tốn: - Ý kiến chấp nhận tồn phần - Ý kiến chấp nhận phần - Ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược) - Ý kiến từ chối (không thể đưa ý kiến) 2.2.10 Hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán tài liệu KTV lập, thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ Tài liệu hồ sơ kiểm toán thể giấy, phim ảnh, phương tiện tin học hay phương tiện lưu trữ khác theo quy định pháp luật hành 2.3 Nội dung, đặc điểm tài sản cố định chi phí khấu hao tài sản cố định 2.3.1 Tài sản cố định a Tài sản cố định hữu hình • Định nghĩa “Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định hữu hình”.1 • Điều kiện ghi nhận Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời tiêu chuẩn ghi nhận sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Thời gian sử dụng ước tính năm - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy có giá trị từ 30 triệu đồng trở lên.2 • Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Chi phí liên quan đến TSCĐ hữu hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ thoả mãn đồng thời điều kiện sau tính vơ ngun giá TSCĐ hữu hình: - Chi phí có khả làm cho TSCĐ hữu hình tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu - Chi phí đánh giá cách chắn gắn liền với TSCĐ hữu hình cụ thể • Giá trị sau ghi nhận ban đầu Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 03 Thông tư 45/2013/TT-BTC: HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ QUẢN LÝ, SỬ DỤNG VÀ TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Sau ghi nhận ban đầu, trình sử dụng TSCĐHH xác định theo nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại Trường hợp TSCĐHH đánh giá lại theo quy định Nhà nước nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại phải điều chỉnh theo kết đánh giá lại Chênh lệch đánh giá lại TSCĐHH xử lý kế toán theo quy định Nhà nước b Tài sản cố định vơ hình • Định nghĩa “Là tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình”.3 • Điều kiện ghi nhận Cũng giống TSCĐ hữu hình có số đặc điềm đáng lưu ý sau: - Các chi phí mua để có sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi kinh doanh khơng phải TSCĐ vơ hình mà phân bổ dần vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp thời gian tối đa không năm theo quy định Luật thuế TNDN.(Thông tư 45/2013/TT-BTC) - Một số TSCĐ vơ hình chứa đựng thực thể vật chất - Các doanh nghiệp thường đầu tư để có nguồn lực vơ hình như: Quyền sử dụng đất có thời hạn,phần mềm máy vi tính, sáng chế Tuy nhiên, để xác định TSCĐ vơ hình cần xem xét yếu tố: tính xác định được, khả kiểm sốt nguồn lực tính chắn lợi ích kinh tế tương lai.4 • Chi phí phát sinh & giá trị sau ghi nhận ban đầu Cũng giống TSCĐ hữu hình, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến nhãn hiệu hàng hoá, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự chất (kể trường hợp mua từ bên tạo từ nội doanh nghiệp) ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ 2.3.2 Khấu hao Tài sản cố định a Định nghĩa Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam số 04 Thơng tư 45/2013/TT-BTC: HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ QUẢN LÝ, SỬ DỤNG VÀ TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 10 “Khấu hao Tài sản cố định phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản đó”.5 b Ngun tắc, thời gian phương pháp trích khấu hao.6 • Nguyên tắc Theo hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng, trích khấu hao TSCĐ, tất TSCĐ có doanh nghiệp phải trích khấu hao, trừ TSCĐ sau đây: - TSCĐ khấu hao hết giá trị sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh - TSCĐ khấu hao chưa hết bị - TSCĐ khác doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (trừ TSCĐ th tài chính) - TSCĐ khơng quản lý, theo dõi, hạch toán sổ sách kế toán doanh nghiệp - TSCĐ sử dụng hoạt động phúc lợi người lao động doanh nghiệp - TSCĐ từ nguồn viện trợ khơng hồn lại sau quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học - TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp • Thời gian trích khấu hao Đối với TSCĐ hữu hình (chưa qua sử dụng), doanh nghiệp phải vào khung thời gian trích khấu hao quy định Phụ lục ban hành kèm theo Thông tư 45/2013 để xác định thời gian sử dụng TSCĐ Trong đó: Giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình giá mua trao đổi thực tế (trong trường hợp mua bán, trao đổi); giá trị lại TSCĐ giá trị theo đánh giá tổ Chuẩn mực Kế Toán Việt Nam số 03 Thông tư 45/2013/TT-BTC: HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ QUẢN LÝ, SỬ DỤNG VÀ TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 11 chức thẩm định giá (trong trường hợp cho, biếu, tặng, cấp, điều chuyển đến) trường hợp khác c Các phương pháp tính khấu hao Có phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình gồm: - Phương pháp khấu hao đường thẳng - Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh - Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm 2.3.3 Đặc điểm ● TSCĐ khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể Bảng cân đối Kế toán, đặc biệt ngành sản xuất lĩnh vực cơng nghiệp nặng, dầu khí Do đó, sai sót hữu khoản mục thường dẫn đến sai sót trọng yếu Báo cáo Tài Tuy nhiên, việc kiểm tốn TSCĐ thường khơng chiếm nhiều thời gian lý do: - Số lượng TSCĐ thường khơng nhiều so với khoản mục khác Từng đối tượng thường có giá trị lớn, chi tiết kỹ thuật phức tạp - Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ năm khơng nhiều - Vấn đề khố sổ cuối năm không phức tạp tài sản ngắn hạn khả xảy nhầm lẫn ghi nhận vê TSCĐ niên độ thường khơng cao ● Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí khấu hao TSCĐ khoản ước tính kế tốn, khơng phí thực tế phát sinh Mức khấu hao TSCĐ phụ thuộc vào nhân tố nguyên giá, giá trị lý ước tính thời gian sử dụng hữu ích; ngun giá yếu tố khách quan, yếu tố lại phụ thuộc theo ước tính doanh nghiệp Vì vậy, việc kiểm tốn chi phí khấu hao khơng thể dựa vào chứng từ, tài liệu để tính tốn xác mà phải xem tính qn quy định khung khấu hao Do chi phí khấu hao phân bổ có hệ thống nguyên giá sau trừ giá trị lý ước tính, nên hợp lý phụ thuộc vào phương pháp khấu hao áp dụng tuỳ theo tính chất tài sản Vì kiểm tốn chi phí khấu hao mang tính chất kiểm tra việc áp dụng phương pháp kế toán 12 2.4 Kiểm soát nội tài sản cố định chi phí khấu hao 2.4.1 Mục đích kiểm sốt nội Mục tiêu kiểm sốt nội nâng cao hiệu sử dụng vốn đầu tư vào tài sản cố định thông qua việc đầu tư mục đích, khơng lãng phí, quản lý sử dụng có hiệu tài sản cố định Ngồi ra, kiểm sốt nội phải giúp hoạch tốn đắn chi phí cấu thành ngun tài sản cố định, chi phí sữa chữa, chi phí khấu hao Do chi phí quan trọng nên sai sót dẫn đến sai lệch trọng yếu báo cáo tài Chẳng hạn, khơng phân loại khoản chi làm tăng nguyên giá TSCĐ khoản chi phải tính vào chi phí niên độ làm khoản mục TSCĐ chi phí niên độ bị sai lệch Hoặc khơng qui định chặt chẽ việc mua sắm, lý, bảo dưỡng TSCĐ chi phí phát sinh lớn nhiều so với chi phí thực tế, dẫn đến lỗ tăng thiệt hại không tổn thất bị gian lận tiền 2.4.2 Các rủi ro liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao Ghi nhận tăng TSCĐ tài sản không thỏa mãn điều kiện ghi nhận tài sản chưa sẵn sang đưa vào sử dụng Chưa ghi nhận giảm TSCĐ lý, nhượng bán, tài sản bị lỗi thời , hư hỏng tài sản khơng sử dụng hoạt động kinh doanh Các nghiệp vụ ghi tăng, giảm TSCĐ không liên quan đến TSCĐ Các chi phí sửa chữa TSCĐ khơng đủ điều kiện vốn hóa phải ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kì kế tốn lại ghi tăng TSCĐ, làm tăng khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán Kế toán ghi nhận sai nguyên giá TSCĐ, tập hợp khơng đầy đủ tất chi phí liên quan đến việc mua sắm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Chẳng hạn, chi phí đặt, chạy thử không ghi tăng nguyên ghi vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, ghi nhận giá trị tài sản lớn thực tế trường hợp đem tài sản góp vốn Chi phí khấu hao ghi nhận khơng xác, phương pháp khấu hao sử dụng khơng qn kì Các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ chi phí khấu hao ghi nhận sai tế phát sinh 2.4.3 Các thủ tục kiểm soát Nguyên tắc phân chia trách nhiệm 13 Đơn vị phải tách biệt trách nhiệm chức bảo quản, ghi sổ, phê chuẩn thực mua, lý nhượng bán TSCĐ Doanh nghiệp phải quy định rõ thẩm quyền cấp quản lý việc phê chuẩn nghiệp vụ kinh tế liên quan đến TSCĐ mua mới, điều chuyển, lý, nhượng bán TSCĐ Tách biệt quyền phê chuẩn với việc bảo quản TSCĐ Tránh tình trạng người bảo quản sử dụng TSCĐ người định việc mua bán, thuyên chuyển tài sản dễ dẫn tới rủi ro thất thoát tài sản - Kế hoạch dự toán TSCĐ - Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ chi phí khấu hao - Thủ tục mua sắm, lý, nhượng bán, trao đổi TSCĐ đầu tư xây dựng - Tiêu chuẩn để xác định chi phí tính vào nguyên giá TSCĐ - Các quy định bảo vệ TSCĐ - Các quy định tính chi phí khấu hao 2.4.4 Mục tiêu kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao a Mục tiêu kiểm toán TSCĐ Đối với TSCĐ, mục tiêu kiểm toán bao gồm: Hiện hữu quyền: Tất TSCĐ ghi chép có thật tồn đơn vị Đồng thời đơn vị có quyền hợp pháp việc sở hữu, sử dụng tài sản Đầy đủ: Mọi TSCĐ đơn vị ghi nhận, trình bày tất thơng tin liên quan đến giá trị tình trạng tài sản Ghi chép xác: Các TSCĐ phản ánh sổ chi tiết ghi chép đúng, tổng cộng phù hợp với tài khoản tổng hợp sổ Đánh giá: Các TSCĐ đánh giá phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành Trình bày cơng bố: Sự trình bày khai báo TSCĐ, gồm việc cơng bố phương pháp tính khấu hao đầy đủ phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hành b Mục tiêu kiểm tốn chi phí khấu hao 14 Đối với chi phí khấu hao, mục tiêu kiểm tốn chủ yếu xem xét đắn việc xác định mức khấu hao phân bổ cho đối tượng có liên quan Điều phụ thuộc vào phương pháp khấu hao, liệu làm sở cho việc tính tốn tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao Đối với giá trị hao mòn lũy kế, mục tiêu kiểm toán xem xét việc ghi nhận đầy đủ đắn giá trị hao mòn lũy kế tăng lên khấu hao, giá trị hao mòn lũy kế giảm lý, nhượng bán TSCĐ việc phản ánh xác vào đối tượng TSCĐ cụ thể 2.4.5 Quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao Tài liệu sử dụng kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao - Bảng tổng hợp TSCĐ phản ánh số dư đầu kì, số phát sinh tăng, giảm kì, số cuối kì nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại TSCĐ theo nhóm tài sản - Danh sách chi tiết loại tài sản tăng, tài sản lí, chuyển nhượng kì - Bảng tính khấu hao kì - Danh mục cơng trình xây dựng hồn thành, cơng trình dở dang - Chính sách cơng ty chi phí sửa chữa lớn TSCĐ - Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản TSCĐ, chi phí khấu hao - Các chứng từ, hợp đồng a Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Kiểm tốn viên phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội để đánh giá điểm mạnh, điểm yếu kiểm soát nội chung, phận, khoản mục Trên sở hiểu biết kiểm sốt nội bộ, KTV hình dung khối lượng độ phức tạp công việc, đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt Từ đó, KTV xác định phương hướng phạm vi kiểm tra, thiết kế thủ tục kiểm toán, dự kiến thời gian lực lượng nhân cần thiết kế hoạch chương trình kiểm tốn, nghiên cứu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng thơng qua bước sau: Bước 1: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao KTV cần ý đến nội dung sau: 15 Người chuẩn y việc mua sắm, lý, nhượng bán TSCĐ có khác với người ghi sổ hay khơng, lý TSCĐ có thành lập hội đồng thành lý bao gồm thành viên theo quy định hay khơng Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ năm hay không, chênh lệch giá dự tốn giá thực tế có xét duyệt phê chuẩn hay khơng Có sách phân biệt khoản chi ghi tăng nguyên giá TSCĐ hay tính vào chi phí niên độ hay khơng Có lập báo cáo định kì TSCĐ khơng sử dụng có thực trích khấu hao đăng kí hay khơng Bước 2: Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Đánh giá rủi ro kiểm soát đánh giá hữu hệ thống kiểm soát nội việc ngăn chặn phát sai sót trọng yếu Theo VSA 400.28 quy định “Dựa hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV cơng ty kiểm tốn phải đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu cho số dư tài khoản loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu” Bước 3: Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiếm soát loại thử nghiệm dùng để thu thập chứng kiểm toán hữu hiệu thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội Những thử nghiệm kiểm soát sử dụng để kiểm tra hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội gồm: - Phỏng vấn - Kiểm tra tài liệu - Quan sát việc áp dụng thủ tục kiểm soát - Thực lại thủ tục kiểm soát Đối với TSCĐ chi phí khấu hao, KTV thực thủ tục kiểm soát sau: ➢ Kiểm tra bảng đối chiếu sổ chi tiết sổ TSCĐ để xem công việc đối chiếu có nhân viên có trách nhiệm thực cách đặn hay không ➢ Quan sát TSCĐ đơn vị xem xét tách biệt chức quản lý ghi sổ với phận bảo quản tài sản ➢ Kiếm tra chứng từ, luân chuyển chứng từ để xem xét tồn phiếu đề nghị mua TSCĐ, hợp đồng mua, biên bàn giao TSCĐ 16 ➢ Kết hợp với việc kiểm tra vật chất với việc kiểm tra chứng từ, hồ sơ pháp lý quyền sở hữu tài sản để xem TSCĐ thuộc sở hữu đơn vị có ghi chép vào khoản mục TSCĐ hay khơng ➢ Đối với TSCĐ mua kì, cần xem xét việc thực đầy đủ thủ tục xin duyệt mua, vấn nhà lãnh đạo việc phê chuẩn giá trị TSCĐ mua kì Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát thiết kế lại thử nghiệm Sau thực thử thử nghiệm kiểm soát, KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao Khi đánh giá, KTV nên nhận diện điểm yếu kiểm soát nội để mở rộng thử nghiệm điểm mạnh cho phép giảm thiểu thử nghiệm Để đưa kết luận hữu hiệu kiểm soát nội bộ, KTV thường sử dụng bảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm bỏ qua việc thực thủ tục kiểm soát Nếu kết thử nghiệm cho phép kiểm soát xem xét hữu hiệu Ngược lại, tỷ lệ sai phạm cao mức bỏ qua thủ tục kiểm sốt khơng hữu hiệu b Thiết kế thử nghiệm ❖ Kiểm toán tài sản cố định Thủ tục phân tích Phân tích việc xem xét số liệu, thông tin đơn vị thông qua việc tính tỷ số so sánh nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài với nhau, thơng tin tài với thơng tin phi tài Phân tích đánh giá thủ tục kiểm tốn có hiệu thời gian ít, chi phí thấp, mà lại cung cấp chứng tính đồng bộ, hợp lí chung số liệu kế tốn, đồng thời phát khả có sai lệch trọng yếu Tùy theo đặc điểm đơn vị, KTV sử dụng nhiều thủ tục phân tích khác TSCĐ hữu hình, thơng thường thủ tục sau: ➢ Tính tỷ trọng loại TSCĐ so với tổng số Tỷ số tính cách lấy giá trị loại TSCĐ chia cho tổng giá trị TSCĐ Sau so sánh với năm trước để xem xét thay đổi tình hình sử dụng TSCĐ qua năm ➢ Tính tỷ số doanh thu với tổng giá trị TSCĐ 17 Tỷ số tính cách lấy doanh thu chia cho tổng giá trị TSCĐ, phản ánh khả tạo doanh thu TSCĐ có đơn vị ➢ Tính tỷ số tổng giá trị TSCĐ với vốn chủ sở hữu Tỷ số tính cách lấy tổng giá trị TSCĐ có đơn vị chia cho vốn chủ sở hữu để xem xét mức độ đầu tư vào TSCĐ so với vốn chủ sở hữu ➢ Phân tích tỷ số hồn vốn tài sản cố định Tỷ số tính cách chia lợi nhuận cho tổng giá trị TSCĐ Qua cho thấy khả thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ ➢ Tính tỷ số giá trị TSCĐ so với giá vốn hàng bán Tỷ số tính cách lấy tổng giá trị TSCĐ chia cho giá vốn hàng bán nhằm xem xét mức độ hữu dụng TSCĐ so với giá vốn đơn vị Nếu tỷ số tính tốn kết so sánh nằm mức hợp lí cung cấp chứng để thỏa mãn mục tiêu kiểm toán hữu, đầy đủ, đánh giá, ghi chép xác Thử nghiệm chi tiết • Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát thay đổi tài sản cố định đối chiếu với sổ Trong kiểm toán năm đầu tiên, KTV phải thu thập chứng quyền tính có thực số dư đầu kì TSCĐ chủ yếu sử dụng Thơng tin tài sản đầu kì lần kiểm toán lưu hồ sơ kiểm toán chung Trước kiểm tra chi tiết số tăng hay giảm năm, KTV cần bảo đảm số liệu sổ chi tiết với số liệu phản ánh tài khaorn tổng hợp Muốn vậy, đầu tiền cần đối chiếu số tổng cộng từ sổ chi tiết với số liệu sổ Sau đó, KTV cần thu thập hay tự lập bảng phân tích, liệt kê số dư đầu kì chi tiết số phát sinh tăng, giảm năm, để từ tính số dư cuối kì Số dư đầu kì kiểm tra thơng qua đối chiếu với hồ sơ kiểm tốn năm trước • Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ tăng tài sản cố định Đây thử nghiệm quan trọng TSCĐ Phạm vi kiểm tra tùy thuộc vào đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt KTV Các cơng việc thường thực sau: 18 - Xem xét phê chuẩn ghi nhận TSCĐ tăng kì, gồm TSCĐ mua tự xây dựng nhằm thu thập chứng có thực TSCĐ ghi nhận kì - Chọn mẫu từ nghiệp vụ mua TSCĐ để lần theo đến chứng từ liên quan hợp đồng, hóa đơn tài liệu khác - Điều tra trường hợp có giá mua toán xây dựng cao dự tốn Xác định xem trường hợp có xét duyệt người có thẩm quyền hay khơng - Xem xét việc định nguyên giá TSCĐ Lưu ý khoản chi phsi vay chi vốn hóa chắn thu lợi ích kinh tế tương lai sử dụng TSCĐ chi phí xác định cách đáng tin cậy Điều tra khoản ghi nợ TSCĐ hữu hình chi tăng giá trị mà không tăng vật Các chi phí sửa chữa, bảo dưỡng nhằm mục đích khơi phục trì khả tăng nguyên phải ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ - Rà soát lại tất hợp đồng thi cơng chi phí liên quan đến xây dựng dở dàng phát sinh hoàn thành năm Đối với cơng trình xây dựng dở dang chưa hồn thành tính đến thời điểm cuối niên độ, KTV cần chọn mẫu từ sổ chi tiết chi phí xây dựng dở dang để kiểm tra đến chứng từ gốc nhằm đảm bảo chi phí thực phát sinh kì - Xem xét đánh giá TSCĐ doanh nghiệp tự xây dựng tự chế Kiểm toán viên nên áp dụng thử nghiệm bổ sung để so sánh tổng chi phí xây dựng thực tế phát sinh với giá ước tính so bên ngồi cung cấp • Chứng kiến kiểm kê tài sản cố định tăng lên kỳ - Công việc giúp KTV hiểu đặc điểm kinh doanh đơn vị bổ sung cho thủ tục kiểm tra bút toán ghi tăng TSCĐ kì Việc chứng kiến kiểm kê cần thiết đơn vị có hệ thống kiểm sốt nội yếu - Khi chứng kiến kiểm kê, tùy theo mục tiêu kiểm tốn mà KTV chọn hai hướng sau đây; TSCĐ hay từ sổ sách kế toán Nếu mục tiêu kiểm toán hữu tài sản thực tế KTV chọn hướng từ số liệu sổ chi tiết, sau quan sát thực tế xem tài sản cố định ghi sổ kế tốn có thực sử dụng hay khơng • Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp tài sản cố định 19 - Để kiểm tra, kiểm toán viên cần thu thập chứng có liên quan văn pháp lí quyền sỡ hữu TSCĐ, hóa đơn đóng bảo hiểm, hóa đơn nộp thuế Đối với TSCĐ bị chấp, KTV kiểm tra tài liệu vay, hợp đồng tín dụng lớn thu thập thông tin vấn đề qua vấn nhân viên khách hàng gửi thư xác nhận đến người nhận chấp - Khi thu thập chứng bất động sản, KTV cần lưu ý giấy chứng nhận quyền sở hữu chưa chứng quyền Khi bán TSCĐ giấy chứng nhận lập, giấy chứng nhận cũ Do vậy, chứng xác thực chứng từ khác có liên quan hóa đơn nộp thuế, hợp đồng bảo hiểm, phiếu thu tiền cho thuê, khoản chi để hoàn trả vốn lãi cho tài sản đem thuế chấp • Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ tài sản cố định - Lập bảng phần tích chi phí, bảo dưỡng phát sinh hàng tháng, đối chiếu với số phát sinh năm trước để phát tháng có biến động tăng, giảm bất thường , từ tìm kiếm khoản chi phí có số tiền lớn để kiểm tra chứng từ gốc tài liệu liên quan Kiểm tra chi tiết khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng lớn phân bổ trích lập phần vòa chi phí thơng qua tài khoản chi phí trả trước hay chi phí trả lại - Kiểm tốn viên cần lưu ý cơng trình xây dựng dở dang hoàn thành đưa vào sử dụng trước ngày kết thúc niên độ chưa ghi nhận TSCĐ Việc kiểm tra thường việc xem xét tất hợp đồng thi công quan trọng phát sinh trước ngày kết thúc niên độ kiểm tra đến chứng từ có liên quan hóa đơn, biên bàn giao • Kiểm tra nghiệp vụ ghi giảm tài sản cố định kỳ - Mục tiêu kiểm tra để xem liệu có TSCĐ bị lí, nhượng bán kì khơng phản ánh vào sổ kế toán Kiểm toán viên thường thực thủ tục kiểm tra sau: - Nếu có mua TSCĐ năm, phải xem TSCĐ cũ có mang trao đổi hay lý hay khơng - Phân tích tài khoản thu thập khác để xác định xem có khoản thu thập phát sinh từ việc bán tài sản cố định hay không - Phỏng vấn nhân viên ban giám đốc để xem có TSCĐ lí năm hay không 20 - Điều tra khoản giảm bảo hiểm TSCĐ để xem liệu có phải bắt nguồn từ nguyên nhân giảm TSCĐ hay không - Đối chiếu số liệu sổ sách với số liệu kiểm kê để xem có bị mát, thiếu hụt TSCĐ hay khơng • Xem xét việc trình bày báo cáo tài Theo quy định hành, số dư TSCĐ giá trị hao mòn lũy kế bảng cân đối kế tốn phải trình bày riêng theo loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài ❖ Kiểm tốn chi phí khấu hao Khấu hao hàng năm Mục tiêu kiểm tốn chi phí khấu hao chủ yếu xem xét tính tính đắn việc xác định mức khấu hao phân bổ đối tượng có liên quan Điều phụ thuộc vào phương pháp tính khấu hao liệu có doanh nghiệp làm sở cho việc tinh toán, xác định khoản mục phân bổ tiêu thức phân bổ khấu hao Khi kiểm toán TSCĐ, KTV cần xem xét thận trọng vấn đề sau: - Phương pháp khấu hao có phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế toán hành áp dụng quán hay không - Giá trị khấu hao có xác định cách hợp lý hay khơng - Thời gian sử dụng hữu ích giá trị lý có ước tính hợp lý hay khơng - Mức khấu hao có tính tốn xác hay khơng - Việc phân bổ chi phí khấu hao vào đối tượng chịu chi phí có dựa sở phân bổ hợp lý hay không (trang 141-142, Giáo trình kiểm tốn Trường Đại Học Kinh Tế Tp Hồ Chí Minh) Khấu hao luỹ kế Mục tiêu kiểm tốn giá trị hao mòn luỹ kế xem xét việc ghi nhận đầy đủ, đắn giá trị hao mòn luỹ kế tăng lên khấu hao, giá trị hao mòn luỹ kế giảm lý, nhượng bán TSCĐ việc phản ánh xác vào TSCĐ cụ thể Thủ tục phân tích Kiểm tốn viên thường tính tỷ lệ khấu hao bình qn tỷ số chi phí khấu hao với tổng nguyên giá TSCĐ Một thay đổi đột ngột tỷ số giúp KTV lưu ý đến thay đổi sách khấu hao đơn vị, cấu TSCĐ khả có sai sót việc tính tốn khấu hao 21 Thử nghiệm chi tiết • Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát khấu hao giá trị hao mòn lũy kế Bảng phân tích cần ghi rõ giá trị hao mòn lũy kế đầu kì, số khấu hao trích năm, giá trị hao mòn lũy kế giảm lý, nhượng bán TSCĐ số dư cuối kì Trên sở KTV sẽ: - So sánh số dư đầu kì với số liệu kiểm tốn năm trước - So sánh tổng số khấu hao tăng, giảm sổ chi tiết với tổng số ghi sổ - So sánh tổng số dư cuối kì sổ chi tiết với số dư cuối kì sổ - Xem xét lại sách khấu hao đơn vị Kiểm toán viên cần lưu ý xem xét vần đề sau: - Phương pháp khấu hao có phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành hay khơng - Phương pháp khấu hao mà doanh nghiệp sử dụng có phù hợp với lợi ích kinh tế mà TSCĐ mang lại hay khơng - Thời gian sử dụng hữu ích có ước tính phù hợp khơng - Sự cần thiết thay đổi sách khấu hao • Kiểm tra mức khấu hao - So sanh tỷ lệ khấu hao năm hành so với năm trước, điều tra khoản chênh lệch - Tính tốn lại mức khấu hao cho số TSCĐ lần theo số liệu sổ - So sánh số phát sinh có tài khoản hao mòn TSCĐ với chi phí khấu hao ghi tài khoản chi phí 22 CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN RỒNG VIỆT (VDAC) 3.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 3.1.1 Sơ lược cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt - Tên cơng ty: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt - Tên giao dịch quốc tế: Viet Dragon Auditing Consulting Company Limited - Tên viết tắt: VÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT - Địa chỉ: 59 Nguyễn Quý Đức, phường An Phú, quận 2, Tp Hồ Chí Minh - Điện thoại(08) 62 871 142 - (08) 62 871 151 - Hotline: 0919 693 588 - Fax: (08) 62 871 152 - Email: Và Tư vấn Rồng Việt@Và Tư vấn Rồng Việt.com.vn - Website: http://www.Và Tư vấn Rồng Việt.com.vn/ - Mã số thuế: 0310102227 3.1.2 Quá trình hình thành phát triển công ty VDAC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC) thành lập theo Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31 tháng năm 2005 Chính Phủ Thơng tư số 60/2006/TTTC ngày 28 tháng năm 2006 Bộ Tài Chính Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC) cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam, cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp kiểm toán, kế toán, thuế, tư vấn, đào tạo cho tất khách hàng thuộc thành phần kinh tế hoạt động Việt Nam Hiện nay, VDAC xây dựng đội ngũ 25 chuyên viên chuyên nghiệp đào tạo nước nhiều quốc gia khác Các chuyên viên có đủ lực, trình độ nghiệp vụ, khả xét đốn cơng việc trường hợp cụ thể, với phẩm chất đạo đức nghề nghiệp trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật Trong trình hoạt động, đội ngũ chuyên viên liên tục đào tạo nhằm nâng cao trình độ chun mơn, kỹ lĩnh nghề nghiệp kiến thức hỗ trợ pháp luật, Kinh tế, Kỹ thuật, Thị trường để có khả đa dạng hóa loại hình dịch vụ nhằm phục vụ tốt cho khách hàng Từ kinh nghiệm thực tiễn kiến thức đúc kết qua trình làm việc đội ngũ nhân viên công ty, VDAC xây dựng đưa vào áp dụng quy trình 23 phương pháp kiểm tốn, tư vấn tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc tế a Nguyên tắc hoạt động VDAC hoạt động theo nguyên tắc độc lập, trực, khách quan, tin cậy, hiệu quả, tính bảo mật, bảo vệ quyền lợi bí mật kinh doanh khách hàng Hoạt động Kiểm toán VDAC tuân thủ chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam chuẩn mức Kiểm toán Quốc Tế phù hợp với quy định pháp luật Việt Nam b Mục tiêu hoạt động Mục tiêu lâu dài VDAC trở thành công ty chuyên ngành hàng đầu Việt Nam chuyên cung cấp dịch vụ chất lượng cao Kiểm tốn tư vấn tài chính, Kế tốn với chi phí hợp lý Khơng ngừng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên để phục vụ có hiệu chất lượng nhằm hồn thiện hình ảnh cơng ty lòng khách hàng c Định hướng phát triển Công ty nổ lực tạo điều kiện để nâng cao trình độ chun mơn, lực, phẩm chất đạo đức nghề nghiệp đội ngũ nhân viên lớp học với chuyên gia hàng đầu ngành, lớp huấn luyện nghiệp vụ, thường xuyên cập nhập quy định chuẩn mực, văn mà nhà nước ban hành liên quan đến lĩnh vực hoạt động công ty, mở rộng quy mô Kiểm tốn sang khách hàng có niêm yết thị trường chứng khốn Phục vụ khách hàng với hình thức dịch vụ đa dạng chất lượng nữa, nhằm ổn định khách hàng góp phần khuếch trương hình ảnh, vị cơng ty ngồi khu vực 3.1.3 Các dịch vụ VDAC cung cấp a Dịch vụ kiềm tốn dịch vụ có bảo đảm liên quan Các dịch vụ kiểm toán dịch vụ có bảo đảm bao gồm: - Kiểm tốn Báo cáo tài theo luật định - Kiểm tốn báo cáo toán dự án - Kiểm toán hoạt động - Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán tỷ lệ nội địa hóa - Kiểm tốn báo cáo tốn xây dựng bản… 24 b Dịch vụ Kế toán - Đăng ký thuế cho doanh nghiệp - Tổ chức q trình ghi chép kế tốn cho doanh nghiệp - Báo cáo theo quy định Luật Thuế (Thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, loại thuế khác doanh nghiệp có hoạt động liên quan đến sắc thuế đó) - Thực nghĩa vụ liên quan đến bảo hiểm xã hội bắt buộc, đăng ký lao động bắt buộc Luật lao động, luật bảo hiểm xã hội quy định rõ yêu cầu doanh nghiệp có nghĩa vụ báo cáo trích nộp Quỹ Bao gồm Quỹ Bảo hiểm xã hội, Quỹ bảo hiểm y tế, Quỹ bảo hiểm thất nghiệp - Tuân thủ chế độ báo cáo sổ sách kế toán theo quy định c Dịch vụ thuế - Tư vấn ưu đãi miễn giảm thuế áp dụng cho doanh nghiệp - Tư vấn cấu trúc tài hợp lý để có lợi thuế - Tư vấn hệ thống tiền lương tối ưu để tiết kiệm thuế cho doanh nghiệp có lợi cho người lao động… d Dịch vụ khác - Tư vấn Tài Doanh nghiệp - Quản trị rủi ro - Tư vấn thành lập doanh nghiệp e Dịch vụ đào tạo Đào tạo, hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam Quốc tế Tổ chức khóa đào tạo, cập nhật luật thuế Việt Nam, đặc biệt luật thuế Đào tạo, hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp loại hình doanh nghiệp… f Dịch vụ liên quan đến Phần mềm kế toán - Tư vấn giải pháp sử dụng phần mềm kế toán - Cung cấp phần mềm kế toán - Đào tạo sử dụng phần mềm kế toán 25 3.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý VDAC a Cơ cấu tổ chức công ty Sơ đồ 1.1: Tổ chức máy Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt HỘI ĐỜNG THÀNH VIÊN GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM ĐỐC Phòng Kế toán–tài vụ Phòng Hành chính Bộ phận Kiểm toán và Dịch vụ Phòng Vi tính Phòng Kinh doanh (Nguồn: Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt) b.Ban điều hành Ơng Trần Văn Thức - Chủ tịch Hội đồng thành viên (Cử nhân kinh tế, thành viên thức Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Anh quốc (ACCA)) Ơng Lê Xuân Vinh – Tổng Giám Đốc (Thạc sỹ kinh tế, KTV cơng chứng (CPA) – Bộ tài chính) Bà Lê Đình Phương Un – Phó Tổng Giám Đốc (Thạc sỹ kinh tế, KTV công chứng (CPA) – Bộ tài chính) Ơng Lưu Hồi Nam – Phó Tổng Giám Đốc (Cử nhân kinh tế, KTV công chứng (CPA) – Bộ tài chính) Hội đồng thành viên: Gồm thành viên góp vốn quan định cao công ty Hội đồng thành viên định tăng giảm vốn điều lệ, cấu tổ chức, chiến lược phát triển công ty… 26 Tổng giám đốc: Là người đại diện cho công ty chịu trách nhiệm trước pháp luật tồn hoạt động cơng ty Giám đốc điều hành hoạt động công ty theo quy định Nhà nước, định thành lập phòng ban, quy định nhiệm vụ biên chế phòng,… Trách nhiệm quyền hạn: - Chịu trách nhiệm định phương hướng đầu tư dự án đầu tư - Quyết định sách mục tiêu chiến lược công ty - Quyết định cấu tổ chức xếp bố trí nhân công ty - Được quyền bầu, miễn nhiệm, cách chức cán quản lý, nhân viên quan trọng khác quy định điều lệ công ty - Được quy định mức lương, lợi ích khác cán quản lý, nhân viên quan trọng khác quy định điều lệ công ty - Được định cấu tổ chức công ty - Được định thành lập chi nhánh, văn phòng đại diện c Phòng Hành Trách nhiệm quyền hạn: Tham mưu, giúp việc cho ban điều hành tổ chức thực việc lĩnh vực tổ chức lao động, quản lý bố trí nhân lực, bảo hộ lao động, chế độ sách, chăm sóc sức khỏe nhân viên, bảo vệ quân theo luật quy chế công ty Kiểm tra đôn đốc phận công ty thực nghiêm túc nội quy, quy chế công ty Làm đầu mối liên lạc cho thông tin ban điều hành d Phòng Kế tốn – Tài vụ Trách nhiệm quyền hạn: Chịu trách nhiệm hoạt động thu chi, điều hành hoạt động tài cơng ty Thực cơng việc chun mơn tài kế toán theo quy định nhà nước chuẩn mực kế tốn, ngun tắc kế tốn mà cơng ty áp dụng Tham mưu cho ban lãnh đạo chế độ kế toán thay đổi chế độ qua thời kỳ hoạt động kinh doanh e Bộ phận Kiểm toán dịch vụ Trách nhiệm quyền hạn: 27 Quản lý việc đào tạo nâng cao trình độ Kiểm tốn viên cơng ty, kiểm soát chất lượng Kiểm toán Thực cung cấp Dịch vụ Kiểm tốn Báo cáo tài chính, dịch vụ kế tốn, thuế… f Phòng vi tính Trách nhiệm quyền hạn: Thực thiết kế, lắp đặt, tư vấn, bảo trợ phần mềm tồn cơng ty Tiến hành xem xét đổi phần mềm có u cầu g Phòng kinh doanh Trách nhiệm quyền hạn: Tham gia điều tra, tổng hợp, xử lý thông tin thị trường, khách hàng, đối thủ cạnh tranh…để hoạch định đề xuất chiến lược, sách giải pháp dịch vụ cơng ty nhằm trì phát triển vị cơng ty thị trường Có kế hoạch trì giao tiếp với mơi trường kinh doanh bên ngoài: quan ban ngành, khách hàng cũ, quan, tổ chức kinh tế xã hội…nhằm liên tục nâng cao hình ảnh cơng ty, tạo nguồn khách hàng dồi Thiết lập phát triển kênh khách hàng, có kế hoạch thực tiếp thị khách hàng nhằm tạo nguồn khách hàng cho công ty 3.1.5 Cơ cấu tổ chức phận kiểm toán Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức phận kiểm toán VDAC 28 Bộ phận kiểm toán dịch vụ Kiểm tốn viên cao cấp Phòng kiểm tốn báo cáo tài chính, th́ kế tốn Phòng tư vấn đào tạo Phòng kiểm toán đầu tư, XDCB và dịch vụ khác Nguồn: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt) a Phòng kiểm tốn báo cáo tài chính, thuế kế tốn Dịch vụ kiểm tốn: cung cấp cho Cổ đông, Hội đồng quản trị, Nhà quản lý, bên đầu tư bên có liên quan khác đảm bảo tính trung thực, hợp lý tin cậy thông tin tài phi tài chính, tuân thủ pháp luật thông tin phục vụ cho định chiến lược thông qua dịch vụ kiểm tốn độc lập dịch vụ có bảo đảm khác Dịch vụ kế toán: cung cấp đa dạng, tùy theo nhu cầu doanh nghiệp mà dịch vụ kế tốn cung cấp bao gồm sau: b Phòng tư vấn đào tạo Thực dịch vụ tư vấn tài doanh nghiệp, quản trị rủi ro, tư vấn đầu tư, tư vấn thành lập doanh nghiệp Với mục tiêu kết nối giá trị nhằm đem đến cho khách hàng giá trị tốt nhất, bên cạnh đội ngũ chuyên gia sáng lập điều hành miệt mài với công tác nghiên cứu ứng dụng, thẩm định sáng tạo chương trình với tri thức đại chất lượng nhất, VDAC rộng mở không ngừng kết nối với chuyên gia đào tạo huấn luyện, Tiến sĩ, Thạc sĩ, Giảng viên nhiều lĩnh vực phạm vi quốc gia c Phòng kiểm tốn đầu tư, XDCB dịch vụ khác 29 Thực việc kiểm toán dự án đầu tư xây dựng dự án đầu tư tài trợ tổ chức quốc tế Nhằm hỗ trợ doanh nghiệp chun mơn hóa, áp dụng cơng nghệ thơng tin kế toán, VDAC cung cấp dịch vụ phần mềm kế toán: cung cấp phần mềm kế toán, đào tạo sử dụng phần mềm kế toán 3.2 Chương trình kiểm tốn chung cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Rồng Việt 3.2.1 Kế hoạch kiểm toán a Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng • Tiếp nhận khách hàng mới: Công ty thường tiếp nhận khách hàng thông qua giới thiệu từ khách hàng cũ công ty, phận kinh doanh liên hệ Đối với khách hàng mới, cơng ty thường tìm hiểu lý mời kiểm toán khách hàng, thu thập thơng tin lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính, kiểm tốn năm • Duy trì khách hàng cũ: Khi đến mùa kiểm toán, khách hàng liên hệ với công ty công ty gọi điện thoại trực tiếp với khách hàng Đối với khách hàng cũ, cơng ty theo dõi tình hình hoạt động khách hàng qua hồ sơ lưu trữ kiểm toán năm trước cập nhật thay đổi hoạt động khách hàng trước tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán Sau tìm hiểu khách hàng phận kinh doanh đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán để định có ký trì hợp đồng với khách hàng hay không, đồng thời gửi thư báo giá cho khách hàng Khi chấp nhận kiểm toán với mức giá phí đưa cơng ty kiểm tốn, khách hàng hồi báo lại cho cơng ty Hồi báo khách hàng văn thư điện thoại Mọi trường hợp hồi báo báo cáo trực tiếp cho Giám đốc Sau đó, cơng ty tiến hành lập hợp đồng kiểm toán gửi cho khách hàng ký b Chọn nhóm kiểm tốn Đối với khách hàng mới: đảm bảo thành viên nhóm kiểm tốn khơng có quan hệ kinh tế với khách hàng Bố trí số lượng thành viên nhóm phù hợp với quy mô mức độ phức tạp sổ sách khách hàng Đối với khách hàng cũ: có luân chuyển nhóm trưởng (người viết báo cáo) 2– năm lần, thành viên nhóm không thay đổi nhiều để giúp họ nắm vững 30 nét đặc trưng khách hàng, trì mối liên hệ mật thiết hai bên mà đảm bảo tính độc lập khách quan kiểm toán c Lập thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm tốn Sau phân cơng nhân cho kiểm tốn, nhóm trưởng trực tiếp liên hệ với kế toán bên khách hàng để xếp lịch kiểm toán Sau thống thời gian địa điểm kiểm tốn, nhóm trưởng báo cho trưởng phòng để lịch lên kế hoạch cho kiểm tốn d Tìm hiểu cụ thể khách hàng mơi trường hoạt động Đối với khách hàng mới, nhóm kiểm tốn cần tìm hiểu thêm nội dung sau: - Môi trường kinh doanh chung khách hàng năm hành - Các thông tin chung ngành nghề mà khách hàng kinh doanh xu hướng ngành nghề - Các thông tin chung môi trường pháp lý mà khách hàng hoạt động - Các hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu khách hàng - Thông tin cổ đông, thành viên tổ chức cấu cơng ty, bên liên quan - Hiểu biết hệ thống kế toán áp dụng, kết kinh doanh thuế e Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Nhóm trưởng thực việc đánh giá HTKSNB theo mẫu chương trinh kiểm tốn mẫu Tùy theo mơ hình HTKSNB khách hàng mà kiểm toán viên thiết kế thử nghiệm kiểm soát cho phù hợp f Xác định mức trọng yếu phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu • Xác định mức trọng yếu: Được lập phê duyệt theo sách cơng ty, để thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm toán khách hàng Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu nhu cầu sử dụng BCTC, đặc điểm khách hàng Các tiêu chí tỉ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu tổng thể: 31 Các tiêu chí Tỉ lệ sử dụng Lợi nhuận trước thuế 5% - 10% Doanh thu 0,5% - 3% Tổng tài sản 1% - 2% Vốn chủ sở hữu 1% - 5% Mức trọng yếu khoản mục xác định = Mức trọng yếu tổng thể * (50% đến 75%) áp dụng khách hàng có rủi ro cao Ngưỡng sai sót bỏ qua = Mức trọng yếu khoản mục * 4% (tối đa), dựa vào kiểm toan viên xem xét mặt định lượng định tính cho khoản mục • Phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu Xem xét hoạt động kinh doanh khách hàng để đưa kết luận sơ mức độ rủi ro vùng kiểm tốn, từ xác định phương pháp chọn mẫu cỡ mẫu cho vùng kiểm tốn - Phương pháp chọn tồn (kiểm tra 100%): áp dụng tiến hành thử nghiệm khoản mục Tài sản cố định, Vay ngắn hạn/ dài hạn, Dự phòng, Vốn chủ sở hữu, Các nguồn trích lập quỹ - Phương pháp phân nhóm chủ yếu dựa vào tính xét đốn nghề nghiệp kiểm toán viên (phương pháp phi thống kê) với cỡ mẫu xác định cụ thể theo mẫu A810 VACPA g Thiết lập chương trình kiểm tốn Nhóm trưởng kiểm tốn thiết lập chương trình kiểm toán cho khoản mục bao gồm nội dung chủ yếu: công việc cần thực hiện, thời gian hồn thành, thủ tục kiểm tốn cụ thể áp dụng 3.2.2 Thực kiểm tốn Tại khách hàng, nhóm trưởng trực tiếp phân chia công việc phần hành cho thành viên nhóm Số liệu, sổ sách, chứng từ cần thiết cho kiểm toán khách hàng cung cấp trước kiểm toán Các thành viên thực kiểm toán dựa chương trình kiểm tốn mà nhóm trưởng lập áp dụng thử nghiệm phù hợp Số liệu xử lý công việc thực trình bày giấy làm việc, sau nhóm trưởng tổng hợp viết báo cáo Sau tiến hành thu thập chứng tổng hợp số liệu đồng thời phát sai sót, nhóm trưởng trao đổi trực 32 tiếp với kế tốn trưởng người có trách nhiệm liên quan đến sai phạm để yêu cầu sửa đổi, bổ sung thơng tin a Tổng hợp, kết luận, lập phát hành báo cáo kiểm toán Phát hành báo cáo kiểm toán Sau kiểm toán, thành viên nhóm kiểm tốn giải vấn đề tồn đọng hồn thiện giấy làm việc gửi cho nhóm trưởng Nhóm trưởng tập hợp lại thực kiểm tra, sốt xét giấy làm việc với mục đích: ✓ Đảm bảo chứng thu thập thỏa mãn mục tiêu đề lúc đầu ✓ Đảm bảo giấy tờ làm việc chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận báo cáo kiểm tốn sau Nhóm trưởng phát hành dự thảo BCTC để khách hàng xem Sau phát hành dự thảo, khách hàng ý kiến thêm, kiểm tốn viên phát hành báo cáo kiểm tốn thức Tùy trường hợp mà kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán với ý kiến khác Nếu đơn vị kiểm toán chấp nhận điều chỉnh theo ý kiến kiểm tốn viên phát hành báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần Trường hợp đơn vị kiểm tốn khơng chấp nhận điều chỉnh kiểm toán tùy theo mức độ ảnh hưởng số liệu điều chỉnh mà phát hành báo cáo kiểm toán chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh hay chấp nhận phần, ý kiến trái ngược không đưa ý kiến b Lưu trữ hồ sơ Sau hồn tất việc phát hành báo cáo kiểm tốn, kiểm toán viên tiến hành tập hợp lưu trữ lại phần hành vào hồ sơ có đánh số tham chiếu đầy đủ theo hồ sơ kiểm toán mẫu Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) ban hành theo QĐ số 1089/QĐ-VACPA ngày 1/10/2010 áp dụng thức từ ngày 1/1/2011 33 CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT Minh họa việc áp dụng chương trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt khách hàng Công ty TNHH ABC: 4.1 Tìm hiểu khách hàng Công ty TNHH ABC Công ty TNHH ABC doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, hoạt động theo Giấy phép đầu tư số 200/GP-KCN-ĐN-ngày 25/02/2003 Giấy chứng nhận điều chỉnh giấy phép đầu tư số 200/GCNĐC1/47/2 ngày 29/01/2008 Ban Quản Lý Các Khu Công Nghiệp Đồng Nai cấp Một số nội dung Giấy chứng nhận đầu tư hành: - Vốn đầu tư: 1,500,000.00 USD - Vốn điều lệ: 450,000.00 USD - Loại hình doanh nghiệp: Công ty Trách nhiệm hữu hạn thành viên - Thời gian hoạt động: 50 năm kể từ ngày cấp Giấy chứng nhận đầu tư - Công ty sử dụng đồng tiền hạch toán VND - Niên độ kế toán: Từ 01/01 đến 31/12 hàng năm - Hình thức kế tốn: Nhật ký chung - Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất gia công chi tiết, linh kiện nhôm dùng cho động điện, loại mô tơ công nghiệp dân dụng ● Chính sách kế tốn TSCĐ Cơng ty TNHH ABC - Tài sản cố định trình bày theo nguyên giá trừ giá trị hao mòn lũy kế - Nguyên giá tài sản cố định bao gồm giá mua tồn chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu ghi tăng nguyên giá tài sản cố định chi phí chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản Các chi phí khơng thỏa mãn điều kiện ghi nhận vào chi phí - Tài sản cố định khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa thời gian hữu dụng ước tính, phù hợp với hướng dẫn theo Thơng tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 04 năm 2013 Bộ trưởng Bộ Tài chính, cụ thể sau: 34 TSCĐ hữu hình Thời gian Nhà cửa, vật kiến trúc – 30 năm Máy móc, thiết bị – 22 năm Phương tiện vận tải – 10 năm Thiết bị, dụng cụ quản lý – năm TSCĐ vô hình Thời gian Quyền sử dụng đất 44 năm Phần mềm tin học – năm - Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn Tuy cơng ty TNHH ABC khách hàng cũ VDAC, trước đợt kiểm toán, BGĐ VDAC tiến hành trao đổi với BGĐ cơng ty TNHH ABC tình hình hoạt động kinh doanh công tác tổ chức có biến động năm khơng Sau đó, bên khách hàng với Công ty VDAC đến thống ký kết hợp đồng kiểm toán BGĐ VDAC định chủ nhiệm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán vào hợp đồng kiểm toán, hồ sơ kiểm tốn năm trước để lập nhóm kiểm tốn thời gian tham gia kiểm toán - Thu thập số liệu TSCĐ công ty TNHH ABC Hình 2.1: Trích Bảng cân đối kế tốn công ty TNHH ABC ngày 31/12/2016 35 (Nguồn: Công ty TNHH ABC ) Hình 2.2: Trích Bảng cân đối số phát sinh công ty TNHH ABC ngày 31/12/2016 (Nguồn: Công ty TNHH ABC) 4.2 Thực kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao tài sản cố định a Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Đây khách hàng cũ Cơng ty kiểm toán VDAC, lần kiểm toán trước lúc trao đổi để chấp nhận khách hàng, KTV tìm hiểu hệ thống kiểm 36 sốt nội bộ, đồng thời cơng ty với quy mơ khơng lớn, có thay đổi hệ thống kiểm soát nội bộ, quy trình nghiệp vụ doanh nghiệp KTV chủ yếu trao đổi với kế toán trưởng giám đốc đơn vị đổi hệ thống kiểm soát nội Xem xét vấn đề tồn năm trước doanh nghiệp giải năm chưa Chẳng hạn như: - Đơn vị có thực việc ghi nhận trích khấu hao TSCĐ theo Thơng tư 45/2013/TT-BTC chưa?: Có - Đơn vị có thay đổi sách phương pháp khấu hao năm khơng?: Khơng - Đơn vị có sách bất kiêm nhiệm người xét duyệt, mua, toán khơng?: Có - Đơn vị phân biệt cụ thể chi phí tính vào ngun giá TSCĐ (vốn hóa) chi phí tính vào chi phí kinh doanh kỳ? - TSCĐ mua nhu cầu mở rộng sản xuất kinh doanh hay TSCĐ cũ bị hư hỏng không sử dụng b Thử nghiệm kiểm soát Đối với tài sản cố định chi phí khấu hao cơng ty TNHH ABC, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm soát sau: - Quan sát TSCĐ đơn vị xem xét tách biệt chức quản lý ghi sổ với phận bảo quản tài sản - Kiểm tra chứng từ, luân chuyển chứng từ để xem xét tồn phiếu đề nghị mua TSCĐ, hợp đồng mua, biên bàn giao TSCĐ - Kết hợp việc kiểm kê tài sản với việc kiểm tra chứng từ, hồ sơ pháp lý quyền sở hữu tài sản để xem TSCĐ thuộc sở hữu đơn vị có ghi chép vào khoản mục TSCĐ hay không - Đối với TSCĐ mua kỳ, cần xem xét việc thực đầy đủ thủ tục xin duyệt mua, vấn nhà lãnh đạo việc phê chuẩn giá trị TSCĐ mua kỳ - Chọn mẫu số tài sản, kiểm tra xem cách xác định nguyên giá, thời gian sử dụng phương pháp khấu hao mà đơn vị áp dụng có phù hợp quán hay không Các thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên thực q trình kiêm tốn 37 c Thử nghiệm ● Tổng hợp số liệu ban đầu Do cơng ty TNHH Cơng NghiệpThơng Thật có số lượng TSCĐ tương đối thấp, KTV tiến hành kiểm tra toàn 100% TSCĐ cũ tăng giảm kỳ Khi bắt đầu kiểm toán, KTV tổng hợp đối chiếu số liệu; công việc diễn sau: - Đối chiếu số dư đầu kỳ: Do khách hàng cũ nên KTV thực việc đối chiếu số dư đầu kỳ bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh sổ với Báo cáo kiểm toán năm trước Thực việc đối chiếu sổ chi tiết sổ - Đối chiếu số dư cuối kỳ: KTV thực đối chiếu sổ với bảng cân đối số phát sinh bảng cân đối kế toán - Đối chiếu số phát sinh: KTV kiểm tra, đối chiếu sổ chi tiết với bảng cân đối số phát sinh để kiểm tra việc tính tốn, tổng cộng, trình bày số liệu - Sau đối chiếu xác nhận số liệu trùng khớp, KTV trình bày vào giấy tờ làm việc – Bảng tổng hợp số liệu TSCĐ (D710) phần số đầu kỳ sổ cuối kỳ ( chưa kiểm tốn) Hình 2.3: Bảng tổng hợp số liệu D710 trình bày số liệu sau đối chiếu (Nguồn: Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn Rồng Việt) 38 Lúc này, KTV bắt đầu thực thủ tục kiểm tốn ● Thủ tục phân tích Thủ tục phân tích sử dụng để nắm cách khái quát xu hướng, thay đổi tỷ trọng biến động bất thường TSCĐ nhằm tập trung kiểm tra khía cạnh trọng yếu Trong năm TSCĐVH khơng có biến động ngun giá lẫn chi phí khấu hao, phần TSCĐVH, KTV ước tính khấu hao so sánh với số liệu Cơng ty TNHH ABC thấy xác Ngồi ra, chi phí khấu hao đưa vào tài khoản 627 để tính giá thành sản phẩm năm trước (nhất qn) Vì lý nên KTV chủ yếu tập trung vào TSCĐHH Thử nghiệm 1: KTV tính tỷ trọng TSCĐ tổng tài sản, tỷ trọng loại TSCĐ HH (VH) tổng TSCĐHH để xác định tính trọng yếu khoản mục Mục tiêu: Đánh giá mức trọng yếu khoản mục TSCĐ Cơng việc thực hiện: KTV tính tốn tỷ số sau - Tỷ trọng TSCĐ/TS= 10.345.151.488/ 29.077.591.337 = 35,58% - Tỷ trọng TSCĐHH/TSCĐ= 6.878.217.956/ 10.345.151.488 = 66.48% - Tỷ trọng TSCĐVH/TSCĐ= 3.466.933.532/ 10.345.151.488 = 33.52% Bảng 2.1: Tỷ trọng loại TSCĐHH tổng TSCĐHH Loại TSCĐHH Số dư cuối năm 2016 Tỷ trọng Nhả cửa, vật kiến trúc 5.997.068.030 66,15% Máy móc, thiết bị 2.576.791.542 28,42% Phương tiện vận tải 461.842.540 5,09% Thiết bị quản lý 30.521.727 0,34% Tổng TSCĐHH 9.066.223.839 100,00% (Nguồn: Công ty TNHH ABC, 31/12/2016) Kết luận: Khoản mục “Nhà cửa, vật kiến trúc” (2111) có tỷ trọng lớn nhất, nên KTV cần tập trung kiểm tra Thử nghiệm 2: So sánh tỷ lệ khấu hao năm so với năm trước Mục đích: Xác định biến động tỷ lệ chi phí khấu hao nguyên giá TSCĐHH Cơng việc thực hiện: KTV tính tốn tỉ lệ chi phí khấu hao ngun giá TSCĐHH 39 Hình 2.4: Bảng tính khấu hao năm so với năm trước (Nguồn: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt) Kết luận: Tỷ lệ khấu hao năm biến động đáng kể so với năm trước Cần thực thủ tục kiểm tốn để tìm hiểu ngun nhân Thử nghiệm 3: KTV lập bảng tổng hợp phân tích biến động TSCĐ đối chiếu với sổ Mục đích: KTV xem xét tình hình biến động TSCĐ xác định biến động bất thường (nếu có) Cơng việc thực hiện: KTV lập bảng phân tích biến động tài sản Bảng phân tích biến động bao gồm tiêu: số dư đầu năm, số dư cuối năm, giá trị biến động tỉ lệ biến động Nếu có biến động bất thường, KTV cần tìm hiểu nguyên nhân biến động Hình 2.5: Bảng phân tích biến động TSCĐ 40 (Nguồn: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt) Kết luận: Từ số liệu kết hợp với tính tốn biến động KTV cần kiểm tra 100% mẫu tăng, giảm TSCĐ ● Thử nghiệm chi tiết Thử nghiệm 1: KTV chứng kiến kiểm kê TSCĐ Mục đích: KTV xác định hữu TSCĐ sổ sách Công việc thực hiện: Vào ngày 05/01/2017, KTV tiến hành chứng kiến kiểm kê TSCĐ tăng lên kỳ theo hướng từ sổ sách đến thực tế, KTV tiến hành kiểm kê xin bảng danh mục TSCĐ doanh nghiệp sau KTV tiến hành xem xét tài sản sổ sách có hữu thực tế khơng Hình 2.6: Biên kiểm kê TSCĐ 41 (Nguồn: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt) Kết quả: Các TSCĐ doanh nghiệp hữu thực tế Thử nghiệm 2: KTV kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ quyền sở hữu hợp pháp TSCĐ Mục đích: KTV kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp tính xác TSCĐ mua kỳ Công việc thực hiện: 42 - Thông thường, KTV sử dụng Nhật ký chung để tìm bút tốn hạch tốn Nợ 211 – Có… Sau tìm kiếm, KTV tiến hành kiểm tra toàn chứng từ TSCĐ Chú ý đến tài khoản chi phí để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng có ghi nhận không - Đồng thời với việc kiểm tra chứng từ, KTV tiến hành kiểm tra điều kiện ghi nhận TSCĐ theo VVÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT 03, VVÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT 04 Thông tư 45/2013/TT-BTC Tại đây, KTV phát tài sản “Hồ nước” hạch toán nhầm từ “Nhà cửa, vật kiến trúc” sang “Máy móc, thiết bị” - Sau đó, KTV tập trung kiểm tra xem nghiệp vụ có hạch toán kỳ (cut-off) KTV lựa chọn nghiệp vụ xảy xung quanh ngày kết thúc niên độ kế tốn để xác định TSCĐ có ghi nhận niên độ hay khơng Hình 2.7: Bảng liệt kê nghiệp vụ tăng TSCĐ kỳ (trước kiểm tốn) (Nguồn: Sổ chi tiết cơng ty TNHH ABC) Kết luận: Việc ghi nhận TSCĐ tăng kỳ có sai sót hai vấn đề nêu sai sót chưa làm BCTC có sai lệch trọng yếu KTV trao đổi lại với kế toán đề nghị thực bút toán điều chỉnh sau: ➢ Đối với sai sót phân loại: Nợ TK 2111 Có TK 2112 Nợ TK 2142 Có TK 2141 40.000.000 VND 40.000.000 VND 3.750.000 VND 3.750.000 VND ➢ Đối với việc ghi nhận TSCĐ tăng kỳ không thỏa mãn điều kiện nguyên giá, cần điều chỉnh giảm nguyên giá lẫn khấu hao trích kỳ: Nợ TK 242 21.600.000 VND Nợ TK 2143 2.400.000 VND Có TK 2113 24.000.000 VND 43 Thử nghiệm 3: Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ kỳ Mục đích: KTV kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ kỳ Công việc thực hiện: - Tương tự với tăng TSCĐ, KTV lọc Nhật ký chung bút toán có dạng Có 211 – Nợ… kiểm tra chứng từ gốc Chứng từ việc lý TSCĐ bao gồm hợp đồng, biên lý, nhượng bán, hóa đơn, phiếu thu chứng từ liên quan khác - KTV đối chiếu với nguyên giá, hao mòn lũy kế giá trị chênh lệch Nhật ký chung bảng khấu hao để kiểm tra việc hạch toán giá trị lại vào Chi phí khác (Tài khoản 811) có hợp lý khơng - KTV kiểm tra việc xóa ngun giá, hao mòn lũy kế TSCĐ lý, nhượng bán Hình 2.8: Bảng liệt kê nghiệp vụ giảm TSCĐ kỳ (Nguồn: Sổ chi tiết công ty TNHH ABC) Kết luận: Các nghiệp vụ giảm TSCĐ chủ yếu TSCĐ không đủ tiêu chuẩn mặt nguyên giá theo quy định Thông tư 45/2013/TT-BTC Các tài sản khấu hao hết có giá trị lại Khơng có nghiệp vụ lý hay nhượng bán phát sinh năm Nguyên giá, hao mòn lũy kế, giá trị chênh lệch khớp với bảng khấu hao 44 Thử nghiệm 4: Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ TSCĐ cách KTV chọn mẫu chi phí sửa chữa, bảo trì máy móc thiết bị kỳ, kiểm tra xem chi phí có đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá hay hạch toán vào chi phí kỳ Mục đích: Kiểm tra đầy đủ khoản mục TSCĐ Công việc thực hiện: KTV tiến hành lọc số nghiệp vụ phát sinh bên nợ tài khoản 142, 242, 627, 641, 642 để tìm kiếm nghiệp vụ có nội dung diễn giải bảo trì, sửa chữa máy móc thiết bị Đồng thời, KTV trao đổi, vấn kế tốn chức năng, cơng dụng, lý việc phát sinh chi phí Cuối cùng, KTV dựa vào giải trình kế tốn kinh nghiệm để đưa kết luận chi phí sửa chữa, bảo trì TSCĐ có đủ điều kiện để ghi tăng ngun giá TSCĐ hay khơng Hình 2.9: Bảng kê mẫu chi phí cần kiểm tra (Nguồn: Sổ chi tiết Công ty TNHH ABC) Qua trao đổi quan sát, KTV nhận thấy chi phí nhằm mục đích sửa chữa cố để tiếp tục trì hoạt động TSCĐ khơng làm gián đoạn hoạt động sản xuất kinh doanh không nâng cao hiệu suất kéo dài thời gian hoạt động TSCĐ nên không đủ điều kiện để ghi tăng nguyên giá TSCĐ Kết luận: Qua kiểm tra chứng từ vấn kế toán với thủ trưởng đơn vị, KTV kết luận TSCĐ năm ghi nhận đầy đủ khơng có ghi nhận tăng hay giảm nguyên giá TSCĐ TSCĐ năm Thử nghiệm 5: Kiểm tra nghiệp vụ hạch tốn bất thường Cơng việc thực hiện: KTV lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản Nợ - Có sơ đồ chữ T tài khoản TSCĐ (211) khấu hao lũy kế (214) để tìm bút toán lạ để kiểm tra 45 ... chọn đề tài: Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định chi phí khấu hao tài sản cố định quy trình kiểm tốn Báo Cáo Tài Chính Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Rồng Việt 1.2 Mục đích nghiên cứu 1.2.1 Mục đích... TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Chương 3: TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP THỰC TẬP Chương 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY TNHH. .. hành 2.3 Nội dung, đặc điểm tài sản cố định chi phí khấu hao tài sản cố định 2.3.1 Tài sản cố định a Tài sản cố định hữu hình • Định nghĩa Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất
Ngày đăng: 24/10/2018, 23:49
Xem thêm: