Kiểm toán khoản mục tài sản cố đinh và chi phí khấu hao tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tạo công ty TNHH kiểm toán và tư vấn rồng việt

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN

RỒNG VIỆT

Giảng viên hướng dẫn: TS Dương Thị Mai Hà Trâm Sinh viên thực hiện: Nguyễn Hoàng Duy

MSSV: 1311180279 Lớp: 13DKKT06

TP.Hồ Chí Minh, 2017

i

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệu trong khoá luận tốt nghiệp được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

Tp Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 20

ii

Lời cám ơn

Để hoàn thành chuyên đề khoá luận tốt nghiệp này trước hết em xin gửi đến các thầy cô trong khoa Kế Toán- Tài Chính- Ngân Hàng trường Đại học Công Nghệ (HUTECH) lời cảm ơn chân thành

Đặc biệt, em xin gởi đến cô TS Dương Thị Mai Hà Trâm, người đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề khoá luận tốt nghiệp này lời cảm ơn sâu sắc nhất

Em xin chân thành cảm ơn Anh chị ở các phòng ban của Công Ty TNHH Tư Vấn Kiểm Toán Rồng Việt, đã tạo điều kiện thuận lợi cho em được tìm hiểu thực tiễn trong suốt quá trình thực tập tại công ty

Đồng thời nhà trường đã tạo cho em có cơ hội được thưc tập nơi mà em yêu thích, cho em bước ra đời sống thực tế để áp dụng những kiến thức mà các thầy cô giáo đã giảng dạy

Qua công việc thực tập này em nhận ra nhiều điều mới mẻ và bổ ích để giúp ích cho công việc sau này của bản thân

Vì kiến thức bản thân còn hạn chế, trong quá trình thực tập, hoàn thiện luận vănnày em không tránh khỏi những sai sót, kính mong nhận được những ý kiến đóng góp từ cô cũng như quý công ty

Sau cùng, em xin kính chúc quý thầy cô thật dồi dào sức khỏe, niềm tin để tiếp tục thực hiện sứ mệnh cao đẹp của mình là truyền đạt kiến thức cho thế hệ mai sau Trân trọng cám ơn!

Tp.HCM, ngày tháng năm 2017 Sinh viên thực hiện

iii

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

-

NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Tên đơn vị thực tập:

Địa chỉ:

Điện thoại liên lạc:

Email:

NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN Họ và tên sinh viên:

MSSV:

Lớp:

Thời gian thực tập tại đơn vị: Từ đến

Tại bộ phận thực tập:

Trong quá trình thực tập tại đơn vị sinh viên đã thểhiện: 1 Tinh thần trách nhiệm với công việc và ý thức chấp hành kỷ luật:  Tốt  Khá  Trung Bình  Không đạt 2 Số buổi thực tập thực tế tại đơnvị: >3 buổi/ tuần 1-2 buổi/tuần Ít đến đơn vị 3 Báo cáo thực tập phản ánh được thực trạng hoạt động của đơn vị: Tốt  Khá Trung bình Không đạt 4 Nắm bắt được những quy trình nghiệp vụ chuyên ngành (Kế toán, Kiểm toán, Tài chính, Ngân hàng… ):

Tốt Khá  Trung bình Không đạt

TP HCM, Ngày … tháng ….năm 201…

Đơn vị thực tập

iv

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN

Họ và tên sinh viên:

MSSV:

Lớp:

Thời gian thưc tập:Từ đến

Tại đơn vị:

Trong quá trình viết báo cáo thực tập sinh viên đã thể hiện: 1 Thực hiện viết báo cáo thực tập theo quy định:  Tốt  Khá  Trung bình Không đạt 2 Thường xuyên liên hệ và trao đổi chuyên môn với giáo viên hướng dẫn: Thường xuyên Ít liên hệ Không 3 Báo cáo thực tập đạt chất lượng theo yêu cầu: Tốt  Khá  Trung bình Không đạt TP HCM, ngày … tháng ….năm 201

Giảng viên hướng dẫn

(Ký tên, ghi rõ họ tên)

v

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1

1.1 Lý do chọn đề tài 1

1.2 Mục đích nghiên cứu 2

1.2.1 Mục đích chung 2

1.2.2 Mục đích cụ thể 2

1.3 Phạm vi nghiên cứu 2

1.3.1 Thời gian 2

1.3.2 Không gian 3

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu 3

1.3.4 Kết cấu đề tài 3

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH. 4

2.1 Khái quát về kiểm toán 4

2.1.1 Khái niệm kiểm toán 4

2.1.2 Phân loại kiểm toán 4

2.1.3 Vai trò của kiểm toán trong nền kinh tế 4

2.2 Một số khái niệm liên quan trong kiểm toán 5

2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 5

2.2.2 Thực hiện kiểm toán 5

2.2.3 Hoàn thành kiểm toán 6

2.2.4 Hệ thống kiểm soát nội bộ 6

2.2.5 Các loại rủi ro 6

2.2.6 Khái niệm trọng yếu 7

2.2.7 Chương trình kiểm toán 8

2.2.8 Bằng chứng kiểm toán 8

2.2.9 Báo cáo kiểm toán 8

2.2.10 Hồ sơ kiểm toán 9

2.3.1 Tài sản cố định 9

2.3.2 Khấu hao Tài sản cố định 10

2.3.3 Đặc điểm 12

2.4 Kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định và chi phí khấu hao 13

2.4.1 Mục đích của kiểm soát nội bộ 13

2.4.2 Các rủi ro liên quan đến TSCĐ và chi phí khấu hao 13

vi

2.4.3 Các thủ tục kiểm soát 13

2.4.4 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao 14

2.4.5 Quy trình kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao 15

CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN RỒNG VIỆT (VDAC) 23

3.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 23

3.1.1 Sơ lược về công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt 23

3.1.2 Quá trình hình thành và phát triển công ty VDAC 23

3.1.3 Các dịch vụ do VDAC cung cấp 24

3.1.4 Cơ cấu tổ chức và quản lý của VDAC 26

3.1.5 Cơ cấu tổ chức bộ phận kiểm toán 28

3.2 Chương trình kiểm toán chung tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Rồng Việt 30

3.2.1 Kế hoạch kiểm toán 30

3.2.2 Thực hiện kiểm toán 32

CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT 34

4.1 Tìm hiểu về khách hàng Công ty TNHH ABC 34

4.2 Thực hiện kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao tài sản cố định 36

CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 49

5.1 Nhận xét 49

5.1.1 Nhận xét về chương trình kiểm toán chung tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Rồng Việt 49

5.1.2 Nhận xét về chương trình kiểm toán TSCĐ tại công ty 50

5.2 Đề xuất những kiến nghị 51

KẾT LUẬN 53

TÀI LIỆU THAM KHẢO 54

PHỤ LỤC 55

vii

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

VDAC Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Rồng Việt BCĐKT Bảng cân đối kế toán

TSCĐ Tài sản cố định

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

TNCN Thu nhập cá nhân

GTGT Giá trị gia tăng

KSNB Kiểm soát nội bộ

TSCĐ HH Tài sản cố định hữu hình

TSCĐ VH Tài sản cố định vô hình

BCTC Báo cáo tài chính

VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam

TNHH Trách nhiệm hữu hạn

Bảng 2.1: Tỷ trọng của từng loại TSCĐ HH trên tổng TSCĐ HH

Hình 2.4: Bảng tính khấu hao của năm nay so với năm trước

Hình 2.5: Bảng phân tích biến động của TSCĐ

Hình 2.6: Biên bản kiểm kê TSCĐ

Hình 2.7: Bảng liệt kê các nghiệp vụ tăng TSCĐ trong kỳ (Trước kiểm toán) Hình 2.8: Bảng liệt kê các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kỳ

Hình 2.9: Bảng kê mẫu các chi phí cần kiểm tra

● Sơ đồ

Sơ đồ 1.1: Tổ chức bộ máy công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của bộ phận kiểm toán tại VDAC

1

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Lý do chọn đề tài

Trong xu thế toàn cầu hóa hiện nay, đặc biệt khi Việt Nam đã gia nhập tổ chức kinh

tế thương mại thế giới WTO thì việc cạnh tranh giữa nền kinh tế trong nước các nền kinh tế khác trên thế giới là điều tất yếu Điều này đặt ra cho doanh nghiệp việt Nam một câu hỏi lớn là làm sao để sử dụng đồng vốn có hiệu quả nhất Trong khi nền kinh

tế trong nước còn non trẻ và chưa có nhiều kinh nghiệm ở thị trường quốc tế thì đây càng là một câu hỏi khó cho những nhà quản lý và những người làm công tác kế toán trong các doanh nghiệp Song bên cạnh đó cũng đặt ra nhiều thách thức cho các doanh nghiệp Việt Nam, trong môi trường làm việc chuyên nghiệp và việc minh bạch tài chính trở nên cấp thiết đối với các công ty Chính vì thế kiểm toán độc lập ở Việt Nam

đã ra đời để phục vụ cho vấn đề mà các doanh nghiệp cần trong quá trình hội nhập quốc tế

Tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Rồng Việt, trong mọi cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, để đạt được mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài chính toàn diện, kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt các bộ phận, khoản mục Báo cáo tài chính Kết quả cuối cùng của một cuộc kiểm toán BCTC là báo cáo kiểm toán được công

bố ra bên ngoài, những thông tin trên BCTC phục vụ cho rất nhiều đối tượng Người

sử dụng thông tin của kế toán tài chính bao gồm cổ đông hiện tại và tiềm năng, chủ nợ, nhà phân tích tình hình đầu tư, các đoàn thể, khách hàng, nhà cung cấp và các cơ quan nhà nước có liên quan như thống kê, thuế, hoạch định chiến lược Những thông tin trên BCTC có ý nghĩa rất quan trọng đối với những đối tượng trên, vì họ sẽ sử dụng những thông tin này để đưa ra các quyết định kinh tế Phần lớn các quyết định kinh tế được đưa ra đều phải được dựa trên những cơ sở nhất định, một trong những cơ sở đó chính

là ý kiến kết luận của KTV trên báo cáo kiểm toán được phát hành kèm theo BCTC Một BCTC được KTV kết luận là chấp nhận toàn phần có nghĩa là BCTC trung thực

và hợp lý ở mức độ tổng thể, tất cả các khoản mục phải được thu thập một lượng bằng chứng nhất định để KTV có đủ cơ sở để kết luận rằng mỗi khoản mục trên BCTC đều trung thực và hợp lý Trên BCTC có rất nhiều khoản mục, mỗi khoản mục đều có đặc điểm và tính chất riêng và mỗi khoản mục có đặc trưng kiểm toán khác nhau và chúng đều góp phần quan trọng trong BCTC và trong đó khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao rất được quan tâm trong quá trình kiểm toán TSCĐ là khoản mục có giá trị lớn,

2 thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản trên Bảng cân đối kế toán Đặc biệt trong các doanh nghiệp sản xuất thuộc lĩnh vực công nghiệp nặng, dầu khí…giá trị khoản mục này chiếm tỷ trọng rất cao trong tổng tài sản Đối với chi phí khấu hao, mục tiêu kiểm toán chủ yếu là xem xét sự đúng đắn trong việc xác định mức khấu hao và phân bổ cho các đối tượng có liên quan Điều này phụ thuộc vào phương pháp khấu hao, cũng như các dữ liệu làm cơ sở cho việc tính toán và tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao, nên dễ xảy ra sai sót

Nhận thấy được kiểm toán các khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao TSCĐ là một phần quan trọng trong quy trình kiểm toán và ảnh hưởng lớn đến nhiều khoản mục trên Báo cáo tài chính Vì vậy, trong quá trình thực tập tại công ty Kiểm Toán và

Tư Vấn Rồng Việt, kết hợp với những kiến thức đã được học tại nhà trường, em đã

chọn đề tài: “Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định và chi phí khấu hao tài sản cố

định trong quy trình kiểm toán Báo Cáo Tài Chính tại Công ty TNHH Kiểm toán

1.2.2 Mục đích cụ thể

- Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao tại Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Rồng Việt (VDAC) thông qua kiểm toán thực tế tại công ty khách hàng

- Đề ra giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao tại Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Rồng Việt (VDAC)

3

1.3.2 Không gian

Đề tài được thực hiện tại Công ty TNHH Kiểm toán tư vấn Rồng Việt

Địa chỉ: 59 Nguyễn Quý Đức, phường An Phú, Quận 2, Tp Hồ Chí Minh

Đồng thời, đề tài còn đươc hoàn thiện qua việc tham gia kiểm toán khoản mục TSCĐ

và chi phí khấu hao cũng như thực hiện kiểm toán tại Công ty khách hàng

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu

Do giới hạn về không gian và thời gian nghiên cứu, đề tài chỉ đi sâu nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ và chi phí khấu hao do Công ty TNHH Kiểm toán

tư vấn Rồng Việt (VDAC) thực hiện bao gồm: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình

Do tính chất nghề nghiệp, KTV phải luôn bảo mật thông tin của Công ty khách hàng

Vì vậy, người viết đã dùng tên khác để thay thế tên gọi chính thức của Công ty khách hàng nhằm đảm bảo thực hiện nguyên tắc trên

1.3.4 Kết cấu đề tài

Chương 1: GIỚI THIỆU

Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Chương 3: TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP THỰC TẬP

Chương 4: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT Chương 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ

4

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI

PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

2.1 Khái quát về kiểm toán

2.1.1 Khái niệm kiểm toán

Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi các KTV đủ năng lực và độc lập

2.1.2 Phân loại kiểm toán

a Phân loại theo mục đích

- Kiểm toán hoạt động: Là việc kiểm tra, đánh giá về sự hữu hiệu và tính hiệu quả đối với hoạt động của một bộ phận hay toàn bộ tổ chức, từ đó đề ra những biện pháp cải tiến

- Kiểm toán tuân thủ: Là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành một quy định nào đó, thí dụ như các văn bản luật pháp, các điều khoản của một hợp đồng hay một quy định của đơn vị

- Kiểm toán BCTC: Là việc kiểm tra và đưa ý kiến nhận xét về sự trình bày trung thực và hợp lý của BCTC của một đơn vị Do BCTC bắt buộc phải được lập theo các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành nên chuẩn mực và chế độ kế toán được sử dụng làm thước đo trong kiểm toán BCTC

b Phân loại theo chủ thể kiểm toán

- Kiểm toán nội bộ: Là loại kiểm toán do nhân viên của đơn vị thực hiện, họ có thể thực hiện ba loại kiểm toán trên, với thế mạnh của họ là kiểm toán hoạt động

- Kiểm toán Nhà nước: Là hoạt động kiểm toán do công chức Nhà nước tiến hành và chủ yếu là kiểm toán tuân thủ

- Kiểm toán độc lập: Là loại kiểm toán được tiến hành bởi các KTV thuộc những tổ chức kiểm toán độc lập Họ thường kiểm toán BCTC, họ còn cung cấp nhiều dịch vụ khác như kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, tư vấn về kế toán, thuế, tài chính

2.1.3 Vai trò của kiểm toán trong nền kinh tế

Từ những rủi ro về thông tin trên BCTC cho ta thấy được tầm quan trọng của kiểm toán trong nền kinh tế, được thể hiện ở các phương diện sau:

- Kiểm toán trở thành công cụ giúp bảo vệ sự ổn định của nền kinh tế, đặc biệt là đối với các quốc gia mà thị trường chứng khoán giữ một vai trò quan trọng trong nền kinh tế,

5 mỗi BCTC đều phải kèm theo báo cáo của KTV độc lập để khẳng định sự trung thực và hợp lý của BCTC Đồng thời thúc đẩy lành mạnh hóa nền kinh tế quốc gia, nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn lực tài chính

- Kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và củng cố ổn định hoạt động tài chính -

kế toán nói riêng và hoạt động sản xuất kinh doanh của các đơn vị kiểm toán nói chung Ngoài ra, kiểm toán còn có thể tư vấn giúp doanh nghiệp hạn chế khả năng xảy ra các sai phạm về kế toán, tài chính

- Kiểm toán góp phần nâng cao hiệu quả quản lý, sử dụng nguồn lực tài chính hợp lý

và giảm thiểu rủi ro

2.2 Một số khái niệm liên quan trong kiểm toán

2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bao gồm:

- Tiền kế hoạch là quá trình KTV tiếp cận khách hàng để thu thập những thông tin cần thiết nhằm giúp cho họ hiểu về các nhu cầu của khách hàng, đánh giá khả năng phục

vụ khách hàng… Trên cơ sở đó, hai bên sẽ ký hợp đồng kiểm toán hoặc thư hẹn kiểm toán

- Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc thu thập thông tin về đặc điểm hoạt động kinh doanh, tìm hiểu về HTKSNB, xác lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trên BCTC để lập chiến lược và kế hoạch kiểm toán, nhờ đó sẽ nâng cao tính hữu hiệu

và hiệu quả của cuộc kiểm toán

2.2.2 Thực hiện kiểm toán

Giai đoạn thực hiện kiểm toán là thực hiện kế hoạch kiểm toán để thu thập những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp nhằm làm cơ sở cho ý kiến nhận xét của KTV Trong giai đoạn này, KTV đã đánh giá rủi ro và các thủ tục kiểm toán tiếp theo (thủ tục bổ sung) Thủ tục kiểm toán tiếp theo bao gồm:

- Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra HTKSNB) là loại thử nghiệm để thu thập bằng chứng về tính hữu hiệu của HTKSNB Kết quả của thử nghiệm là bằng chứng để KTV điều chỉnh những thử nghiệm cơ bản

- Thử nghiệm cơ bản bao gồm các thủ tục để thu thập bằng chứng nhằm phát hiện các sai sót trọng yếu trong BCTC Có hai loại thử nghiệm cơ bản là thủ tục phân tích cơ bản và thử nghiệm chi tiết

6

- Trong thủ tục phân tích cơ bản KTV so sánh các thông tin và nghiên cứu các xu hướng để phát hiện các biến động bất thường Còn khi thực hiện thử nghiệm chi tiết (kiểm tra chi tiết), KTV đi sâu vào việc kiểm tra các số dư hoặc nghiệp vụ bằng các phương pháp thích hợp

2.2.3 Hoàn thành kiểm toán

Hoàn thành kiểm toán là giai đoạn tổng hợp và rà soát lại về những bằng chứng đã thu thập được để KTV hình thành ý kiến nhận xét trên báo cáo kiểm toán Tùy theo sự đánh giá về mức độ trung thực và hợp lý của BCTC mà KTV sẽ phát hành loại báo cáo kiểm toán tương ứng

2.2.4 Hệ thống kiểm soát nội bộ

Kiểm soát nội bộ là một quá trình, chịu ảnh hưởng bởi Hội đồng quản trị, người quản

lý và các nhân viên của đơn vị, được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm đạt được các mục tiêu về hoạt động, BCTC và tuân thủ

Theo VSA 400, HTKSNB được khái niệm: “HTKSNB là các quy định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa, và phát hiện gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị HTKSNB bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát”

2.2.5 Các loại rủi ro

Rủi ro kiểm toán (AR - Audit risk) là rủi ro xảy ra khi KTV đưa ra ý kiến rằng BCTC được trình bày trung thực và hợp lý trong khi chúng có những sai sót trọng yếu Để quản trị rủi ro kiểm toán, người ta sử dụng mô hình rủi ro kiểm toán Mô hình rủi ro kiểm toán

là sự phân tích rủi ro kiểm toán như là kết quả của các rủi ro có thể có trong quá trình kiểm toán BCTC, bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện

Rủi ro tiềm tàng (IR - Inherent risk) là rủi ro tiềm ẩn, sẵn có do khả năng BCTC có thể chứa đựng sai sót trọng yếu, trước khi xem xét bất kỳ hoạt động hay thủ tục kiểm soát nào có liên quan

Rủi ro kiểm soát (CR - Control risk) là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu, mà kiếm soát nội bộ của đơn vị không thể ngăn chặn hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời

7 Rủi ro phát hiện (DR - Detection risk) là rủi ro mà các thủ tục mà KTV thực hiện vẫn không phát hiện được hết các sai sót trọng yếu

Mối quan hệ giữa các loại rủi ro:

Mối quan hệ các loại rủi ro được chuẩn mực kiểm toán thiết lập như sau:

AR=IR x CR x DR

Trong VSA 400, mối quan hệ các loại rủi ro được xác lập bằng một bảng dưới dạng

ma trận nhằm xác định rủi ro phát hiện như sau:

Bảng 2.1: Bảng ma trận xác định rủi ro phát hiện

Đánh giá của KTV về rủi ro kiểm soát

Đánh giá của Cao Tối thiểu Thấp Trung bình

KTV về rủi Trung bình Thấp Trung bình Cao

ro tiềm tàng Thấp Trung bình Cao Tối đa

Nguồn: Giáo trình kiểm toán – ĐH Kinh tế TPHCM

2.2.6 Khái niệm trọng yếu

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 “Chuẩn mực chung” định nghĩa: “Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai sót đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến kinh tế của người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính”

Mức trọng yếu tổng thể (PM) Mức trọng yếu tổng thể của BCTC là mức giá trị mà KTV xác định ở cấp độ toàn bộ BCTC, có thể ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC, mức trọng yếu này là cơ sở để KTV kết luận rằng BCTC có được trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không

Mức trọng yếu thực hiện (mức trọng yếu khoản mục - TE) Là một số tiền được xác định thấp hơn mức trọng yếu tổng thể BCTC, được sử dụng trong việc lập kế hoạch hay

8 đánh giá kết quả kiểm toán trong các thử nghiệm cụ thể Việc xác lập mức trọng yếu thấp hơn này nhằm ngăn chặn những sai sót nhỏ khác khi tổng hợp lại có thể làm cho tổng thể

bị sai sót trọng yếu

Ngưỡng sai sót không đáng kể Đây không phải là mức trọng yếu nhưng việc xác định ngưỡng này giúp KTV loại bỏ những sai sót quá nhỏ mà ngay cả khi tổng hợp lại cũng không đủ gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Các sai sót dưới ngưỡng sai sót không đáng kể sẽ không cần tổng hợp lại khi trao đổi với đơn vị và quyết định ý kiến kiểm toán Ngưỡng sai sót không đáng kể chủ yếu được sử dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, tuy nhiên nó cũng được xác định cùng lúc với xác định mức trọng yếu

2.2.7 Chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán là toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành

2.2.8 Bằng chứng kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam – VSA 500 “Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do KTV thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này KTV hình thành nên ý kiến của mình Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, BCTC và các tài liệu, thông tin từ những ngườn khác”

2.2.9 Báo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm toán là văn bản trình bày ý kiến KTV về sự phù hợp giữa thông tin được kiểm tra và chuẩn mực được thiết lập Nội dung và hình thức báo cáo phụ thuộc vào mục đích của từng loại kiểm toán

Các loại báo cáo kiểm toán:

- Ý kiến chấp nhận toàn phần

- Ý kiến chấp nhận từng phần

- Ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược)

- Ý kiến từ chối (không thể đưa ra ý kiến)

9

2.2.10 Hồ sơ kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán là các tài liệu do KTV lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ Tài liệu trong hồ sơ kiểm toán được thể hiện trên giấy, trên phim ảnh, trên phương tiện tin học hay bất cứ phương tiện lưu trữ nào khác theo quy định của pháp luật hiện hành

2.3 Nội dung, đặc điểm của tài sản cố định và chi phí khấu hao tài sản cố định

• Điều kiện ghi nhận

Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời các tiêu chuẩn ghi nhận sau:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó

- Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm

- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy và có giá trị từ 30 triệu đồng trở lên.2

• Chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu

Chi phí liên quan đến TSCĐ hữu hình phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi thoả mãn đồng thời 2 điều kiện sau thì được tính vô nguyên giá TSCĐ hữu hình:

- Chi phí có khả năng làm cho TSCĐ hữu hình tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đánh giá ban đầu

- Chi phí được đánh giá một cách chắc chắn và gắn liền với một TSCĐ hữu hình cụ thể

• Giá trị sau khi ghi nhận ban đầu

1 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 03

2 Thông tư 45/2013/TT-BTC : HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ QUẢN LÝ, SỬ DỤNG VÀ TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

10 Sau khi ghi nhận ban đầu, trong quá trình sử dụng TSCĐHH được xác định theo nguyên giá, khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại Trường hợp TSCĐHH được đánh giá lại theo quy định của Nhà nước thì nguyên giá, khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại phải được điều chỉnh theo kết quả đánh giá lại Chênh lệch do đánh giá lại TSCĐHH được xử lý và

kế toán theo quy định của Nhà nước

b Tài sản cố định vô hình

• Định nghĩa

“Là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình”.3

• Điều kiện ghi nhận

Cũng giống như đối với TSCĐ hữu hình nhưng có 1 số đặc điềm đáng lưu ý sau:

- Các chi phí mua để có và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi thế kinh doanh không phải là TSCĐ vô hình mà được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp trong thời gian tối đa không quá 3 năm theo quy định của Luật thuế TNDN.(Thông tư 45/2013/TT-BTC)

- Một số TSCĐ vô hình có thể chứa đựng trong hoặc trên thực thể vật chất

- Các doanh nghiệp thường đầu tư để có các nguồn lực vô hình như: Quyền sử dụng đất có thời hạn,phần mềm máy vi tính, bằng sáng chế Tuy nhiên, để xác định đây là TSCĐ

vô hình cần xem xét các yếu tố: tính có thể xác định được, khả năng kiểm soát nguồn lực

và tính chắc chắn của lợi ích kinh tế trong tương lai.4

• Chi phí phát sinh & giá trị sau khi ghi nhận ban đầu

Cũng giống như đối với TSCĐ hữu hình, chi phí phát sinh sau khi ghi nhận ban đầu liên quan đến nhãn hiệu hàng hoá, quyền phát hành, danh sách khách hàng và các khoản mục tương tự về bản chất (kể cả trường hợp mua từ bên ngoài hoặc tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp) luôn được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ

2.3.2 Khấu hao Tài sản cố định

a Định nghĩa

3 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 04

4 Thông tư 45/2013/TT-BTC: HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ QUẢN LÝ, SỬ DỤNG VÀ TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN

CỐ ĐỊNH

Theo hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng, và trích khấu hao TSCĐ, tất cả TSCĐ hiện

có của doanh nghiệp đều phải trích khấu hao, trừ những TSCĐ sau đây:

- TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh

- TSCĐ khấu hao chưa hết bị mất

- TSCĐ khác do doanh nghiệp quản lý mà không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê tài chính)

- TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp

- TSCĐ sử dụng trong các hoạt động phúc lợi người lao động của doanh nghiệp

- TSCĐ từ nguồn viện trợ không hoàn lại sau khi được cơ quan có thẩm quyền bàn giao cho doanh nghiệp để phục vụ công tác nghiên cứu khoa học

- TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất lâu dài có thu tiền sử dụng đất hoặc nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất lâu dài hợp pháp

• Thời gian trích khấu hao

Đối với TSCĐ hữu hình còn mới (chưa qua sử dụng), doanh nghiệp phải căn cứ vào khung thời gian trích khấu hao quy định tại Phụ lục 1 ban hành kèm theo Thông tư 45/2013

để xác định thời gian sử dụng của TSCĐ

Trong đó: Giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình là giá mua hoặc trao đổi thực tế (trong trường hợp mua bán, trao đổi); giá trị còn lại của TSCĐ hoặc giá trị theo đánh giá của tổ

5 Chuẩn mực Kế Toán Việt Nam số 03

6 Thông tư 45/2013/TT-BTC: HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ QUẢN LÝ, SỬ DỤNG VÀ TRÍCH KHẤU HAO TÀI SẢN

CỐ ĐỊNH

12 chức năng thẩm định giá (trong trường hợp được cho, được biếu, tặng, được cấp, được điều chuyển đến) và các trường hợp khác

c Các phương pháp tính khấu hao

Có 3 phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình gồm:

- Phương pháp khấu hao đường thẳng

- Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh

- Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm

- Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong năm không nhiều

- Vấn đề khoá sổ cuối năm không phức tạp như tài sản ngắn hạn do khả năng xảy ra nhầm lẫn trong ghi nhận vê TSCĐ giữa các niên độ thường không cao

● Chi phí khấu hao tài sản cố định

Chi phí khấu hao TSCĐ là một khoản ước tính kế toán, chứ không phải là chi phí thực tế phát sinh Mức khấu hao của một TSCĐ phụ thuộc vào 3 nhân tố là nguyên giá, giá trị thanh lý ước tính và thời gian sử dụng hữu ích; trong đó nguyên giá là yếu tố khách quan, 2 yếu tố còn lại phụ thuộc theo ước tính của doanh nghiệp Vì vậy, việc kiểm toán chi phí khấu hao không thể dựa vào chứng từ, tài liệu để tính toán chính xác được mà còn phải xem cả về tính nhất quán và quy định về khung khấu hao

Do chi phí khấu hao là sự phân bổ có hệ thống nguyên giá sau khi trừ đi giá trị thanh

lý ước tính, nên sự hợp lý của nó còn phụ thuộc vào phương pháp khấu hao được áp dụng tuỳ theo tính chất của tài sản Vì vậy kiểm toán chi phí khấu hao còn mang tính chất kiểm tra về việc áp dụng phương pháp kế toán

13

2.4 Kiểm soát nội bộ đối với tài sản cố định và chi phí khấu hao

2.4.1 Mục đích của kiểm soát nội bộ

Mục tiêu chính của kiểm soát nội bộ là nâng cao hiệu quả sử dụng vốn đầu tư vào tài sản cố định thông qua việc đầu tư đúng mục đích, không lãng phí, cũng như quản lý

và sử dụng có hiệu quả tài sản cố định Ngoài ra, kiểm soát nội bộ còn phải giúp hoạch toán đúng đắn các chi phí cấu thành nguyên tài sản cố định, chi phí sữa chữa, chi phí khấu hao Do các chi phí này đều quan trọng nên nếu sai sót có thể dẫn đến sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính

Chẳng hạn, nếu không phân loại đúng khoản chi nào làm tăng nguyên giá TSCĐ hoặc khoản chi nào phải tính vào chi phí của niên độ sẽ làm khoản mục TSCĐ và chi phí của niên độ bị sai lệch Hoặc nếu không qui định chặt chẽ về việc mua sắm, thanh

lý, bảo dưỡng TSCĐ thì chi phí phát sinh có thể sẽ lớn hơn nhiều so với chi phí thực tế, dẫn đến lỗ sẽ tăng và thiệt hại có thể không kém tổn thất do bị gian lận về tiền

2.4.2 Các rủi ro liên quan đến TSCĐ và chi phí khấu hao

Ghi nhận tăng TSCĐ đối với những tài sản không thỏa mãn điều kiện ghi nhận hoặc đối với những tài sản chưa sẵn sang đưa vào sử dụng Chưa ghi nhận giảm đối với các TSCĐ đã thanh lý, nhượng bán, tài sản bị lỗi thời , hư hỏng hoặc những tài sản không còn sử dụng trong hoạt động kinh doanh

Các nghiệp vụ ghi tăng, giảm TSCĐ không liên quan đến TSCĐ Các chi phí sửa chữa TSCĐ không đủ điều kiện vốn hóa phải ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kì thì kế toán lại ghi tăng TSCĐ, làm tăng khoản mục TSCĐ trên bảng cân đối kế toán

Kế toán ghi nhận sai nguyên giá TSCĐ, tập hợp không đầy đủ tất cả những chi phí liên quan đến việc mua sắm và đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Chẳng hạn, chi phí lắm đặt, chạy thử không ghi tăng nguyên giá mà ghi vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, hoặc ghi nhận giá trị tài sản lớn hơn thực tế trong trường hợp đem tài sản đi góp vốn

Chi phí khấu hao ghi nhận không chính xác, phương pháp khấu hao sử dụng không nhất quán giữa các kì Các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ và chi phí khấu hao ghi nhận sai kì thực tế phát sinh

2.4.3 Các thủ tục kiểm soát

Nguyên tắc phân chia trách nhiệm

14 Đơn vị phải tách biệt trách nhiệm giữa các chức năng bảo quản, ghi sổ, phê chuẩn

và thực hiện mua, thanh lý và nhượng bán TSCĐ

Doanh nghiệp phải quy định rõ thẩm quyền của từng cấp quản lý đối với việc phê chuẩn các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến TSCĐ như mua mới, điều chuyển, thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Tách biệt quyền phê chuẩn với việc bảo quản TSCĐ Tránh tình trạng người bảo quản sử dụng TSCĐ cũng chính là người quyết định việc mua bán, thuyên chuyển tài sản dễ dẫn tới rủi ro thất thoát tài sản

- Kế hoạch dự toán TSCĐ

- Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ và chi phí khấu hao

- Thủ tục mua sắm, thanh lý, nhượng bán, trao đổi TSCĐ và đầu tư xây dựng cơ bản

- Tiêu chuẩn để xác định chi phí được tính vào nguyên giá TSCĐ

- Các quy định bảo vệ TSCĐ

- Các quy định về tính chi phí khấu hao

2.4.4 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao

a Mục tiêu kiểm toán TSCĐ

Đối với TSCĐ, mục tiêu kiểm toán bao gồm:

Hiện hữu và quyền: Tất cả các TSCĐ đã được ghi chép là có thật và đang tồn tại

trong đơn vị Đồng thời đơn vị có quyền hợp pháp về việc sở hữu, sử dụng đối với tài sản đó

Đầy đủ: Mọi TSCĐ của đơn vị đều được ghi nhận, trình bày tất cả các thông tin

liên quan đến giá trị và tình trạng tài sản

Ghi chép chính xác: Các TSCĐ phản ánh trên sổ chi tiết đã được ghi chép đúng,

tổng cộng đúng và phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ cái

Đánh giá: Các TSCĐ được đánh giá phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán

hiện hành

Trình bày và công bố: Sự trình bày và khai báo TSCĐ, gồm cả việc công bố

phương pháp tính khấu hao là đầy đủ và phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành

b Mục tiêu kiểm toán chi phí khấu hao

15 Đối với chi phí khấu hao, mục tiêu kiểm toán chủ yếu là xem xét sự đúng đắn trong việc xác định mức khấu hao và phân bổ cho các đối tượng có liên quan Điều này phụ thuộc vào phương pháp khấu hao, cũng như các dữ liệu làm cơ sở cho việc tính toán và tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao

Đối với giá trị hao mòn lũy kế, mục tiêu kiểm toán là xem xét việc ghi nhận đầy

đủ và đúng đắn giá trị hao mòn lũy kế tăng lên do khấu hao, giá trị hao mòn lũy kế giảm

đi do thanh lý, nhượng bán TSCĐ cũng như việc phản ánh chính xác vào từng đối tượng TSCĐ cụ thể

2.4.5 Quy trình kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao

Tài liệu sử dụng kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao

- Bảng tổng hợp TSCĐ phản ánh số dư đầu kì, số phát sinh tăng, giảm trong kì,

số cuối kì của nguyên giá, khấu hao lũy kế và giá trị còn lại của TSCĐ theo từng nhóm tài sản

- Danh sách chi tiết của từng loại tài sản tăng, tài sản thanh lí, chuyển nhượng trong kì

- Bảng tính khấu hao trong kì

- Danh mục các công trình xây dựng đã hoàn thành, các công trình còn dở dang

- Chính sách của công ty về chi phí sửa chữa lớn TSCĐ

- Sổ cái, sổ chi tiết tài khoản TSCĐ, chi phí khấu hao

- Các chứng từ, hợp đồng

a Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Kiểm toán viên phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ để đánh giá điểm mạnh, điểm yếu của kiểm soát nội bộ chung, cũng như từng bộ phận, từng khoản mục Trên

cơ sở hiểu biết về kiểm soát nội bộ, KTV hình dung về khối lượng và độ phức tạp của công việc, đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Từ đó, KTV sẽ xác định phương hướng

và phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán, dự kiến về thời gian và lực lượng nhân sự cần thiết trong kế hoạch và chương trình kiểm toán, nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng thông qua các bước sau:

Bước 1: Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ

Khi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến TSCĐ và chi phí khấu hao thì KTV cần chú ý đến nội dung sau:

16 Người chuẩn y việc mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ có khác với người ghi sổ hay không, khi thanh lý TSCĐ có thành lập hội đồng thành thanh lý bao gồm các thành viên theo quy định hay không

Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ trong năm hay không, các chênh lệch giá dự toán và giá thực tế có được xét duyệt và phê chuẩn hay không

Có chính sách phân biệt giữa các khoản chi sẽ ghi tăng nguyên giá TSCĐ hay tính vào chi phí của niên độ hay không

Có lập báo cáo định kì về TSCĐ không được sử dụng cũng như có thực hiện trích khấu hao đúng như đã đăng kí hay không

Bước 2: Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Đánh giá rủi ro kiểm soát là đánh giá sự hữu hiện của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn chặn và phát hiện các sai sót trọng yếu Theo VSA 400.28 quy định “Dựa trên

sự hiểu biết hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV và công ty kiểm toán phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu”

Bước 3: Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiếm soát là loại thử nghiệm dùng để thu thập bằng chứng kiểm toán về

sự hữu hiệu trong thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ Những thử nghiệm kiểm soát được sử dụng để kiểm tra sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ gồm:

- Phỏng vấn

- Kiểm tra tài liệu

- Quan sát việc áp dụng các thủ tục kiểm soát

- Thực hiện lại thủ tục kiểm soát

Đối với TSCĐ và chi phí khấu hao, KTV có thể thực hiện thủ tục kiểm soát sau:

➢ Kiểm tra các bảng đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ cái về TSCĐ để xem công việc đối chiếu có được một nhân viên có trách nhiệm thực hiện một cách đều đặn hay không

➢ Quan sát TSCĐ tại đơn vị và xem xét sự tách biệt giữa chức năng quản lý và ghi sổ với bộ phận bảo quản tài sản

➢ Kiếm tra chứng từ, sự luân chuyển chứng từ để xem xét sự tồn tại của phiếu đề nghị mua TSCĐ, hợp đồng mua, biên bản bàn giao TSCĐ

17

➢ Kết hợp với việc kiểm tra vật chất với việc kiểm tra chứng từ, hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu của tài sản để xem những TSCĐ thuộc sở hữu của đơn vị có được ghi chép vào khoản mục TSCĐ hay không

➢ Đối với TSCĐ mua trong kì, cần xem xét việc thực hiện đầy đủ các thủ tục xin duyệt mua, phỏng vấn các nhà lãnh đạo về việc phê chuẩn giá trị TSCĐ được mua trong

kì

Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản

Sau khi thực hiện các thử hiện các thử nghiệm kiểm soát, KTV sẽ đánh giá lại rủi ro kiểm soát cho từng cơ sở dẫn liệu liên quan đến TSCĐ và chi phí khấu hao Khi đánh giá, KTV nên nhận diện những điểm yếu của kiểm soát nội bộ để mở rộng các thử nghiệm cơ bản và những điểm mạnh cho phép giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản

Để đưa ra kết luận về sự hữu hiệu của kiểm soát nội bộ, KTV thường sử dụng bảng hướng dẫn về tỷ lệ sai phạm có thể bỏ qua trong việc thực hiện thủ tục kiểm soát Nếu kết quả của thử nghiệm cho phép kiểm soát được xem xét là hữu hiệu Ngược lại, nếu tỷ lệ sai phạm cao hơn mức có thể bỏ qua thì thủ tục kiểm soát là không hữu hiệu

b Thiết kế các thử nghiệm cơ bản

❖ Kiểm toán tài sản cố định

Thủ tục phân tích

Phân tích là việc xem xét các số liệu, thông tin của đơn vị thông qua việc tính các tỷ

số cũng như so sánh và nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau, giữa các thông tin tài chính với thông tin phi tài chính

Phân tích được đánh giá là một thủ tục kiểm toán có hiệu quả vì thời gian ít, chi phí thấp,

mà lại có thể cung cấp những bằng chứng về tính đồng bộ, hợp lí chung về các số liệu kế toán, đồng thời phát hiện khả năng có các sai lệch trọng yếu

Tùy theo đặc điểm của từng đơn vị, KTV có thể sử dụng nhiều thủ tục phân tích khác nhau đối với TSCĐ hữu hình, thông thường là các thủ tục sau:

➢ Tính tỷ trọng của từng loại TSCĐ so với tổng số

Tỷ số này được tính bằng cách lấy giá trị từng loại TSCĐ chia cho tổng giá trị TSCĐ Sau đó so sánh với năm trước để xem xét sự thay đổi về tình hình sử dụng TSCĐ qua các năm

➢ Tính tỷ số doanh thu với tổng giá trị TSCĐ

18

Tỷ số này được tính bằng cách lấy doanh thu chia cho tổng giá trị TSCĐ, phản ánh khả năng tạo ra doanh thu của TSCĐ hiện có tại đơn vị

➢ Tính tỷ số giữa tổng giá trị TSCĐ với vốn chủ sở hữu

Tỷ số này được tính bằng cách lấy tổng giá trị TSCĐ hiện có của đơn vị chia cho vốn chủ sở hữu để xem xét mức độ đầu tư vào TSCĐ so với vốn chủ sở hữu

➢ Phân tích tỷ số hoàn vốn của tài sản cố định

Tỷ số này được tính bằng cách chia lợi nhuận thuần cho tổng giá trị TSCĐ Qua đó cho thấy khả năng thu hồi của vốn đầu tư vào TSCĐ

➢ Tính tỷ số giữa giá trị TSCĐ so với giá vốn hàng bán

Tỷ số này được tính bằng cách lấy tổng giá trị TSCĐ chia cho giá vốn hàng bán nhằm xem xét mức độ hữu dụng của TSCĐ so với giá vốn của đơn vị

Nếu các tỷ số tính toán và kết quả so sánh nằm trong mức hợp lí sẽ cung cấp bằng chứng để thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán như hiện hữu, đầy đủ, đánh giá, ghi chép chính xác

Thử nghiệm chi tiết

• Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng quát về các thay đổi của tài sản cố định và đối chiếu với sổ cái

Trong cuộc kiểm toán năm đầu tiên, KTV phải thu thập những bằng chứng về quyền

về tính có thực về số dư đầu kì của TSCĐ chủ yếu đang sử dụng Thông tin về tài sản đầu

kì trong lần kiểm toán đầu tiên sẽ được lưu trong hồ sơ kiểm toán chung

Trước khi kiểm tra chi tiết về số tăng hay giảm trong năm, KTV cần bảo đảm số liệu trên sổ chi tiết bằng với số liệu phản ánh ở tài khaorn tổng hợp Muốn vậy, đầu tiền cần đối chiếu giữa số tổng cộng từ các sổ chi tiết với số liệu trên sổ cái

Sau đó, KTV cần thu thập hay tự lập một bảng phân tích, trong đó liệt kê số dư đầu

kì và các chi tiết về số phát sinh tăng, giảm trong năm, để từ đó tính ra số dư cuối kì Số

dư đầu kì được kiểm tra thông qua đối chiếu với các hồ sơ kiểm toán năm trước

• Kiểm tra các chứng từ gốc của các nghiệp vụ tăng tài sản cố định

Đây là một trong những thử nghiệm cơ bản quan trọng nhất về TSCĐ Phạm vi kiểm tra tùy thuộc vào sự đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát của KTV Các công việc thường thực hiện như sau:

19

- Xem xét sự phê chuẩn và ghi nhận đối với mọi TSCĐ tăng trong kì, gồm cả TSCĐ mua và tự xây dựng nhằm thu thập bằng chứng về sự có thực của các TSCĐ được ghi nhận trong kì

- Chọn mẫu từ các nghiệp vụ mua TSCĐ để lần theo đến những chứng từ liên quan như hợp đồng, hóa đơn và các tài liệu khác

- Điều tra những trường hợp có giá mua hoặc quyết toán xây dựng cơ bản cao hơn dự toán Xác định xem các trường hợp này có được xét duyệt của người có thẩm quyền hay không

- Xem xét việc định nguyên giá của TSCĐ Lưu ý các khoản chi phsi đi vay chi được vốn hóa khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng TSCĐ đó và chi phí này có thể xác định được một cách đáng tin cậy Điều tra mọi khoản ghi nợ TSCĐ hữu hình nhưng chi tăng về giá trị mà không tăng về hiện vật Các chi phí sửa chữa, bảo dưỡng nhằm mục đích khôi phục hoặc duy trì khả năng tăng nguyên giá mà phải ghi nhận vào chi phí sản xuất khẩu kinh doanh trong kỳ

- Rà soát lại tất cả các hợp đồng thi công và chi phí liên quan đến xây dựng cơ bản

dở dàng đã phát sinh và hoàn thành trong năm Đối với các công trình xây dựng cơ bản dở dang vẫn chưa hoàn thành tính đến thời điểm cuối niên độ, KTV cần chọn mẫu từ sổ chi tiết chi phí xây dựng cơ bản dở dang để kiểm tra đến các chứng từ gốc nhằm đảm bảo các chi phí này đã thực sự phát sinh trong kì

- Xem xét đánh giá TSCĐ do doanh nghiệp tự xây dựng hoặc tự chế Kiểm toán viên nên áp dụng các thử nghiệm bổ sung để so sánh giữa tổng chi phí xây dựng thực tế phát

sinh với giá ước tính so bên ngoài cung cấp

• Chứng kiến kiểm kê các tài sản cố định tăng lên trong kỳ

- Công việc này sẽ giúp KTV hiểu được đặc điểm kinh doanh của đơn vị và bổ sung cho thủ tục kiểm tra các bút toán ghi tăng TSCĐ trong kì Việc chứng kiến kiểm kê càng cần thiết đối với các đơn vị có hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém

- Khi chứng kiến kiểm kê, tùy theo mục tiêu kiểm toán mà KTV có thể chọn một trong hai hướng sau đây; bắt đầu từ các TSCĐ hay từ các sổ sách kế toán Nếu mục tiêu kiểm toán là sự hiện hữu tài sản trên thực tế thì KTV sẽ chọn hướng đi từ số liệu trên sổ chi tiết, sau đó quan sát trên thực tế xem tài sản cố định ghi trên sổ kế toán là có thực và đang được sử dụng hay không

• Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với tài sản cố định

20

- Để kiểm tra, kiểm toán viên cần thu thập các bằng chứng có liên quan như văn bản pháp lí về quyền sỡ hữu TSCĐ, các hóa đơn đóng bảo hiểm, hóa đơn nộp thuế Đối với TSCĐ bị thế chấp, KTV có thể kiểm tra các tài liệu về vay, các hợp đồng tín dụng lớn và

có thể thu thập thông tin về những vấn đề này qua phỏng vấn nhân viên khách hàng hoặc gửi thư xác nhận đến người nhận thế chấp

- Khi thu thập bằng chứng đối với các bất động sản, KTV cần lưu ý rằng giấy chứng nhận quyền sở hữu chưa hẳn là một bằng chứng về quyền Khi bán TSCĐ thì giấy chứng nhận mới sẽ được lập, nhưng có thể giấy chứng nhận cũ vẫn còn Do vậy, bằng chứng xác thực nhất là các chứng từ khác có liên quan như hóa đơn nộp thuế, những hợp đồng bảo hiểm, các phiếu thu tiền cho thuê, cũng như các khoản chi để hoàn trả vốn và lãi cho các

tài sản đem thuế chấp

• Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ tài sản cố định

- Lập bảng phần tích chi phí, bảo dưỡng phát sinh hàng tháng, rồi đối chiếu với số phát sinh năm trước để phát hiện các tháng có biến động tăng, giảm bất thường , từ đó tìm kiếm các khoản chi phí có số tiền lớn để kiểm tra chứng từ gốc và các tài liệu liên quan Kiểm tra chi tiết các khoản chi phí sửa chữa, bảo dưỡng lớn đã được phân bổ hoặc trích lập từng phần vòa chi phí thông qua các tài khoản chi phí trả trước hay chi phí trả lại

- Kiểm toán viên cần lưu ý các công trình xây dựng cơ bản dở dang đã hoàn thành và đưa vào sử dụng trước ngày kết thúc niên độ nhưng chưa ghi nhận TSCĐ Việc kiểm tra thường bắt đầu từ việc xem xét tất cả các hợp đồng thi công quan trọng đã phát sinh trước ngày kết thúc niên độ và kiểm tra đến các chứng từ có liên quan như hóa đơn, biên bản bàn giao

• Kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm tài sản cố định trong kỳ

- Mục tiêu kiểm tra là để xem liệu có TSCĐ nào bị thanh lí, nhượng bán trong kì nhưng không được phản ánh vào sổ kế toán Kiểm toán viên thường thực hiện các thủ tục kiểm tra sau:

- Nếu có mua TSCĐ mới trong năm, phải xem TSCĐ cũ có được mang đi trao đổi hay được thanh lý hay không

- Phân tích tài khoản thu thập khác để xác định xem có khoản thu thập nào phát sinh

từ việc bán tài sản cố định hay không

- Phỏng vấn các nhân viên và ban giám đốc để xem có TSCĐ nào được thanh lí trong năm hay không

• Xem xét việc trình bày trên báo cáo tài chính

Theo quy định hiện hành, số dư của TSCĐ và giá trị hao mòn lũy kế trên bảng cân đối kế toán phải được trình bày riêng theo từng loại TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính

❖ Kiểm toán chi phí khấu hao

Khấu hao hàng năm

Mục tiêu kiểm toán chi phí khấu hao chủ yếu là xem xét tính tính đúng đắn trong việc xác định mức khấu hao và phân bổ các đối tượng có liên quan Điều này phụ thuộc vào phương pháp tính khấu hao cũng như dữ liệu hiện có tại doanh nghiệp làm cơ sở cho việc tinh toán, xác định khoản mục phân bổ và tiêu thức phân bổ khấu hao Khi kiểm toán TSCĐ, KTV cần xem xét thận trọng các vấn đề sau:

- Phương pháp khấu hao có phù hợp với các Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành

và được áp dụng nhất quán hay không

- Giá trị khấu hao có được xác định một cách hợp lý hay không

- Thời gian sử dụng hữu ích và giá trị thanh lý có được ước tính hợp lý hay không

- Mức khấu hao có tính toán chính xác hay không

- Việc phân bổ chi phí khấu hao vào các đối tượng chịu chi phí có dựa trên cơ sở phân

bổ hợp lý hay không (trang 141-142, Giáo trình kiểm toán của Trường Đại Học Kinh

Tế Tp Hồ Chí Minh)

Khấu hao luỹ kế

Mục tiêu kiểm toán đối với giá trị hao mòn luỹ kế là xem xét việc ghi nhận đầy đủ, đúng đắn giá trị hao mòn luỹ kế tăng lên do khấu hao, giá trị hao mòn luỹ kế giảm do thanh

lý, nhượng bán TSCĐ cũng như việc phản ánh chính xác vào từng TSCĐ cụ thể

Thủ tục phân tích

Kiểm toán viên thường tính tỷ lệ khấu hao bình quân bằng tỷ số giữa chi phí khấu hao với tổng nguyên giá TSCĐ Một sự thay đổi đột ngột trong tỷ số này giúp KTV lưu ý đến những thay đổi trong chính sách khấu hao của đơn vị, trong cơ cấu TSCĐ hoặc khả năng

có sai sót trong việc tính toán khấu hao

22

Thử nghiệm chi tiết

• Thu thập hay tự lập một bảng phân tích tổng quát về khấu hao và giá trị hao mòn lũy kế

Bảng phân tích cần ghi rõ giá trị hao mòn lũy kế đầu kì, số khấu hao trích trong năm, giá trị hao mòn lũy kế giảm do thanh lý, nhượng bán TSCĐ và số dư cuối kì Trên cơ sở đó KTV sẽ:

- So sánh số dư đầu kì với số liệu kiểm toán năm trước

- So sánh tổng số khấu hao tăng, giảm ở sổ chi tiết với tổng số ghi trên sổ cái

- So sánh tổng số dư cuối kì trên các sổ chi tiết với số dư cuối kì trên sổ cái

- Xem xét lại các chính sách khấu hao của đơn vị

Kiểm toán viên cần lưu ý xem xét những vần đề sau:

- Phương pháp khấu hao có phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không

- Phương pháp khấu hao mà doanh nghiệp sử dụng có phù hợp với lợi ích kinh tế mà TSCĐ mang lại hay không

- Thời gian sử dụng hữu ích có được ước tính phù hợp không

- Sự cần thiết thay đổi chính sách khấu hao

• Kiểm tra mức khấu hao

- So sanh tỷ lệ khấu hao của năm hiện hành so với năm trước, và điều tra các khoản chênh lệch

- Tính toán lại mức khấu hao cho một số TSCĐ và lần theo số liệu của nó trên sổ cái

- So sánh số phát sinh có của tài khoản hao mòn TSCĐ với chi phí khấu hao ghi trên các tài khoản chi phí

23

TOÁN TƯ VẤN RỒNG VIỆT (VDAC)

3.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

3.1.1 Sơ lược về công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt

- Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt

- Tên giao dịch quốc tế: Viet Dragon Auditing Consulting Company Limited

- Tên viết tắt: VÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT

- Địa chỉ: 59 Nguyễn Quý Đức, phường An Phú, quận 2, Tp Hồ Chí Minh

- Điện thoại(08) 62 871 142 - (08) 62 871 151 - Hotline: 0919 693 588

- Fax: (08) 62 871 152

- Email: Và Tư vấn Rồng Việt@Và Tư vấn Rồng Việt.com.vn

- Website: http://www.Và Tư vấn Rồng Việt.com.vn/

- Mã số thuế: 0310102227

3.1.2 Quá trình hình thành và phát triển công ty VDAC

Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC) được thành lập theo Nghị định

số 133/2005/NĐ-CP ngày 31 tháng 5 năm 2005 của Chính Phủ và Thông tư số

60/2006/TT-TC ngày 28 tháng 6 năm 2006 của Bộ Tài Chính

Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC) là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cung cấp các dịch vụ chuyên nghiệp về kiểm toán, kế toán, thuế, tư vấn, đào tạo cho tất cả các khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động tại Việt Nam

Hiện nay, VDAC đã xây dựng được đội ngũ hơn 25 chuyên viên chuyên nghiệp được đào tạo trong nước và ở nhiều quốc gia khác nhau Các chuyên viên đều có đủ năng lực, trình độ nghiệp vụ, khả năng xét đoán công việc trong từng trường hợp cụ thể, với phẩm chất đạo đức nghề nghiệp trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật Trong quá trình hoạt động, đội ngũ chuyên viên liên tục được đào tạo nhằm nâng cao trình độ chuyên môn, kỹ năng và bản lĩnh nghề nghiệp cùng các kiến thức hỗ trợ về pháp luật, Kinh tế, Kỹ thuật, Thị trường để có khả năng đa dạng hóa các loại hình dịch vụ nhằm phục vụ tốt cho khách hàng

Từ những kinh nghiệm thực tiễn và kiến thức đúc kết được qua quá trình làm việc của đội ngũ nhân viên trong công ty, VDAC đã xây dựng và đưa vào áp dụng quy trình