MỤC LỤC CHƯƠNG 1:TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1 1.1: Tính cấp thiết của đề tài: 1 1.2: Mục tiêu nghiên cứu: 3 1.3: Đối tượng, phạm vi nghiên cứu: 3 1.5: Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài: 7 1.6: Kết cấu của đề tài nghiên cứu: 16 CHƯƠNG 2:LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DTBHCCDV TRONG KIỂM TOÁN BCTC 17 2.1: Khái quát đặc điểm khoản mục DTBHCCDV: 17 2.1.1: Đặc điểm khoản mục DTBHCCDV ảnh hưởng đến kiểm toán: 17 2.1.1.1: Khái niệm DTBHCCDV: 17 2.1.1.2: Điều kiện để ghi nhận DTBHCCDV: 18 2.1.1.3: Tổ chức kế toán DTBHCCDV: 19 2.1.1.4: Quy trình ghi nhận DTBHCCDV: 21 2.1.1.5: Vai trò của kiểm toán DTBHCCDV trong kiểm toán BCTC: 21 2.1.1.6: Bằng chứng kiểm toánDTBHCCDV trong kiểm toán BCTC: 23 2.1.1.7: Một số sai phạm có thể xảy ra với khoản mục DTBHCCDV trong Kiểm toán BCTC: 23 2.1.2: KSNB đối với khoản mục DTBHCCDV: 24 2.2: Mục tiêu kiểm toán khoản mục DTBHCCDV: 26 2.2.1: Mục tiêu kiểm toán chung: 26 2.2.2: Mục tiêu kiểm toán đặc thù: 26 2.3: Quy trình kiểm toán khoản mục DTBHCCDV: 26 2.3.1: Lập kế hoạch kiểm toán: 27 2.3.2: Thực hiện kiểm toán: 31 2.3.2.1: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát: 31 2.3.2.2: Thực hiện thử nghiệm cơ bản: 32 2.3.3: Kết thúc kiểm toán: 32 CHƯƠNG 3:THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DTBHCCDV TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC THỰC HIỆN 34 3.1: Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC: 34 3.1.1: Quá trình hình thành và phát triển: 34 3.1.2: Tổ chức bộ máy quản lý: 35 3.1.3: Các loại hình dịch vụ và khách hàng của AAFC: 36 3.1.4: Giới thiệu quy trình kiểm toán BCTC của AAFC: 37 3.2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục DTBHCCDV trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC thực hiện: 38 3.2.1: Chuẩn bị kiểm toán: 38 3.2.1.1: Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: 38 3.2.1.2: Ký kết hợp đồng kiểm toán: 38 3.2.1.3: Thu thập thông tin ban đầu về khách hàng: 39 3.2.1.5: Đánh giá trọng yếu và xác lập mức trọng yếu: 45 3.2.1.6: Thiết kế chương trình kiểm toán: 46 3.2.2: Thực hiện kiểm toán: 47 3.2.2.1: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát: 47 3.2.2.2: Thực hiện thử nghiệm cơ bản: 48 3.2.3: Kết thúc kiểm toán: 51 3.2.4: Đánh giá chung về kiểm toán khoản mục DTBHCCDV đối với khách hàng Công ty X và Công ty Y: 55 3.2.4.1: Điểm giống nhau: 55 3.2.4.2: Điểm khác nhau: 56 CHƯƠNG 4: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DTBHCCDV TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC THỰC HIỆN 58 4.1: Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục DTBHCCDV trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC thực hiện: 58 4.1.1: Những ưu điểm: 58 4.1.1.1: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: 58 4.1.1.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán: 60 4.1.1.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán: 61 4.1.2: Những tồn tại: 61 4.2: Sự cần thiết và phương hướng hoàn thiện kiểm toán khoản mục DTBHCCDV trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC thực hiện: 64 4.2.1: Sự cần thiết: 64 4.2.2: Phương hướng hoàn thiện: 66 4.3: Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục DTBHCCDV trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC thực hiện: 66 4.3.1: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 66 4.3.2: Giai đoạn thực hiện kiểm toán: 68 4.3.3: Giai đoạn kết thúc kiểm toán: 70 4.4: Kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục DTBHCCDV trong kiểm toán BTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC thực hiện: 71 4.4.1: Với Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC: 71 4.4.2: Với khách hàng được kiểm toán: 71 4.4.3: Với Nhà nước: 72 KẾT LUẬN 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO 75 PHỤ LỤC 77
1 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Tên viết tắt TNHH AAFC KTV DTBH&CCDV BCTC KSNB HTKSNB KQHĐKD TK BCĐKT Nội dung Trách nhiệm hữu hạn Công ty TNHH Kiểm toán định giá AAFC Kiểm toán viên Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Báo cáo tài Kiếm soát nội Hệ thống kiểm soát nội Kết hoạt động kinh doanh Tài khoản Bảng cân đối kế toán DANH MỤC BẢNG DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Các giai đoạn kiểm toán BCTC Sơ đồ 2.2: Các bước lập kế hoạch kiểm toán Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, kết nghiên cứu sử dụng khóa luận tác giả khác xin ý kiến sử dụng chấp nhận Các số liệu khóa luận kết khảo sát thực tế từ đơn vị thực tập Tôi xin cam kết tính trung thực nhữngluận điểm khóa luận Tác giả khóa luận Lê Phương Thảo CHƯƠNG 1:TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1: Tính cấp thiết đề tài: Sau đổi đất nước, yêu cầu xây dựng phát triển kinh tế Đảng Nhà nước đặt lên hàng đầu Mọi đường lối, chủ trương lúc hướng tới xây dựng kinh tế vững mạnh, tự chủ độc lập làm tiền đề để củng cố ổn định trị Tuy nhiên, năm gần đây, kinh tế Việt Nam nhiều nước giới có chiều hướng suy giảm, nhà đầu tư nước e ngại bỏ vốn, doanh nghiệp phá sản ngày nhiều, kinh tế thị trường cạnh tranh khốc liệt Đứng trước nguy đó, doanh nghiệp cần phải có sách kinh doanh hợp lý, khẳng định vị trí củng cố lòng tin với nhà đầu tư Chính thông tin tài đóng vai trò quan trọng, trở thành nhân tố định thành công doanh nghiệp nhà đầu tư Những thông tin đỏi hòi trung thực, minh bạch khía cạnh trọng yếu phản ánh cách rõ nét tình hình tài doanh nghiệp Trong kinh tế hội nhập nay, Việt Nam trở thành điểm lý tưởng nhà đầu tư nước Bên cạnh ngành dịch vụ phát triển nhanh chóng như: Ngân hàng, tài chính, chứng khoán ngành kiểm toán ngành mẻ Tuy nhiên, thời gian gần hoạt động kiểm toán Việt Nam không ngừng lớn mạnh ngày phổ biến đời sống kinh tế Đây xu hướng tất yếu trước phát triển mạnh mẽ kinh tế, trước sóng đầu tư trực tiếp nước đời công ty cổ phần Vì vậy, phủ nhận đóng góp tích cực ngành kiểm toán, nhằm đảm bảo độ tin cậy Báo cáo tài doanh nghiệp năm gần Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đơn vị kiểm toán, kiểm toán tạo niềm tin cho nhà đầu tư, nhà quản trị doanh nghiệp, cho khách hàng người quan tâm, cung cấp thông tin cho quan Nhà nước để điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật hay sách kinh tế nói chung Hơn nữa, kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài – kế toán nói riêng hoạt động quản lý nói chung, nâng cao hiệu lực quản lý Hoạt động kiểm toán góp phần đảm bảo tin cậy thông tin kinh tế, tài cho nhà đầu tư, nhà quản lý mà giúp cho doanh nghiệp tổ chức kinh tế biết khắc phục khuyết điểm quản lý thực thi pháp luật Như vậy, hoạt động kiểm toán không tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà góp phần nâng cao lực hiệu quản lý Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập nhằm phản ánh tổng quát, toàn diện tình hình tài doanh nghiệp Tính trung thực, hợp lý thông tin tài phản ánh Báo cáo tài sở đảm bảo cho việc định hợp lý đối tượng quan tâm Và dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài đời nhu cầu tất yếu khách quan nhằm kiểm tra, xác nhận mức độ trung thực, hợp lý tin cậy thông tin trình bày công bố Báo cáo tài với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập Do vậy, việc đảm bảo nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo tài nhiều đối tượng quan tâm điều kiện bước đầu hội nhập kinh tế khu vực giới Đối tượng kiểm toán Báo cáo tài Báo cáo tài chính, gồm BCĐKT, KQHĐKD, Lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài Các báo cáo chứa đựng thông tin tài thông tin phi tài chính, thông tin định lượng thông tin không địnhh lượng, phản ánh tình hình tài chính, kết kinh doanh, tình hình, kết lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác để người sử dụng Báo cáo tài phân tích, đánh giá đắn tình hình kết kinh doanh đơn vị Kiểm toán Báo cáo tài phận hoạt động kiểm toán độc lập Trong Báo cáo tài chính, KTV đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lý Báo cáo tài doanh nghiệp Trong khoản mục Báo cáo tài khoản mục DTBH&CCDV điểm trọng yếu Báo cáo KQHĐKD doanh nghiệp, khoản mục nhận nhiều quan tâm người sử dụng Báo cáo tài Khoản mục phản ánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp xác định đắn trách nhiệm việc thực nghĩa vụ với Nhà Nước đưa sách hợp lý nhằm khuyến khích phát triển doanh nghiệp Trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính, phần hành DTBH&CCDV phần hành quan trọng Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC trọng, quan tâm nhiều doanh thu doanh nghiệp nghiệp vụ xảy thường xuyên góp phần định đến tồn phát triển doanh nghiệp Bên cạnh đó, phần hành DTBH&CCDV chứa đựng nhiều rủi ro xảy gian lận sai sót, có mối quan hệ gắn bó chặt chẽ với phần hành khác doanh nghiệp Vì vậy, quy trình kiểm toán khoản mục thực tế Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thiết kế thực nào, có phù hợp mang lại hiệu cho kiểm toán hay chưa Đó nội dung mà em muốn nghiên cứu trình bày qua đề tài: “Kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực hiện” 1.2: Mục tiêu nghiên cứu: Mục tiêu chung: Giúp cho sinh viên sâu vào kiến thức thực tế học hỏi thêm kinh nghiệm Hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán BCTC Nghiên cứu thực trạng quy trình thực kiểm toán DTBH&CCDV kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực Từ đề giải pháp khắc phục nhằm nâng cao chất lượng công tác tổ chức kiểm toán DTBH&CCDV, góp phần quản lý tốt nâng cao chất lượng kiểm toán cho Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC Mục đích đề tài hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực Ðể thực mục đích trên, từ mục tiêu chung khóa luận tập trung vào mục đích cụ thể sau: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV - Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực - Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Định giá AAFC thực 1.3: Đối tượng, phạm vi nghiên cứu: Ðề tài nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực Phạm vi nghiên cứu đề tài tập trung vào quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Định giá AAFC thực hiện, dựa sở khảo sát tình hình kiểm toán BCTC với nghiên cứu quy trình kiểm toán DTBH&CCDV số khách hàng thực Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC - Đối tượng nghiên cứu: + Nghiên cứu thực trạng quy trình Kiểm toán DTBH&CCDV kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực + Nghiên cứu nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán DTBH&CCDV kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực - Phạm vi nghiên cứu : Các file tài liệu, hồ sơ kiểm toán, chương trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Báo cáo tài khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC - Thời gian nghiên cứu: Trong trình thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thời gian phân công lịch thực tập nhà trường từ 26/12/2016 – 3/3/2017 - Số liệu nghiên cứu: Số liệu nghiên cứu khóa luận sử dụng số liệu năm tài 2016 Công ty khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC 1.4: Phương pháp nghiên cứu: Để hoàn thiện khóa luận này, em sử dụng phương pháp nghiên cứu sau: - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tham khảo tài liệu kiểm toán; chuẩn mực kế toán kiểm toán; chế độ kế toán hành; sử dụng tài liệu, hồ sơ kiểm toán Công ty AAFC để thu thập thông tin cần thiết phục vụ cho việc hoàn thành đề tài nghiên cứu - Phương pháp mô tả: Sử dụng để mô tả, trình bày thủ tục KTV nêu giấy làm việc Đồng thời phương pháp giúp mô tả từ khái quát đến chi tiết quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu thực tế phát sinh Công ty AAFC - Phương pháp vật biện chứng: Tìm hiểu mối quan hệ lý thuyết thực tế thực quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu công ty AAFC thực - Phương pháp thống kê, phân tích: Là phương pháp quan trọng dùng phổ biến giấy tờ làm việc KTV Phương pháp dùng để phân tích, thống kế thông tin, liệu thu thập từ BCTC, sổ chi tiết, sổ tổng hợp Tài khoản (TK) doanh thu để tiến hành phân tích, đánh giá mức trọng yếu, rủi ro, hệ số trình bày giấy tờ làm việc KTV… Sau thông tin tập hợp lại để đưa nhận định tổng hợp, khách quan từ phát ưu nhược điểm, tìm nguyên nhân giải pháp khắc phục - Xác nhận ( gửi thư xác nhận ) : thu thập thông tin xác nhận khoản phải thu từ khách hàng , tiền gửi ngân hàng , khoản phải trả, liên hệ trực tiếp với bên thứ ba để nhận đuợc phúc đáp họ thông tin có liên quan - Phương pháp thu thập: KTV tiến hành thu thập số liệu sơ cấp số liệu thứ cấp để phục vụ cho trình kiểm toán khoản mục doanh thu khách hàng Các số liệu sơ cấp quy trình kiểm toán BCTC, kiểm toán khoản mục doanh thu thu thập qua sách báo, phương tiện thông tin đại chúng, nhằm tìm hiểu rõ thông tin chung đơn vị kiểm toán ngành nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, số năm hoạt động Còn số liệu thứ cấp thu thập giấy tờ làm việc KTV kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán năm trước đó, BCTC công ty khách hàng, tổng hợp công nợ phải thu, phải trả, sổ chi tiết phải thu theo đối tượng Để từ đưa đánh giá khả hoạt động tình hình phát triển công ty khách hàng - Phương pháp so sánh: So sánh doanh thu năm với doanh thu năm trước, với doanh thu kế hoạch, xem xét có biến động bất thường so với hoạt động đơn vị hay không? - Phương pháp quan sát vấn: Quan sát trực tiếp việc tiến hành kiểm toán khách hàng công ty trình thực tế trực tiếp vấn anh chị KTV công ty để thu thập thông tin liên quan - Phương pháp tổng hợp: Tổng hợp nghiệp vụ phát sinh chứng từ liên quan đến khoản mục doanh thu 10 - Sử dụng tổng hợp phương pháp thu thập, phân tích, tổng hợp lý luận: để thu thập nghiên cứu số liệu, tài liệu, chuẩn mực có liên quan đến khoản mục DTBH&CCDV để xây dựng sở lý luận cho đề tài Từ xây dựng nội dung nghiên cứu cụ thể cho đề tài - Phương pháp sơ đồ bảng biểu: phương pháp sử dụng sơ đồ bảng biểu để biểu diễn số liệu thu thập Từ mối quan hệ số liệu đồng thời biến động đối tượng cần nói đến thời kỳ so sánh Phương pháp dùng để làm rõ bổ sung thêm lý luận thực tiễn việc vận dụng kỹ thuật chứng kiểm toán kiểm toán BCTC - Phương pháp toán học: phương pháp sử dụng nhiều lần khóa luận Cách thực phương pháp dùng phép tính toán cộng, trừ, nhân , chia sử dụng biểu thức toán học, công thức tính toán tiêu khoản mục DTBH&CCDV để tính toán số liệu, tiêu trình nghiên cứu - Phương pháp thống kê toán: Các số liệu thu thập tổng hợp ghi lại vào mục cụ thể, tổng hợp thành bảng biểu cho phù hợp để làm sở tiến hành phân tích - Phân tích, đánh giá quy trình kiểm toán thực tế áp dụng kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực - Vận dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, vật lịch sử để nghiên cứu vấn đề vừa toàn diện, vừa cụ thể, có hệ thống đảm bảo tính logic vấn đề nghiên cứu - Sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu phương pháp quy nạp, diễn giải, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp phân tích so sánh… để phân tích vấn đề, đánh giá rút kết luận - Tham khảo ý kiến giáo viên hướng dẫn nhân viên công ty TNHH Kiểm Toán Định giá AAFC để có thông tin, tài liệu cần thiết để đưa đề xuất, giải pháp nhằm nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán doanh thu bán hàng kiểm toán BCTC kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Định giá AAFC thực 10 102 Kiểm tra kết hợp với hợp đồng tiêu thời hạn hợp đồng để có nhận định đến thời điểm kiểm toán hợp đồng kết thúc tỷ lệ hoàn thành lớn, so sánh với lượng tiền khách hàng chuyển (Dư có TK 131) so sánh với tiêu doanh thu ghi nhận nào? Kiểm tra việc ghi nhận tài khoản doanh thu ghi nhận trước (cơ sở ghi nhận, giá trị,…) Chọn mẫu nghiệp vụ trước sau thời điểm khoá sổ để kiểm tra xem nghiệp vụ có ghi chép kỳ hay không, kết hợp với việc kiểm tra toán tiền hàng sau niên độ Kiểm tra việc trình bày tiêu Doanh thu bán hàng báo cáo tài chính, lưu ý tới việc trình bày tiêu doanh thu nội giao dịch với bên liên quan báo cáo kết kinh doanh thuyết minh báo cáo tài Ngày hoàn thành: …… Người thực hiện: …… 102 103 Phụ lục 13: Bảng 3.9: Thực thử nghiệm kiểm soát - Công ty X: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty X Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Thực thử nghiệm kiểm soát Nội dung Có Không Các nghiệp vụ bán hàng dựa hợp đồng, lệnh bán X phê chuẩn? Đánh số thứ tự trước chứng từ? X Xây dựng bảng giá, quy chế giá? X Xây dựng vận dụng sơ đồ TK chi tiết cho NV? X Công ty có gửi đơn chào hàng thông báo giá cho khách X hàng trước không? Bộ phận bán hàng có độc lập với kế toán bán hàng không? X Kết luận:KTV đánh giá ban đầu hệ thống KSNB khoản mục DTBH&CCD: 103 104 Phụ lục 14: Bảng 3.10: Kiểm tra nghiệp vụ bán hàng - Công ty Y: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Thực thử nghiệm kiểm soát SH NT 0042362 12/07/05 Bán cho Cty in TL 0042374 16/08/05 Bán cho Cty in HC 0042343 04/06/05 Bán lẻ cho khách 0042383 05/09/05 Bán lẻ cho khách 0042323 12/05/05 Bán đại lý 0042396 24/10/05 Bán đại lý Ghi chú: Hoá đơn Nội dung a b c d a: Đã đối chiếu với chứng từ có liên quan hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho, bảng kê bán lẻ, thông báo đại lý,… b: Quy trình hạch toán theo quy định c: Có đầy đủ phê chuẩn d: Đã đối chiếu với bảng giá quy định 104 105 Chứng từ SH NT CK0125 07/07/05 PN0234 15/08/05 Nội dung a CKTM cho Cty in XH TL trả lại hàng b c d x Ghi chú: a: Đã đối chiếu với bảng theo dõi bán hàng khách hàng XH, hoá đơn GTGT lần mua hàng trước lần mua hàng cuối cùng, đối chiếu với quy định Công ty CKTM, chứng từ liên quan khác b: Đã kiểm tra hoá đơn hàng trả lại TL, hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho hàng bị trả lại, biên nhận lại hàng c: Đã kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn d: Đã hạch toán định giá quy định 105 106 Phụ lục 15: Bảng 3.11: Phân tích DTBH&CCDV theo tháng - Công ty Y: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Phân tích DTBH&CCDV DTBH&CCDV Chiết khấu Hàng bán bị DTBH&CCDV bán hàng thương mại trả lại 240.620.354 1.321.456 239.298.898 286.320.976 286.320.976 302.687.452 302.687.452 328.469.212 328.469.212 847.567.645 847.567.645 921.680.356 2.650.432 919.029.924 432.686.754 2.325.462 785.624 429.575.668 568.032.236 1.141.885 566.890.351 678.606.452 678.606.452 10 410.876.234 410.876.234 11 308.605.423 2.689.524 305.915.899 12 234.798.258 3.020.304 231.777.954 Tổng 5.560.951.352 10.685.722 3.248.965 5.547.016.665 Qua phân tích thấy DTBH&CCDV Công ty qua tháng không đồng đều, có vài tháng tăng đột ngột tháng 5, tháng 6, tháng đầu năm cuối năm DTBH&CCDV thấp tháng năm Theo tìm hiểu, KTV biết vào tầm tháng 5, tháng 6, sở in có nhu cầu mua giấy in nhiều để chuẩn bị in sách giáo khoa chuẩn bị cho năm học Còn DTBH&CCDV tháng 8, 10 tăng đáng kể vào năm học nên sản phẩm viết sản phẩm khác từ giấy Công ty tiêu thụ nhiều, nữa, lúc sở in mua giấy để chuẩn bị in lịch cho năm Khoản chiết khấu thương mại tập trung vào tháng 6, tháng hai tháng cuối năm tháng 6, tháng sở in thường mua giấy với khối lượng lớn cộng với đợt mua hàng trước nên đạt mức hưởng chiết khấu Còn hai tháng cuối năm có lượng chiết khấu thương mại tăng năm người mua mua hàng nhiều lần đợt mua hàng cuối năm hưởng chiết khấu Hàng bán bị trả lại tập trung vào tháng hai tháng trời ẩm ướt nên giấy dễ bị ẩm nên bị người mua trả lại hàng Còn tháng có lượng hàng trả lại là khoản hàng bán từ năm ngoái đến kỳ bị trả lại, cần kiểm tra thêm Như vậy, ta cần tập trung kiểm tra chi tiết vào khoản DTBH&CCDV tháng năm, tháng có biến động bất thường việc hạch toán kịp Tháng 106 107 thời, xác khoản chiết khấu thương mại 107 108 Phụ lục 16: Bảng 3.12: Phân tích tỷ lệ lãi gộp qua quý - Công ty Y: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Phân tích DTBH&CCDV Tỷ lệ lãi gộp Y: Quý I: 22,46% Quý II: 23,34% Quý III: 24,28% Quý IV: 25.85% Như vậy, tỷ lệ lãi gộp Y tăng qua quý, theo lời giải thích giám đốc năm Y không ngừng đổi công nghệ, đầu tư thêm dây chuyền sản xuất đại làm tiết kiệm nguyên liệu chi phí sản xuất giảm đáng kể KTV cần kiểm tra thêm để xem xét lời giải thích có hay không 108 109 Phụ lục 17: Bảng 3.13: Tổng hợp DTDTBH&CCDV - Công ty X: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty X Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Tổng hợp DTBH&CCDV Thán DTBH&CCDV DTBH&CCDV tờ Chênh lệch g sổ chi tiết khai thuế GTGT 672.365.200 627.365.200 990.800.303 990.800.303 834.090.120 834.090.120 789.763.210 789.763.210 3.989.101.298 3.989.101.298 4.101.209.988 4.101.209.988 3.243.679.205 3.243.679.205 2.469.292.354 2.469.292.354 9z 1.119.086.862 1.119.086.862 10 3.469.292.354 3.469.292.354 11 1.286.630.912 1.286.630.912 12 1.594.880.911 1.594.880.911 Tổng 24.560.192.717 24.560.192.717 , Ghi chú: : Đã đối chiếu với sổ : Đã cộng dọc : Đã đối chiếu với Báo cáo kết kinh doanh 109 110 Phụ lục 18: Bảng 3.14: Tổng hợp DTBH&CCDV - Công ty Y: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Tổng hợp DTBH&CCDV Tháng 10 11 12 Tổng Giảm trừ Cộng DTBH&CCDV sổ chi tiết 240.620.354 286.320.976 302.687.452 328.469.212 847.567.645 921.680.356 432.686.754 568.032.236 678.606.452 410.876.234 308.605.423 234.798.258 5.560.951.352 @ , 13.934.687 5.547.016.665 DTBH&CCDV tờ khai thuế GTGT 240.620.354 286.320.976 302.687.452 328.469.212 847.567.645 919.029.924 432.686.754 568.032.236 678.606.452 410.876.234 308.605.423 234.798.258 5.558.300.920 5.558.300.920 Chênh lệch 0 0 (2.650.432) 0 0 0 2.650.432 2.650.432 # Ghi chú: : Đã đối chiếu với sổ : Đã cộng dọc : Đã đối chiếu với Báo cáo kết kinh doanh @ : Chưa bao gồm khoản giảm trừ DTBH&CCDV 13.934.687 đ, gồm: Chiết khấu thương mại: 10.685.722 đ Hàng bị trả lại: 3.248.965 đ # : Chênh lệch số hạch toán tờ khai số phát sinh tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu 2.650.432 đ 110 111 111 112 Phụ lục 19: Bảng 3.15: Kiểm tra chi tiết phát sinh tăng DTBH&CCDV - Công ty X: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty X Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Kiểm tra phát sinh tăng DTBH&CCDV Chứng từ Nội dung Số tiền a b c d e SH NT … … 0003259 21/01/1 Cung cấp dịch vụ cho Công ty 201.012.560 HL 0003301 17/06/1 Cung cấp dịch vụ cho Công ty 162.056.214 AL … … 0003389 16/10/1 Cung cấp dịch vụ cho Công ty 715.046.895 DC … … Ghi chú: a: Đã kiểm tra hoá đơn GTGT chứng từ liên quan (đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, hợp đồng kinh tế, thông báo đại lý, thông báo cửa hàng bán lẻ, …) b: Đã kiểm tra, tính toán lại đối chiếu với bảng giá quy định c: Đã kiểm tra dấu hiệu phê duyệt chứng từ liên quan d: Đã kiểm tra việc hạch toán, ghi sổ Kết luận: Các mẫu kiểm tra phản ánh có hợp lý 112 113 Phụ lục 20: Bảng 3.16: Kiểm tra chi tiết phát sinh tăng DTBH&CCDV - Công ty Y: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Kiểm tra phát sinh tăng DTBH&CCDV Chứng từ Nội dung Số tiền a b c d e SH NT … … 0042335 16/05/05 Bán hàng cho Công ty in TN 101.032.894 0042362 15/06/05 Bán hàng qua Đại lý HN 62.056.214 … … 0042389 16/10/05 Bán hàng lẻ cho khách 15.046.895 … … Ghi chú: a: Đã kiểm tra hoá đơn GTGT chứng từ liên quan (đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, hợp đồng kinh tế, thông báo đại lý, thông báo cửa hàng bán lẻ, …) b: Đã kiểm tra, tính toán lại đối chiếu với bảng giá quy định c: Đã kiểm tra dấu hiệu phê duyệt chứng từ liên quan d: Đã kiểm tra việc hạch toán, ghi sổ Kết luận: Các mẫu kiểm tra phản ánh có hợp lý 113 114 Phụ lục 21: Bảng 3.17: Kiểm tra chi tiết chiết khấu thương mại - Công ty Y: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Kiểm tra chi tiết chiết khấu thương mại Chứng từ Nội dung Số tiến a b c d SH NT x x CK0124 12/06/05 CKTM cho Cty in XH 2.650.432 x CK0125 07/07/05 CKTM cho khách hàng PH 2.325.462 CKTM cho Cơ sở in TĐ x CK0126 24/11/05 2.689.524 x CK0127 02/12/05 CKTM cho khách DT 3.020.304 Ghi chú: a: Đã đối chiếu với quy chế Công ty CKTM b: Đã kiểm tra, đối chiếu với hoá đơn GTGT, sổ theo dõi hàng bán khách hàng c: Đã hạch toán quy định hành d: Có phê duyệt cấp có thẩm quyền (Công ty phê duyệt khoản CKTM) Kết luận: Khoản CKTM cho Cty in XH bị hạch toán sai quy định, Cty in XH mua hàng lần với khối lượng lớn hưởng CKTM giá bán phản ánh hoá đơn giá trừ CKTM, khoản CKTM không hạch toán vào TK.521 Còn khoản CKTM lại phản ánh trung thực hợp lý Bút toán điều chỉnh: Nợ TK.511: 2.650.432 Có TK.521: 2.650.432 Phụ lục 22: Bảng 3.18: Tổng hợp kết kiểm toán DTBH&CCDV - Công ty X: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Tổng hợp kết kiểm toán 114 115 DTBH&CCDV Công việc tiến hành: Công việc thực phần DTBH&CCDV tiến hành theo chương trình kiểm toán Các vấn đề phát sinh kiến nghị: Về Hạch toán DTBH&CCDV chi phí Kiểm tra +Qua việc kiểm tra Chi nhánh Cát Bà, nhận thấy số thời điểm việc hạch toán ghi nhận DTBH&CCDV chi phí không đồng thời +Hóa đơn đóng thành tập theo tháng không theo số thứ tự Ảnh hưởng Việc hạch toán DTBH&CCDV chi phí chưa kịp thời làm cho việc phản ánh KQHĐKD không xác, ảnh hưởng thực tiếp đến công tác quản lý kinh tế nới chung việc quản lý DTBH&CCDV chi phí công ty nói riêng Khi tiến hành đối chiếu, kiểm tra DTBH&CCDV gặp nhiều khó khăn số lượng hóa đơn bán hàng lớn Đề xuất Đơn vị cần hạch toán DTBH&CCDV chi phí theo quy định Nhà nước Tổ chức lại công tác lữ trữ chứng từ bán hàng cho phù hợp Nên có bảng kê số hóa đơn đầu tập hóa đơn Kết luận: Dựa vào kết công việc, theo ý kiến KTV: Cơ sở dẫn liệu cho phần DTBH&CCDV thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số phát sinh 24.560.192.717đlà trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước Phụ lục 23: Bảng 3.19: Tổng hợp kết kiểm toán DTBH&CCDV - Công ty Y: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Tổng hợp kết kiểm toán DTBH&CCDV Công việc tiến hành: Công việc thực phần DTBH&CCDV tiến hành theo chương trình kiểm toán Các vấn đề phát sinh kiến nghị: - Một số hoá đơn GTGT chưa ghi đầy đủ tiêu như: hình thức toán, mã số thuế, địa khách hàng, chữ ký khách hàng Công ty nên ghi đầy đủ yếu tố hoá đơn GTGT cho lần mua hàng sau - Tuy Công ty có quy định rõ ràng chiết khấu thương mại lại chưa có phê chuẩn cấp có thẩm quyền khoản chiết khấu thương mại Công ty nên có quy định phê chuẩn khoản chiết khấu thương mại - Hàng bán lẻ Công ty hạch toán dựa báo cáo bán lẻ cửa hàng nên không lập thời điểm giao hàng, đồng thời cửa hàng bán lẻ có nhân viên bán hàng chưa có nhân viên giám sát để theo dõi việc ghi sổ hàng bán 115 116 Công ty nên giao quyền lập hoá đơn cho nhân viên bán hàng để đảm bảo hoá đơn GTGT lập lúc, đồng thời cần có quy chế kiểm soát chặt chẽ việc bán lẻ cử người giám sát cửa hàng bán lẻ - Thực điều chỉnh giảm DTBH&CCDV hạch toán nhầm DTBH&CCDV chiết khấu thương mại: Nợ TK.511: 2.650.432 Có TK 521: 2.650.432 Bút toán điều chỉnh Công ty chấp nhận điều chỉnh theo yêu cầu KTV Sau điều chỉnh, tiêu DTBH&CCDV báo cáo kết kinh doanh không thay đổi Kết luận: Dựa vào kết công việc, theo ý kiến KTV: Sau điều chỉnh, sở dẫn liệu cho phần DTBH&CCDV thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số phát sinh 5.547.016.665đ trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước Phụ lục 24: Bảng 4.1: Mẫu Bảng câu hỏi hệ thống KSNB khoản mục DTBH&CCDV: Câu hỏi Có Việc ghi sổ DTBH&CCDV có vào hoá đơn bán hàng (hoặc chứng từ hợp lệ khác), hợp đồng mua hàng hay không? Có chữ ký khách hàng hoá đơn giao hàng hay không? Việc sử dụng hoá đơn bán hàng có theo quy định hành (số thứ tự, ngày hoá đơn) không? Các chức giao hàng viết hoá đơn có tách biệt không? Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại có phê chuẩn người phụ trách không? Có theo dõi hàng gửi bán không? Hoá đơn bán hàng có đánh số trước hay không? Vận đơn, hợp đồng mua bán, chứng từ liên quan khác có đánh số trước hay không? Khách hàng có theo dõi riêng loại DTBH&CCDV không? 10 Có so sánh độc lập lượng hàng gửi bán vận đơn với hoá đơn bán hàng hay không? 11 Hàng tháng, báo cáo bán hàng có gửi đối chiếu với khách hàng hay không? 12 Việc phản ánh DTBH&CCDV có theo kỳ kế toán không? 13 Cuối kỳ có cộng tổng đối chiếu so sánh sổ tổng hợp với sổ chi tiết DTBH&CCDV hay không? … Kết luận: Hệ thống kiểm soát khoản DTBH&CCDV: Khá 116 Trung bình Yếu Không Không áp Ghi dụng