- Đối với cuộc kiểmtoán với khách hàng Công ty Y:
4.1: Nhận xét về thực trạng kiểmtoán khoản mục DTBH&CCDV trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC thực hiện:
Với 10 năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, tài chính, kế toán và tư vấn thuế… Công ty đã có mạng lưới khách hàng rộng lớn, đáp ứng đầy đủ các điều kiện tiêu chuẩn để tham gia cung cấp dịch vụ kiểm toán các dự án ODA, cho các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế trong đó bao gồm các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết, các ngân hàng thương mại, các tổ chức tín dụng,… Để đạt được điều đó, Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC đã không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán và nâng cao dịch vụ khách hàng. Bên cạnh tiếp tục hợp đồng đối với các khách hàng truyền thống, AAFC còn tăng cường tiếp cận khách hàng mới tiềm năng, mở rộng quy mô cũng như chất lượng dịch vụ cung cấp. Quy trình kiểm toán của AAFC luôn tuân thủ nghiêm ngặt chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam và các quy định của Pháp luật.
4.1.1: Những ưu điểm:
4.1.1.1: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong mỗi cuộc kiểm toán, có vai trò quyết định đến chất lượng của cuộc kiểm toán. Nhận thức được điều ấy, AAFC đã thiết lập được một hệ thống thủ tục, quy trình thực hiện khá toàn diện từ khâu chấp nhận khách hàng đến khâu lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán. - AAFC luôn coi trọng việc mở rộng thị trường khách hàng, thị trường khách hàng rộng lớn là điều kiện quan trọng giúp AAFC tồn tại và phát triển. Tuy nhiên, các KTV tại AAFC cũng không vì thế mà thiếu thận trọng trong việc chấp nhận khách hàng. Đối với khách hàng mới hay cũ, AAFC đều có những sự đánh giá, phân tích tìm hiểu kỹ càng, thận trọng trước khi chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng. Đây cũng là một trong những yếu tố quan trọng tạo nên chất lượng kiểm toán của AAFC.
- Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán có trình độ, phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng cũng là một trong những ưu điểm của AAFC. Bên cạnh đó, để
đảm bảo cho các KTV tham gia kiểm toán có được những kiến thức sâu rộng về khách hàng, trước mỗi cuộc kiểm toán AAFC luôn có một buổi họp nhóm để phổ biến cho KTV biết những đặc điểm chung nhất về khách hàng và tiến hành đào tạo bồi dưỡng thêm nghiệp vụ cho các KTV.
- Để tiết kiệm thời gian và chi phí cho cuộc kiểm toán, khi kí kết hợp đồng kiểm toán, KTV tại AAFC luôn gửi cho khách hàng một bản yêu cầu cung cấp tài liệu phục vụ cho kiểm toán để khách hàng chuẩn bị trước.
- Việc thu thập thông tin về khách hàng cũng được KTV thực hiện rất linh hoạt bằng nhiều cách khác nhau và từ nhiều nguồn khác nhau. Điều này sẽ giúp KTV có được những hiểu biết đầy đủ về khách hàng với những thông tin đáng tin cậy và hữu ích cho những bước kiểm toán sau.
- Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV cũng rất coi trọng việc sử dụng thủ tục phân tích vì đây là thủ tục đơn giản, không mất nhiều thời gian nhưng lại cung cấp cho KTV cái nhìn tổng quát nhất về khác hàng, giúp KTV xác định được những vùng trọng tâm trọng điểm cần kiểm tra nhằm phục vụ cho quá trình lập kế hoạch kiểm toán.
- Về quy trình đánh giá tính trọng yếu, việc lựa chọn chỉ tiêu để làm cơ sở ước lượng mức trọng yếu ban đầu là rất phù hợp. Cơ sở để tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục của AAFC cũng rất hợp lý, đó là tiến hành phân bổ trọng yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV về sai sót của các khoản mục và chi phí thu thập bằng chứng kiểm toán đối với các khoản mục. Như vậy là khi đánh giá tính trọng yếu, KTV đã xem xét đến cả yếu tố định lượng và yếu tố định tính.
- Việc đánh giá rủi ro kiểm toán của AAFC cũng được thực hiện rất khoa học. Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá chung cho toàn bộ BCTC thông qua bảng câu hỏi sẽ cho KTV thấy được những điểm yếu, điểm mạnh trong bộ máy tổ chức và việc quản lý tài chính kế toán của đơn vị. Bên cạnh đó, với các khoản mục trọng yếu như khoản mục DTBH&CCDV, KTV sẽ tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát riêng cho từng khoản mục. Việc thu thập và đánh giá hệ thống KSNB được các KTV ghi chép trên giấy tờ làm việc thông qua việc mô tả chi tiết về hệ thống KSNB của khách hàng và những hạn chế của nó, từ đó đưa ra đánh giá về rủi ro kiểm soát và những hướng kiểm tra cần quan tâm khi thực hiện kiểm toán. Việc mô tả như vậy là rất đầy đủ và chi tiết, giúp cho KTV tiến hành lập kế hoạch được dễ dàng và hợp lý hơn.
- Để tiết kiệm thời gian, chi phí nhưng vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toán, AAFC đã thiết kế các chương trình kiểm toán mẫu cho từng khoản mục với những thủ tục, trình tự thực hiện kiểm toán rõ ràng, dễ hiểu. Tuy vậy, các chương trình kiểm toán này luôn được bổ sung thêm hoặc lược bớt các thủ tục kiểm toán cho phù hợp nhất với từng khách hàng, chứ không phải tất cả các khách hàng đều áp dụng một chương trình kiểm toán giống nhau. Đây chính là một trong những nhân tố tạo nên chất lượng kiểm toán tại AAFC.
- Như vậy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đã được AAFC thực hiện rất linh hoạt và hiệu quả, giúp cho việc thực hiện kế hoạch được dễ dàng và đầy đủ, đúng hướng.
4.1.1.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Trong giai đoạn này, các KTV của AAFC luôn tuân thủ theo kế hoạch kiểm toán đã đặt ra, tuy nhiên việc thực hiện kế hoạch được tiến hành một cách linh hoạt, sáng tạo sao cho đạt được những kết quả cao nhất với thời gian và chi phí thấp nhất, chứ không tuân thủ một cách máy móc, lệ thuộc hoàn toàn vào kế hoạch kiểm toán.
Các thủ tục kiểm toán được thực hiện ở giai đoạn này khá đầy đủ, chi tiết và được phối hợp, hỗ trợ nhau trong quá trình kiểm toán.
Các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện tập trung vào những ưu điểm của hệ thống KSNB nhằm khẳng định lại mức đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để xem có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB được không, từ đó có thể giảm hay cần phải tăng các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Các thủ tục phân tích được sử dụng cũng khá linh hoạt với những phương pháp, chỉ tiêu phân tích phù hợp nhằm đánh giá tính hợp lý của các con số để hỗ trợ cho việc xác định hướng kiểm tra chi tiết cũng như việc giảm hay tăng các thủ tục kiểm tra chi tiết. Bên cạnh đó, việc áp dụng các ước tính kiểm toán trong phân tích đã đem lại hiệu quả cao, hỗ trợ rất nhiều cho bước kiểm tra tiếp theo. Còn thủ tục kiểm tra chi tiết thì được thực hiện khá khoa học, không chỉ là kiểm tra chi tiết đơn thuần mà còn tổng hợp đối chiếu một cách logic. Việc chọn mẫu theo cả hai phương pháp xác suất và phi xác suất đã đem lại hiệu quả cao, vừa đảm bảo phát hiện được các sai sót trọng yếu lại vừa đảm bảo được việc kiểm tra mang tính chất đại diện cho tổng thể.
4.1.1.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Trước khi đưa ra ý kiến trên báo cáo kiểm toán, KTV đã áp dụng những thủ tục kiểm toán bổ sung có hiệu quả, xem xét đến mọi khía cạnh của vấn đề và soát xét lại quá trình làm việc cũng như hồ sơ và các bằng chứng kiểm toán một cách cẩn thận.
Việc phát hành thư quản lý kèm theo báo cáo kiểm toán cũng là một trong những phần việc quan trọng khi kết thúc kiểm toán, giúp khách hàng có được những ý kiến tư vấn đầy đủ và hiệu quả nhất, từ đó nâng cao uy tín của AAFC đối với khách hàng cũng như đối với những người quan tâm.
4.1.2: Những tồn tại:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đã được AAFC thực hiện rất hiệu quả, tuy nhiên không tránh khỏi những hạn chế.
Với những khách hàng lâu năm, AAFC thường phân bổ những KTV đã có kinh nghiệm kiểm toán ở khách hàng những năm trước do họ đã có được những hiểu biết nhất định về khách hàng. Tuy nhiên, nếu các KTV đã quá quen thuộc với khách hàng thì sẽ dễ dẫn đến sức ỳ về tâm lý và thường tiến hành kiểm tra theo lối mòn, hoặc mất đi tính khách quan, độc lập,…
Đối với khoản mục DTBH&CCDV, thủ tục phân tích sơ bộ mới chỉ hạn chế ở việc phân tích số liệu DTBH&CCDV giữa hai năm liên tiếp, các tỷ suất sử dụng trong phân tích DTBH&CCDV còn hạn chế (thường chỉ phân tích tỷ suất lợi nhuận/DTBH&CCDV, tỷ lệ các khoản giảm trừ/DTBH&CCDV, tỷ lệ chi phí tài chính/DTBH&CCDV tài chính). Như vậy sẽ rất khó cho KTV có được một cái nhìn tổng thể và toàn diện nhất đối với khoản mục DTBH&CCDV.
Mức trọng yếu được ước lượng ban đầu trên cơ sở các chỉ tiêu tổng hợp với những tỷ lệ cố định là chưa phù hợp vì tính trọng yếu đối với từng khách hàng là khác nhau do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của các khách hàng là khác nhau và mức độ quan tâm của những bên hữu quan đến tình hình tài chính của khách hàng là khác nhau. Bên cạnh đó việc áp dụng một hệ số nhất định đối với mỗi khoản mục trong việc phân bổ mức trọng yếu cũng là không phù hợp, vì các khoản mục biến động theo các năm chứ không theo một xu hướng nhất định. Vì vậy, việc áp dụng một tỷ lệ nhất định trong đánh giá tính trọng yếu đối với mọi khách hàng là không hợp lý.
KTV chỉ đánh giá rủi ro tiềm tàng chung cho toàn bộ BCTC mà không đánh giá rủi ro tiềm tàng riêng đối với từng khoản mục và từng mục tiêu kiểm soát của khoản
mục, do vậy, việc đánh giá rủi ro phát hiện đối với từng khoản mục dựa trên rủi ro tiềm tàng đã đánh giá có thể không chuẩn xác, dẫn đến rủi ro phát hiện có thể bị đánh giá cao hơn hoặc thấp hơn mức thực tế, dẫn đến việc lập kế hoạch không trọn vẹn, không phát hiện được hết các sai sót trọng yếu hoặc thực hiện quá nhiều các thủ tục kiểm tra không cần thiết.
Còn rủi ro kiểm soát được KTV đánh giá riêng cho từng khoản mục nhưng lại không đánh giá riêng cho từng mục tiêu của khoản mục, do vậy sẽ gây khó khăn trong việc xác định các thử nghiệm kiểm soát cần thiết, hướng các thử nghiệm kiểm soát vào những mục tiêu kiểm soát trọng tâm để đánh giá hệ thống KSNB được hiểu quả.
Các KTV thường mô tả hệ thống KSNB dưới dạng bảng tường thuật. Cách mô tả này rất chi tiết, cụ thể tuy nhiên lại dài dòng và không khái quát được những vấn đề chính. Trong khi Công ty có sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB nói chung nhưng lại không có bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB riêng cho từng khoản mục, mặc dù đây là phương pháp mô tả rất dễ hiểu và nhanh gọn. Còn phương pháp sử dụng lưu đồ trong mô tả hệ thống KSNB cũng không được Công ty áp dụng mặc dù phương pháp này rất ngắn gọn và dễ hiểu, nhìn vào lưu đồ, người thực hiện kiểm toán cũng như người soát xét kiểm toán có thể dễ dàng thấy được những nhược điểm của hệ thống KSNB.
Cũng như giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực hiện kiểm toán tuy được thực
hiện tuần tự và theo đúng quy trình hướng dẫn nhưng vẫn không thể tránh khỏi những
hạn chế nhất định.
Do trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV không tiến hành đánh giá mức rủi ro kiểm soát đối với từng mục tiêu kiểm soát mà chỉ đánh giá mức rủi ro kiểm soát chung cho khoản mục DTBH&CCDV, nên các thử nghiệm kiểm soát mà KTV ở AAFC tiến hành về nội dung là giống nhau đối với mọi cuộc kiểm toán, chỉ khác nhau ở quy mô mẫu chọn. Đối với mỗi nghiệp vụ, chứng từ được chọn để kiểm tra, KTV đều tiến hành kiểm tra đối với tất cả các mục tiêu KSNB mà không xác định mục tiêu kiểm soát nào là trọng yếu cần kiểm tra. Cách kiểm tra này tuy vẫn đảm bảo cho KTV đưa ra được những đánh giá sau cùng về mức rủi ro kiểm soát nhưng lại tốn nhiều thời gian và chi phí kiểm toán.
Các thủ tục phân tích DTBH&CCDV được thực hiện trong giai đoạn này nhìn chung còn sơ sài, chưa định hướng được nhiều cho việc thực hiện các thủ tục kiểm tra
chi tiết sau đó. Các thủ tục phân tích chủ yếu chỉ dừng lại ở việc phân tích xu hướng biến động DTBH&CCDV giữa các tháng, các quý trong năm, giữa các loại hình DTBH&CCDV, giữa các mặt hàng và dịch vụ. Còn việc phân tích tỷ suất chủ yếu chỉ là phân tích về tỷ lệ lãi gộp. Bên cạnh đó, việc sử dụng mô hình phân tích còn bị hạn chế. Mô hình phân tích đối với DTBH&CCDV thường chỉ được xây dựng dựa trên hai biến là đơn giá bình quân và số lượng tiêu thụ (hay lượng dịch vụ cung cấp), hoặc tiền cho vay và tỷ lệ lãi suất vay, và mô hình này chỉ được xây dựng đối với những đơn vị có đơn giá bán ổn định qua các kỳ. Như vậy, việc sử dụng mô hình phân tích là ít được áp dụng, trong khi đây là một thủ tục tương đối đơn giản, có hiệu quả cao do ít tốn thời gian, chi phí cho kiểm toán thấp mà vẫn có thể cung cấp bằng chứng về sự đồng bộ, chuẩn xác và có giá trị về mặt kế toán, giúp KTV đánh giá được tổng thể không bị sa vào các nghiệp vụ cụ thể. Do vậy, để phục vụ cho việc kiểm tra chi tiết ở bước sau và đảm bảo cho chất lượng của cuộc kiểm toán, KTV cần hoàn thiện việc thực hiện các thủ tục phân tích ở giai đoạn này.
Trước khi tiến hành kiểm tra, KTV thường phải tiến hành công việc chọn mẫu. Việc chọn mẫu thường tập trung vào các khoản có đối ứng bất thường, các khoản có giá trị lớn. Tuy nhiên, cách thức chọn mẫu hiện nay ở AAFC vẫn còn nhiều hạn chế. Việc tiến hành kiểm toán thực hiện chủ yếu là chọn mẫu kiểm toán. Việc chọn mẫu tiến hành trên cơ sở kinh nghiệm và đánh giá rủi ro, trọng yếu của KTV. Việc kiểm tra dựa trên chọn những nghiệp vụ phát sinh lớn hoặc nghiệp vụ bất thường. Vì vậy việc chọn mẫu ngẫu nhiên này vẫn bị ảnh hưởng bởi yếu tố chủ quan của KTV, vì vậy có thể ảnh hưởng đến tính đại diện của mẫu, làm tăng khả năng có nhiều sai sót không được phát hiện.
Về cơ bản, giai đoạn kết thúc kiểm toán được AAFC được thực hiện theo một quy trình nghiêm ngặt, đảm bảo chất lượng. Tuy nhiên vẫn bị hạn chế ở chỗ giai đoạn này chủ yếu được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán, các chủ nhiệm kiểm toán mà ít có sự góp mặt của các KTV trong nhóm kiểm toán, trong khi họ mới chính là người trực tiếp thực hiện kiểm toán và nắm rõ các vấn đề của đơn vị nhất.
4.2: Sự cần thiết và phương hướng hoàn thiện kiểm toán khoản mụcDTBH&CCDV trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá
