Về môi trường kiểm soát, Ban Giám đốc gồm 3 thành viên: 1 Giám đốc và 2 Phó Giám đốc. Và 1 Kế toán trưởng luôn giúp đỡ Ban Giám đốc trong các vấn đề về kế toán, tài chính, thuế…
Giám đốc là người điều hành cao nhất trong Công ty, chịu trách nhiệm về mọi hoạt động trong Công ty.
Phó Giám đốc là người giúp việc cho Giám đốc, cùng Giám đốc chịu trách nhiệm quản lý và điều hành Công ty.
Qua tìm hiểu, KTV nhận thấy: đội ngũ nhân viên kế toán của Công ty khá tốt, kế toán trưởng là người thận trọng, cẩn thận, có trình độ nghiệp vụ cao. Tuy nhiên, KTV đã chú ý một điểm rằng: khoản chiết khấu thương mại không có sự phê duyệt của cấp có thẩm quyền, đây là nhược điểm của hệ thống KSNB.
Hệ thống kế toán
Qua quá trình tìm hiểu, KTV thu được những thông tin sau về Công ty X và Y:
Chế độ kế toán đang áp dụng: 2 Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp
ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC do Bộ Tài Chính ban hành ngày 22/12/2014 cùng các văn bản hướng dẫn khác có liên quan.
Hình thức ghi sổ: 2 Công ty ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung
Niên độ kế toán: Niên độ kế toán của 2 Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày
31/12 hàng năm.
Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đơn vị tiền tệ được 2 Công ty sử dụng trong hạch toán kế
Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Cuối kỳ, các khoản tiền và công nợ có gốc ngoại tệ được quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại ngày khoá sổ kế toán. Chênh lệch tỷ giá cuối kỳ được xử lý theo các quy định hiện hành.
Nhân sự kế toán:
- Công ty X: Các nhân viên kế toán của Công ty đều là người có hiểu biết về chuyên môn, có trình độ đại học hoặc cao đẳng, trung thực và đáng tin cậy. Bộ máy kế toán của Công ty được bố trí hợp lý, không vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm và nguyên tắc phân công phân nhiệm.
- Công ty Y: Các nhân viên kế toán của Công ty đều là người có hiểu biết về chuyên môn, có trình độ đại học hoặc cao đẳng, trung thực và đáng tin cậy. Tuy nhiên, do quy mô hoạt động của Công ty còn nhỏ, nên cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán chỉ gồm có ba người kiêm nhiệm nhiều công việc của bộ phận kế toán, trong đó, có một kế toán vừa là kế toán tiền mặt, kế toán tiền gửi vừa kiêm luôn cả thủ quỹ, một kế toán tổng hợp và một kế toán trưởng. Với cơ cấu như vậy, là chưa phù hợp với quy định hiện hành của Nhà nước.
Ghi nhận DTBH&CCDV:
- Công ty X: DTBH&CCDV bán hàng của Công ty được ghi nhận trên cơ sở hàng hóa, dịch vụ hoàn thành, phát hành hóa đơn tài chính theo quy định và được khách hàng chấp nhận thanh toán mà không kể đến việc đã thu được tiền hay chưa.
- Công ty Y: DTBH&CCDV được ghi nhận theo số lượng thành phẩm tiêu thụ trong kỳ đã thu tiền hoặc được người mua chấp nhận thanh toán và phát hành hóa đơn.
Từ đó KTV đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục DTBH&CCDV của Công ty Y được đánh giá là khá và của Công ty Y là Trung bình.
c) Phân tích sơ bộ BCTC:
Sau khi đã thu thập được các thông tin về khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán. (Phụ lục 9: Bảng 3.5: Phân tích DTBH&CCDV - Công ty X và Phụ lục 10: Bảng 3.6: Phân tích sơ bộ DTBH&CCDV - Công ty Y).
Trong bước này, KTV sẽ lần lượt đánh giá các loại rủi ro kiểm toán sau: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện.
Việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát thường được KTV tại AAFC đánh giá cùng lúc bằng một hệ thống bảng câu hỏi. Việc đánh giá này chỉ mang tính chất tổng thể, còn rủi ro kiểm soát đối với các khoản mục DTBH&CCDV thì sẽ được KTV đánh giá riêng.
Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát bao gồm rất nhiều câu hỏi về bản chất kinh doanh của khách hàng, tính trung thực của ban lãnh đạo, kết quả các lần kiểm toán trước, các nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên, các ước tính kế toán,…
Sau khi trả lời các câu hỏi trên, KTV sẽ đưa ra đánh giá về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát. Với Công ty Y, do quy mô nhỏ và các nghiệp vụ kế toán ít hơn so với công ty X, vì vậy bộ phận kế toán và HTKSNB còn nhiều điểm chưa hoàn thiện, có thể dẫn đến nhiều gian lân sai sót. Công ty X tiền thân là một doanh nghiệp Nhà nước vì vậy bộ phận kế toán rất hợp lý và được quản lý chặt chẽ bởi các cấp. Công ty Y do là công ty nhỏ và mới thành lập nên bộ phận kế toán còn được sắp xếp chưa hợp lý. Một kế toán còn kiêm nhiệm nhiều nhiệm vụ. Vì vậy đây có thể sẽ là nguyên nhân xảy ra các gian lận sai sót. Ngoài ra, các nghiệp vụ giảm trừ doanh thu không được cấp trên xét duyệt. Đây cũng là một lỗ hổng lớn của HTKSNB có thể khiến các nhân viện thực hiện các gian lận đối với khoản mục này. Vì vậy, đối với Công ty X, KTV cho rằng mức rủi ro kiểm soát là thấp, với Công ty Y là trung bình . Còn mức rủi ro tiềm tàng ở Công ty X được đánh giá là thấp và ở Công ty Y được đánh giá là trung bình.
Sau khi đã đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, KTV sẽ dựa vào mối quan hệ giữa các loại rủi ro để đánh giá rủi ro phát hiện đối với khoản mục DTBH&CCDV ở công ty khách hàng.
Đối với Công ty X, rủi ro tiềm tàng được đánh giá ở mức thấp và rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức thấp nên rủi ro phát hiện sẽ được chấp nhận ở mức cao. Tức là KTV có thể tin tưởng ở HTKSNB và giảm bớt các thử nghiệm cơ bản mà vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toán.
Đối với Công ty Y, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiếm soát đều được đánh giá ở mức trung bình nên rủi ro phát hiện được chấp nhận là ở mức trung bình. Tức là trong quá trình kiểm toán, KTV có thể tin tưởng phần nào vào HTKSNB để giảm bớt các thử
nghiệm cơ bản. Tuy nhiên, các thử nghiệm cơ bản được thực hiện khi kiểm toán DTBH&CCDV ở Công ty Y vẫn nhiều hơn ở Công ty X do rủi ro phát hiện được chấp nhận ở Công ty X là cao hơn ở Công ty Y, do vậy cần thực hiện nhiều thử nghiệm cơ bản ở Công ty Y hơn nhằm giảm rủi ro phát hiện xuống mức mong muốn.
3.2.1.5: Đánh giá trọng yếu và xác lập mức trọng yếu:
Đối với công ty X, vì đây là công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ ra thị trường cho nên lợi nhuận trước thuế và DTBH&CCDV là hai chỉ tiêu quan trọng nhất được người quan tâm thường sử dụng để đánh giá tình hình hoạt động của doanh nghiệp.
Mặt khác, từ sự phân tích đánh giá tổng quát ban đầu của KTV, cho thấy tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng là tương đối ổn định, các chỉ tiêu tài chính trên BCTC khá hợp lý và thể hiện rằng khách hàng là một doanh nghiệp vững mạnh và có tiềm năng. Ngoài ra, hệ thống KSNB của khách hàng hoạt động tương đối hiệu quả và tính liêm khiết của khách hàng được đánh giá cao…
Từ những lý do trên mà nhóm kiểm toán đã lựa chọn thu nhập trước thuế trong kỳ làm căn cứ xác định mức độ trọng yếu với tỷ lệ: 5% * thu nhập trước thuế = 5% * 4.504.992.303 = 225.249.615 VND
Như vậy, mức sai số có thể chấp nhận đối với BCTC của công ty X là 225.249.615 VND. Nếu sai số cao hơn mức 225.249.615 VND thì KTV phải xem xét lại BCTC của khách hàng.
DTBH&CCDV là một chỉ tiêu rất quan trọng trong BCTC, thể hiện khá rõ tình hình tăng trưởng và phát triển của doanh nghiệp đồng thời cũng ảnh hưởng rất lớn đến các chỉ tiêu khác trong Báo cáo kết quả kinh doanh, đặc biệt là chỉ tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp - một nghĩa vụ đối với Nhà nước. Mặt khác, mức độ rủi ro tiềm tàng và sai phạm xảy ra đối với DTBH&CCDV là khá cao. Do đó mức trọng yếu được phân bổ cho khoản mục DTBH&CCDV là tương đối cao. Tại AAFC mức này là 50% mức trọng yếu ban đầu tương đương với 112.624.808 VND. Có nghĩa là sai số có thể chấp nhận đối với khoản mục DTBH&CCDV là dưới 112.624.808 VND.
Có nghĩa là nếu sai số trên 112.624.808 VND thì KTV phải tiến hành điều chỉnh cho phù hợp với nguyên tắc kế toán hiện hành mà doanh nghiệp áp dụng. Còn nếu sai số ở mức thấp hơn KTV sẽ không tiến hành điều chỉnh mà chỉ đưa ra ý kiến trong thư
quản lý nhằm hoàn thiện công tác kế toán cũng như quản lý doanh nghiệp của khách hàng.
Tương tự như đối với công ty X, KTV cũng tiến hành xác định mức trọng yếu của BCTC và khoản mục DTBH&CCDV của công ty Y. KTV cũng lựa chọn thu nhập trước thuế làm cơ sở để xây dựng mức độ trọng yếu nhưng do hệ thống KSNB khách hàng hoạt động không hữu hiệu cũng như lĩnh vực kinh doanh của công ty có nhiều rủi ro nên tỷ lệ mức độ trọng yếu được đánh giá là 4,5% thu nhập trước thuế tương đương 32.978.550 VND và mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục DTBH&CCDV là 45% mức trọng yếu ban đầu tương đương với 14.840.348 VND.
3.2.1.6: Thiết kế chương trình kiểm toán:
a) Dự kiến về nhân sự và thời gian thực hiện:
Căn cứ vào quy mô của công ty, mức rủi ro và trọng yếu trưởng nhóm kiểm toán đưa ra dự kiến về thời gian và nhân sự cho đoàn kiểm toán.
- Đối với cuộc kiểm toán với khách hàng Công ty X:
AAFC sẽ tiến hành kiểm toán BCTC năm 2016 của khách hàng X với thời gian tiến hành là 03 ngày tính từ 23/02/2017 đến hết ngày 25/02/2017. Phí kiểm toán được thanh toán ngay 50% giá trị hợp đồng; 50% còn lại khách hàng X thanh toán sau khi báo cáo kiểm toán được AAFC phát hành.
Đối với việc phân công nhóm kiểm toán tại khách hàng X, nhân sự kiểm toán tham gia gồm hai KTV và hai trợ lý kiểm toán, do KTV H.V.H phụ trách. Nhóm kiểm toán này đảm bảo không phải nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán cho khách hàng X những năm trước. Việc đổi nhóm kiểm toán cho những hợp đồng kiểm toán của khách hàng lâu năm là yêu cầu bắt buộc tại AAFC để đảm bảo tính độc lập.
