Mục tiêu đặc thù được xác định trên cơ sở mục tiêu chung và đặc điểm của khoản mục hay phần hành cùng cách thức phản ánh theo dõi trong hệ thống kế
2.3.1: Lập kế hoạch kiểm toán:
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 300, kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của một cuộc kiểm toán: phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn. Đây là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán, có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán.(Phụ lục 3: Sơ đồ 2.2: Các bước lập kế hoạch kiểm toán).
Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán
Thông thường khi một doanh nghiệp có nhu cầu kiểm toán phải có công văn hoặc thư mời kiểm toán gửi cho Công ty. Sau đó Ban giám đốc Công ty sẽ xem xét, đánh giá xem có nên chấp nhận yêu cầu kiểm toán hay có nên tiếp tục chấp nhận kiểm toán cho khách hàng hiện tại không.
Đối với những khách hàng mới, KTV tiến hành thu thập các thông tin liên quan đến tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty khách hàng, xem xét và đánh giá sơ bộ về HTKSNB của Công ty khách hàng đặc biệt là hệ thống thông tin kế toán, xem xét và đánh giá cách thức tổ chức của Công ty khách hàng, tiếp xúc với Ban giám đốc của Công ty khách hàng, có cái nhìn tổng quát và phân tích sơ bộ BCTC của Công ty
khách hàng,... nhằm nhận định bước đầu về những rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát cũng như rủi ro kiểm toán của hoạt động kiểm toán.
Đối với những khách hàng cũ, KTV tiến hành đánh giá khả năng chấp nhận hợp đồng thông qua xem xét lại hồ sơ kiểm toán, hỏi ý kiến các KTV tiền nhiệm, đánh giá phí kiểm toán, tình hình thanh toán công nợ của Công ty khách hàng,... nhằm xác định lại khả năng có thể tiếp tục chấp nhận kiểm toán của Công ty khách hàng.
Sau khi đánh giá các rủi ro kiểm toán mà Công ty có thể gặp phải, Ban giám đốc sẽ quyết định có ký hợp đồng với Công ty khách hàng hay không.
Tiếp sau công việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán tùy vào mục tiêu và phạm vi cuộc kiểm toán Ban giám đốc sẽ tiến hành lựa chọn nhóm kiểm toán và phân công KTV. Việc lựa chọn này được tiến hành dựa trên yêu cầu về số người, trình độ khả năng và yêu cầu chuyên môn và thường do Ban giám đốc Công ty trực tiếp chỉ đạo.
Cuối cùng thông qua quá trình nhận định, kiểm soát, xử lý rủi ro cuộc kiểm toán và phân công công việc kiểm toán là việc thiết lập các điều khoản hợp đồng kiểm toán. Để thực hiện bước công việc này Ban giám đốc sẽ chuẩn bị các nội dung đàm phán và thực hiện đàm phán, ký kết hợp đồng với khách hàng. Đây là sự thỏa thuận chính thức giữa Công ty và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ liên quan khác.
Thu thập thông tin cơ sở
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 310, để thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, KTV phải có hiểu biết đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá đầy đủ và phân tích được các nghiệp vụ, sự kiện cũng như thực tiễn hoạt động kiểm toán của đơn vị được kiểm toán mà theo KTV có ảnh
hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra của KTV hoặc đến báo cáo kiểm toán. Việc tìm hiểu, thu thập thông tin cơ sở bao gồm các thông tin như: Tìm hiểu về ngành nghề, hoạt động kinh doanh của khách hàng, Xem xét kết quả kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung, Thăm quan nhà xưởng, Nhận diện các bên hữu quan, Dự kiến về nhu cầu sử dụng chuyên gia bên ngoài.
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng và thực hiện các thủ tục phân tích
Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng được KTV thực hiện thông qua phỏng vấn BGĐ nhằm xem xét quy trình mang tính pháp kí có ảnh hưởng
đến các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng. Các tài liệu mà KTV cần thu thập bao gồm:
- Giấy phép thành lập và điều lệ công ty: Giúp KTV hiểu được quá trình hình
thành, mục tiêu hoạt động và các lĩnh vực kinh doanh hợp pháp của đơn vị cũng như nắm bắt được những vấn đề mang tính chất nội bộ của đơn vị khách hàng như cơ cấu tổ chức, chức năng nhiệm vụ của các phòng, ban…
- BCTC, Báo cáo kiểm toán, tài liệu thanh tra, kiểm tra: Đây là một trong số các tài liệu quan trọng đối với một cuộc kiểm toán BCTC, giúp KTV có được định hướng quan trọng trong việc xây dựng các phương hướng kiểm tra.
- Biên bản họp hội đồng quản trị, hội đồng cổ đông, họp BGĐ và các tài liệu quan trọng khác: Các tài liệu này chứa những thông tin quan trọng về chính sách phát triển của khách hàng, các hợp đồng và các cam kết quan trọng khác mà khách hàng đã, đang và sẽ thực hiện.
Bên cạnh việc thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng, KTV còn thực hiện các thủ tục phân tích dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính. Thủ tục phân tích mà KTV thường sử dụng bao gồm:
- Phân tích ngang (Phân tích xu hướng): phân tích dựa trên cơ sở so sánh trị số của chỉ tiêu DTBH&CCDV giữa các kì.
- Phân tích dọc (Phân tích tỷ suất): phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của chỉ tiêu DTBH&CCDV và khoản mục khác nhau trên BCTC.
Tuy nhiên trong giai đoạn này, thủ tục phân tích được thực hiện tập trung chủ yếu vào việc xem xét những nét khái quát về tình hình tài chính của khách hàng và đánh giá vị trí của khách hàng đó với những DN trong cùng nghành.
Nghiên cứu HTKSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát
Đây là một phần việc hết sức quan trọng mà KTV phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán. Trong chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 400-Đánh giá rủi ro và KSNB có nêu: KTV phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lên kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả.
Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán
- Đánh giá tính trọng yếu: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần xác lập mức trọng yếu có thể chấp nhận đối với các sai lệch phát hiện được, để căn cứ vào đó thiết lập các thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm phát hiện những sai lệch có thể ảnh
hưởng trọng yếu đến BCTC. Mức trọng yếu là số tiền sai lệch tối đa có thể chấp nhận được của thông tin, nghĩa là nếu sai lệch vượt khỏi số tiền đó sẽ làm người thứ ba hiểu sai về thông tin. Mức trọng yếu cần được xem xét ở mức độ tổng thể BCTC và mức độ từng khoản mục như sau:
Ở mức độ tổng thể của BCTC: KTV phải ước tính toàn bộ sai sót có thể chấp
nhận được để đảm bảo rằng BCTC không có sai lệch trọng yếu. Mức trọng yếu tổng thể này thường được tính bằng một tỷ lệ phần trăm trên tài sản, doanh thu hay lợi nhuận. Hay cũng có thể được tính bằng một tỷ lệ phần trăm trên số lớn hơn giữa tài sản và doanh thu.
Đối với từng khoản mục: Mức trọng yếu chính là sai lệch tối đa được phép của
khoản mục. Số tiền này được tính dựa trên cơ sở mức trọng yếu tổng thể của BCTC. Có rất nhiều cách để phân bổ mức trọng yếu như: phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho từng khoản mục; sử dụng nhiều kỹ thuật khác nhau để xác lập mức trọng yếu ở khoản mục. Dù ở cách nào thì KTV cũng luôn phải cân nhắc khi xác lập mức trọng yếu mà phần lớn họ dựa trên kinh nghiệm của mình về đơn vị, cũng như đánh giá khả năng xảy ra sai sót, chi phí thực hiện kiểm tra đối với khoản mục.
Mặc dù ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là một xét đoán nghề nghiệp mang tính chủ quan của KTV nhưng trên thực tế các Công ty kiểm toán thường đề ra những đường lối chỉ đạo để hỗ trợ KTV.
- Đánh giá rủi ro kiểm toán: Theo chuẩn mực kiểm toán số 315 - Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, Rủi ro kiểm toán là: rủi ro do KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu. Mức rủi ro này phụ thuộc vào mức độ mà cá nhân, tổ chức bên ngoài tin tưởng vào BCTC và khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi Báo cáo kiểm toán được công bố.
Lập kế hoạch kiểm toán và soạn thảo chương trình kiểm toán
Đây là bước công việc cuối cùng trong giai đoạn này. Bao gồm : Xây dựng chiến lược kiểm toán, Xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể, Xây dựng chương trình kiểm toán.
Chiến lược kiểm toán: Là những nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận
động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán. Chiến lược kiểm toán không nhất thiết phải lập cho mọi cuộc kiểm toán. Chiến lược kiểm toán thường được lập cho những cuộc kiểm toán có quy mô lớn hoặc những cuộc kiểm toán được ký hợp động thực hiện trong nhiều năm.
Kế hoạch kiểm toán tổng thể:KTV sẽ lập kế hoạch kiểm toán tổng thể với mục
đích là thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiểu quả và theo đúng dự kiến nhằm sở đảm bảo đạt được mục đích của cuộc kiểm toán thông qua việc sử dụng có hiệu quả các nguồn lực của KTV.Những vấn đề chính được đề cập trong lập kế hoạch kiểm toán toàn diện thường là: hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng, nội dung và lịch trình cùng phạm vi của các thủ tục kiểm toán…
Chương trình kiểm toán: Được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong
đó xác định chi tiết, các bước cụ thể cũng như nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán áp dụng.