Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán ASEAN

Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính. Đề tài nghiên cứu nhằm mục đích: Hệ thống hóa những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính. Làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại công ty TNHH Kiểm toán ASEAN Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại công ty TNHH Kiểm toán ASEAN

Luận văn cuối khóa ii GVHD : PGS.TS Thịnh Văn Vinh LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp (Ký ghi rõ họ tên) Trịnh Việt Cường SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn cuối khóa iii GVHD : PGS.TS Thịnh Văn Vinh MỤC LỤC Trang bìa ………………………………………………………………………… i Lời cam đoan……………………………………………………… …………… ii Mục lục……………………………………………………… ………………… iii Danh mục chữ viết tắt…………………… ………………………………… vi Danh mục hình……………………………………………………………… vii MỞ ĐẦU……………………………………… …………………………… viii CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH…………………………… 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HÀNG TỒN KHO .………………………1 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho………………………………………………….1 1.1.2 Đặc điểm hàng tồn kho……………………………….…………… 1.1.3 Chức hàng tồn kho…………………… ………………………3 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH…………………………………………………………….3 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài chính……3 1.2.2 Căn kiểm toán hàng tồn kho………………………………………… 1.2.3 Quá trình kiểm soát nội hàng tồn kho………………………… ……4 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH………………………………………………………… …….…6 1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán…………… 1.3.2 Thực kiểm toán…………………………………………… ………9 1.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán hàng tồn kho…………………………….14 1.4 MỘT SỐ SAI SÓT THƯỜNG GẶP KHI KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH………………………………….15 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASEAN…………… ………………………………………………… ….16 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASEAN…………….… 16 SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn cuối khóa iv GVHD : PGS.TS Thịnh Văn Vinh 2.1.1 Giới thiệu chung Công ty……………………………………….… 16 2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty……………………………………17 2.1.3 Các loại hình dịch vụ Công ty………………………………………17 2.1.4 Các khách hàng chủ yếu Công ty………………………………… 18 2.1.5 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty……………………18 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASEAN…………………………………………………………………………….20 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán…………………… ….20 2.2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán…………………………………………………20 2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán…………………………………………….21 2.2.2 Thực kiểm toán…………………………………………………….24 2.2.3 Kết thúc kiểm toán…………………………………………………… 25 CHƯƠNG NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASEAN……………………………………… 26 3.1 ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HTK TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASEAN……………………………26 3.1.1 Ưu điểm…………………………………………………………………26 3.1.2 Hạn chế…………………………………………………………………29 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng……………………………………………32 3.1.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng………………….33 3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASEAN…………………………………………………………… 34 3.3 NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN …………………………… 36 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện………………………………………………… 36 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện……………………………………….…………… 36 SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn cuối khóa v GVHD : PGS.TS Thịnh Văn Vinh 3.4 KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BCTC………………………………………………36 3.4.1 Về việc đánh giá trọng yếu…………………………………………… 36 3.4.2 Về việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ……………………….… 39 3.4.3 Về thiết kế chương trình kiểm toán…………………………………… 40 3.4.4 Về phương pháp chọn mẫu kiểm toán………………………………….40 3.4.5 Về hoàn thiện thủ tục kiểm toán bản……………………………41 3.4.6 Về việc sử dụng ý kiến chuyên gia…………………………………… 42 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP……………………………… 44 3.5.1 Đối với nhà nước quyền chức năng………………………… 44 3.5.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp………………………………………… 45 3.5.3 Đối với doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên……………………45 3.5.4 Đối với khách hàng ……………………………………………… .47 KẾT LUẬN…………………………………………………………… ………….48 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO.………………………………………….49 PHỤ LỤC………………………………………………………………………… 50 SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn cuối khóa vi GVHD : PGS.TS Thịnh Văn Vinh DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Báo cáo tài BCTC Báo cáo kết kinh doanh BCKQKD Ban giám đốc BGĐ Công cụ dụng cụ CCDC Doanh thu DTT Phương pháp nhập trước xuất trước FIFO Giá vốn hàng bán GVHB Hàng tồn kho HTK Hệ thống kiểm soát nội HT KSNB Phương pháp nhập sau xuất trước LIFO Chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS Kiểm soát nội KSNB Kiểm toán viên KTV Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn TSLĐ & ĐTNH SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn cuối khóa vii GVHD : PGS.TS Thịnh Văn Vinh DANH MỤC CÁC HÌNH Trang Hình 2.1 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN………… ……………… 17 Hình 2.2 Kết kinh doanh Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN…… …….18 SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn cuối khóa viii GVHD : PGS.TS Thịnh Văn Vinh MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu: Trong điều kiện bước đầu hội nhập kinh tế giới, môi trường kinh doanh Việt Nam tiến dần đến ổn định Nhiều hội mở cho doanh nghiệp, kèm với thách thức, rủi ro né tránh Ngành kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập nói riêng không nằm xu hướng Từ trước đến nay, Báo cáo tài đối tượng chủ yếu kiểm toán độc lập Báo cáo tài gương phản ánh kết hoạt động khía cạnh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Điều đòi hỏi thông tin đưa Báo cáo tài phải đảm bảo tính trung thực, hợp lý Trên Báo cáo tài doanh nghiệp, hàng tồn kho thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh hàng tồn kho phong phú, phức tạp Sự phức tạp ảnh hưởng đến công tác tổ chức hạch toán việc ghi chép hàng ngày, làm tăng khả xảy sai phạm hàng tồn kho Thêm vào đó, nhà quản trị doanh nghiệp thường có xu hướng phản ánh tăng giá trị hàng tồn kho so với thực tế nhằm mục đích tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, minh chứng cho việc mở rộng quy mô sản xuất hay tiềm sản xuất tương lai… Các sai phạm xảy hàng tồn kho có ảnh hưởng tới nhiều tiêu khác Báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, kiểm toán chu trình hàng tồn kho đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho, trình thực tập tìm hiểu tình hình thực tế công ty, hướng dẫn tận tình PGS.TS Thịnh Văn Vinh anh chị kiểm toán viên em xin chọn đề tài: “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán ASEAN” làm đề tài cho Luận văn tốt nghiệp SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn cuối khóa ix GVHD : PGS.TS Thịnh Văn Vinh Đối tượng mục đích nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Đề tài nghiên cứu nhằm mục đích: - Hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài - Làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho công ty TNHH Kiểm toán ASEAN - Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho công ty TNHH Kiểm toán ASEAN Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu đề tài là: Đề tài nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho với tư cách phận, khoản mục kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán ASEAN Phương pháp nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu bằng: - Phương pháp chung: + Phương pháp vật biện chứng + Phương pháp vật lịch sử Phương pháp cụ thể: + Phương pháp diễn giải + Phương pháp tổng hợp + Phương pháp so sánh + Phương pháp khảo sát thực tiễn Nội dung kết cấu đề tài: Ngoài Mở đầu, Kết luận Phụ lục, nội dung Luận văn kết cấu gồm chương: Chương 1: Những lý luận quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn cuối khóa x GVHD : PGS.TS Thịnh Văn Vinh Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho công ty TNHH Kiểm toán ASEAN Chương 3: Những kiến nghị đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho công ty TNHH Kiểm toán ASEAN Do hạn chế kiến thức, kinh nghiệm cách diễn đạt ý nên Luận văn không tránh khỏi thiếu sót, em mong bảo, góp ý thầy cô người quan tâm để Luận văn em ngày hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn cuối khóa GVHD : PGS.TS Thịnh Văn Vinh CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ HÀNG TỒN KHO 1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho Theo Chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS 02) Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho” thì: Hàng tồn kho tài sản: (a) Được giữ để bán kì sản xuất kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng qúa trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ; Hàng tồn kho tài sản lưu động doanh nghiệp biểu hình thái vật chất với nhiều hình thức khác Hàng tồn kho tạo từ trình sản xuất doanh nghiệp doanh nghiệp mua bên để dùng vào mục đích sản xuất, kinh doanh Hình thức hàng tồn kho doanh nghiệp có khác biệt, tùy thuộc vào chất doanh nghiệp Cụ thể, doanh nghiệp thương mại, hàng tồn kho bao gồm hàng hóa mua chờ bán Trong doanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho bao gồm nguyên, nhiên, vật liệu, công cụ dụng cụ chờ đưa vào sản xuất; bán thành phẩm dở dang; sản phẩm hoàn thành lưu kho chờ bán Ngoài ra, có số vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp lý khác nên không nằm kho như: Hàng gửi bán, hàng đường… SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn tốt nghiệp 39 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 3.4.2 Về việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội Việc đánh giá HTKSNB HTK sở để KTV thực công việc thực kế hoạch kiểm toán, KTV thu hẹp thử nghiệm thông qua việc thực thử nghiệm kiểm soát, nhờ giảm thiểu chi phí kiểm toán Theo VSA 400 “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”: “… Kiểm toán viên phải có đầy đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả…” Hiểu biết HTKSNB HTK khách hàng không giúp KTV đánh giá tính hiệu lực hệ thống mà xác định rủi ro kiểm soát HTK Đây sở quan trọng để thiết kế kế hoạch, chương trình kiểm toán thích hợp Thực tế việc đánh giá HTKSNB Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN thực theo mẫu sẵn thông qua việc sử dụng bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB HTK kết hợp vấn, quan sát Tuy nhiên, bảng câu hỏi dừng lại câu hỏi đóng, đánh dấu vào ô trả lời có hay không không thấy rõ đặc điểm HTKSNB Công ty khách hàng Đối với bảng câu hỏi, KTV cần hoàn thiện thông qua việc bổ sung câu hỏi để câu trả lời dạng mở Qua tham khảo tài liệu hệ thống câu hỏi đánh giá HTKSNB HTK số công ty kiểm toán, em đưa số câu hỏi bổ sung đề xuất áp dụng để đánh giá HTKSNB HTK khách hàng ABC sau: SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Bảng 3.1 Hệ thống câu hỏi đánh giá HTKSNB HTK khách hàng ABC Câu hỏi Trả lời Công ty thực kiểm kê tháng/3 tháng/6 tháng/1năm lần Kiểm kê kho hàng hoá hay kiểm kê chọn mẫu Công ty có thiết lập quy trình kiểm kê thành văn không, kế hoạch kiểm kê có thiết lập trước tiến hành không? Nếu có nêu chi tiết Có sử dụng hệ thống giám sát an ninh để bảo vệ hàng hóa kho không? Cách thức bảo vệ nào? Có quy định đối tượng phép vào kho, thủ tục xuất trình giấy tờ vào kho bãi không? Thủ kho có đào tạo quản lý kho bãi, bảo quản xếp hàng hóa, cách thức an toàn phòng chống cháy nổ không? Công ty có mua bảo hiểm cho kho bãi, hàng hoá kho không? Quy định trách nhiệm thành viên công tác quản lý kho bãi nào? Có đối chiếu định kỳ thủ kho kế toán không? Việc đối chiếu thủ kho kế toán có để lại dấu vết không? Công ty có thiết lập định mức dự trữ tối đa tối thiểu không? SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn tốt nghiệp 40 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 3.4.3 Về thiết kế chương trình kiểm toán Theo VSA 400, “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ”: “…kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lên kế hoạch kiểm toán xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu ” Tuy nhiên, chương trình kiểm toán chu trình HTK ASEAN có mẫu sẵn, điều rút ngắn thời gian lập kế hoạch kiểm toán không linh hoạt không đảm bảo tính toàn diện, bao quát tất khía cạnh kiểm toán Do vậy, KTV cần có điều chỉnh dựa kinh nghiệm nhận định nghề nghiệp để đưa thủ tục kiểm toán bổ sung bỏ qua thủ tục kiểm toán mà không hiệu khách hàng khác Đồng thời, kết hợp với kết kiểm toán khoản mục khác tiền lương, doanh thu, giá vốn, tiền,… phần hành có mối liên hệ mật thiết, hỗ trợ nhiều cho việc kiểm toán phần hành HTK Như vậy, KTV cần đánh giá đắn thường xuyên vai trò chương trình kiểm toán HTK chất lượng toàn kiểm toán Từ đó, cần đầu tư thời gian nghiên cứu cho chương trình kiểm toán với kinh nghiệm KTV lâu năm để đưa hay giảm bớt thủ tục kiểm toán 3.4.4 Về phương pháp chọn mẫu kiểm toán Theo VSA 530, “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác”: “…Lấy mẫu kiểm toán: Là áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Lấy mẫu kiểm toán tiến hành theo phương pháp thống kê phi thống kê… Việc lựa chọn lấy mẫu thống kê hay phi thống kê tuỳ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên xem phương pháp có hiệu để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp điều kiện cụ thể… Kiểm toán viên phải đảm bảo rủi ro kiểm toán áp dụng phương pháp lấy mẫu giảm xuống mức chấp SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn tốt nghiệp 41 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh nhận xác định cỡ mẫu…” Trên thực tế, ASEAN chưa xây dựng hay sử dụng phần mềm chọn mẫu nào, việc chọn mẫu thực kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp KTV Như vậy, mẫu chọn bị ảnh hưởng nhiều nhân tố chủ quan, tăng rủi ro chọn mẫu Qua tham khảo phương pháp chọn mẫu số công ty kiểm toán Việt Nam, em đưa kiến nghị Công ty nên áp dụng phương pháp chọn mẫu xác suất (phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy vi tính) Đây phương pháp xây dựng sẵn máy vi tính để cung cấp dãy số ngẫu nhiên tổng thể Điều giúp giảm bớt thời gian, giảm chi phí kiểm toán Với phương pháp này, phần tử tổng thể cần có số hiệu riêng mối quan hệ phải xây dựng số tổng thể với số ngẫu nhiên tạo thành từ máy vi tính Bên cạnh đó, Công ty tham khảo kỹ thuật chọn mẫu công ty kiểm toán khác kỹ thuật phân tầng, kỹ thuật CMA Mỗi kỹ thuật chọn mẫu có ưu nhược điểm riêng, KTV biết kết hợp linh hoạt kỹ thuật lựa chọn phần tử đặc trưng cho mẫu thu thập chứng xác đầy đủ, đồng thời giảm tính chủ quan việc chọn mẫu, hạn chế rủi ro kiểm toán Do vậy, KTV cần đánh giá đắn vai trò mẫu chọn, áp dụng linh hoạt phối kết hợp kỹ thuật chọn mẫu trương hợp cụ thể; nghiên cứu, xây dựng đầu tư để có phần mềm chọn mẫu hiệu 3.4.5 Về hoàn thiện thủ tục kiểm toán Theo VSA 520, “Quy trình phân tích”: “… Thủ tục phân tích việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thông tin có liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến…” Tuy nhiên, Công ty chưa khai thác hết thủ tục phân tích Công ty dừng lại phân tích biến động số dư HTK qua năm phân tích số tỷ suất như: số vòng luân chuyển HTK, thời gian luân chuyển HTK, tỷ lệ lãi gộp,…đã thực SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn tốt nghiệp 42 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh phần chuẩn bị kiểm toán Công ty chưa xây dựng mô hình dự báo phân tích HTK, hay khai thác hiệu việc phân tích tiêu phi tài KTV cần tăng cường sử dụng phân tích tiêu phi tài như: So sánh số lượng nhân viên kho/diện tích kho với số dư HTK, qua KTV phát biến động bất thường số dư HTK giảm mạnh số lượng nhân viên kho tăng lên/diện tích kho mở rộng… KTV cần rà soát mối quan hệ số dư HTK với số hàng mua kỳ, với lượng sản xuất hàng tiêu thụ kỳ để đánh giá xác hơn thay đổi HTK Bởi việc xác định chi phí sản xuất phát sinh, xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ tính giá thành sản phẩm thường phức tạp, chứa đựng nhiều rủi ro xảy sai phạm (cả sai sót gian lận) Việc phân tích giúp KTV phát dấu hiệu sai phạm Đồng thời, KTV so sánh số liệu đơn vị với số trung bình ngành, kết hợp với hiểu biết kinh tế ngành khách hàng để đánh giá tính hợp lý, phân tích giải thích cho xu hướng, mối quan hệ Việc phân tích tiến hành so sánh hàng tồn kho tháng, quý năm so với kỳ năm trước so sánh tỷ trọng hàng tồn kho loại hàng tồn kho kỳ, năm liên tiếp để xem xét có biến động bất thường không Như vậy, thấy việc tăng cường thủ tục phân tích kiểm toán BCTC nói chung kiểm toán HTK nói riêng giúp KTV có nhận định mang tính tổng quát tính hợp lý chung HTK, xu hướng biến động HTK, Điều giúp cho hiệu kiểm toán nâng cao mà giảm thiểu chi phí kiểm toán 3.4.6 Về việc sử dụng ý kiến chuyên gia Theo VSA 620, “Sử dụng tư liệu chuyên gia”: “ Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên công ty kiểm toán thu thập chứng kiểm toán dạng báo cáo, ý kiến, đánh giá giải trình chuyên gia ” SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn tốt nghiệp 43 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Việc sử dụng chuyên gia kiểm toán cần thiết đặc biệt kiểm toán hàng tồn kho lẽ lĩnh vực KTV có đủ kiến thức để đánh giá hàng tồn kho đặc biệt vàng, bạc, đá quý, kim khí quý, tác phẩm nghệ thuật, dược phẩm,…Tuy nhiên, Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN việc sử dụng chuyên gia hạn chế, Công ty cần tăng cường thủ tục kiểm toán hàng tồn kho có tính chất đặc biệt Để khắc phục khó khăn mà KTV gặp phải trình đánh giá giá trị HTK, nâng cao chất lượng kiểm toán, Công ty ASEAN nên cân nhắc việc sử dụng ý kiến chuyên gia Đối với Công ty khách hàng ABC, số đồ điện tử nhập đại đòi hỏi phải có am hiểu sâu sắc linh kiện điện tử công nghệ thông tin đánh giá xác Công ty ASEAN nhờ số kỹ thuật viên am hiểu lĩnh vực am hiểu thị trường đồ điện tử để đánh giá HTK ABC cách xác Việc sử dụng ý kiến chuyên gia cung cấp cho KTV chứng kiểm toán đặc biệt có độ tin cậy cao HTK, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán HTK, tạo đánh giá giá trị HTK kiểm kê độ tin cậy số dư HTK cuối kỳ Để sử dụng ý kiến chuyên gia, KTV công ty kiểm toán cần xác định lực chuyên môn chuyên gia đánh giá tính khách quan chuyên gia Trường hợp có nghi vấn lực, tính khách quan chuyên gia KTV cần thảo luận lại với Ban giám đốc đơn vị kiểm toán xác định liệu xác định liệu thu thập chứng thích hợp với tư liệu chuyên gia không Trong trường hợp này, KTV cần thực thủ tục bổ sung thu thập thêm chứng dựa tư liệu chuyên gia khác SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn tốt nghiệp 44 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 3.5.1 Đối với nhà nước quyền chức Nền kinh tế Việt Nam bước hội nhập phát triển xu dịch vụ kiểm toán ngày trở nên vô quan trọng Tuy nhiên, kiểm toán Việt Nam tình trạng thiếu số lượng lẫn chất lượng; thời gian phí kiểm toán thấp… Điều ảnh hưởng không nhỏ tới công tác kiểm toán, nhiều hạn chế thời gian phí kiểm toán mà quy trình thực kiểm toán chưa trọn vẹn Vì thế, điều kiện để quy trình kiểm toán hoàn thiện Nhà nước phải có lộ trình sách thích hợp để phát triển kiểm toán độc lập nói riêng kiểm toán nói chung Ở nước phát triển, hoạt động kiểm toán độc lập phát triển mạnh dựa khung pháp lý đầy đủ hiệu Trong năm qua, Chính phủ Bộ tài ban hành nhiều văn có giá trị nhằm đưa kiểm toán độc lập hoạt động có hiệu nhiên hệ thống pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán chưa hoàn chỉnh đồng Hoạt động kiểm toán kế toán hoạt động mang tính pháp lý cao Nhưng luật kiểm toán chưa ban hành Hoạt động kiểm toán bao gồm: Nghị định Chính phủ văn Bộ tài Hệ thống văn quy phạm pháp luật chưa thực đáp ứng quy mô thị trường kiểm toán độc lập Mặc dù hoàn thiện việc xây dựng hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam hoạt động kiểm toán chưa công chúng quan tâm mức Cụ thể là, Báo cáo kiểm toán chưa sử dụng hiệu quả, công chúng sử dụng Báo cáo kiểm toán dễ dãi, dẫn đến hoạt động kiểm toán chưa phát triển với tiềm vốn có Vì vậy, Nhà nước nên: - Xây dựng ban hành văn pháp lý có tính hiệu lực nhằm hoàn thiện khung pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Tiến tới ban hành luật kiểm toán văn cao hướng dẫn hoạt động kiểm toán Việt Nam SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn tốt nghiệp 45 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh - Bộ tài cần ý đến vai trò Hội KTV hành nghề việc mở rộng khóa bồi dưỡng nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ kiểm toán viên - Ngoài cần hoàn thiện thay đổi văn pháp luật có liên quan đến kiểm toán ban hành trước không phù hợp - Bộ tài nên có văn hướng dẫn khóa đào tạo thêm cho doanh nghiệp Việt Nam việc xây dựng mô hình hệ thống KSNB đạt hiệu 3.5.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp Ở quốc gia phát triển, Hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng trình tồn phát triển kiểm toán độc lập Chẳng hạn, Hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán nghiên cứu, ban hành công bố hệ thống Chuẩn mực kiểm toán… Ngoài có hiệp hội có chứng kiểm toán uy tín giới như: ACCA, CPA Mỹ… Ở Việt Nam, hoạt động nghề nghiệp nên ban hành văn có tính chất hướng dẫn thực nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán độc lập Ví dụ: xây dựng ban hành chương trình kiểm toán mẫu để công ty tham khảo áp dụng, từ nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập… Đồng thời, Hiệp hội nghề nghiệp cần tăng cường mở rộng quy mô, cung cấp thêm lĩnh vực tư vấn kế toán – kiểm toán, hoạt động đào tạo cấp chứng chỉ… 3.5.3 Đối với doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên Về phía doanh nghiệp kiểm toán: Không nằm xu chung, công ty kiểm toán dang tích cực tự hoàn thiện để tồn phát triển Việc nâng cao chất lượng kiểm toán yêu cầu tất yếu để tồn phát triển doanh nghiệp kiểm toán Để làm điều đó, công ty phải xây dựng cho chiến lược phát triển lâu dài với định hướng như: - Tiếp tục nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, đảm bảo chất lượng dịch vụ cung cấp, vượt lên mong đợi khách hàng SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn tốt nghiệp 46 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh - Tăng cường trình độ nhân viên, đẩy mạnh sách quốc tế hóa đội ngũ nhân viên, đảm bảo đáp ứng yêu cầu đối tượng khách hàng - Mở rộng phát triển loại hình dịch vụ khác như: tư vấn, dịch vụ đáo tạo - Mở rộng đối tượng khách hàng: việc đa dạng hóa loại hình dịch vụ cung cấp phải chủ trương mở rộng đối tượng khách hàng - Mở rộng giao lưu hợp tác với tổ chức quốc tế để trao đổi kinh nghiệm lĩnh hội kinh nghiệm nghề nghiệp nước phát triển Có chiến lược phát triển lâu dài điều kiện cần để cải thiện chất lượng kiểm toán hoàn thiện quy trình kiểm toán công ty Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN không nằm xu Về phía Kiểm toán viên: Kiểm toán viên chủ thể hoạt động kiểm toán, người thực kiểm toán đưa báo cáo kiểm toán Chính vậy, để hoàn thiện quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung kiểm toán HTK nói riêng cố gắng từ phía kiểm toán viên điều thiếu Kiểm toán viên cần rèn luyện trau dồi kiến thức chuyên môn nghề nghiệp kế toán, kiểm toán có hiểu biết định pháp luật Việt Nam để thực kiểm toán tốt Đạo đức nghề nghiệp nghề quan trọng đặc biệt nghề kiểm toán vấn đề đặt lên hàng đầu kết kiểm toán ảnh hưởng tới định nhiều đối tượng sử dụng thông tin Một kết sai lệch dẫn tới hậu khôn lường doanh nghiệp, nhà cung cấp, khách hàng, ngân hàng, nhà đầu tư chứng khoán… Chính vậy, việc trang bị kiến thức chuyên môn kiểm toán viên cần đôi với tôn trọng rèn luyện đạo đức nghề nghiệp SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn tốt nghiệp 47 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 3.5.4 Đối với khách hàng Khi tiến hành kiểm toán, đặc biệt giai đoạn lập kế hoạch, đánh giá rủi ro kiểm soát, khách hàng không cung cấp giải trình đầy đủ thông tin có liên quan ảnh hưởng nhiều đến chất lượng kiểm toán tiến độ thực kiểm toán Vì vậy, yếu tố quan trọng khách hàng nên cung cấp giải trình thông tin cách đầy đủ để kiểm toán viên thực đánh giá rủi ro kiểm toán thực kiểm toán có hiệu cao Hệ thống kiểm soát nội có vai trò quan trọng trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hiện hệ thống KSNB phần lớn doanh nghiệp Việt Nam chưa tốt Các doanh nghiệp cần phải nhận thức tầm quan trọng hệ thống tiến tới xây dựng hệ thống KSNB hiệu doanh nghiệp SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn tốt nghiệp 48 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh KẾT LUẬN Trong điều kiện nước ta nay, hoạt động kiểm toán chiếm vai trò quan trọng nên việc tăng cường hoạt động nâng cao chất lượng công tác kế toán, kiểm toán điều tất yếu Hiện công ty nỗ lực để xây dựng cho phương pháp kiểm toán hiệu mang lại thương hiệu cho công ty để tìm chỗ đứng thị trường Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN trình với cố gắng không ngừng lòng nhiệt huyết ban Giám đốc công ty nhằm xây dựng hình ảnh đẹp công ty lòng khách hàng Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán, trình học tập trường em tìm hiểu vấn đề lý luận lĩnh vực kế toán, kiểm toán Qua thời gian thực tập Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN, em có hội tiếp cận với công tác kiểm toán thực tế mà kiểm toán viên tiến hành Trên sở đó, em nhận thấy tầm quan trọng kiểm toán HTK kiểm toán Báo cáo tài chính, với mong muốn hiểu biết sâu khoản mục này, em lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán ASEAN” làm luận văn tốt nghiệp Do thời gian thực tập có hạn, với kiến thức thực tế chưa nhiều nên viết em khó tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý thầy cô để luận văn em hoàn thiện Cuối cùng, lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Thầy giáo – PGS.TS Thịnh Văn Vinh anh chị công ty kiểm toán ASEAN nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn em suốt thời gian thực tập vừa qua trình em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 49 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình “Lý thuyết kiểm toán”: Chủ biên T.S Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu – NXB Tài Chính Giáo trình “Kiểm toán Báo cáo tài chính”: Chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu, T.S Nguyễn Viết Lợi – NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Vụ chế độ kế toán, Bộ tài – NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Hồ sơ kiểm toán chung, File tài liệu kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN Trang web: www.kiemtoan.com.vn Trang web: www.vacpa.gov.org Các luận văn khóa trước PHỤ LỤC SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn tốt nghiệp SV: Trịnh Việt Cường 50 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Lớp: CQ47/22.05 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Trịnh Việt Cường; Khóa: 47; Lớp: 22.05 Đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán ASEAN Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên: ……………………………………………………………………………… … …………………………………………………………………………………… Về chất lượng nội dung luận văn: ……………………………………………………………………………… … …………………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày…….tháng……năm 2013 Điểm - Bằng số: ……………………………………………………………… - Bằng chữ:………………… ………………………………………… Người nhận xét (Ký tên) SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người hướng dẫn khoa học: ……………………………………… Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Trịnh Việt Cường; Khóa: 47; Lớp: 22.05 Đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Hàng tồn kho kiểm toán Báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán ASEAN Nội dung nhận xét: ……………………………………………………………………………… … ………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………… … ……………………………………………………………………………… … ……………………………………………………………………………….…… … ……………………………………………………………………………… … ……………………………………………………………………………… … ……………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày…….tháng……năm 2013 Điểm - Bằng số: ……………………………………………………………… - Bằng chữ:………………… ………………………………………… Người nhận xét (Ký tên) SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 [...]... sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài kho n liên quan như: sổ chi tiết các tài kho n hàng tồn kho, thẻ và sổ kho - Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài kho n có liên quan như: báo cáo hàng tồn kho, báo cáo sản xuất, báo cáo tiêu thụ, báo cáo sản phẩm hoàn thành, báo cáo thanh toán - Các báo cáo tài chính có liên quan 1.2.3 Quá trình kiểm soát nội bộ hàng tồn kho Các bước công. .. 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán được thực hiện khi kiểm toán toàn bộ báo cáo tài chính nhưng công việc này có liên quan đến nhiều chu trình và kho n mục trong đó có kho n mục hàng tồn kho Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Thứ nhất: Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng liên quan đến hàng. .. hàng, chức năng nhận hàng, chức năng lưu kho, chức năng xuất kho, chức năng sản xuất và chức năng vận chuyển hàng đi tiêu thụ; Bên cạnh đó còn có chức năng ghi sổ đối với chi phí sản xuất và ghi sổ về hàng lưu kho 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính Mục tiêu kiểm toán chung: Mục tiêu kiểm toán. .. và nhân viên công ty khách hàng về các vấn đề hàng tồn kho của công ty họ Ba là, tham quan nhà xưởng, kho bãi Phương pháp này rất hữu dụng nhất là trong kiểm toán hàng tồn kho cho phép kiểm toán viên có được bức tranh khái quát về cách tổ chức sản xuất, quản lý hàng tồn kho của công ty khách hàng Thứ hai: Thực hiện các thủ tục phân tích đối với kho n mục hàng tồn kho Riêng với hàng tồn kho, việc thực... khi kiểm kê - Chênh lệch kiểm kê thực tế và sổ kế toán, thẻ kho, chênh lệch sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối kế toán - Hạch toán nhập, xuất HTK không đúng kỳ SV: Trịnh Việt Cường Lớp: CQ47/22.05 Luận văn cuối khóa 16 GVHD : PGS.TS Thịnh Văn Vinh CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASEAN 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN... toán hàng tồn kho là nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho và nhằm xác định tính hiện hữu đối với hàng tồn kho, tính trọn vẹn (đầy đủ) của hàng tồn kho, quy n của khách hàng đối với hàng tồn kho đã ghi sổ cũng như khẳng định tính chính xác và đúng đắn của các con số trên sổ sách kế toán về hàng tồn kho và bảo đảm sự trình bày, khai báo về hàng tồn kho là hợp lý Mục tiêu kiểm toán. .. danh mục hàng tồn kho và đối chiếu với sổ sách kế toán Kiểm toán viên cần thu thập danh mục hàng tồn kho và đối chiếu chúng với hệ thống sổ tổng hợp và sổ chi tiết hàng tồn kho Mục đích của kiểm toán viên khi thực hiện thử nghiệm này là nhằm khẳng định sự khớp nhau giữa các thẻ kho với sổ sách kế toán cũng như với báo cáo tài chính Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho Quan sát vật chất hàng tồn kho. .. kiểm toán viên thì các bút toán này sẽ được tổng hợp trên giấu tờ làm việc và tính số dư các kho n mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính Ngược lại, nếu khách hàng không đồng ý với các bút toán điều chỉnh đó và chủ nhiệm kiểm toán cho rằng các sai lệch đó ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chính thì công ty kiểm toán sẽ đưa ra ý kiến từ chối đưa ra ý kiến về kho n mục hàng tồn kho SV: Trịnh Việt Cường... Vinh Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cùng với việc xác định tính trọng yếu kiểm toán viên còn phải đánh giá rủi ro tiềm tàng cho kho n mục hàng tồn kho Theo VAS 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “ rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không phù hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những... Nam Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN là loại hình Công ty TNHH hai thành viên trở lên, với số vốn điều lệ là 5.000.000.000 đồng 2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN BAN GIÁM ĐỐC Phòng Phòng Phòng Phòng Phòng Phòng Phòng Phòng hành kế toán kiểm tư vấn kiểm kiểm kiểm kiểm toán tài toán I toán II toán III toán IV XDCB chính chính Hình 2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN ... ASEAN……………………………………… 26 3.1 ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HTK TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASEAN………………………… 26 3.1.1 Ưu điểm……………………………………………………………… 26 3.1.2 Hạn chế…………………………………………………………………29... cho khoản mục thường lớn khoản mục khác Theo đó, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục HTK tính là: 26. 321.846 đồng Phân bổ mức trọng yếu cho HTK giúp KTV xác định số lượng chứng kiểm toán thích hợp... ghế học sinh Máy chiếu Chi tiết HTK ĐVT Số thực tế Quạt trần Cái 17 Quạt hộp Cái 42 Quạt đứng Cái 26 Quạt treo tường Cái 23 Máy phát điện Honda Cái Máy phát điện Kipor Cái 13 Máy phát điện Elemax