Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán, KTV tổng hợp những kết quả đã thu thập được trong hai giai đoạn trước của cuộc kiểm toán. Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành rà soát toàn bộ quá trình làm việc của các thành viên trong nhóm, sau đó, đánh giá chất lượng các bằng chứng kiểm toán đối với HTK và toàn bộ các khoản mục khác trên BCTC, xem xét ảnh hưởng của các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC. Đồng thời, thiết kế các thủ tục kiểm toán bổ sung nếu cần thiết, thảo luận với Ban Giám đốc Công ty khách hàng để thống nhất các vấn đề và đưa ra các bút toán điều chỉnh, các nội dung được đề cập trong thư quản lý. Cuối cùng, chủ nhiệm kiểm toán soát xét lại toàn bộ hồ sơ kiểm toán để đi tới thống nhất kết quả làm việc với khách hàng ABC.
Tháng Tồn đầu kỳ Nhập Xuất Tồn cuối kỳ Đơn giá
xuất
Đơn giá xuất của đơn vị SL (bộ) TT SL (bộ) TT SL (bộ) TT SL (bộ) TT 1 50 24.000 50 24.000 2 50 24.000 100 47.000 80 37.866,7 70 33.133,3 473,3 473,3 3 70 33.133,3 120 56.400 150 70.684,5 40 18.848,8 471,23 471,23 4 40 18.848,8 500 235.000 200 94.000 340 159.848,8 470 470 5 340 159.848,8 120 56.416,8 220 103.432 470,14 470,14 6 220 103.432 80 37.600 152 71.455,2 148 69.576,8 470,1 470,1 7 148 69.576,8 500 230.000 520 240.396 128 59.180,8 462,3 462,3 8 128 59.180,8 1.000 460.000 1.040 478.670,4 88 40.510,4 460.26 460.26 9 88 40.510,4 200 92.000 260 119.626 28 12.884,4 460.1 460.1 10 28 12.884,4 250 116.250 240 111.480 38 17.654,4 464.5 464.5 11 38 17.654,4 120 55.800 120 55.788 38 17.666,4 464.9 464.9 12 38 17.666,4 230 106.720 240 111.391,2 28 12.995,2 464.13 464.13
KTV tiến hành tổng hợp các kết quả và bút toán điều chỉnh trong phần hành kiểm toán chu trình HTK của mình.
Bảng 2.12 Giấy làm việc của KTV-Tổng hợp các kết quả kiểm toán
Tổng hợp các sai sót:
- Ghi sai số phiếu nhập kho, ghi nhầm PN 233 thành PN 232 phiếu nhập này không có chữ ký của người tiếp nhận hàng.
- Nghiệp vụ phát sinh vào ngày 14/12/2012 nhưng kế toán lại ghi sổ ngày 15/12/2012 - Kế toán đơn vị hạch toán nhầm TK 1562 sang TK 1563
Các bút toán điều chỉnh :
KTV thống nhất với đơn vị thực hiện bút toán điều chỉnh : Nợ TK 1562: 40.000.000
Có TK 1563: 40.000.000
Kết luận:
Các sai sót trên sau khi làm rõ, là do sự nhầm lẫn của kế toán, không có tính chất thường xuyên. Kế toán đã ghi nhận và chấp nhận điều chỉnh theo ý kiến của KTV. Vì vậy, theo ý kiến của chúng tôi, khoản mục HTK đã được phản ánh trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu.
Người kiểm tra: Trịnh Tứ Kỳ
Tiếp theo, KTV soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC. Đối với Công ty ABC, qua xem xét, trao đổi với Ban Giám đốc và Kế toán trưởng, KTV kết luận không có sự kiện nào xảy ra sau ngày lập BCTC có ảnh hưởng tới việc trình bày và công bố BCTC của đơn vị.
Bảng 2.13. Giấy làm việc của KTV-Kết luận kiểm toán đối với khoản mục hàng CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASEAN ( AASE)
Chuyên ngành kiểm toán, kế toán, tư vấn và định giá tài sản Khách hàng Công ty ABC Người thực hiện Ngô Thị Hương Mã số:
Fa/7 Niên độ kế toán 2012 Nội dung thực hiện Tổng hợp kết quả kiểm toán Ngày thực hiện 25/03/2013
tồn kho
KẾT LUẬN KIỂM TOÁN Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần HTK đã tiến hành theo chương trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
- Còn tồn tại các sai phạm liên quan đến tính phân loại và trình bày
- Các phát hiện trong quá trình kiểm toán có đầy đủ bằng chứng thích hợp, các sai phạm còn tồn tại trong quá trình hạch toán hàng tồn kho của đơn vị đã được thảo luận với kế toán đơn vị và đơn vị đã chấp nhận điều chỉnh theo các ý kiến điều chỉnh của kiểm toán viên.
Kết luận:
Dựa vào kết quả công việc, sau khi đơn vị đã thực hiện các điều chỉnh, theo ý kiến của chúng tôi cơ sở dẫn liệu cho phần hàng tồn kho là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu, tổng số dư là trung thực theo các nguyên tắc kế toán được chấp thuận chung và được lập nhất quán với các năm trước.
Người kiểm tra: Trịnh Tứ Kỳ
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASEAN ( AASE)
Chuyên ngành kiểm toán, kế toán, tư vấn và định giá tài sản
Khách hàng Công ty ABC Người thực hiện Ngô Thị Hương Mã số:FaS Nội dung thực
hiện
Kết luận kiểm toán đối với khoản mục HTK
CHƯƠNG 3
NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY
TNHH KIỂM TOÁN ASEAN