Theo VSA 520, “Quy trình phân tích”: “… Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin có liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến…”.
Tuy nhiên, Công ty chưa khai thác hết được các thủ tục phân tích. Công ty mới chỉ dừng lại phân tích các biến động số dư HTK qua các năm và phân tích một số tỷ suất như: số vòng luân chuyển HTK, thời gian luân chuyển HTK, tỷ lệ lãi gộp,…đã thực
hiện ở phần chuẩn bị kiểm toán. Công ty chưa xây dựng được mô hình dự báo trong phân tích đối với HTK, hay khai thác hiệu quả của việc phân tích các chỉ tiêu phi tài chính.
KTV cần tăng cường sử dụng phân tích các chỉ tiêu phi tài chính như: So sánh số lượng nhân viên kho/diện tích kho với số dư HTK, qua đó KTV có thể phát hiện những biến động bất thường như số dư HTK giảm mạnh trong khi số lượng nhân viên kho tăng lên/diện tích kho được mở rộng… KTV cần rà soát mối quan hệ giữa số dư HTK với số hàng mua trong kỳ, với lượng sản xuất ra và hàng tiêu thụ trong kỳ để đánh giá chính xác hơn hơn về sự thay đổi HTK. Bởi việc xác định chi phí sản xuất phát sinh, xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm thường rất phức tạp, chứa đựng nhiều rủi ro xảy ra sai phạm (cả sai sót và gian lận). Việc phân tích sẽ giúp KTV phát hiện ra dấu hiệu của sai phạm.
Đồng thời, KTV có thể so sánh giữa số liệu của đơn vị với số trung bình của ngành, kết hợp với các hiểu biết về nền kinh tế và về ngành của khách hàng để đánh giá tính hợp lý, phân tích và giải thích cho các xu hướng, các mối quan hệ. Việc phân tích có thể tiến hành so sánh hàng tồn kho từng tháng, từng quý của năm nay so với cùng kỳ các năm trước hoặc so sánh tỷ trọng hàng tồn kho của từng loại hàng tồn kho giữa các kỳ, các năm liên tiếp để xem xét có biến động bất thường nào không.
Như vậy, có thể thấy việc tăng cường các thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC nói chung và trong kiểm toán HTK nói riêng sẽ giúp KTV có được những nhận định mang tính tổng quát về tính hợp lý chung của HTK, xu hướng biến động của HTK, ... Điều này giúp cho không những hiệu quả kiểm toán được nâng cao mà còn giảm thiểu được chi phí kiểm toán.