Thứ nhất: đánh giá các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ liên quan tới hàng tồn kho.
Đánh giá sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ liên quan tới hàng tồn kho là thủ tục cần thiết trước khi kiểm toán viên đưa ra ý kiến nhận xét về kiểm toán hàng tồn kho. Việc đánh giá những sự kiện này nhằm mục đích khẳng định lại sự tin cậy của các bằng chứng kiểm toán về hàng tồn kho đã thu thập được.
Thứ hai: đánh giá tính hoạt động liên tục
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung, nếu kiểm toán viên cho rằng tính hoạt động liên tục là có cơ sở kiểm toán viên có thể đưa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ đối với hàng tồn kho.
Thứ ba: tổng hợp các kết quả kiểm toán hàng tồn kho
Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp kết quả liên quan tới hàng tồn kho và tiến hành thảo luận với ban giám đốc của khách hàng để thống nhất bút toán điều chỉnh. Nếu khách hàng đồng ý với những điều chỉnh của kiểm toán viên thì các bút toán này sẽ được tổng hợp trên giấu tờ làm việc và tính số dư các khoản mục hàng tồn kho trên báo cáo tài chính. Ngược lại, nếu khách hàng không đồng ý với các bút toán điều chỉnh đó và chủ nhiệm kiểm toán cho rằng các sai lệch đó ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chính thì công ty kiểm toán sẽ đưa ra ý kiến từ chối đưa ra ý kiến về khoản mục hàng tồn kho.
1.4 MỘT SỐ SAI SÓT THƯỜNG GẶP KHI KIỂM TOÁN HTK TRONG KIỂM TOÁN BCTC
- Không tiến hành kiểm kê HTK tại thời điểm 31/12 năm tài chính.
- Ghi nhận HTK không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ: mua hàng với số lượng lớn nhưng không có hợp đồng, hóa đơn mua hàng không đúng quy định, không ghi phiếu nhập kho, không có biên bản giao nhận hàng, không có biên bản đánh giá chất lượng hàng tồn kho.
- Xác định và ghi nhận sai giá gốc HTK.
- Phương pháp tính giá xuất kho, xác định giá trị sản phẩm dở dang chưa phù hợp hoặc không nhất quán.
- Hạch toán HTK giữ hộ vào tài khoản 152 mà không theo dõi trên tài khoản ngoài bảng 002.
- Không trích lập dự phòng giảm giá HTK hoặc trích lập không dựa trên cơ sở giá thị trường, lập dự phòng cho hàng hóa giữ hộ không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. Trích lập dự phòng không đủ hồ sơ hợp lệ.
- Chưa xử lý vật tư, hàng hóa phát hiện thừa, thiếu khi kiểm kê.
- Chênh lệch kiểm kê thực tế và sổ kế toán, thẻ kho, chênh lệch sổ chi tiết, sổ cái, bảng cân đối kế toán.
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
ASEAN
2.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASEAN2.1.1 Giới thiệu chung về công ty 2.1.1 Giới thiệu chung về công ty
Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN được thành lập ngày 03/06/2008 theo Giấy đăng kí kinh doanh số 0102767407 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp và được sửa đổi lần thứ 5 ngày 17/11/2008. Công ty có tên giao dịch tiếng anh là ASEAN AUDITING COMPANY LIMITED, được viết tắt là AASE CO., LTD. Trụ sở chính đặt tại tầng 4, tòa nhà văn phòng Housing, phố Trung Kính, Phường Yên Hòa, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội, Việt Nam.
Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN là loại hình Công ty TNHH hai thành viên trở lên, với số vốn điều lệ là 5.000.000.000 đồng.
2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý
Hình 2.1. Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN
2.1.3 Các loại hình dịch vụ của Công ty
HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN BAN GIÁM ĐỐC Phòng hành chính Phòng kiểm toán XDCB Phòng tư vấn tài chính Phòng kiểm toán I Phòng kiểm toán II Phòng kiểm toán III Phòng kiểm toán IV Phòng kế toán
Kiểm toán
Tư vấn tài chính
Dịch vụ kế toán
Dịch vụ tư vấn thuế
Dịch vụ kiểm toán nội bộ.
Dịch vụ đào tạo và tư vấn nguồn nhận lực
Dịch vụ định giá tài sản.
Các dịch vụ khác
2.1.4 Các khách hàng chủ yếu của Công ty
Khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN rất đa dạng và phát triển liên tục từ tất cả các loại hình doanh nghiệp hoạt động trong mọi lĩnh vực khác nhau của nền kinh tế. Dưới đây là một số khách hàng tiêu biểu trong thời gian gần đây của Công ty:
- Công ty TNHH I-SIMULATION
- Tập đoàn bưu chính viễn thông Việt Nam - Công ty Cổ phần Vận tải và dịch vụ Điện lực - Công ty taxi Sao Mai
- Công ty cổ phần Sông Đà 1
- Công ty cổ phần công nghiệp Châu Á - Công ty Bao bì Hòa Bình
- Công ty TNHH Thực phẩm Hoàng Đông …...
Đơn vị tính: triệu đồng
Hình 2.2. Kết quả kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN
Tuy mới bước vào hoạt động trong 4 năm nhưng Công ty TNHH Kiểm toán ASEAN đã có một kết quả kinh doanh được cho là tốt và có tiềm năng. Mức doanh thu tăng dần qua các năm trong điều kiện chi phí bỏ ra là tương đối thì lợi nhuận mà Công ty đạt được cũng tăng đều qua các năm. Qua đó, thể hiện tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty là ổn định, thể hiện năng lực cạnh tranh với các công ty kiểm toán trong và ngoài nước và hơn thế là tạo được sự uy tín đối với khách hàng.
2.1.5 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty
Thỏa thuận dịch vụ và kí kết hợp đồng
Lập kế hoạch kiểm toán
Thực hiện kế hoạch kiểm toán
Phát hành dự thảo báo cáo kiểm toán
Tổng hợp xử lý các vấn đề, số liệu sau kiểm toán Phát hành báo cáo kiểm toán chính thức
Xử lý sau phát hành báo cáo kiểm toán, hậu hợp đồng Các thủ tục thực hiện kiểm toán của ASEAN gồm:
- Họp với ban giám đốc công ty, bộ phận kế toán và các bộ phận liên quan.
- Tiến hành kiểm toán từ tổng hợp đến chi tiết: tính toán, phân tích, rà soát, đối chiếu...
- Áp dụng các thủ tục kiểm toán khác nếu xét thấy cần thiết trong từng trường hợp cụ thể
- Phát hành báo cáo dự thảo, thống nhất với đơn vị, phát hành báo cáo kiểm toán chính thức và Thư quản lý .
- Phỏng vấn ban giám đốc và các bộ phận liên quan trước và trong suốt cuộc kiểm toán.
- Thực hiện các thủ tục soát xét hệ thống và kiểm tra số liệu.
- Thu thập các bằng chứng kiểm toán bổ sung, xem xét và đánh giá các bằng chứng thu thập được
- Thảo luận với ban giám đốc về những tồn tại dựa trên kết quả kiểm toán sơ bộ
2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HTK TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASEAN 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán
Khái quát về khách hàng kiểm toán
Công ty ABC là doanh nghiệp thương mại được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0103002159 ngày 10-4-2002 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp với số vốn điều lệ 15 tỷ đồng.
Công ty đặt trụ sở chính tại quận X, thành phố Hà Nội.
Công ty chuyên kinh doanh các thiết bị điện, điện tử, thiết bị phục vụ đào tạo và giảng dạy, thiết bị văn phòng. Đối tượng khách hàng mà Công ty hướng tới là các trường học, cơ quan, nhà máy, doanh nghiệp.
Bộ máy quản lý của Công ty ABC tương đối gọn nhẹ: Hội đồng thành viên, có Giám đốc kiêm Chủ tịch Hội đồng thành viên, dưới Giám đốc có hai Phó Giám đốc trợ giúp. Công ty có năm phòng chức năng: Phòng Hành chính, Phòng Kế toán, Phòng Kinh doanh, Phòng Tổ chức nhân sự, Phòng Kỹ thuật. Phòng Kinh doanh chia làm 3 bộ phận: Kinh doanh các thiết bị điện, kinh doanh thiết bị phục vụ giảng dạy, kinh doanh thiết bị văn phòng. Cán bộ quản lý trong Công ty đều có trình độ từ đại học trở lên. Giám đốc là người am hiểu về lĩnh vực kinh doanh các thiết bị điện, điện tử. Các nhân viên được tuyển dụng từ trung cấp trở lên tương ứng với từng vị trí.
Phòng Kế toán của Công ty gồm năm người: một Kế toán trưởng, ba Kế toán phần hành và một thủ quỹ. Trong đó, phần hành HTK được một kế toán riêng biệt đảm nhiệm.
Bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán
Căn cứ vào những khảo sát ban đầu về khách hàng cùng với những yêu cầu về quy mô cuộc kiểm toán, thời gian hoàn thành cuộc kiểm toán, chi phí kiểm toán… công ty sẽ xác định kế hoạch cụ thể về nhân sự phục vụ cuộc kiểm toán.
Cụ thể, tại đơn vị khách hàng Công ty ABC, thành phần tham gia kiểm toán bao gồm:
Kiểm toán viên chính: Ngô Thị Hương
Trợ lý kiểm toán: Lê Thị Trang, Trần Mạnh Hùng, Lê Thị Hiền
Thời gian tiến hành kiểm toán: 7 ngày
2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toánThu thập thông tin Thu thập thông tin
Để thu thập các thông tin về khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán gửi văn bản đến khách hàng yêu cầu các tài liệu cần cung cấp trước khi đoàn kiểm toán đến làm việc trực tiếp. Như vậy, khách hàng sẽ có thời gian chuẩn bị tài liệu và đầy đủ hơn.
Các thông tin chung về khách hàng như: Tên Công ty khách hàng, kỳ kế toán, các nét chính trong kinh doanh, loại hình kinh doanh, …
Đối với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho nói riêng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ chi tiết các tài liệu cần khách hàng cung cấp phục vụ cho kiểm toán BCTC cho năm tài chính 2012 bao gồm:
- Biên bản kiểm kê HTK vào cuối năm tài chính (KTV hướng dẫn kế hoạch, thủ tục thực hiện và chứng kiến kiểm kê)
- Bảng tóm tắt và báo cáo chi tiết HTK - Bảng kê mua hàng hoá trong năm - Báo cáo nhập - xuất - tồn
- Bảng phân tích giá vốn theo tỉ lệ lãi gộp hàng tháng
- Báo cáo hàng gửi bán và hàng mua đang đi đường cuối năm tài chính - Bảng đối chiếu hàng hoá xuất bán và TK 632 hàng tháng hoặc hàng quý
Những thông tin về HTK của Công ty ABC:
Công ty ABC là Công ty thương mại nên HTK bao gồm chủ yếu là hàng hoá, ngoài ra còn có hàng mua đang đi đường, hàng gửi bán và dự phòng giảm giá HTK. Công ty thực hiện chính sách bán hàng trực tiếp theo đơn đặt hàng của
kinh doanh các thiết bị điện, thiết bị giáo dục và thiết bị văn phòng nên đối tượng khách hàng của Công ty ABC là các trường học từ mẫu giáo đến đại học và các cơ quan, xí nghiệp, doanh nghiệp. Công ty ABC thường xuyên chủ động gửi giấy chào hàng đến các khách hàng lớn.
Hàng hóa của Công ty được bố trí ở ba kho:
Kho 1 bao gồm các thiết bị điện: Quạt điện, máy phát điện, cầu chì, cầu giao, bóng đèn các loại, tụ điện, bộ ngắt mạch, công tắc điện, ...
Kho 2 bao gồm các thiết bị giáo dục: Bàn ghế học tập và giảng dạy, thiết bị dạy và học các cấp, đồ chơi trong giáo dục
Kho 3 bao gồm các thiết bị văn phòng: Máy in, máy photocopy, máy huỷ tài liệu, giá sách, tủ đựng tài liệu, ...
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Kiểm toán viên tiến hành phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính của đơn vị khách hàng nhằm phát hiện ra những biến động bất thường xảy ra trong năm tài chính. Từ đó có thể phát hiện ra những vấn đề nghi vấn về khả năng tồn tại sai sót trên BCTC. Trong kiểm toán HTK, kiểm toán viên áp dụng các thủ tục phân tích như sau:
Phân tích ngang: KTV sử dụng các BCTC đã thu thập được và lọc ra những chỉ tiêu quan trọng có liên quan tới HTK, bao gồm: Tổng giá trị HTK, DTT, GVHB, lợi nhuận gộp. Kết quả phân tích được thể hiện trên Giấy tờ làm việc của KTV:
Bảng 2.1. Giấy làm việc của KTV-Phân tích sơ bộ chu trình HTK (Đơn vị: Đồng) Chỉ tiêu 31/12/2012 (1) 31/12/2011 (2) Chênh lệch Số tuyệt đối (3)=(1)- (2) Số tương đối (4)=(3)/(2)*100
1. Doanh thu thuần 64.842.574.667 47.436.785.708 17.405.788.959 36,7% 2. Giá vốn hàng bán 56.306.455.738 40.574.072.385 15.732.383.353 38,77% 3. Lợi nhuận gộp 8.536.118.929 6.862.713.323 1.673.405.606 24,38% 4. Hàng tồn kho 3.547.239.064 2.494.340.175 1.052.898.889 42,21%
Nhận xét:
HTK tại thời điểm cuối năm 2012 tăng so với năm 2011 là 1.052.898.889 đồng tương ứng với số tương đối tăng 42,21%. Sự gia tăng này là do năm 2012 lượng hàng tiêu thụ không được như dự kiến. Trong năm 2012, thiết bị Công ty cung cấp sẽ tiêu thụ mạnh nên cho nhập hàng với một số lượng lớn nên dẫn đến tình trạng ứ đọng hàng, cần phải xem xét lại chính sách bán hàng của ABC trong 2012. Tuy nhiên, lượng hàng bán ra vẫn tăng so với 2011, do nhu cầu về giáo dục ngày càng gia tăng, số lượng các thiết bị phục vụ giảng dạy được tiêu thụ nhiều hơn. Do đó, GVHB gia tăng năm 2012 so với 2011 là 15.732.383.353 đồng (về số tương đối tăng 38,77%). Cùng với sự tăng lên của GVHB, DTT cũng tăng lên 17.405.788.959 đồng tương ứng với số tương đối tăng 36,7%. Có thể nhận thấy tốc độ tăng của GVHB lớn hơn tốc độ tăng của DTT, nguyên nhân là do ngày càng có nhiều công ty kinh doanh thiết bị điện, điện tử nên để cạnh tranh trong lĩnh vực này đòi hỏi Công ty phải giảm giá bán để thu hút khách hàng, kích cầu, tăng số lượng tiêu thụ.
Người kiểm tra: Trịnh Tứ Kỳ
Phân tích dọc: KTV tính toán một số tỷ suất quan trọng trong chu trình HTK. Kết
quả phân tích được thể hiện trên Giấy làm việc của KTV.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASEAN ( AASE)
Chuyên ngành kiểm toán, kế toán, tư vấn và định giá tài sản Tên khách hàng Công ty ABC Người thực
hiện
Ngô Thị Hương Mã số: Fa/1 Niên độ kế toán 2012
Nội dung thực hiện
Phân tích sơ bộ đối với chu trình HTK
Ngày thực
Nhận xét:
• Số vòng quay HTK năm 2012 tăng so với 2011 về số tuyệt đối là 1,52 vòng, tương ứng với số tương đối là tăng 8,88%, nhờ vậy mà số ngày một vòng quay HTK được rút ngắn 1,72 ngày, tương ứng giảm 8,06%. Hàng hoá của Công ty luân chuyển nhanh hơn, điều này hoàn toàn phù hợp với việc DTT tăng trong năm 2012 so với 2011. • Tỷ lệ lãi gộp năm 2012 giảm so với năm 2011 là 10,34%. Điều này đã được giải thích
trong giấy làm việc của KTV là do cạnh tranh với các công ty trong ngành nên ABC giảm giá bán để giữ khách hàng và thu hút thêm các khách hàng mới. Biến động ngược chiều của số vòng quay HTK là điểm đáng chú ý, hướng sự xem xét của chúng tôi đến khả năng HTK bị khai giảm xuống trong khi GVHB lại khai tăng.
Người kiểm tra: Trịnh Tứ Kỳ
Đánh giá sơ bộ HTKSNB của Công ty ABC đối với chu trình HTK
Bảng 2.3. Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với HTK Câu hỏi
Trả lời Áp dụng Ghi
chú Có Không
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASEAN ( AASE)
Chuyên ngành kiểm toán, kế toán, tư vấn và định giá tài sản
Tên khách hàng Công ty ABC Người thực hiện Ngô Thị Hương Mã số: Fa/1 Niên độ kế toán 2012
Nội dung thực hiện
Phân tích sơ bộ đối với chu trình
HTK Ngày thực hiện 19/03/2013 Hệ số phân tích Công thức 2012 2011 Chênh lệch