phương pháp kế toán hàng tồn kho và liên hệ thực tế tại công ty tnhh thương mại và dịch vụ kỹ thuật thành an

- Theo dõi, ghi chép và phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác các số hiện có và tình hìnhbiến động hàng tồn kho cả về mặt giá trị và hiện vật tính đúng giá trị hàng tồn kho để làm cơ sở x

LỜI NÓI ĐẦU

Hàng tồn kho là một bộ phận tài sản chiếm tỷ trọng lớn trong tổng giá trị tài sảnngắn hạn của doanh nghiệp Thông tin chính xác, kịp thời về hàng tồn kho giúp doanhnghiệp chỉ đạo kịp thời các nghiệp vụ kinh tế diễn ra hàng ngày, đánh giá được hiệu quảkinh doanh nói chung và của từng mặt hàng nói riêng, đảm bảo lượng dữ trữ vật tư, hànghóa đúng mức, không quá nhiều gây ứ đọng vốn, cũng không quá ít làm gián đoạn quátrình sản xuất kinh doanh Từ đó có kế hoạch về tài chính cho việc mua sắm cung cấphàng tồn kho cũng như điều chỉnh kế hoạch về tiêu thụ Vì thế công tác kế toán hàng tồnkho nói chung và phương pháp kế toán hàng tồn kho nói riêng có vai trò rất quan trọngtrong doanh nghiệp

Qua quá trình học tập học phần Kế toán tài chính doanh nghiệp thương mại 1.3nhóm 10 chúng em đã tích lũy được nhiều kiến thức về kế toán hàng tồn kho trong doanhnghiệp, đặc biệt là hai phương pháp kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết hàng tồn khotrong doanh nghiệp

Bằng những kiến thức có được từ việc học tập trên lớp cùng với việc nghiên cứuthu thập các dữ liệu thứ cấp từ các luồng thông tin tham khảo khác nhau, nhóm 10 chúng

em đã nghiên cứu tìm hiểu thực trạng phương pháp kế toán hàng tồn kho tại tại công tyTNHH Thương mại và Dịch vụ kỹ thuật Thành An, từ đó nhóm chúng em xin phép đượcthực hiện đề tài :Phương pháp kế toán hàng tồn kho và liên hệ thực tế tại công ty TNHHThương mại và Dịch vụ kỹ thuật Thành An

Do thời gian nghiên cứu và mức độ hiểu biết còn nhiều hạn chế nên không tránhkhỏi những sai sót Vì thế chúng em rất mong được những ý kiến đóng góp của các thầy

cô để đề tài chúng em được hoàn thiện hơn

I Những vấn đề lý thuyết cơ bản về phương pháp kế toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp.

1.1: Khái niệm hàng tồn kho và nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho.

1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho.

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho, qui định hàng tồn kho là tàisản

- Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kỳ kinh doanh bình thường

- Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinhdoanh hoặc cung cấp dịch vụ

- Hàng tồn kho là một bộ phận của tài sản ngắn hạn và chiếm tỷ trọng lớn có vai tròquan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Như vây: Hàng hóa tồn kho trong doanh nghiệp thương mại là một bộ phận của tài sảnngắn hạn dự trữ cho quá trình lưu thông hàng hóa của doanh nghiệp và báo gồm:

- Hàng hóa đang đi trên đường

- Hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến …

- Hàng trong kho, trong quầy

- Bất động sản tồn kho, …

1.1.2 Nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho.

- Theo dõi, ghi chép và phản ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác các số hiện có và tình hìnhbiến động hàng tồn kho cả về mặt giá trị và hiện vật tính đúng giá trị hàng tồn kho để làm

cơ sở xác định giá tài sản và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

- Kiểm tra tình hình chấp hành các thủ tục nhập xuất hàng hóa, thực hiện kiểm kê đánhgiá lại hàng hóa, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo quy định của cơ chế tài chính

- Cung cấp kịp thời những thông tin về tình hình hàng hóa tồn kho nhằm phục vụ tốt chocông tác lãnh đạo và quản lý kinh doanh ở doanh nghiệp

1.2: Các phương pháp kế toán hàng tồn kho.

1.2.1 Phương pháp kê khai thường xuyên.

Phương pháp KKTX theo dõi và phản ánh thường xuyên liên tục có hệ thống tìnhhình Nhập - Xuất - Tồn kho hàng tồn kho trên sổ kế toán

Với phương pháp KKTX, các tài khoản hàng tồn kho (Loại 15 ) đựơc dùng để phản ánh

số hiện có và tình hình biến động tăng giảm của vật tư hàng hoá Do vậy, giá trị hàng tồnkho trên sổ kế toán có thể xác định tại bất cứ thời điểm nào trong kỳ kế toán Cuối kỳ kếtoán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hoá tồn kho, so sánh với số liệu vật

tư, hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán Về nguyên tắc số liệu tồn kho thực tế luôn luôn phùhợp vói số liệu trên sổ kế toán Nếu có chênh lệch phải xác định nguyên nhân và xử lýtheo quyết định của cấp có thẩm quyền

Ưu điểm của phương pháp kê khai thường xuyên:

Phương pháp KKTX theo dõi và phản ánh thường xuyên liên tục có hệ thống tình hìnhNhập - Xuất - Tồn kho vật tư hàng hoá giúp cho việc giám sát chặt chẽ tình hình biếnđộng của hàng tồn kho trên cơ sở đó bảo quản hàng tồn kho cả về số lượng và giá trị

Nhược điểm của phương pháp kê khai thường xuyên:

Do ghi chép thường xuyên liên tục nên khối lượng ghi chép của kế toán lớn vì vậy chi phíhạch toán cao

Điều kiện áp dụng của phương pháp kê khai thường xuyên:

Phương pháp KKTX thường được áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp,doanh nghiệp xây lắp và các doanh nghiệp thương mại kinh doanh những mặt hàng có giátrị lớn: máy móc, thiết bị

1.2.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ

Là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trịhàng hoá vật tư tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán, từ đó xác định giá trị vật tư hàng hoáxuất kho trong kỳ theo công thức :

+

Trị giá hàngtồn kho nhậpTrong kỳ

-Trị giá hàngtồn kho tồncuối kỳ

Theo Phương pháp kiểm kê định kỳ, mọi biến động của hàng tồn kho (Nhâp kho,xuất kho) không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho (Loại 1.5 )Giá trị hàng hàng hoá vật tư mua vào trong kỳ được theo dõi trên TK mua hàng (TK611).

Công tác kiểm kê hàng hoá vật tư được tiến hành cuối mỗi kỳ kế toán để xác định trị giáhàng tồn kho thực tế làm căn cứ ghi sổ kế toán các tài khoản hàng tồn kho Đồng thời căn

cứ và trị giá vật tư hàng hoá tồn kho để xác định trị giá hàng hoá vật tư xuất kho trong kỳ

Như vậy, khi áp dụng Phương pháp kiểm kê định kỳ, các tài khoản kế toán nhómhàng tồn kho chỉ sử dụng để phản ánh trị giá hàng hoá vật tư tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ

kế toán TK 611 dùng để phản ánh tình hình biến động tăng giảm hàng tồn kho

Phương pháp KKĐK có ưu điểm là giảm nhẹ công việc hạch toán Nhược điểm là độchính xác về giá trị hàng hoá vật tư xuất dùng trong kỳ không cao, nó phụ thuộc vào côngtác quản lý hàng hoá vật tư của DN Phương pháp KKĐK thường áp dụng cho các DNsản xuất kinh doanh những mặt hàng có nhiều chủng loại, có giá trị nhỏ, thường xuyênphát sinh nghiệp vụ nhập xuất

1.3 Kế toán hàng tồn kho.

1.3.1 Chứng từ sử dụng.

 Hóa đơn giá trị gia tăng khi mua, bán hàng

 Các chứng từ thanh toán tiền mua hàng

 Biên bản kiểm nhận hàng hóa

 Phiếu nhập kho

 Biên bản kiểm kê hàng hóa

 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

1.3.2 Kế toán chi tiết hàng tồn kho.

1.3.2.1 Phương pháp thẻ song song.

- Nguyên tắc của phương pháp

+ Kho: Thủ kho ghi chép sự biến động nhập xuất, tồn về hiện vật

+ Phòng kế toán: Ghi chép sự biến động của hàng hoá về hiện vật, giá trị trên sổ chi tiết

- Trình tự ghi chép:

- Tại kho: Thủ kho dùng “thẻ kho” để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn khocủa từng thứ vật tư, hàng hoá theo chỉ tiêu số lượng Thẻ kho do phòng kế toán mở vàđược mở cho từng thứ vật tư, hàng hoá

Sau khi ghi những chỉ tiêu ở phần trên, kế toán giao cho thủ kho giữ

- Tại phòng kế toán:  Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết để ghi chép hàng ngày tình hìnhnhập -xuất cho từng vật tư, hàng hoá theo chỉ tiêu số lượng và giá trị của từng thứ vật tư,hàng hoá Cuối tháng, thủ kho và kế toán tiến hành đối chiếu số liệu giữa thẻ kho và sổchi tiết Mặt khác căn cứ vào sổ chi tiết kế toán lập bảng kê tổng hợp nhập- xuất - tồn đểđối chiếu với kế toán tổng hợp.Phương pháp này chỉ phù hợp với những doanh nghiệp có

ít chủng loại vật tư, hàng hoá, khối lượng các nghiệp vụ nhập, xuất ít diễn ra khôngthường xuyên

- Sơ đồ phương pháp ghi thẻ song song

1.3.2.2 Phương pháp ghi sổ số dư.

Trình tự ghi chép: Theo phương pháp này thủ kho ghi chép theo chỉ tiêu số lượng còn kế

toán ghi chép theo chỉ tiêu giá trị

- Ở kho: Thủ kho dùng thẻ kho và ghi chép hàng ngày tình hình xuất, nhập, tồn kho củatừng thứ vật tư, hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng Định kỳ, thủ kho lập phiếu giao nhậnchứng từ nhập, phiếu giao nhận chứng từ xuất để bàn giao chứng từ cho kế toán Cuốitháng thủ kho phải ghi chuyển số tồn kho trên thẻ kho vào sổ số dư trên cột số lượng

- Ở phòng kế toán: Kế toán căn cứ vào phiếu giao nhận chứng từ, lấy số liệu ghi vàoBảng lũy kế nhập, Bảng lũy kế xuất theo chỉ tiêu giá trị

Cuối tháng:

+ Căn cứ vào bảng lũy kế nhập, bảng lũy kế xuất lập bàng tổng nhập- xuất- tồn

+ Khi nhận được sổ số dư do thủ kho gửi đến kế toán phải tính và ghi vào cột số tiền trên

sổ số dư

+ Đối chiếu số liệu giữa sổ số dư và bảng tổng hợp nhập- xuất- tồn

Sơ đồ kế toán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp sổ số dư

Ưu điểm: giảm nhẹ đáng kể khối lượng công việc ghi chép hàng ngày và công việc đượctiến hành đều trong tháng

Nhược điểm:

- Không thể biết được tình hình biến động của từng thứ nguyên vật liệu.

- Khi kiểm tra đối chiếu nếu có sai xót thì việc phát hiện sai xót sẽ khó khăn

Điều kiện áp dụng: Phương pháp này áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có khốilượng về các nghiệp vụ xuất nhập nguyên vật liệu lớn, nhiều chủng loại vật liệu, đã xây

dựng được hệ thống điểm danh vật liệu, dùng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày vàtrình độ cán bộ kế toán của doanh nghiệp tương đối cao.

1.3.2.3 Phương pháp đối chiếu luân chuyển.

Trình tự ghi chép:

- Ở kho: thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho củatừng thứ vật tư hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng Thẻ kho do phòng kế toán mở và được

mở cho từng thứ vật tư, hàng hóa Sau đó kế toán giao cho thủ kho ghi chép và bảo quản

- Ở phòng kế toán: kế toán sử dụng thẻ đối chiếu luân chuyển để ghi chép theo chỉ tiêu sốlượng và giá trị cho từng loại vật tư, hàng hóa theo từng tháng trên cơ sở bàng kê nhập,bảng kê xuất vào cuối tháng Số liệu trên sổ đối chiếu luân chuyển được đối chiếu với thẻkho theo chỉ tiêu số lượng, đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp theo chỉ tiêu giá trị

1.3.3 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho.

1.3.3.1 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.

 TK 157: Hàng gửi bán, phản ánh giá trị hàng hóa, sản phẩm đã gửi bán hoặc chuyểncho khách hàng, trị giá dịch vụ lao vụ đã hoàn thành bàn giao cho người đặt hàngnhưng chưa được thanh toán

b) Trình tự hạch toán

 Kế toán các trường hợp nhập kho hàng hóa

- Hàng ngày, căn cứ chứng từ mua hàng và chi phí phát sinh, kế toán ghi,

+) Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Nợ 156: Trị giá hàng hóa mua vào giá chưa thuế

Nợ 133: Thuế GTGT đầu vào

Có 331, 111, 112, 141: Trị giá hàng mua theo giá thanh toán

+) Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Nợ 156: Trị giá hàng mua vào theo tổng giá thanh toán

Có 331, 111, 112, 141: Số tiền phải thanh toán cho người bán

- Nhập kho từ nghiệp vụ gia công hàng hóa, căn cứ phiếu nhập kho, kế toán ghi

Nợ TK 156: Hàng hóa

Có TK 154: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Khi nhập kho hàng bị trả lại, kế toán ghi:

Nợ TK 156

Có TK 157: Trường hợp hàng trả lại khi chưa xác định doanh thu

Có TK 632: TH hàng bị trả lại đã xác định doanh thu

- Trường hợp nhận vốn góp liên doanh, liên kết bằng hàng hóa, kế toán ghi:

Nợ TK 156

Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh

- Khi nhận lại vốn góp tham gia liên doanh, liên kết bằng hàng hóa, kế toán ghi:

- Khi được phép đánh giá hàng tồn kho theo quyết định của nha fnupwcs:

Nợ TK 156: số chênh lệch được phép đánh giá tăng

Có TK 412: Giá trị đánh giá tăng

- Nhập kho hàng hóa được biếu , tặng:

Nợ TK 156

Có TK 711: Thu nhập khác

 Kế toán các trường hợp xuất kho hàng hóa

- Trường hợp hàng hóa xác định là tiêu thụ, căn cứ HĐ GTGT hoặc HĐ bán hàng, kếtoán ghi nhận giá vốn

Nợ TK 632 Giá vốn hàng hóa

Có TK 1561 Hàng hóa

Trường hợp thuê ngoài gia công, chế biến hàng hóa

- Khi xuất kho hàng hóa đưa đi gia công, chế biến:

Nợ TK 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

Có TK 1561 Hàng hóa

- Khi xuất kho hàng hóa gửi cho khách hàng hoặc các đại lý, đơn vị nhận hàng ký gửi, …

Nợ TK 157

Có TK 1561

- Khi xuất kho cho các đơn vị hách toán phụ thuộc để bán:

+ Nếu sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, ghi:

Nợ TK 811 Chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ hơn so với giá ghi sổ

Có TK 1561 Giá trị hàng hóa đem góp

Có TK 711 Chênh lệch giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ của hàng hóa tương ứngvới lợi ích của DN

Có TK 3387 Chênh lệch giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ

- Xuất hàng đưa đi góp vốn vào công ty liên kết:

Nợ TK 223 Đầu tư vào công ty liên kết

Nợ TK 811 Chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ

Có TK 1561 Trị giá hàng hóa đem góp

Có TK 711 Chênh lệch giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ

1.3.3.2 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Trị giá thực tế hàng mua vào trong kỳ

+ Bên có:

Trị giá thực tế hàng tồn kho cuối kỳ

Giảm giá hàng mua và trị giá hàng mua trả lại

Kết chuyển trị giá thực tế hàng hóa, vật tư tiêu thụ và xuất dùng

Tài khoản 611 cuối kỳ không có số dư

Khi áp dụng phương pháp này, các TK 151,156,157 chỉ sử dụng để phản ánh vào thờiđiểm đầu kỳ và cuối kỳ Nội dung ghi chép của các TK này như sau:

Bên nợ: phản ánh giá trị thực tế hàng tồn kho cuối kỳ

Bên có: kết chuyển trị giá thực tế hàng tồn kho đầu kỳ

Nợ TK 611- Mua hàng

Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 11,112,141,331: tổng giá thanh toán của hàng hóa mua vào

+ Nếu phát sinh các chi phí mua hàng

Nợ TK 611- Mua hàng

Nợ TK133- Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có)

Có TK 111,112,331: tổng giá thanh toán

- Trong kì nếu phát sinh các khoản giảm trừ trong khâu mua như: hàng mua trả lại, giảmgiá hàng mua, chiết khấu thương mại được hưởng, kế toán ghi:

Nợ TK 111,112: nếu được trả ngay bằng tiền

Nợ TK 138 (1388): nếu chưa thu được tiền

Nợ TK 331: nếu khấu trừ vào nợ phải trả người bán

Có TK 611- Mua hàng

Có TK133: thuế GTGT được giảm trừ tương ứng ( nếu có)

- Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm ke thực tế, xác định trị giá hàng tồn kho, trị giá hànghóa gửi bán chưa xác định tiêu thụ, trị giá hàng hóa đã xác định là tiêu thụ:

+ Kết chuyển trị giá hàng hóa tồn kho cuối kỳ:

TK412

Đánh giá tăng vật liệu

II Phương pháp kế toán hàng tồn kho tại công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ kỹ thuật Thành An.

2.1: Giới thiệu chung về công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ kỹ thuật Thành An.

a/ Giới thiệu khái quát về Công ty

- Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ kỹ thuật Thành An được thành lập trên cơ sởquyết định số 155/ 2003QĐ-BCN ngày 01 tháng 10 năm 2003 của Bộ Công nghiệp ViệtNam Giấy Chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty số 0301719729 do Sở Kế hoạch vàĐầu tư TP Hồ Chí Minh cấp ngày 02/04/1999

- Tên đầy đủ: Công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ kỹ thuật Thành An

- Tên giao dịch: P.T.A CO., LTD

- Địa chỉ: Tk 14/18 Bến Chương Dương, Phường Cầu Kho, Quận 1, Thành Phố Hồ ChíMinh

- Giám đốc/Đại diện pháp luật: Bà Trần Thị Yến

cơ khí tại Việt Nam Bằng tài lực và tâm lực, Công ty đã phát triển thành nhà cung cấpcác sản phẩm cơ khí phục vụ ngành xây dựng được tin cậy nhất trong nước và quốc tế.Kinh doanh dựa trên chất lượng phục vụ khách hàng và không ngừng cải tiến chất lượngsản phẩm, đem lại cho mỗi thành viên của Công ty một cuộc sống đầy đủ về vật chất,phong phú về tinh thần”

b/ Ngành nghề kinh doanh

Công ty TNHH Thương mại và dịch vụ kỹ thuật Thành An chủ yếu kinh doanh trong cáclĩnh vực chủ yếu sau:

- Các sản phẩm cơ khi chính xác, các sản phẩm cơ khí đúc, chế tạo các loại thiết bị phụtùng chuyên dụng như : Máy Hàm nghiền, máy nghiền cone, máy nghiền búa ‘’trục đứng– trục ngang’’,máy sàng rung phân loại sản phẩm, cấp liệu rung-cấp liệu xích, khungbăng tải, sắc sy, con lăn… Công ty còn là đơn vị nhập khẩu các loại thiết  máy móc trongnghành công nghiệp như máy  khai thác mỏ, máy xây dựng, và phụ tùng thay thế các loại

- Dây chuyền sản xuất khai thác đá, Các loại máy nghiền đá như : Máy nghiền kẹp hàm,máy nghiền búa, máy nghiền phản kích, máy nghiền bột siêu mịn, máy nghiền côn, máynghiền bi, cấp liệu rung, sàng rung, băng tải… và phụ tùng nghành đá Hệ thống dâychuyền tuyển quặng Vàng, Bạc, Sắt, Nhôm, Felspat, Donomit, xi măng, dây truyền tuyển

từ, tuyển nổi, tuyển trọng lực…

- Máy xây dựng, Trạm trộn bê tông tươi, trạm trộn bê tông nhựa nóng Asphant, máy trộn

bê tông,cẩu tháp, vận thăng, xe lu, xe xúc lật, xúc đào, xe bơm bê tông, xe cẩu, xe côngtrình và các loại máy xây dựng khác…

- Công ty Thành An cung cấp phụ tùng ngành đá, phụ tùng ngành xây dựng, dịch vụ tưvấn sửa chữa bảo trì dây chuyền nghiền đá, khai thác đá, phụ tùng máy nghiền đá…

- Các thiết bị phụ tùng thay thế : Má hàm nghiền các loại, nón cone , bạc đồng cone , tấmmài mòn, các chi tiết đúc & nhông răng các loại

2.2: Thực trạng thực hiện phương pháp kế toán hàng tồn kho tại công ty TNHH Thương mại và Dịch vụ kỹ thuật Thành An.

2.2.1 Hệ thống chứng từ và tài khoản áp dụng.

Tại Công Ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Kỹ Thuật Thành An mọi nghiệp

vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh vào các chứng từ kế toán Các hoạt động nhập ,xuất đều được lập chứng từ đầy đủ Đây là khâu hạch toán ban đầu , là cơ sở pháp lý đểhạch toán nhập, xuất kho hàng hoá

Trong quá trình kinh doanh kế toán sử dụng các loại chứng từ : phiếu nhập, phiếuxuất, phiếu thu, phiếu chi, hoá đơn GTGT vì đây là công ty thương mại cho nên hoạtđộng chủ yếu là mua hàng, bán hàng và đặc biệt mỗi loại chứng từ đều phải có 3 liên