Thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH kiểm toán tư vấn rồng việt

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN RỒNG VIỆT Ngành: Kế Tốn – Tài Chính – Ngân Hàng Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán Giảng viên hướng dẫn: TS Trần Văn Tùng Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Lệ Thu MSSV: 1311181000 Lớp: 13DKKT02 TP Hồ Chí Minh, 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHỆ TP HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN RỒNG VIỆT Ngành: Kế Tốn – Tài Chính – Ngân Hàng Chun ngành: Kế tốn – Kiểm toán Giảng viên hướng dẫn: TS Trần Văn Tùng Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Lệ Thu MSSV: 1311181000 Lớp: 13DKKT02 TP Hồ Chí Minh, 2017 GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan đề tài nghiên cứu Những số liệu báo cáo thực tập tốt nghiệp thực Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn Rồng Việt, không chép nguồn khác Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan TP.HCM, ngày 03 tháng 07 năm 2017 (Ký ghi rõ họ tên) i SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP LỜI CẢM ƠN Kính gửi quý thầy trường Đại học Cơng Nghệ TP Hồ Chí Minh ban lãnh đạo, toàn thể anh chị cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn Rồng Việt (VDAC) Lời đầu tiên, em xin cảm ơn tất thầy trường Đại học Cơng Nghệ TP.Hồ Chí Minh đặc biệt q thầy Khoa Kế tốn – Tài – Ngân hàng tận tình dạy dỗ, bảo, truyền đạt kiến thức vô quý giá cho em suốt năm học vừa qua Đặc biệt lời cảm ơn sâu sắc đến thầy TS.Trần Văn Tùng, giảng viên hướng dẫn em, người tận tình hướng dẫn giúp đỡ em hồn thành khóa luận suốt q trình thực tập Đồng thời, em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc anh chị công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt (VDAC) tạo điều kiện cho em có hội học hỏi làm việc suốt thời gian thực tập Cảm ơn hướng dẫn, giúp đỡ nhiệt tình từ anh chị công ty đặc biệt chị Lê Thùy Dung nhiệt tình giúp đỡ cung cấp số liệu, chứng từ để em hoàn thành khóa luận Trong thời gian thực tập, q trình hồn thành khóa luận tốt nghiệp, em cố gắng nỗ lực để hồn thành tốt cơng việc khóa luận Tuy nhiên, thời gian tìm hiểu kiến thức cịn hạn chế nên khơng thể tránh khỏi sai sót Rất mong nhận ý kiến đóng góp lời nhận xét, đánh giá từ quý thầy cô anh chị công ty để em rút kinh nghiệm hồn thiện thân Em xin chân thành cảm ơn TP.HCM, ngày 03 tháng 07 năm 2017 (Ký ghi rõ họ tên) ii SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP MỤC LỤC 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục đích nghiên cứu 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.5 Kết cấu đề tài 2.1 Khoản mục doanh thu bán hàng 2.1.1 Khái niệm 2.1.2 Đặc điểm 2.1.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng 2.2 Khoản mục nợ phải thu khách hàng 2.2.1 Khái niệm 2.2.2 Đặc điểm 2.2.3 Nguyên tắc hạch toán nợ phải thu 2.3 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng iii SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 2.3.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng 2.3.2 Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng 2.4 Quy trình kiểm tốn chung: 2.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán 2.4.1.1 Ý nghĩa lập kế hoạch kiểm toán 2.4.1.2 Trình tự lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán 11 2.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán 18 2.4.2.1 Thực thủ tục kiểm soát 18 2.4.2.2 Thực thủ tục phân tích 20 2.4.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 21 2.4.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn cơng bố báo cáo kiểm tốn 25 2.4.3.1 Chuẩn bị hồn thành kiểm toán 25 2.4.3.2 Cơng bố báo cáo kiểm tốn 27 2.5 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng 28 2.5.1 Kiểm toán doanh thu bán hàng 28 2.5.1.1 Các thủ tục kiểm soát nội chủ yếu doanh thu bán hàng 28 2.5.1.2 Thử nghiệm 29 2.5.2 Kiểm toán nợ phải thu khách hàng 32 2.5.2.1 Đánh giá kiểm soát nội 32 2.5.2.2 Thử nghiệm 34 3.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư Vấn Rồng Việt 38 iv SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 3.1.1 Sơ lược công ty 38 3.1.2 Quá trình hình thành phát triển 39 3.2 Đặc điểm, mục tiêu hoạt động phương hướng phát triển công ty 40 3.2.1 Đặc điểm hoạt động 40 3.2.2 Mục tiêu hoạt động 40 3.2.3 Phương hướng phát triển 40 3.3 Cơ cấu tổ chức quản lý 41 3.3.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý 41 3.3.2 Chức năng, nhiệm vụ phận 41 3.4 Bộ phận kiểm tốn cơng ty 43 3.4.1 Cơ cấu tổ chức phận kiểm tốn cơng ty 43 3.4.2 Quy định hoạt động kiểm tốn cơng ty 44 4.1 Giới thiệu quy trình kiểm tốn chung cơng ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt 47 4.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 47 4.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 48 4.1.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn 49 4.2 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt 51 4.2.1 Thủ tục đánh giá rủi ro 51 4.2.2 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát 52 4.2.3 Thử nghiệm 53 v SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP 4.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng công ty TNHH ABC công ty TNHH Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt thực 58 4.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 58 4.3.1.1 Thu thập thông tin khách hàng 58 4.3.1.2 Tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB 59 4.3.1.3 Đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu 59 4.3.1.4 Lập kế hoạch kiểm toán 62 4.3.1.5 Thiết kế chương trình kiểm tốn 64 4.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 64 4.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 64 4.3.2.2 Thực thử nghiệm khoản mục doanh thu 65 4.3.2.3 Thực thử nghiệm khoản mục nợ phải thu khách hàng 69 4.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 77 4.3.3.1 Đánh giá tổng thể trước lập BCKT 77 4.3.3.2 Tổng hợp kết quả, lập gửi BCKT dự thảo 77 4.3.4 Giai đoạn sau kiểm toán 78 4.3.4.1 Phát hành BCKT thức 78 4.3.4.2 Theo dõi kiện phát sinh sau ngày phát hành BCKT 78 5.1 Nhận xét 80 5.1.1 Nhận xét tổng quát tình hình hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt 80 5.1.1.1 Thuận lợi 80 5.1.1.2 Khó khăn 80 vi SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 5.1.2 Nhận xét cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt81 5.1.2.1 Ưu điểm 81 5.1.2.2 Nhược điểm 82 5.1.3 Nhận xét công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt 84 5.1.3.1 Ưu điểm 84 5.1.3.2 Nhược điểm 85 5.2 Kiến nghị 86 5.2.1 Kiến nghị công tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt 86 5.2.2 Kiến nghị hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt 87 vii SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài CĐPS Cân đối phát sinh CMKT Chuẩn mực kiểm toán GTGT Giá trị gia tăng KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm tốn viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn VDAC Cơng ty trách nhiệm hữu hạn Kiểm Toán Tư Vấn Rồng Việt viii SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU CHƯƠNG GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG sửa có sai sót Sau thống ý kiến với nhau, KTV gửi BCKT dự thảo đến đại diện đơn vị khách hàng để xem xét, đánh giá lấy ý kiến lần 4.3.4 Giai đoạn sau kiểm toán 4.3.4.1 Phát hành BCKT thức Sau trao đổi, thống ý kiến khách hàng phía cơng ty, khơng có sai sót KTV tiến hành in báo cáo, ký tên đóng dấu phát hành BCKT thức Nếu có sai sót, KTV xem xét điều chỉnh cho vừa thuận theo ý kiến bên đơn vị kiểm toán vừa đảm bảo nguyên tắc phù hợp với chuẩn mực kiểm toán đề Bên cạnh đó, theo hợp đồng ban đầu KTV gửi đến phận dịch thuật phòng kinh doanh BCKT thức để phát hành thêm BCKT tiếng anh Khi hồn tất, trưởng nhóm tiến hành bàn giao cho khách hàng BCKT kịp thời hạn ký kết hợp đồng Tùy thuộc vào vị trí cơng ty khách hàng xa hay gần mà trưởng nhóm có cách thức giao báo cáo khác Tuy nhiên phải đảm bảo thời gian giao báo cáo hạn, nơi nhận Đồng thời, cơng ty kiểm tốn lưu giữ lại báo cáo hồ sơ kiểm toán chứng thu thập được, giấy tờ làm việc hoàn thành soát xét đầy đủ để đảm bảo cho việc kiểm tra, giám sát việc đối chiếu sau 4.3.4.2 Theo dõi kiện phát sinh sau ngày phát hành BCKT Sau phát hành BCKT thức, có thơng tin liên quan đến BCTC kiểm tốn Khi KTV nhận thơng tin từ khách hàng phải xem xét kiện có ảnh hưởng đến trọng yếu làm thay đổi ý kiến kiểm tốn BCKT khơng, phải xem xét liệu có cần điều chỉnh BCKT hay khơng Nếu có KTV nên trao đổi lại với trưởng nhóm kiểm toán ban giám đốc doanh nghiệp Nếu hai bên thống thay đổi ý kiến BCKT phát hành BCKT KTV phải thu hồi toàn BCTC phát hành, bàn giao Đồng thời phải thông báo đến đối tượng sử dụng BCTC việc BCKT BCKT ký trước đưa cho đối tượng có nhu cầu sử dụng Sau đó, KTV tiến hành chỉnh sửa cho phù hợp phát hành BCKT Các kiện thay đổi phải trình bày thuyết minh đầy đủ 78 SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU CHƯƠNG GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG Đối với công ty TNHH ABC việc xem xét kiện phát sinh sau ngày phát hành BCKT thức, KTV kết luận rằng, khơng có kiện ảnh hưởng trọng yếu đến tính đắn, trung thực hợp lý thơng tin trình bày BCTC ý kiếm đưa BCKT (Trích yếu thuyết minh BCTC cơng ty TNHH ABC (VN) BCKT – Phụ lục 13) Kết luận chương 3: Doanh thu bán hàng khoản mục trọng yếu BCTC sở để người sử dụng đánh giá tình hình kinh doanh khả tạo tiền tương lai doanh nghiệp Bên cạnh đó, kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Nguyên nhân nợ phải thu khách hàng khoản mục có liên quan mật thiết đến kết kinh doanh, đối tượng để sử dụng thủ thuật thổi phồng che giấu doanh thu lợi nhuận đơn vị 79 SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU CHƯƠNG GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Nhận xét 5.1.1 Nhận xét tổng quát tình hình hoạt động Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt 5.1.1.1 Thuận lợi Được quan tâm Đảng Nhà nước ngành kiểm toán Đồng thời, với xu hội nhập phát triển, VDAC có nhiều hội để học hỏi hòa nhập với kiểm toán giới cách thuận lợi Bộ tài ban hành hệ thống văn pháp luật đầy đủ, bao gồm Luật kế toán, nghị định, chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn dần phù hợp với thơng lệ quốc tế Cơng ty VDAC có nhiều hội để phát triển, thu hút nhiều doanh nghiệp doanh nghiệp ngày tin tưởng vào hoạt động cơng ty kiểm tốn Các dịch vụ cung cấp cho khách hàng ngày căng tín nhiệm, xã hội thừa nhận, hoạt động kiểm toán độc lập xác định vị trí kinh tế thị trường Có cơng nhận quốc tế nghê nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam Điều tào điều kiện tiềm cho việc phát triển, mở rộng quy mơ kiểm tốn cơng ty VDAC 5.1.1.2 Khó khăn Sự cạnh tranh thị trường kiểm tốn ngày gay gắt, điều đến việc cơng ty VDAC phải giảm giá phí để có khách hàng từ dẫn đến việc KTV khơng thực đầy đủ thủ tục kiểm toán làm hạn chế chất lượng kiểm toán Hệ thống luật pháp liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán Việt Nam chưa hoàn chỉnh, đồng cịn thay đổi khiến cho VDAC gặp khó khan q trình kiểm tốn 80 SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU CHƯƠNG GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG Khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kiểm tốn cịn mẻ, nhiều doanh nghiệp, cá nhân chưa nắm vững, hiểu rõ quan tâm thực Chuẩn mực kế toán, kiểm toán ban hành chưa đồng bộ, nhiều bất cập chưa có đủ thơng tin hướng dẫn kịp thời 5.1.2 Nhận xét cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt 5.1.2.1 Ưu điểm Quy trình kiểm tốn VDAC hồn chỉnh với đầy đủ bước thực hiện, đáp ứng mục tiêu kiểm toán đề cho khoản mục Chương trình kiểm tốn ln tn thủ quy định Luật kế toán chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam quốc tế Chương trình kiểm tốn ln cập nhật theo văn bản, thơng tư, nghị định, định Bộ Tài Chính nhằm hoàn thiện chức cung cấp dịch vụ cho khách hàng Chương trình kiểm tốn mẫu VDAC coi văn hướng dẫn cho KTV nhân viên công ty q trình thực kiểm tốn Kế hoạch kiểm toán lập chi tiết, cụ thể, rõ ràng giúp tiết kiệm tối đa thời gian đề mức chi phí hợp lý cho kiểm tốn, đảm bảo chất lượng công việc thu hút quan tâm khách hàng Việc phân công thành nhóm giúp cho việc quản lý theo dõi cơng việc thành viên hoạt động khách hàng tốt Sự phân công công việc cho thành viên nhóm rõ ràng đảm bảo chịu trách nhiệm công việc thành viên Các thành viên nhóm ln hỗ trợ, đồn kết, đồng hành với để đảm bảo việc hồn thành q trình kiểm tốn có chất lượng, lập phát hành báo cáo thời hạn, tạo tin tưởng lịng khách hàng Trong q trình kiểm tốn, KTV ln kết hợp, trao đổi, thống nhất, hỗ trợ để việc kiểm toán hiệu Hơn nữa, năm ln có thay đổi chéo thành viên nhóm với để tạo đoàn kết, mối quan hệ trao đổi kinh nghiệm, học hỏi lẫn nhau, tăng khả làm việc nhóm Bộ phận Ban giám đốc đến trực tiếp doanh nghiệp với nhóm KTV để tiến hành kiểm toán nhân viên vào mùa kiểm toán để đảm bảo kiểm toán đạt hiệu tốt 81 SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU CHƯƠNG GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG Tách biệt phận thực kiểm toán phận rà soát việc thực để đảm bảo tính khách quan, xác công việc Sự thống mẫu làm việc với giúp KTV trình bày ngắn gọn, súc tích, đầy đủ thông tin cần thiết người xét duyệt dễ dàng việc rà sốt lại thơng tin Mẫu BCKT thiết kế sẵn thống với nhau, sheet báo cáo kết nối với công thức giúp KTV tiết kiệm thời gian trình lập báo cáo Đồng thời dễ dàng việc kiểm tra, rà soát lại Các tài liệu, chứng thu thập, hồ sơ kiểm toán bảo quản cẩn thận, gọn gàng Tài liệu lưu trữ theo khách hàng, hợp đồng, năm, phần hành khoản mục Đây cách quản lý khoa học, rõ ràng VDAC nhằm nâng cao hiệu kiểm toán, tiết kiệm thời gian sau kiểm tốn, tạo thuận lợi cho việc tìm kiếm cần thiết Ban giám đốc quan thuế khơng trực tiếp kiểm tốn doanh nghiệp kiểm tra lại quy trình kiểm toán chứng thu thập doanh nghiệp cách dễ dàng thuận tiện Luôn ghi điều cần lưu ý q trình kiểm tốn tạo bước thuận lợi cho KTV trình lên giấy làm việc, lên BCKT tránh thiếu sót đáng tiếc Những nhận xét, ghi trình bày đầy đủ giấy tờ làm việc xếp hồ sơ kiểm tốn tạo điều kiện cho q trình xem xét lại tài liệu để lên giấy tờ làm việc BCKT xác khách quan Việc chọn mẫu sử dụng chương trình chạy excel tiết kiệm thời gian, chi phí, giảm xét đốn riêng KTV nâng cao tính thống quy trình kiểm tốn chi tiết Đồng thời, giúp KTV nhanh chóng tìm sai sót định khoản nghiệp vụ cách xác, tập trung tìm hiểu khoản trọng yếu, có nhiều rủi ro 5.1.2.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm, công tác kiểm tốn cơng ty VDAC có nhược điểm sau: 82 SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU CHƯƠNG GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG Thứ nhất, chương trình kiểm tốn cịn chương trình chung áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp mà khơng thiết kế chương trình khác cho loại hình doanh nghiệp khác Trong trình làm việc, KTV phải linh hoạt để đề chương trình kiểm tốn phù hợp với quy mơ, loại hình doanh nghiệp khách hàng Điều mang lại nhiều rủi ro, sai sót, khó xác định rủi ro cho khoản mục doanh nghiệp cách hiệu Thứ hai, thủ tục tìm hiểu hoạt động kinh doanh, hoạt động KSNB đơn vị chưa trọng Quy trình đánh giá hệ thống KSNB VDAC chưa thực hữu hiệu hiệu quả, việc đánh giá cịn mang tính chủ quan nhiều Việc thực đánh giá hệ thống KSNB thực tổng thể chưa thực sâu chi tiết vào vấn đề cụ thể Đối với khách hàng cũ, KTV dựa vào hiểu biết kinh nghiệm năm trước để đánh giá gần khơng thực quy trình Điều làm cho kiểm tốn có nhiều rủi ro xảy hơn, KTV chưa có cách nhìn khái qt cơng ty khách hàng, năm hệ thống KSNB khách hàng có thay đổi KTV khơng thể nhận diện rủi ro sai phạm trọng yếu xảy thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp Thứ ba, áp lực thời gian mùa kiểm toán vấn đề thường xuyên xảy cơng ty kiểm tốn Hơn nữa, số lượng KTV VDAC có chứng hành nghề đơn vị hạn chế Nên việc KTV phải đối mặt với áp lực cơng việc vào mùa kiểm tốn khơng thể tránh khỏi.Vì cơng việc mang tính quan trọng cần đảm bảo xác có KTV nắm vững nghiệp vụ chun mơn đáp ứng cơng việc Điều gây nên áp lực lớn cho KTV Bên cạnh đó, số doanh nghiệp có hoạt động KSNB cịn sơ sài, hệ thống kế tốn thiếu chun nghiệp, hợp tác cung cấp thông tin chậm trễ gây nên số khó khăn gây hjan chế cho KTV q trình rà sốt số liệu trước kiểm tốn Điều làm cho nhóm kiểm tốn khơng thể chuẩn bị trước đến doanh nghiệp mà trực tiếp đến doanh nghiệp cung cấp dữu liệu, bắt đầu rà soát số liệu tiến hành cơng việc kiểm tốn làm nhiều thời gian kiểm toán đơn vị 83 SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU CHƯƠNG GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG 5.1.3 Nhận xét công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt 5.1.3.1 Ưu điểm Quy trình kiểm tốn chặt chẽ, tuân thủ quy định Luật kế toán chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, xác định rõ mục tiêu kiểm toán thủ tục kiểm toán mà KTV áp dụng để đưa ý kiến khoản mục doanh thu nợ phải thu trình bày BCTC Việc thiết lập chương trình kiểm toán mẫu khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng làm tăng hiệu cho công việc, q trình kiểm tốn, giảm thiểu thời gian kiểm tốn, hạn chế rủi ro, sai sót tồn khoản mục Quá trình thu thập kiểm tra chứng KTV thực đầy đủ nhanh chóng, khơng nhiều thời gian, dành thời gian chủ yếu để kiểm tra khoản mục phát sinh có rủi ro trọng yếu kỹ lưỡng Bằng chứng kiểm tốn đảm bảo tính đầy đủ thích hợp Việc sốt xét giấy tờ làm việc, chứng thu thập hồ sơ kiểm toán thông qua nhiều giai đoạn, kiểm tra cấp độ sốt xét khác nhằm đảm bảo tính xác, thống phù hợp q trình rà sốt trước lên BCKT Ngồi ra, q trình kiểm tốn, KTV ln tn thủ quy định, chuẩn mực kế tốn, thơng tư nghị định để kiểm tra tính tuân thủ áp dụng theo quy định việc hạch tốn khách hàng Các thơng tư mà KTV áp dụng để theo dõi trình kiểm tốn như: Thơng tư số 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 Bộ Tài Chính hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp; Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp để kiểm tra áp dụng thống việc hạch toán kế toán doanh nghiệp 84 SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU CHƯƠNG GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG 5.1.3.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm, công tác kiểm toán doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng cơng ty VDAC có nhược điểm sau: Thứ nhất, áp lực thời gian vào mùa kiểm toán, KTV thường dựa vào hiểu biết kinh nghiệm để nhận xét hệ thống KSNB thường bỏ qua thử nghiệm kiểm soát khách hàng cũ, thân quen cơng ty có quy mơ nhỏ Chưa thiết kế thử nghiệm kiểm soát chung khoản mục, doanh thu nợ phải thu khách hàng Do đó, KTV thường khơng thực thử nghiệm kiểm soát để đánh giá hệ thống KSNB trước vào kiểm tra chi tiết phần mà lồng vào q trình kiểm tốn Lúc này, KTV gặp nhiều rủi ro hơn, phải tăng cường thử nghiệm bản, làm cho khối lượng công việc tăng lên, gây tốn thời gian q trình kiểm tốn KTV Thứ hai, thời gian làm việc cơng ty khách hàng nên khơng thể phân tích kỹ tất vấn đề mà chủ yếu tập trung vào vấn đề trọng yếu, có rủi ro Như vậy, KTV khơng thể đánh giá cách xác xét khoản có rủi ro khơng ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC cộng lại tất rủi ro khoản mục lại ảnh hưởng nhiểu đến BCTC làm cho BCTC có nhiều rủi ro, thiếu tính trung thực hợp lý Bên cạnh đó, q trình đánh giá rủi ro kiểm sốt cịn gặp nhiều hạn chế, chưa xác định mức trọng yếu chi tiết cho khoản mục Vì số lượng KTV có chứng hành nghề đơn vị nhiều hạn chế nên việc đánh giá rủi ro xác định mức trọng yếu thường trưởng nhóm thực lưu ý với thành viên nhóm q trình kiểm tốn chưa có mức sở đánh giá rủi ro quy định việc xác lập mức trọng yếu cụ thể Thứ ba, việc thu thập chứng từ cơng ty có lượng chứng từ lớn cịn hạn chế KTV khơng thể xem bao qt tổng thể tất chứng từ mà chọn mẫu sau yêu cầu khách hàng phô tô Điều khiến cho KTV kiểm sốt bao qt lượng chứng từ, tất chứng từ cung cấp, trình tìm kiếm, KTV phát có chứng từ bị sai sót, thiếu thơng tin khơng đánh số thứ tự liên tục 85 SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU CHƯƠNG GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG Thứ tư, việc chọn mẫu chủ yếu dựa vào số phát sinh, số dư lớn kiểm kỹ khoản mục đó, cịn khoản mục có số dư khơng ảnh hưởng KTV bỏ qua không thực kiểm tra chi tiết 100% nghiệp vụ Phương pháp tiết kiệm thời gian KTV lại chứa đựng rủi ro cao chưa hẳn gian lận sai sót xảy nghiệp vụ có số phát sinh lớn Các nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ khó phát sai sót lại mang tính hệ thống Thứ năm, việc thực thủ tục phân tích cịn áp dụng đơn giản, mang tính tổng quát Thông thường KTV so sánh số liệu năm sau đánh giá biến động dựa kinh nghiệm mà chưa sâu, chi tiết vào phân tích số cụ thể để thấy mối quan hệ tiêu BCTC Chưa áp dụng phân tích tài trình thực thủ tục phân tích nên thấy tình hình tài doanh nghiệp dựa vào xét đoán nghề nghiệp kinh nghiệm thân Thứ sáu, thư xác nhận khách hàng thiếu độ tin cậy tính khách quan Thực tế, KTV gửi mẫu thư xác nhận cơng ty cho phía khách hàng kiểm tốn, sau khách hàng gửi mẫu thư xác nhận cho khách hàng nợ họ cung cấp cho KTV KTV không gửi trực tiếp cho khách hàng nợ 5.2 Kiến nghị 5.2.1 Kiến nghị cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt Những kiến nghị nhược điểm cơng tác kiểm tốn VDAC sau: Thứ nhất, chương trình kiểm tốn nên thiết kế cụ thể cho loại hình doanh nghiệp, tùy thuộc vào quy mô, ngành nghề đặc điểm đơn vị kiểm tốn Có hướng dẫn sai phạm thường gặp loại hình doanh nghiệp Như giúp KTV định hướng đầy đủ công việc cần thực tiết kiệm tối đa thời gian thực thủ tục không cần thiết Thứ hai, việc đánh giá hệ thống KSNB nên trọng thực chi tiết để phản ánh hết tình hình hoạt động kiểm sốt đơn vị Xây dựng trình tự bước cụ thể xem xét hệ thống KSNB phù hợp với ngành nghề, loại hình doanh nghiệp nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm tốn Ln đảm bảo việc thực đánh giá hệ thống KSNB thực thử nghiệm kiếm soát liên tục năm, không chủ quan dù khách hàng cũ 86 SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU CHƯƠNG GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG nhiều năm hay doanh nghiệp có quy mơ nhỏ để đảm bảo hạn chế rủi ro xảy Cơng ty nên có qui định rõ ràng vấn đề cho KTV tuân theo qui định bắt buộc phải thực đánh giá hệ thống KSNB tất công ty khách hàng, lưu ý với người soát xét KTV gặp lại công ty khách hàng cũ để kiểm tra kỹ phần đánh giá hệ thống KSNB Thứ ba, công ty nên tổ chức tuyển dụng KTV có chứng hành nghề giàu kinh nghiệm cách đưa lợi ích hấp dẫn mức lương cao, mơi trường làm việc chuyên nghiệp, có khả phát triển thân, quan hệ xã hội tốt, Ngoài việc tuyển dụng thêm KTV, năm vào thời điểm mùa kiểm tốn chưa đến, KTV nên tích cực chi sẻ kinh nghiệm, học hỏi lẫn Các KTV dày dặn kinh nghiệm nên truyền đạt đầy đủ kiến thức cho KTV thiếu kinh nghiệm để tất người dễ dàng chia sẻ cơng việc với mùa kiểm toán, tránh áp lực mùa kiểm tốn, giảm bớt khối lượng cơng việc cho KTV Bên cạnh đó, KTV nên kiểm sốt việc cung cấp thơng tin liệu khách hàng, yêu cầu khách hàng chuẩn bị liệu kiểm toán ngày giao kế hoạch kiểm toán để liệu hồn tất trước ngày kiểm tốn gửi cho KTV trước ngày kiểm toán, hối thúc khách hàng nhưu liệu chưa hoàn tất để đảm bảo lượng thời gian tối đa kiểm tốn đơn vị doanh nghiệp Bên cạnh đó, ban lãnh đạo công ty nên tổ chức họp đánh giá chất lượng sau mùa kiểm toán để người cơng ty học hỏi, rút kinh nghiệm nhau, nêu ưu điểm, nhược điểm để phát huy điểm mạnh, khắc phục điểm yếu, hoàn thiện cơng tác kiểm tốn, cải thiện nâng cao trình độ nâng cao hiệu kiểm tốn giúp công ty phát triển, mạnh dạn cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khác 5.2.2 Kiến nghị hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt Những kiến nghị nhược điểm cơng tác kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng VDAC sau: Thứ nhất, đảm bảo việc thực đánh giá hệ thống KSNB thực thử nghiệm kiểm soát liên tục năm, không chủ quan dù khách hàng nhiều năm hay doanh nghiệp có quy mơ nhỏ để đảm bảo hạn chế rủi ro xảy Khuyến khích 87 SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU CHƯƠNG GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG thiết kế thử nghiệm kiểm soát chung khoản mục đảm bảo đầy đủ mục tiêu, nội dung thủ tục kiểm soát Thứ hai, đánh giá rủi ro kiểm soát xác định mức trọng yếu phải liên tục suốt q trình kiểm tốn ước lượng ban đầu khơng thể xác suốt q trình thực cơng việc mà có thay đổi tùy thuộc vào hoạt động tài doanh nghiệp thơng qua việc phân tích kiểm tra chi tiết Cơng ty nên có quy định cụ thể đánh giá mức trọng yếu đưa sở để đánh giá rủi ro kiểm soát, lập phương pháp xác định rủi ro kiểm toán xác định mức trọng yếu để KTV dựa vào thống làm việc với Tập huấn cho nhân viên công ty việc đánh giá rủi ro xác lập mức trọng yếu để nhận sai sót q trình kiểm tốn người trực tiếp kiểm tốn thành viên nhóm khơng phải nhóm trưởng, đánh giá ban đầu nhóm trưởng khơng thể áp dụng xun suốt cho kiểm toán Thứ ba, khai thác thời gian tối đa để phân tích kỹ số liệu nghiệp vụ phát sinh, nghiệp vụ có số dư lớn nghiệp vụ có số dư nhỏ Kiểm tra 100% chi tiết khoản mục nghi ngờ có sai sót trọng yếu phát sinh để có mẫu mang tính đại diện cao cho tổng thể nghiệp vụ xảy Thứ tư, thu thập nhiều chứng chọn ngẫu nhiên hóa đơn bán hàng, chứng từ toán, đơn đặt hàng, phiếu xuất kho xem việc đánh số thứ tự có liên tục không việc thu thập chứng có hạn chế với cơng ty có lượng chứng từ lớn KTV nên vừa kiếm chứng từ theo mẫu chọn vừa xem xét, rà soát chứng từ xem chứng từ có đảm bảo tính hợp lý hay khơng Có chữ ký xét duyệt đầy đủ, thơng tin khai báo đầy đủ xác, đối chiếu chứng từ có liên quan với nhau, cách xếp chứng từ có theo ngày tháng để từ có thêm thơng tin để đánh giá hệ thống KSNB cho doanh nghiệp Thứ năm, sử dụng phương pháp phân tích tài q trình kiểm tốn phân tích tài giúp cho KTV đánh giá cách rõ ràng, cụ thể, xác khách quan thực trạng tài doanh nghiệp, thấy tình hình khả tốn khách hàng nợ Ví dụ tăng cường sử dụng tỷ số để phân tích tỷ số nợ vốn, nợ 88 SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU CHƯƠNG GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG tài sản, khả toán ngắn hạn, khả toán nhanh, tỷ suất lợi nhuận doanh thu kỳ nhằm nâng cao hiệu việc áp dụng thủ tục phân tích Tỷ số nợ vốn chủ sở hữu = Tỷ số nợ tài sản = Tổng nợ Giá trị vốn chủ sở hữu Tổng nợ Tổng tài sản Khả toán ngắn hạn = Khả toán nhanh = Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn Tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn−Hàng tồn kho Tỷ suất lợi nhuận doanh thu = Nợ ngắn hạn Lợi nhuận ròng (Lợi nhuận sau thuế) Doanh thu Thứ sáu, việc gửi thư xác nhận KTV nên gửi trực tiếp cho khách hàng nợ trực tiếp nhận thư xác nhận từ khách hàng nợ mà không nhờ can thiệp khách hàng kiểm tốn để đảm bảo tính độc lập, khách quan chứng kiểm toán KTV nên thỏa thuận với khách hàng thời gian phản hồi thư xác nhận sau tuần khách hàng phải hồi âm lại cho KTV Nếu không nhận hồi âm, KTV tiến hành gửi thư xác nhận lần thời gian hồi âm sau ngày Nếu không nhận hồi âm lần 2, KTV tiến hành thủ tục thay thế, liên hệ trực tiếp với khách hàng để thu thập chứng bên Hơn nữa, việc gửi thư xác nhận trực tiếp không qua trung gian khách hàng kiểm tốn, KTV kiểm sốt hồi âm khách hàng nợ, kiểm soát tính xác khách quan số dư nợ từ khách hàng chủ động việc lựa chọn thủ tục thay khác không nhận hồi âm Kết luận chương 5: Qua việc nghiên cứu đề tài “Thực trạng quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt” Bản thân em có kiến thức thực tế hoạt động kiểm tốn nói chung thực kiểm toán doanh thu bán hàng nợ phải thu nói riêng, thấy ý nghĩa tầm quan trọng khoản mục doanh thu nợ phải thu Trong chương em đưa ưu 89 SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU CHƯƠNG GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG nhược điểm, kiến nghị thân chương trình kiểm tốn cơng ty để hồn thiện chương trình kiểm tốn hơn, với mong muốn công ty ngày phát triển vững mạnh 90 SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾT LUẬN Có thể nói, khoản mục doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng q trình kiểm tốn, khoản mục trọng yếu BCTC, dễ gian lận, thổi phồng doanh thu trốn chi phí Do đó, thực kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn doanh thu, nợ phải thu nói riêng, KTV phải thận trọng để đảm bảo thông tin BCTC trung thực hợp lý, tạo niềm tin cho người sử dụng BCTC Hơn nữa, với kinh tế phát triển mạnh mẽ ngày nay, nhu cầu kiểm toán ngày trở nên quan trọng Nhu cầu vừa hội vừa thách thức cho ngành kiểm tốn nước Việt Nam Để có hội phát triển vị trí đứng vững thị trường, VDAC khơng ngừng hồn thiện chương trình kiểm tốn, quy trình kiểm tốn khoản mục nói chung khoản mục doanh thu, nợ phải thu nói riêng, ln cải thiện trình độ chun mơn để mang lại chất lượng kiểm tốn hài lịng, độ tin cậy tốt đến khách hàng Qua thời gian thực tập VDAC, em nhận nhiều bảo, giúp đỡ tận tình ban lãnh đạo công ty anh chị công ty Có hội tiếp xúc với thực tiễn, tham gia vào kiểm toán, em học hỏi nhiều kinh nghiệm, kiến thức kỹ chun mơn q trình thực kiểm toán Những chuyến thực tế giúp em có cách nhìn tổng qt quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu, nợ phải thu nói riêng VDAC thực Một lần em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn nhiệt tình ban lãnh đạo, anh chị công ty VDAC, đặc biệt thầy TS Trần Văn Tùng tận tình giúp đỡ em hồn thành khóa luận q trình thực tập vừa qua 91 SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU GVHD: TS TRẦN VĂN TÙNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu nội VDAC cung cấp năm 2010 Thông tư số 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp, Bộ Tài Chính ban hành ngày 22/12/2014 Thông tư số 228/2009/TT-BTC hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó địi bảo hành sản phẩm, hàng hóa, cơng trình xây lắp doanh nghiệp, Bộ tài ban hành ngày 07/12/2009 Trường Đại học Kinh tế Tp.HCM, Khoa Kế tốn – Kiểm tốm, “Giáo trình kiểm tốn tài chính” (Tái lần thứ 4, có sửa đổi bổ sung), Nhà xuất kinh tế, Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2014 92 SVTH: NGUYỄN THỊ LỆ THU ... thu bán hàng nợ phải thu khách hàng Chương 3: Tổng quan Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt Chương 4: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm. .. thiện quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt 1.3 Đối tư? ??ng phạm vi nghiên cứu Đối tư? ??ng nghiên cứu: Quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng nợ phải thu khách. .. Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt 86 5.2.2 Kiến nghị hồn thiện chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt