HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN PKF THỰC HIỆN

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực 1.2 Đặc điểm kế toán phải thu khách hàng khách hàng kiểm toán ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo kiểm toán tài công ty kiểm toán PKF thực 1.2.1 Đặc điểm kiểm toán khoản phải thu ảnh hưởng tới kiểm toán 1.2.2 Quy trình hạch toán khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng tới kiểm toán 1.2.2.1 Tài khoản sử dụng 1.2.2.2 Chứng từ, sổ sách kế toán 1.2.2.3 Quy trình hạch toán khoản phải thu .7 1.2.3 Kiểm soát nội khoản phải thu công ty khách hàng 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực 10 1.3.1 Quy trình kiểm toán chung khoản mục phải thu khách hàng công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực 10 1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 10 1.3.1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán 13 1.3.1.3 Phát hành báo cáo kiểm toán 20 1.3.2 Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng công ty ABC công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực 20 1.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 20 1.3.2.2 Thực kiểm toán 27 1.3.2.3 Kết thúc kiểm toán phải thu khách hàng công ty ABC 39 SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.3.3 Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng công ty XYZ công ty kiểm toán PKF thực .39 1.3.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 39 1.3.3.2 Thực kiểm toán 45 1.3.3.3 Kết thúc kiểm toán phải thu khách hàng công ty XYZ 52 1.3.4 So sánh quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty ABC XYZ công ty kiểm toán PKF thực 52 1.3.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 53 1.3.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán 54 1.3.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 55 CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN PKF THỰC HIỆN 56 2.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán PKF thực .56 2.1.1 Ưu điểm 56 2.1.2 Tồn 58 2.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán PKF thực 59 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 59 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 60 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 62 KẾT LUẬN 64 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 66 SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1: Quy trình hạch toán khoản phải thu khách hàng Bảng 1.1 Chương trình kiểm toán 14 Bảng 1.2 Thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm toán 18 Bảng 1.3 Bảng đánh giá tính trọng yếu 24 Bảng 1.4 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục 25 Bảng 1.5 Thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm toán 26 Bảng 1.6: Kiểm tra chi tiết 28 Bảng 1.7: Kiểm tra chi tiết 29 Bảng 1.8 Thủ tục phân tích thực kiểm toán công ty ABC 30 Bảng 1.9 Bảng tổng hợp phải thu khách hàng công ty ABC 32 Bảng 1.10 Biên đối chiếu công nợ .34 Bảng 1.11 Thủ tục kiểm tra chi tiết công ty ABC 35 Bảng 1.12 Trích lập dự phòng công ty ABC 37 Bảng 1.13 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục công ty XYZ 42 Bảng 1.14 Thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 44 Bảng 1.15 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán 46 Bảng 1.16 Bảng tổng hợp phải thu khách hàng công ty XYZ 47 Bảng 1.17 Kiểm tra chi tiết công ty XYZ 50 Bảng 1.18 Trích lập dự phòng công ty XYZ 51 SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, hoạt động kiểm toán đặc biệt kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu thiết yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Từ năm đầu thập kỷ 90 đời công ty kiểm toán Việt Nam, với tham gia công ty kiểm toán hàng đầu giới, hoạt động kiểm toán Việt Nam bước đầu hình thành phát triển Kiểm toán trở thành nghề nghiệp, lĩnh vực dịch vụ có thị trường rộng lớn ngày trở nên quan trọng với kinh tế Với tư cách phận cấu thành hệ thống công cụ quản lý kinh tế, kiểm toán ngày trở nên quan trọng không quan quản lý chức nhà nước mà nhà quản lý doanh nghiệp Thông qua việc thực chức năng, nhiệm vụ mình, KTV giúp cho nhà quản trị phát hoàn thiện máy quản lý doanh nghiệp nhằm đạt hiệu sản xuất kinh doanh cao Trong doanh nghiệp nay, hoạt động sản xuất kinh doanh thực có hiệu giai đoạn sản xuất kết thúc giai đoạn lưu thông Quá trình phản ánh rõ nét qua chu trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp biểu BCTC qua tiêu doanh thu nợ phải thu Để hiểu rõ trình lưu thông hàng hóa thu tiền doanh nghiệp hiệu sao, cần nghiên cứu quy trình nợ phải thu khách hàng Xét khía cạnh tài chính, Nợ phải thu khách hàng khoản mục lớn Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp nói chung với doanh nghiệp sản xuất nói riêng Nợ phải thu khách hàng liên quan mật thiết đến doanh thu bán chịu doanh nghiệp, tài sản nhạy cảm với sai sót gian lận xảy có liên quan mật thiết đến kết hoạt động kinh doanh Nhận thức vai trò khoản mục này, em sâu vào tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng , kết hợp với hội tiếp cận công việc kiểm toán thời gian thực tập, em chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán PKF thực ” SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Với đề tài lựa chọn, chuyên đề thực tập chuyên ngành em trình bày sở thực trạng quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng Công ty kiểm toán PKF, từ đưa nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Công ty Cụ thể chuyên đề bao gồm phần sau: Chương I: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán PKF thực Chương II: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán PKF thực Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian lực, em bao quát tất vấn đề liên quan đến đề tài, tránh khỏi thiếu sót Rất mong quý thầy cô anh chị kiểm toán viên công ty kiểm toán bảo thêm để em hoàn thành tốt chuyên đề bổ sung thêm kiến thức chuyên ngành kiểm toán SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BCTC: KTV: Báo cáo tài Kiểm toán viên HTKSNB: Hệ thống kiểm soát nội PTKH: TSNH: Phải thu khách hàng Tài sản ngắn hạn SDDK: Số dư đầu kì SDCK: Số dư cuối kì PS: Phát sinh TSCĐ: Tài sản cố định TNHH: Trách nhiệm hữu hạn SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG I THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán Báo cáo tài chính” (Ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 Bộ Tài chính): “Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên Công ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở Chuẩn mực Chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay không? Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài đơn vị” Tính hữu tính đầy đủ: khoản phải thu ghi bảng kê bảng cân đối thu tiền theo thời hạn có thật đầy đủ KTV cần lấy theo dõi xác nhận người mua khoản phải thu có quy mô lớn kết hợp chọn khoản có quy mô nhỏ điển hình Quyền nghĩa vụ: khoản phải thu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp KTV cần kiểm tra dấu hiệu ghi sổ lưu hóa đơn liên quan đến khoản phải thu có ý khoản chiết khấu, hồi khấu Tính giá: khoản phải thu tính giá (cả tổng số riêng khoản thu được) KTV cần lấy theo dõi xác nhận người mua khoản phải thu có quy mô lớn kết hợp với chọn điển hình khoản thu có quy mô nhỏ, trao đổi với nhà quản lý bán chịu khả thu tiền khoản hạn đánh giá khả thu tiền Chính xác học: khoản phải thu bảng kê bảng cân đối thu tiền theo thời hạn khớp với sổ theo dõi thu tiền số tổng cộng chuyển vào sổ KTV chọn số tài khoản phải thu đối chiếu với sổ thu tiền sổ SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cái, cộng lại trang cộng dồn bảng kê bảng cân đối thu tiền đối chiếu tài khoản liên quan đến sổ Phân loại: khoản phải thu bảng kê bảng cân đối thu tiền theo thời hạn phân loại KTV cần đối chiếu khoản phải thu bảng kê bảng cân đối thu tiền theo thời hạn với chứng từ sổ chi tiết, điều tra qua tiếp xúc với nhà quản lý khoản phải thu chứng từ sổ chi tiết để xác minh việc phân loại Trình bày: khoản phải thu trình bày thuyết minh rõ KTV đối chiếu bảng cân đối khoản phải thu với phân loại khoản mục bảng cân đối tài sản giải trình, kiểm tra hóa đơn thu tiền biên họp giao ban có liên quan trao đổi với nhà quản lý khoản phải thu không rõ ràng xác minh lại giải trình giám đốc Kịp thời: nghiệp vụ thu tiền ghi thời hạn quan hệ với nghiệp vụ bán hàng KTV chọn nghiệp vụ bán hàng cuối kỳ đầu kỳ sau để đối chiếu với chứng từ vận chuyển có liên quan, có ý ngày vận chuyển thực tế ngày ghi sổ, kiểm tra lô hàng trả lại sau ngày lập bảng khai tài quan hệ đến kỳ toán Tất khoản dự phòng phải lập đầy đủ có dấu hiệu khó đòi 1.2 Đặc điểm kế toán phải thu khách hàng khách hàng kiểm toán ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo kiểm toán tài công ty kiểm toán PKF thực 1.2.1 Đặc điểm kiểm toán khoản phải thu ảnh hưởng tới kiểm toán Các khoản phải thu người mua phát sinh từ trình bán hàng nên có quan hệ chặt chẽ với trình tạo nên chu trình bán hàng – thu tiền Tuy nhiên, “độ trễ” trình thu tiền so với trình bán hàng nên số tiền ghi khoản mục bảng cân đối kế toán, số dư tài khoản phải thu khách hàng số lũy kế từ trình kinh doanh trước đến cuối kỳ kinh doanh Cùng với thời điểm phát sinh thời hạn toán khác khác nhau, khoản phải thu liên quan đến đến nhiều người mua có đặc điểm, điều kiện kinh doanh quản lý khả toán khác dẫn đến khoản nợ hạn, nợ khó đòi không đòi người mua Do đó, với khoản thu này, việc trình bày, thuyết minh rõ khoản phải thu cần coi công việc kiểm soát nội Để kiểm soát khoản phải thu bảo đảm thu tiền công ty phải theo dõi giám đốc thường xuyên bảng kê, nhật ký Cuối kỳ SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cần lập bảng cân đối doanh thu với khoản thu khoản phải thu lại, bảng cân đối khoản nợ hạn với thời hạn khác nhau.… Mục đích chủ yếu công việc kiểm soát góp phần giải quan hệ toán sòng phẳng bảo đảm hiệu kinh doanh nói chung Theo đó, mục tiêu trình bày kiểm toán cần quan tâm đầy đủ Cũng từ trắc nghiệm phân tích cần sử dụng triệt để lập kế hoạch, chương trình kiểm toán lẫn thực hành kiểm toán kết hợp trắc nghiệm trực tiếp số dư Mặt khác, hàng hóa tiền mặt thu tài sản tồn đơn vị kiểm toán với hình thái vật chất cụ thể nên kết hợp kiểm kê với phương pháp kiểm toán khác khoản phải thu lại không xác minh dễ dàng Do kiểm toán khoản phải thu, phương pháp điều tra thông qua chọn mẫu lấy xác nhận coi đặc thù riêng việc thực mục tiêu thủ tục kiểm toán khoản phải thu 1.2.2 Quy trình hạch toán khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng tới kiểm toán 1.2.2.1 Tài khoản sử dụng Các tài khoản sử dụng quy trình hạch toán khoản phải thu khách hàng tài khoản liên quan đến doanh thu tiêu thụ sản phẩm TK131: phải thu khách hàng Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng công tác XDCB hoàn thành TK 111: tiền mặt TK 112: tiền gửi ngân hàng TK 333: thuế GTGT đầu TK 511: doanh thu TK 521: chiết khấu thương mại TK 531: giảm giá hàng bán TK 532: hàng bán bị trả lại TK 711: doanh thu khác Doanh nghiệp sử dụng tài khoản 131chi tiết hệ thống tài khoản đầy đủ, rõ ràng chi tiết Cuối tháng kế toán tổng hợp lập bảng cân đối số phát sinh hàng tháng tài khoản phải thu khách hàng gửi biên đối chiếu công nợ việc SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hạch toán chặt chẽ theo dõi chi tiết giúp công việc kiểm toán diễn thuận lợi nhanh chóng 1.2.2.2 Chứng từ, sổ sách kế toán Để hạch toán khoản phải thu khách hàng, doanh nghiệp sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách theo định 15 Bộ Tài Chính, khoản phải thu doanh nghiệp theo dõi loại sổ sách: sổ tài khoản 131, sổ chi tiết tài khoản 131, bảng kê khoản phải thu, bảng phân tích tuổi nợ bảng trích lập dự phòng Các chứng từ sử dụng bao gồm: phiếu thu, biên nghiệm thu, hóa đơn bán hàng Chứng từ đánh số thứ tự, ký hiệu rõ ràng, đầy đủ phê duyệt cấp có thẩm quyền Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng đầy đủ, theo dõi khoa học, lưu trữ hợp lý giúp cho công việc kiểm toán thực cách nhanh chóng có hiệu 1.2.2.3 Quy trình hạch toán khoản phải thu Sơ đồ 1: Quy trình hạch toán khoản phải thu khách hàng TK 511 TK 131 TK 33311 TK 521,531,532 CK thương mại Thuế GTGT đầu giảm giá hàng bán hàng bán trả lại 711 Thu nhập khác chưa thu tiền Quy trình hạch toán khoản phải thu thực theo chế độ, tạo thống công tác kế toán, dễ hiểu dễ theo dõi, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kiểm toán đơn vị SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tổng hợp vấn đề phát sinh phản ánh bút toán điều chỉnh lên biểu đạo Số TK Nội dung 131 Phải thu Tham Số trước chiếu kiểm toán E130 Điều chỉnh 5.676.734.193 (319.974.741) Số sau kiểm toán 5.356.759.452 Kiểm tra đối ứng tổng hợp: Không có đối ứng bất thường Kiểm tra chứng từ: đầy đủ chứng từ Công ty đánh giá lại khoản phải thu có gốc ngoại tệ ngày 31/12/2009 Công ty thực việc trích lập dự phòng khoản phải thu khách hàng thiếu Nhưng theo kiến nghị kiểm toán viên công ty thực trích lập theo quy định Bộ Tài Nợ TK 642: 319.974.741 Có TK 139: 319.974.741 Kết luận: Dựa vào kết công việc ngoại trừ (các vấn đề trên), theo ý kiến tôi: Cơ sở liệu cho phần Phải thu khách hàng thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số dư: 5.676.734.193 trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước 1.3.3.3 Kết thúc kiểm toán phải thu khách hàng công ty XYZ Sau kiểm toán xong khoản phải thu Công ty XYZ nhóm trưởng kiểm toán viên đưa nhận xét bút toán điều chỉnh khoản trích lập dự phòng khoản phải thu khách hàng Công ty XYZ KTV xem xét kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài nhận thấy kiện có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài lập cho năm tài kết thúc vào 31/12/2009 1.3.4 So sánh quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty ABC XYZ công ty kiểm toán PKF thực KTV thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty ABC XYZ có khác định hai kiểm toán thực theo chương trình kiểm toán chung công ty thiết kế sẵn 1.3.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán SV: Phan Tất Thành 48 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trong bước chuẩn bị kiểm toán, khách hàng ABC khách hàng lâu năm PKF, có hợp đồng dài hạn với công ty nên năm công ty không thực bước khảo sát chấp nhận khách hàng Công ty XYZ khách hàng công ty năm nên phải đánh giá điều kiện liên quan đến rủi ro báo cáo tài như: quan điểm điều hành ban quản trị công ty, kết hoạt động kinh doanh công ty năm gần đây… để đưa định chấp nhận khách hàng Vì công ty ABC khách hàng truyền thống nên thông tin nghĩa vụ pháp lý, ngành nghề kinh doanh, cấu tổ chức công ty lưu hồ sơ thường trực Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội công ty ABC, KTV cần thu thập thêm thông tin thay đổi cấu tổ chức, ngành nghề kinh doanh, tình hình hoạt động, thị trường công ty… Trong đó, XYZ khách hàng nên thông tin tất vấn đề thu thập từ đầu cần nhiều thời gian chi phí cho giai đoạn Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá hệ thống kiểm soát công ty có độ tin cậy cao, nên công ty KTV thực thử nghiệm kiểm soát để giảm số lượng thử nghiệm Tuy nhiên, hai công ty, KTV yêu cầu phận kế toán gửi thư xác nhận đầy đủ đến tất khách hàng Về phân công nhóm kiểm toán: thực kiểm toán công ty ABC khách hàng truyền thống PKF nên công ty xem xét phân công nhóm kiểm toán chủ yếu kiểm toán viên tham gia kiểm toán năm trước, kiểm toán viên có hiểu biết định tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng, tạo điều kiện thuận lợi trình thực kiểm toán Đối với khách hàng kiểm toán viên bước đầu đánh giá rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng khách hàng vào kinh nghiệm thực kiểm toán năm trước, kiểm toán viên dự đoán rủi ro kiểm toán Báo cáo tài khách hàng thường xuất chủ yếu khoản mục lực kế toán hay đặc điểm ngành nghề kinh doanh để có phân công thực kiểm toán phù hợp bước đầu đưa số lưu ý cho kiểm toán viên thực kiểm toán phần hành khác Trong XYZ khách hàng Công ty kiểm toán, nhóm kiểm toán phân công thực kiểm toán kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao, kiểm toán viên chưa có hiểu biết sơ tình hình hoạt động kinh doanh chưa có đánh giá hợp lý rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng khách hàng Nếu không tìm hiểu kỹ Công ty khách hàng SV: Phan Tất Thành 49 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp trước phân công công việc dẫn tới việc phân công công việc không phù hợp với tình hình cụ thể Công ty XYZ, phát sinh nhiều vấn đề dự kiến Trên thực tế, kế hoạch kiểm toán cho khách hàng theo mẫu công ty kiểm toán lập sẵn Trong kế hoạch kiểm toán hai Công ty ABC XYZ, Công ty kiểm toán lập bảng hướng dẫn công việc cụ thể cần thực kiểm toán khoản mục, hướng dẫn lập giống cho tất kiểm toán, nhiên tùy khách hàng khác với lĩnh vực hoạt động khác Chương trình kiểm toán chung Công ty áp dụng chung cho tất kiểm toán khách hàng cụ thể, chương trình kiểm toán không chi tiết doanh nghiệp khác Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng Công ty ABC Công ty XYZ thực theo mục tiêu kiểm toán chung chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng Công ty không cụ thể hoá cho khách hàng cụ thể Trong hai kiểm toán thực hai khách hàng trên, kiểm toán viên không xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản phải thu khách hàng Công ty Tóm lại, kế hoạch kiểm toán Công ty kiểm toán xây dựng sở mẫu có sẵn, khác thời gian thực kiểm toán, thời gian phát hành báo cáo, phân công nhóm kiểm toán công việc kiểm toán viên thực kiểm toán Đối với khách hàng cũ khách hàng mức rủi ro kiểm toán đánh giá khác nhau, lại giống 1.3.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán Khi thực kiểm toán hai Công ty ABC XYZ, kiểm toán viên không hoàn toàn tuân theo dẫn chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng mẫu mà Công ty xây dựng Thủ tục phân tích sử dụng thực kiểm toán, thủ tục phân tích chủ yếu thực việc chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, việc phân tích tỷ lệ dự phòng doanh thu chưa thực thủ tục phân tích tỷ lệ nợ khó đòi chưa thể giấy tờ làm việc kiểm toán viên, việc phân tích số liệu thu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán viên Tuy thực kiểm toán thủ tục phân tích chưa có hiệu quả, SV: Phan Tất Thành 50 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp làm rõ xu hướng biến động số tuyệt đối Thủ tục phân tích sử dụng có hiệu KTV đánh giá tiêu tài quan hệ với tiêu phi tài Ở công ty ABC, KTV gửi thư xác nhận tới số khách hàng, công ty XYZ, KTV gửi thư xác nhận tới phần lớn khách hàng Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản phải thu khách hàng Công ty ABC Công ty XYZ kiểm tra ngược với trình tự kế toán Thủ tục kiểm tra chi tiết thu thập chứng kiểm toán liên quan đến tính hữu khoản phải thu khách hàng, mà chưa thu thập chứng kiểm toán liên quan đến tính trọn vẹn khoản phải thu khách hàng có nghĩa khoản phải thu khách hàng phát sinh có ghi sổ đầy đủ không Việc áp dụng thủ tục kiểm toán hợp lý khách hàng cụ thể giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán đáng tin cậy liên quan đến khoản phải thu khách hàng hai Công ty ABC XYZ, góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán thực kiểm toán cho hai Công ty 1.3.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Kết luận khoản phải thu khách hàng kiểm toán viên đưa vào chuẩn mực, quy định kế toán kiểm toán hành Các kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công ty ABC Công ty XYZ dựa vào chứng kiểm toán đáng tin cậy thu thập được, kết luận hoàn toàn hợp lý dựa khía cạnh trọng yếu khách hàng Công ty kiểm toán thu thập kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ nhận thấy kiện bất thường xảy ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài SV: Phan Tất Thành 51 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG II NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN PKF THỰC HIỆN 2.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán PKF thực Trong kinh tế thị trường nay, vai trò công tác kiểm toán ngày nâng cao, việc kiểm toán báo cáo tài giúp doanh nghiệp phát vấn đề, hoàn thiện công tác tổ chức kế toán, nâng cao hiệu quản lý hiệu sản xuất đảm bảo thực đầy đủ nghĩa vụ nhà nước nghĩa vụ pháp lý khác Trong môi trường cạnh tranh gay gắt nay, công ty hiểu rõ tầm quan trọng việc nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, mở rộng quy mô công ty, tìm kiếm thêm khách hàng 2.1.1 Ưu điểm *Về tổ chức quản lý công việc Bộ máy quản lý Công ty hợp lý, việc tổ chức theo phòng ban chức chuyên môn hóa cao Với kinh nghiệm lâu năm hoạt động ngành kiểm toán Ban lãnh đạo Công ty thực chủ động quan hệ với khách hàng, nắm bắt đáp ứng tốt nhu cầu từ phía khách hàng Công ty ngày có uy tín thị trường lĩnh vực kế toán, kiểm toán tư vấn Việc phân công nhóm kiểm toán lãnh đạo phòng trực tiếp thực dựa vào hiểu biết khách hàng khả kiểm toán viên: Lãnh đạo phòng thường xếp báo lịch kiểm toán nhóm trước tuần, tạo điều kiện cho kiểm toán viên chủ động xếp công việc chuẩn bị cho công tác Việc lựa chọn nhóm kiểm toán: khách hàng thường niên nhóm trưởng giữ nguyên, thay đổi trợ lý kiểm toán; khách hàng mới, PKF lựa chọn kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao, có kinh nghiệm lĩnh vực kinh doanh khách hàng làm nhóm trưởng Với việc lựa chọn vậy, kiểm toán viên có hiểu biết cách tốt tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng mà không tốn nhiều thời gian chi phí SV: Phan Tất Thành 52 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp * Về đội ngũ nhân viên Nhân viên PKF cá nhân có tư cách đạo đức, phẩm chất tốt, tuân thủ theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, nhiệt tình công việc, có lực, nhanh nhẹn, sáng tạo, lựa chọn kỹ từ kỳ thi tuyển Công ty tổ chức hàng năm Sau làm việc PKF, nhân viên PKF trọng đào tạo cách liên tục, định kỳ để nắm vững tất văn bản, thông tư, nghị định, định… lĩnh vực kế toán, kiểm toán ban hành áp dụng, chương trình đào tạo PKF hiệp hội kiểm toán Việt Nam đánh giá có hệ thống chất lượng cao * Về hệ thống hồ sơ kiểm toán Hệ thống hồ sơ kiểm toán phân loại trình bày hợp lý, gồm hồ sơ thường trực hồ sơ kiểm toán năm, xếp khoa học thông qua việc đánh ký hiệu tham chiếu tạo điều kiện cho việc kiểm tra, đối chiếu thực dễ dàng kiểm toán viên thực kiểm toán không trực tiếp thực kiểm toán Hồ sơ kiểm toán tuân theo quy trình soát xét cụ thể nghiêm ngặt Trước kiểm toán khách hàng, kiểm toán viên phải xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước để làm sở đối chiếu kiểm tra thông tin chuẩn bị hồ sơ kiểm toán cho năm kiểm toán đầy đủ * Về chương trình kiểm toán mẫu Đây chương trình kiểm toán theo mẫu sẵn, áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp, khách hàng Chương trình kiểm toán xây dựng hợp lý chi tiết đến khoản mục, phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam Quy trình kiểm toán PKF xây dựng dựa sở tuân thủ chuẩn mực kiểm toán độc lập chế độ kế toán hành Việt Nam, đồng thời lựa chọn vận dụng chuẩn mực, thông lệ chung quốc tế sở phù hợp với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh quản lý Việt Nam Chương trình kiểm toán mẫu PKF văn hướng dẫn cho kiểm toán viên thực công tác kiểm toán * Về hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán PKF xây dựng quy trình kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán chặt chẽ, với phân công phân cấp rõ ràng cho cá nhân chịu trách nhiệm soát xét Giám đốc, Trưởng phó phòng, Trưởng nhóm; có phối hợp chặt chẽ phận, cá nhân có liên quan Việc soát xét tiến hành cấp trước báo cáo kiểm toán thức SV: Phan Tất Thành 53 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp * Về phương pháp tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng Để tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng, PKF thường sử dụng bảng câu hỏi khách hàng với ưu điểm lập sẵn nên kiểm toán viên tiến hành nhanh chóng không bỏ sót vấn đề quan trọng Nhưng thiết kế chung nên bảng câu hỏi không phù hợp với loại hình doanh nghiệp khác Nhận thức vấn đề đó, số trường hợp, PKF thực sử dụng kết hợp phương pháp bảng câu hỏi với phương pháp lưu đồ bảng tường thuật, từ kiểm toán viên có thu thập đầy đủ hệ thống KSNB khách hàng * Về xác định phân bổ mức trọng yếu tổng thể Việc xác định mức trọng yếu tổng thể xét đoán mang tính chủ quan KTV Công ty có văn hướng dẫn chung nhằm giúp KTV ước mức trọng yếu tổng thể dựa tiêu gốc như: lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn, đầu tư dài hạn, nợ ngắn hạn với tỷ lệ xác định *Về quy trình kiểm toán Quy trình kiểm toán PKF hoàn toàn phù hợp với tiêu chuẩn đánh giá chung chấp nhận Việt Nam gắn liền với thực tế Việt Nam Công ty dựa sở quy trình kiểm toán chung để xây dựng riêng cho quy trình phù hợp, chặt chẽ khoa học 2.1.2 Tồn Bên cạnh ưu điểm trên, nguồn lực có hạn môi trường kiểm toán Việt Nam chưa hoàn thiện lành mạnh nên tồn sau: * Về tổ chức quản lý công việc Công ty PKF thực nhiều loại hình dịch vụ địa bàn rộng( miền với chi nhánh) nên Công ty tổ chức theo loại hình phân tán: Công ty có văn phòng nước Do quy mô phân tán cấu tổ chức phức tạp nên Công ty đòi hỏi trình độ tổ chức phối hợp cao nhà quản lý, đòi hỏi khả chuyên môn cao, toàn diện kiểm toán viên lãnh đạo Công ty, đòi hỏi đầu tư lớn chuyên gia, kinh ngiệm, tiền vốn * Về đội ngũ nhân viên Tuy Công ty có số lượng kiểm toán viên lớn với khối lượng công việc chưa đủ đáp ứng thị phần công ty thị trường kiểm toán SV: Phan Tất Thành 54 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp * Về chương trình kiểm toán mẫu Các chương trình kiểm toán nói chung chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng nói riêng PKF thiết kế sẵn, áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp, khách hàng mà không xây dựng riêng cho khách hàng cụ thể, vấn đề gây khó khăn cho việc kiểm toán doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực đặc thù như: xây dựng, bảo hiểm, ngân hàng… Trong chương trình kiểm toán mẫu khoản phải thu khách hàng, công ty không xây dựng cụ thể thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản phải thu Việc đánh giá kiểm toán viên dựa vào kinh nghiệm để đánh giá * Về phương pháp tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng PKF dừng lại tìm hiểu thủ tục kiểm soát khách hàng, chưa tiến hành kiểm tra để khẳng định chắn thủ tục kiểm soát thực có hiệu lực * Về quy trình kiểm toán Tuy PKF thực kế hoạch kiểm toán cho toàn kiểm toán lại chưa trọng đến lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục Chương trình kiểm toán phần hành cụ thể không đề cập đến nội dung khâu lập kế hoạch kiểm toán cho phần hành đó, công việc cần chuẩn bị trước kế hoạch tiến hành công việc, việc kiểm toán khoản phải thu khách hàng 2.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán PKF thực 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên nên có kế hoạch khảo sát đơn vị khách hàng cách cụ thể, chi tiết Như kiểm toán viên đánh giá hợp lý mức rủi ro khoản mục phải thu khách hàng để có kế hoạch thu thập chứng kiểm toán hợp lý cho khoản mục Vì kiểm toán viên xác định phương pháp thu thập chứng kiểm toán cần áp dụng cho khoản mục hay công việc cụ thể cần thực kiểm toán sở khảo sát Việc khảo sát cần giao cho kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao, để có đánh giá nhìn tổng quan Công ty khách hàng Kiểm toán viên thực kiểm toán nên có hiểu biết sơ khách hàng trước lập kế hoạch kiểm toán chi tiết để xây dựng kế hoạch SV: Phan Tất Thành 55 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kiểm toán chi tiết nhất, sát thực Từ đó, kiểm toán viên đánh giá xác mức rủi ro kiểm toán đưa phương pháp cần thực kiểm toán khoản mục xác hơn, phù hợp Trong chương trình kiểm toán cho khách hàng cụ thể, PKF có hướng dẫn thực số thủ tục cần làm số khoản mục, nhiên hướng dẫn chưa tính đến tình hình cụ thể khách hàng đặc thù, chưa có hiệu khách hàng Vì vậy, kiểm toán viên phải có hiểu biết định công ty khách hàng để cụ thể hoá hướng dẫn khách hàng cụ thể để công việc đạt hiệu Các chủ nhiệm kiểm toán phải xây dựng thêm thủ tục kiểm toán bổ sung để đề phòng sử dụng kỹ thuật gửi thư xác nhận trình xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết cho kiểm toán cụ thể * Kiến nghị việc đánh giá mức rủi ro trọng yếu Đối với khách hàng thường xuyên, kiểm toán viên phải có xem xét sơ thay đổi chung Công ty khách hàng năm kiểm toán để đánh giá mức rủi ro hợp lý Báo cáo tài khách hàng, kiểm toán viên cần có đánh giá thích hợp khách hàng để giảm bớt khối lượng công việc cần thực sở xem xét kết kiểm toán trước 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Về kỹ thuật gửi thư xác nhận: phương pháp gửi thư xác nhận phương pháp có hiệu cao kiểm toán tài nói chung kiểm toán khoản phải thu khách hàng nói riêng, góp phần thu chứng kiểm toán có độ tin cậy cao, giúp kiểm toán viên đưa ý kiến thích đáng khoản mục phải thu khách hàng Trách nhiệm kiểm toán viên cần phải gắn với ý kiến mà họ đưa có nghĩa kiểm toán viên phải có trách nhiệm với ý kiến mình, Công ty kiểm toán phải có trách nhiệm với báo cáo kiểm toán phát hành Do đó, kỹ thuật thu chứng kiểm toán có độ tin cậy cao kỹ thuật gửi thư xác nhận sử dụng hợp lý Do việc gửi thư xác nhận tốn nhiều thời gian nên KTV nên gửi thư xác nhận trước số dư tài khoản trước kiểm toán bắt đầu, điều giúp cho kỹ thuật gửi thư xác nhận thực đầy đủ bước theo trình tự chung gửi thư xác nhận, kiểm toán viên gửi thư xác nhận lần hai không bị giới hạn thời gian kiểm toán, không nhận thư xác nhận SV: Phan Tất Thành 56 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tiến hành kiểm toán thức, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán bổ sung đầy đủ để thu thập chứng kiểm toán khoản Vì nâng cao độ tin cậy chứng kiểm toán thu từ phương pháp kỹ thuật Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: kiểm toán viên nên thực kỹ thuật vấn điều tra kết hợp để chắn hệ thống kiểm soát khách hàng hoạt động có hiệu lực Về xây dựng chương trình kiểm toán: số ngành đặc thù như: xây dựng, bảo hiểm, ngân hàng, công ty nên thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết phù hợp với đặc điểm ngành nghề Về phương pháp chọn mẫu: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530, chọn mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác: “khi thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định phương pháp phù hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm toán thỏa mãn mục tiêu kiểm toán” Tại công ty PKF, tiến hành lựa chọn khách hàng để gửi thư xác nhận, mẫu lựa chọn chủ yếu theo số phát sinh lớn theo phán đoán kiểm toán viên Tuy nhiên, công ty nên sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên quy mô tổng thể lớn, kiểm tra chi tiết hết Với quy mô Công ty nay, Công ty chưa thể áp dụng phần mềm kiểm toán chi phí xây dựng phần mềm kiểm toán cao Do đó, Công ty nên áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào Bảng số ngẫu nhiên chọn mẫu theo hệ thống Về thủ tục phân tích thực kiểm toán: Trong trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng, Công ty thực thủ tục phân tích ba giai đoạn kiểm toán, điều hoàn toàn phù hợp Tuy nhiên, thủ tục phân tích mà Công ty áp dụng dừng lại phân tích tỷ suất phân tích xu hướng Việc áp dụng nhiều thủ tục phân tích khác đem lại kết đánh giá tin cậy tổng quát Công ty thực thêm việc kiểm tra tính hợp lý, công việc thường bao gồm so sánh như: So sánh số Nợ phải thu thực tế số kế hoạch, dự toán, Từ đó, đánh giá điều tra chênh lệch lớn thực tế kế hoạch để tìm nguyên nhân So sánh tiêu đơn vị số liệu bình quân ngành để đánh giá hoạt động công ty có nằm xu hướng chung ngành không SV: Phan Tất Thành 57 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp So sánh thông tin tài phi tài mối quan hệ doanh thu sản lượng bán ra, doanh thu số lượng khách hàng xem có hợp lý hay không So sánh số liệu khách hàng với số liệu ước tính kiểm toán viên dựa hiểu biết kinh nghiệm KTV ngành nghề kinh doanh khách hàng Đối với phân tích tỷ suất, Công ty thực phân tích thêm số tỷ suất sau: Phân tích cấu nợ phải thu ngắn hạn tổng số nợ phải thu doanh nghiệp để xem xét khoản thu hồi thời gian gần khách hàng, điều ảnh hưởng tới hệ số toán khách hàng Phân tích ảnh hưởng khoản phải thu khách hàng khả toán doanh nghiệp để xem xét khả thu hồi nợ khách hàng 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Các kiện sau ngày kết thúc niên độ có ảnh hưởng đến khoản phải thu cần xem xét như: việc tồn khoản phải thu khách hàng bị tranh chấp, hay việc tồn khoản phải thu có khả không thu hồi công ty khách hàng gặp khó khăn… Các giấy tờ làm việc (bao gồm chứng kiểm toán) thu thập trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng tập hợp cho trưởng nhóm kiểm toán soát xét Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành soát xét toàn giấy tờ làm việc liên quan đến mục tiêu kiểm toán đánh giá chứng kiểm toán Công việc cần tiến hành trình thực kiểm toán: - Kiểm tra tính tuân thủ cách trình bày giấy làm việc - Kiểm tra tính đầy đủ chứng kiểm toán chương trình kiểm toán - Đối chiếu phù hợp số liệu chứng thu với giấy tờ làm việc, sổ sách kế toán khoản mục có liên quan báo cáo liên quan - Đối chiếu phù hợp số liệu sổ kế toán với biên kiểm kê thư xác nhận… - Kiểm tra lại chứng từ gốc phát sinh trước sau ngày kết thúc niên độ để đảm bảo tính kỳ - Kiểm tra tính xác số liệu thuyết minh khoản phải thu trình bày Báo cáo tài SV: Phan Tất Thành 58 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp sai phạm đưa ý kiến kiểm toán khoản phải thu khách hàng dựa chứng kiểm toán thu Kết hợp với ý kiến phần hành khác, trưởng nhóm đưa ý kiến chung báo cáo kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý( có) Ngoài công ty nên trì nâng cao quan tâm tới việc khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật, phê bình, tự phê bình sai phạm để đảm bảo giữ vững nguyên tắc hoạt động công ty Công ty nên tạo điều kiện cho nhân viên tham gia học tập nâng cao trình độ nghiệp vụ, học ngoại ngữ để tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết hợp đồng đối tác nước nhằm nâng cao hiệu công việc Mặt khác, bị hạn chế vấn đề trả lương nên công ty gặp khó khăn việc giữ chân người lao động họ tìm chỗ làm việc khác có mức lương cao hơn, đặc biệt sức thu hút công ty kiểm toán nước hay công ty lớn số kiểm toán viên, nhân viên có trình độ, có kinh nghiệm kiểm toán lâu năm Vì vậy, ban lãnh đạo công ty cần có đạo xây dựng kế hoạch tổ chức thực đào tạo cán tạo nguồn, thực luân chuyển cán bộ, đề bạt, bổ nhiệm cán thực sách cán theo quy trình quy định để vừa đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng cán bộ, vừa hạn chế thuyên chuyển công tác kiểm toán viên, nhân viên giỏi SV: Phan Tất Thành 59 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp KẾT LUẬN Qua việc nghiên cứu kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài ta thấy rõ tầm quan trọng khoản mục phải thu Báo cáo tài Các khoản phải thu tài sản thu tương lai Công ty vậy, doanh nghiệp phải quản lý khoản phải thu cách có hiệu nhằm đảm bảo tình hình tài lành mạnh, giảm tối đa nợ xấu nhiều biện pháp Bên cạnh đó, khoản phải thu khách hàng khoản mục dễ xảy sai sót gian lận nên kiểm toán viên phải đặc biệt lưu ý tính hữu quyền sở hữu doanh nghiệp khoản phải thu Quản lý khoản phải thu có hiệu giúp doanh nghiệp tăng vòng quay khoản phải thu, tăng hiệu tiêu thụ sản phẩm, thúc đẩy trình sản xuất kinh doanh Xét khía cạnh tài chính, khoản phải thu ảnh hưởng đến tài sản ngắn hạn doanh nghiệp, đó, ảnh hưởng trực tiếp đến hệ số khả toán, cấu tài sản số tiêu tài quan trọng khác Các tiêu sở để định nhà đầu tư đối tượng phân tích nhà quản trị để đưa biện pháp nhằm cải thiện hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng Công ty xây dựng cách hiệu góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán tăng chất lượng kiểm toán Khoản mục phải thu khách hàng có rủi ro lớn khoản mục liên quan tới doanh thu, ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp phần hành thường kiểm toán viên có kinh nghiệm thực Trong trình thực đề tài kiểm toán khoản phải thu khách hàng, em tìm hiểu nhiều kiến thức thực tế kiểm toán Công ty Kiểm toán PKF Em có hội vận dụng kiến thức học trường vào phần công việc đồng thời học tập nhiều quy trình kiểm toán nói chung kiểm toán Nợ phải thu khách hàng nói riêng Công ty Trong trình thực tập, em anh chị Công ty tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ nhiệt tình Chính em thực tốt công việc thời gian thực tập Công ty Mặc dù cố gắng hạn chế định nên trình viết chuyên đề, chắn em nhiều thiếu sót Rất mong cô giáo nhận xét, góp ý cho chuyên đề thực tập chuyên ngành để em rút kinh nghiệm cho SV: Phan Tất Thành 60 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp lần nghiên cứu sau Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn anh chị Công ty TNHH Kiểm toán PKF cô giáo Tạ Thu Trang giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập chuyên ngành cách tốt SV: Phan Tất Thành 61 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, Đại học Kinh tế Quốc dân, NXB Tài chính, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngô Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội PGS.TS Đặng Thị Loan (2005), Giáo trình Kế toán tài chính, Đại học kinh tế quốc dân, NXB Thống kê TS Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng (2004), Kiểm toán, Trường Đại học kinh tế TP.HCM, NXB Thống kê A Aren & J.K Locbbecke (2003), Kiểm toán (Sách dịch), NXB Thống kê Hội kế toán kiểm toán Việt Nam (VAA), Tạp chí kế toán Bộ Tài chính, Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Công ty TNHH Kiểm toán PKF, Hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc kiểm toán viên Các trang web: kiemtoan.vnn.vn, webketoan.com…… SV: Phan Tất Thành 62 Lớp: Kiểm toán 48A [...]... Trưởng nhóm kiểm toán sau khi được phân công sẽ lập kế hoạch kiểm toán cụ thể cho cuộc kiểm toán Trong kế hoạch kiểm toán, trưởng nhóm phân công cụ thể kiểm toán viên thực hiện khoản phải thu khách hàng, thời gian thực hiện và các công việc cần làm Thông thường trưởng nhóm kiểm toán sẽ phân công kiểm toán viên thực hiện khoản mục phải thu khách hàng đồng thời thực hiện kiểm toán doanh thu bán hàng... trình kiểm toán chung khoản mục phải thu của khách hàng do công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện 1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 1.3.1.1.1 Lập kế hoạch chiến lược Việc thực hiện kiểm toán khoản phải thu được gắn liền với kiểm toán báo cáo tài chính, công ty không lập kế hoạch chiến lược cho việc thực hiện kiểm toán các khoản phải thu khách hàng 1.3.1.1.2 Lập kế hoạch tổng quát * Thu thập thông tin cơ... các khoản phải thu được gửi xác nhận với khách hàng mỗi tháng, được theo dõi riêng trên các tài khoản chi tiết đối với từng khách hàng, tuy nhiên một số phiếu thu chưa có đầy đủ chữ ký của các bên liên quan làm cơ sở cho việc ghi giảm khoản phải thu 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện 1.3.1 Quy trình kiểm toán. .. các kiểm toán viên và đưa ra kết luận về khoản mục phải thu dựa trên khía cạnh trọng yếu Đồng thời, những vấn đề về việc tổ chức hạch toán, ghi chép, theo dõi và xử lý các khoản phải thu cũng được công ty đưa ra trong thư quản lý nhằm giúp khách hàng hoàn thiện hệ thống kế toán tại đơn vị 1.3.2 Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng của công ty ABC do công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện. .. hàng các khoản phải thu hàng ngày, hàng Báo cáo doanh thu theo ngày của các tháng, các quý chi nhánh Nhật ký thu tiền (Các phiếu thu giữ bởi thủ quỹ tại quỹ) Sổ phụ ngân hàng Đối chiếu về doanh thu, các khoản tiền Báo cáo doanh thu theo ngày thu được và các khoản phải thu Báo cáo các khoản phải thu theo ngày Bảng đối chiếu hàng tháng với ngân hàng Kiểm tra của giám đốc và ban kiểm Báo cáo doanh thu theo... So sánh tổng phải thu với doanh thu năm Xác định tỷ lệ cho nợ trên doanh thu nay Quy mô các khoản phải thu trong So sánh các số dư phải thu với tổng tài sản tổng tài sản So sánh tỷ lệ nợ khó đòi so với tổng doanh Các khoản phải thu không thu được thu với các năm trước Trích thừa hoặc thiếu dự phòng đối So sánh số ngày của các khoản phải thu với các khoản phải thu không thu hồi chưa thanh toán với các... theo Quy t định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính Báo cáo tài chính của Công ty được hợp cộng giữa Báo cáo tài chính của văn phòng Công ty với Báo cáo tài chính của các Xí nghiệp thành viên Nguyên tắc lập Báo cáo tài chính: nguyên tắc giá gốc Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký sổ cái Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán: Cho đến ngày lập Báo cáo tài. .. cấp Kiểm tra việc trình bày các khoản phải thu trên bảng cân đối kế toán và thuyết minh báo cáo tài chính Đối với kiểm toán các khoản dự phòng phải thu khó đòi và các khoản phải thu đã xóa sổ: Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán toàn diện đối với khoản mục này SV: Phan Tất Thành 15 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp vì các nghiệp vụ này là nghiệp vụ bất thường, xảy ra ít Thủ tục kiểm toán. .. được thực hiện nhằm đánh giá tính phù hợp của sự biến động của các khoản phải thu năm nay so với năm trước, các khoản phải thu so với doanh thu để xem xét tình hình thu tiền bán hàng của công ty và các chính sách liên quan đến các hoạt động bán hàng Bảng 1.8 Thủ tục phân tích trong thực hiện kiểm toán tại công ty ABC Công ty kiểm toán PKF Khách hàng ABC Tham chiếu: E130 Nội dung thực hiện: So sánh phải. ..Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Các sai sót có thể xảy ra trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng: Chưa có hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu Khách hàng chưa thực hiện phân loại các khoản phải thu như phải thu nội bộ, phải thu khác, phải thu tồn lâu ngày hoặc có vấn đề… Các khoản phải thu quá hạn thanh toán (hoặc lâu ngày chưa được giải quy t) Khách hàng chưa thực hiện đối chiếu hoặc