Hoàn thiện chu trình Kiểm toán vốn kiểm toán Báo cáo tài AASC thực hiện

Lời mở đầu Đất nớc ta bớc vào thời kỳ đổi đợc mời lăm năm vận hành theo chế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định hớng xã hội chủ nghĩa Quãng thời gian mang lại cho đất nớc ta chuyển biến tích cực mặt kinh tế Để đáp ứng đợc yêu cầu kinh tế vấn đề thông tin điều quan trọng Các đơn vị, tổ chức, cá nhân kinh tế ngày có cạnh tranh liệt để đứng vững thị trờng Đối với nhà đầu t, cổ đông, nhà liên doanh họ cần thông tin xác để từ có định đắn việc đầu t kinh doanh cho có hiệu Đối với nội doanh nghiệp ngời quản trị cần phải nắm bắt thông tin hàng loạt hoạt động việc mua sẵm yếu tố đầu vào nh: nguyên vật liệu, tiêu thụ sản phẩm, trả lơng công nhân viên hoạt động khác để từ có đợc sách đắn hoạt động để có hiệu cao Để khẳng định độ tin cậy thông tin hoạt động kiểm toán đời nh điều kiện tất yếu cơng vị kiểm toán viên độc lập, trình độ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp để đa ý kiến tính trung thực hợp lý số liệu báo cáo tài Từng bớc, bớc hoạt động kiểm toán xây dựng cho quy trình kiểm toán phù hợp quy định chế độ chuẩn mực tạo nên độ xác thông tin, tạo cho ng ời sử dụng tin tởng vào Trong doanh nghiệp để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh vấn đề phải có vốn Vốn thể dới nhiều hình thức khác nhng chúng quy chung giá trị tiền Vốn giúp doanh nghiệp hình thành hoạt động tồn tại, điều kiện để thực trình kinh doanh doanh nghiệp Vai trò quan trọng Vốn nh: dòng lu chuyển vốn tiền trình kinh doanh đòi hỏi doanh nghiệp phải có công tác quản lý hạch toán đúng, có hiệu Bởi hiệu vốn có liên quan chặt chẽ đến trình độ quản lý sở tổ chức tốt hệ thống thông tin kinh tế doanh nghiệp Hiện Việt Nam để đáp ứng yêu cầu, đòi hỏi kinh tế việc ban hành chế độ, sách, chuẩn mực có đóng góp quan trong công tác hạch toán quản lý vốn Song bên cạnh hạn chế ban hành chế độ hạch toán nói chung vốn nói riêng Việc thực thi chế độ nhiều bất cập hạn chế cha bắt kịp với yêu cầu Do việc kiểm toán công tác vốn tiền nhằm tăng cờng hoạt động quản lý hạch toán, đa thông tin đầy đủ xác thực trạng cấu vốn tiền -3- doanh nghiệp diều cần thiết cho ngời quan tâm nhận biết đợc thông tin kế toán, đa định sáng suốt mang lại hiệu cao hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Qua tháng thực tập Công ty Dịch vụ t vấn Tài chính-Kế toán Kiểm toán, nhận thức đợc tầm quan trọng việc kiểm toán chu trình Vốn tiền doanh nghiệp, kết hợp với lý luận học nhà trờng, đợc hớng dẫn thầy giáo-Th.S Tô Văn Nhật, em mạnh dạn chọn đề tài chuyên đề tốt nghiệp là: Hoàn thiện chu trình Kiểm toán vốn kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Đề tài phần mở đầu kết luận gồm ba phần : Phần 1: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Vốn tiền kiểm toán báo cáo tài Phần 2: Thực trạng kiểm toán chu trình Vốn tiền kiểm toán Báo cáo tài AASC thực Phần 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán Vốn tiền AASC Trong đề tài tác giả phơng pháp nghiên cứu thực nghiệm,điều tra, phân tích, quan sát, vấn, diễn giải, quy nạp, thu thập xử lý thông tin hình thành nên viết Do thời gian thực tập ngắn cộng với hạn chế mặt kiến thức tác giả chủ yêú tập trung sâu nghiên cứu cụ thể trình kiểm toán Vống tiền AASC thực hiện, tránh khỏi thiếu sót Hy vọng thông qua việc nghiên cứu đề tài tác giả mong muốn có đợc đóng góp đọc giả việc nghiên cứu trình kiểm toán báo cáo tài khoản mục Vốn tiền doanh nghiệp nói chung công ty liên doanh nói riêng Tác giả mong đợc giúp đỡ bảo thầy cô anh chị Phòng Kinh doanh-Tiếp thị AASC để tác giả có điều kiện tốt hoàn thiện kiến thức cho đợc tốt Tác giả xin chân thành cảm ơn! -4- Danh mục chữ viết tắt BCĐKT BCKQKD BCTC BC BN BGĐ CMKT HTKSNB HH HTK HTKT KHKT KTNB KSNB PC PT SDTK TSLĐ TSCĐ TM TGNH TĐC RRKS ƯLBĐ VT VBT Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo tài Báo có Báo nợ Ban giám đốc Chuẩn mực kiểm toán Hệ thống kiểm soát nội Hàng hoá Hàng tồn kho Hệ thống kế toán Kế hoạch kiểm toán Kiểm toán nội Kiểm soát nội Phiếu chi Phiếu thu Số d tài khoản Tài sản lu động Tài sản cố định Tiền mặt Tiền gửi ngan hàng Tiền chuyển Rủi ro kiểm soát Ước lợng ban đầu Vật t Vốn tiền -5- Phần I Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình vốn tiền kiểm toán báo cáo tài A- Những vấn đề chung Vốn tiền với vấn đề kiểm toán: i-Bản chất- chức chu trình kiểm toán Vốn tiền: 1-Bản chất: -Vốn tiền khoản mục đợc trình bày trớc tiên BCĐKT doanh nghiệp, khoản mục trọng yếu tổng số tài sản lu động doanh nghiệp Do đợc coi khoản mục trọng yếu tiến hành kiểm toán -Vốn tiền loại tài sản lu động có tính luân chuyển linh hoạt số loại tài sản lu động có Khoản mục bị ảnh hởng nh ảnh hởng đến nhiều khoản mục quan trọng nh: chi phí, doanh thu, công nợ hầu hết loại tài sản khác doanh nghiệp Do sai phạm khoản mục khác tác động đến vốn tiền ngợc lại -Số phát sinh tài khoản vốn tiền thờng lớn số phát sinh hầu hết tài khoản khác Chính mà số d khoản mục dù không trọng yếu nhng kiểm toán vốn tiền đợc coi nội dung quan trọng kiểm toán -Khoản mục vốn tiền đợc sử dụng để phân tích khả toán doanh nghiệp thờng bị khai báo sai lệch Nếu số d tài khoản thấp cho thấy khả toán đơn vị gặp khó khăn tình hình tài chính, hay ngợc lại số d cao cho ta ngầm thấy quản lý ( hệ thống kiểm soát ) vốn tiền hiệu Tuy nhiên trình kiểm toán cần phải ý việc tập trung khám phá hay phát gian lận thực mà hệ thống kiểm soát nội yếu nh mức độ gian lận trọng yếu 2-Chức năng: -Vốn tiền khoản mục quan trọng tiến hành kiểm toán báo cáo tài có liên quan đến việc thực kiểm toán nhiều chu trình hay khoản mục khác BCTC công ty khách hàng Cho nên thực kiểm toán khoản mục KTV thờng có liên kết phối hợp với phàn hành hay khoản mục khác có liên quan để góp phần nâng cao chất lợng kiểm toán khoản mục Vốn tiền nói riêng kiểm toán nói chung -Vốn tiền khoản mục đợc dùng để đánh giá khả nh tình hình kinh doanh nh tài cuả doanh nghiệp mà mối quan tâm hàng đầu ngời quan tâm đến BCTC doanh nghiệp (các nhà đầu t, nhà liên doanh, cổ đông) -6- -Tiền loại tài sản đợc a chuộng nên xác suất xảy gian lận nh biển thủ cao Do dẫn đến rủi ro tiềm tàng cao (rất lớn) Khi kiểm toán, kiểm toán viên cần phải tập trung kiểm tra chi tiết so với khoản mục khác 3-Căn cứ: - Thứ nhất: Các sách, chế độ quản lý vốn tiền nh quy định mở tài khoản ngân hàng, chế độ toán không dùng tiền mặt, quy định việc phát hành séc, hoạch toán nh quản lý ngoại tệ v.v - Thứ hai: Các quy định Hội đồng quản trị (hoặc Ban giám đốc) đơn vị trách nhiệm quyền phê chuẩn, xét duyệt chi tiêu vốn tiền; quy định phân công trách nhiệm giữ quỹ, kiểm kê, đối chiếu v.v - Thứ ba: Căn vào báo cáo tài doanh nghiệp - Thứ t: Các chứng từ, sổ kế toán khác có liên quan, tài liệu vấn đề thu, chi hay chuyển tiền vv - Thứ năm: Sổ kế toán tài khoản vốn tiền nh: Sổ tổng hợp, Sổ chi tiết, Nhật ký tiền mặt, Nhật kí quỹ, Nhật kí tiền gửi ngân hàng chứng từ, tài liệu, sổ sách kế toán khác có liên quan 4-Phân loại Trên BCĐKT khoản mục vốn tiền đợc chia thành ba loại nh sau Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Tiền chuyển Tiền mặt Tiền mặt bao gồm chi tiết là: +Tiền Việt Nam (kể ngân phiếu ) +Ngoại tệ +Vàng bạc, kim khí quí, đá quí -Đối với Công ty mà địa bàn hoạt động nhiều nơi, địa đặc điểm khác thông thờng ứng với nơi, chi nhánh mở tài khoản quĩ tiền mặt riêng để thuận lợi cho công việc hoạt động kinh doanh doanh nghiệp -Do tiền gọn, nhẹ nên thờng đợc bảo quản cất trữ két Điều giúp cho KTV thực công việc kiểm toán cách toàn diện -Số d cuối kì tài khoản tiền mặt thờng đợc đối chiếu đợc điều chỉnh theo số liệu thực tế kiểm kê Tiền gửi ngân hàng Tiền gửi ngân hàng thờng đợc chia theo chi tiết giống nh tiền mặt,đó +Tiền Việt nam -7- +Ngoại tệ +Vàng bạc, kim khí quí, đá quí -Tơng tự nh tài khoản tiền mặt tài khoản tiền gửi ngân hàng mở nhiều địa bàn, chi nhánh khác tuỳ theo qui mô hoạt động kinh doanh doanh nghiệp -Số d tài tài khoản tiền gửi ngân hàng trớc lập bảng cân đối kế toán phải đợc đối chiếu với ngân hàng Khi có chênh lệch phải tìm nguyên nhân để có điều chỉnh cho phù hợp Tiền chuyển -Bao gồm khoản tiền Việt nam,ngoại tệ mà doanh nghiệp nộp vào Ngân hàng, kho bạc Nhà nớc gửi qua đờng bu đặc điện để chuyển đền cho Ngân hàng hay làm thủ tục chuyển từ tài khoản ngân hàng để trả cho đơn vị kác nhng cha nhận đợc giấy báo có báo nợ ngân hàng, hay giấy báo kho bạc 5- Hệ thống tài khoản -Sổ sách- Chứng từ sử dụng chu trình kiểm toán vôn tiền: 5.1-Hệ thống tài khoản : Khi kiểm toán chu trình vốn tiền,kiểm toán viên cần phải sử dụng tài khoản sau: Tài khoản tiền mặt:Tài khoản 111 (Tài khoản chi tiết) Tài khoản tiền gửi ngân hàng :Tài khoản 112(Tài khoản chi tiết thành nhiều tài khoản cấp 2,3) Tài khoản tiền chuyển : Tài khoản 113 Ngoài tài khoản chủ yếu trên, kiểm toán viên sử dụng tài khoản chu trình, nghiệp vụ khác là: + Tài khoản 121,128,141,221,411liên quan nghiệp vụ thu hồi khoản vốn đầu t ngắn hạn,dài hạn,thu hồi tiền, nhận vốn góp liên doanh +Tài khoản 152,155,156,211: liên quan đến nghiệp vụ mua hàng toán +Tài khoản 331,131,336: liên quan đến nghiệp vụ toán công nợ +Tài khoản 334,338,627,621,641,642 : liên quan đến nghiệp vụ chi phí nguyên vật liệu, sản xuất chung, bán hàng, quản lý doanh nghiệp, chi phí nhân công nh chi phí phát sinh liên quan + Tài khoản 511, 512, 531, 532: liên quan nghiệp vụ bán hàng thu tiền trực tiếp hay liên quan đến khoản giảm giá, chiết khấu 5.2-Hệ thống sổ sách chứng từ: Các loại sổ kế toán, chứng từ cần sử dụng cho chu trình kiểm toán vốn tiền nh sau: +Sổ chi tiết, sổ tổng hợp tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển -8- +Báo cáo quỹ (sổ quỹ) +Nhật kí quỹ +Biên kiểm kê quỹ +Bảng kê ngân hàng (giấy báo số d khách hàng) +PT, PC ,BN, BC, lệnh thu, lệnh chi ,giấy biên nhận (biên lai thu tiền) +Hoá đơn mua hàng , vận đơn vv II-Mục tiêu kiểm toán chu trình Vốn tiền: Khi thực kiểm toán khoản mục vốn tiền kiểm toán viên cần phải xác định rõ mục tiêu kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán cần xác định rõ là: Kiểm soát nội vốn tiền đầy đủ nghĩa xem xét diện hệ thống kiểm soát nội Các nghiệp vụ liên quan đến vốn tiền có thực Tất nghiệp vụ liên quan đến vốn tiền đợc ghi nhận Các sổ chi tiết khoản mục vốn tiền đợc cộng dồn (chính xác) phù hợp với sổ tổng hợp (tài khoản tổng hợp) sổ kế toán Tất nghiệp vụ liên quan đến vốn tiền đợc trình bày khai báo đầy đủ , xác Trong mục tiêu kiểm toán mà kiểm toán viên cần xác định cho kiểm toán khoản mục mục tiêu kiểm toán thứ (mục tiêu có thực hay tồn tại) đợc ghi nhận mục tiêu quan trọng Ngoài việc xác định mục tiêu kiểm toán viên thực công việc kiểm toán vốn bầng tiền cần phải dựa vào để thực Dới công việc kiểm toán vốn tiền III-Các hoạt động kiểm soát chu trình: Một hệ thống kiểm soát quản lý tiền mặt đợc xây dựng đắn giúp cho việc thực đầy đủ triệt để nguyên tắc quản lý tiền mặt, mang tính hiệu hoạt động, tránh tham ô, lãng phí, gian lận, bảo đảm tính xác độ tin cậy cao công việc hạch toán doanh nghiệp Các thủ tục kiểm soát doanh nghiệp không hoàn toàn giống phụ thuộc đặc điểm điều kiện kinh doanh đơn vị song chúng phải tuân theo nguyên tắc chung KSNB Vì tiến hành đánh giá hoạt động kiểm soát tiền mặt KTV cần xem xét nguyên tắc chung kiểm soát tiền mặt có đợc thực hay không? Trên sở để đánh giá HKSNB doanh nghiệp Thông thờng xem xét hoạt động kiểm soát tiền mặt KTV tiến hành theo bớc công việc sau đây: -Xem xét quy định rõ ràng việc phân công quản lý tiền mặt quỹ: -9- Giả sử có hai nhân viên thủ quỹ đợc giao trách nhiệm quản lý két điều khó quy kết trách nhiệm vật chất cho ngời Nếu có điều sai sót quản lý tiền két khó xác định ng ời vi phạm Do để giải vấn đề tốt hết nhân viên chịu trách nhiệm quản lý két riêng -Xem xét ngời quản lý tiền mặt (thủ quỹ) ngời có trách nhiệm duyệt chi tiền mặt không đợc giữ sổ kế toán tiền mặt sổ kế toán khác có liên quan đến tiền mặt Nguyên tắc đợc thực chấp hành đầy đủ thủ quỹ ngời ký duyệt chứng từ chi tiền hiểu sổ theo dõi tiền mặt ngời khác theo dõi gian lận biển thủ đợc, đồng thời ngời giữ sổ kế toán không đợc tiếp xúc với tiền mặt nên lý để dả mạo sổ kế toán Nếu KTV khảo sát thấy việc phân công Phòng kế toán vi phạm nguyên tắc khả gian lận sai sót tiền mặt lớn cần phải tiến hành bớc mở rộng phạm vi kiểm toán Ngoài cần quan tâm đến việc bố trí nhân viên thủ quỹ có quan hệ với kế toán tiền ngời ký duyệt phiếu chi nh nào? có vi phạm tổ chức công tác kế toán nh Pháp lệnh kế toán thống kê nêu không? Mặt khác KTV nên xem xét mối quan hệ thủ quỹ, kế toán tiền mặt ngời ký duyệt phiếu chi nh nào? xảy thông đồng hay không? Nếu có thông đồng khả xảy gian lận sai sót cao -Xem xét việc phân chia trách nhiệm vấn đề kiểm tra soát xét thủ tục, chứng từ liên quan đến nghiệp vụ thu- chi tiền mặt Thông thờng công việc thu- chi tiền mặt giao cho nhân viên thực từ khâu đầu đến khâu cuối nhân viên dễ dàng có điều kiện để gian lận sai sót chí có ý đồ biển thủ tiền Ví dụ: nghiệp vụ bán hàng mà giao cho nhân viên bán hàng làm tất khâu từ việc nhận tiền khách hàng, việc đóng gói giao cho khách hàng đến việc nộp tiền bán hàng vào ngân hàng mà không thông qua kiểm soát dễ dàng xảy tình trạng nộp tiền không đủ, không kịp thời nhân viên bán hàng sử dụng tiền bán hàng thu đợc vào mục đích riêng khoảng thời gian định Nếu việc phân chia trách nhiệm cho nhiều ngời , nhiều phận liên quan để kiểm tra, kiểm soát nghiệp vụ liên quan đến trình thu- chi tiền mặt HTKSNB tiền mặt có độ tin cậy -Xem xét quy trình xét duyệt khoản chi tiền mặt việc quản lý phiếu bán hàng, hóa đơn hay biên lai thu tiền: -10- Nếu trình xét duyệt khoản chi tiền mặt đợc xem xét cách kỹ lỡng chứng từ minh chứng cho kiểm tra nội cách đầy đủ ngời lập phiếu chi, kế toán trởng, thủ trởng đơn vị HTKSNB tiền mặt đáng tin cậy Đặc biệt KTV cần quan tâm nhiều đến phiếu chi liên quan đến chi phí tiền mặt đa số khoản gian lận biên thủ lớn xuất phát từ việc chi tiền mặt Ngoài nghiệp vụ thu tiền bán hàng liên quan đợc quản lý nội thông qua biên lai thu tiền phiếu bán hàng Nếu doanh nghiệp quy định việc đánh số trớc biên lai thu tiền phiếu bán hàng việc kiểm soát khoản phải thu ngời bán hàng chặt chẽ Đồng thời việc đối chiếu kiểm tra nhân viên bán hàng ngời thu tiền (thủ quỹ) báo cáo bán hàng giấy nộp tiền bán hàng thuận tiện việc tăng chất lợng tính kiểm soát -Xem xét việc chấp hành quy định tồn quỹ tiền mặt việc nộp tiền bán hàng thu đợc vào ngân hàng có đầy đủ kịp thời không? Nếu doanh nghiệp không chấp hành thờn xuyên chế độ kiểm kê quỹ tiền mặt, không tôn trọng quy định chi tiền mặt, tiền mặt thu đợc không nộp vào ngân hàng, quỹ tiền mặt tồn lớn cấu KSNB tiền mặt cần phải đợc xem xét thêm Bởi không kiểm kê quỹ tiền mặt hàng ngày (nhất doanh nghiệp có quy mô lớn, lợng tiền thu chi phát sinh nhiều) tạo sơ hở lỏng lẻo cho thủ quỹ ngời có trách nhiệm liên quan lợi dụng việc sử dụng tiền gây gian lận sai sótHoặc tiền mặt thu không kịp nộp vào ngân hàng mà doanh nghiệp để lại chi tiêu gây khó khăn việc quản lý kiểm soát tiền mặt Đôi làm cho tồn quỹ tiền mặt lớn gây nguy hiểm cho việc bảo quản tiền mặt gặp phải rủi ro lớn -Xem xét việc bảo vệ, bảo hiểm tài sản tiền mặt quỹ việc ký quỹ nhân viên thủ quỹ: KTV cần xem xét hệ thống bảo vệ doanh nghiệp tài sản tiền mặt có bảo đảm an toàn hay không? Nếu doanh nghiệp có mua bảo hiểm tai hoạ tài sản nói chung đơn vị điều cần đợc quan tâm thể doanh nghiệp có coi trọng việc quản lý bảo đảm an toàn cho tài sản tiền mặt Nếu doanh nghiệp có quy định nhân viên thủ quỹ, ký quỹ có khuynh hớng ngăn chặn hành vi ăn cắp gian lận tiền mặt họ biết tiền mặt quỹ thiếu doanh nghiệp giải từ khoản tiền ký quỹ họ Tất công việc khảo sát HTKSNB tiền mặt KTV để đánh giá HTKSNB rủi ro kiểm soát nội tiền mặt, từ dó xác địnhmức độ -11- phạm vi khảo sát nghiệp vụ khẳo sát số d tài khoản tiền mặt kiểm toán IV-Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát chu trình Vốn tiền: 1- Rủi ro tiềm tàng: Inherent Risk (IR) Là khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp có hay HTKSNB Để đánh giá IR KTV dựa vào yếu tố ảnh hởng sau: $-Bản chất kinh doanh khách hàng: Ví dụ: khách hàng kinh doanh lĩnh vực tiền tệ tín dụng thờng có rủi ro quản lý tiền mặt phơng tiện toán việc kiểm toán tiền gặp khó khăn so với doanh nghiệp sản xuất thông thờng $-Tính trung thực BGĐ $-Kết lần kiểm toán trớc $-Hợp đồng kiểm toán lần đầu hợp đồng kiểm toán dài hạn $-Các nghiệp vụ kinh tế không thờng xuyên $-Các ớc tính kế toán $-Quy mô số d: (Các khoản có số d tiền lớn thờng đợc đánh giá IR cao so với khoản có số d tiền nhỏ) Với phần hành Vốn tiền tài sản đợc a chuộng nên xác suất say gian lận, biển thủ cao nhất, khoản mục có rủi ro tiềm tàng cao Vì trờng hợp mà rủi ro kiểm soát cao (vì HTKSNB hoạt động yếu kém) để có đợc rủi ro kiểm toán mức trung bình KTV cần đánh giá rủi ro phát thấp tức số lợng chứng cần thu thập cao Còn trờng hợp ngợc lại rủi ro kiểm soát thấp hàm ý muốn nói HTKSNB hoạt động có hiệu để rủi ro kiểm toán mức trung bình KTV đánh giá rủi ro phát mức trung bình nghĩa số lợng chứng cần thu thập la mức trung bình 2-Rủi ro kiểm soát: Control Risk (CR): Theo CMKT Việt nam số 400: Đánh giá rủi ro kiểm soát nội thì: KTV phải thực đánh giá rủi ro kiểm soát theo sở dẫn liệu cho số d tài khoản trọng yếu BCTC đơn vị khách hàng Công việc đợc làm riêng rẽ cho loại nghiệp vụ chủ yếu theo bớc sau đây: Nhận diện mục tiêu kiểm soát mà theo trình đánh giá vận dụng Nhận diện trình kiểm soát đặc thù Nhận diện đánh giá nhợc điểm HTKSNB Đánh giá rủi ro kiểm soát: -12- Có TK 413: 804.668 4.4-Kiểm tra tài khoản có số d ngoại tệ trọng yếu: KTV xem xét việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi đồng tiền hạch toán thời điểm kết thúc niên độ với tài khoản ngoại tệ Đối chiếu với sổ cái, kiểm tra việc tính toán hạch toán chênh lệch tỷ giá -Xem xét việc kiểm soát áp dụng tỷ giá chuyển đổi nghiệp vụ phát sinh, kiểm tra việc ghi chép hạch toán nghiệp vụ kỳ Xem xét khoản chênh lệch tài khoản 413 có liên quan đến công nợ -Kiểm tra cách sử lý chênh lệch tỷ giá Tại A KTV nhận thấy nh sau: -Hạch toán chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số d khoản vay nớc (20.909.298 USD) thời điểm 31-12-2001 theo tỷ giá Liên Ngân hàng NHNN Việt Nam công bố: Nợ TK 341: 979.073.048 Có TK 413 : 979.073.048 -Xử lý chênh lệch tỷ giá khoản vay dài hạn nớc phân bổ cho năm nh sau: Nợ TK 341: 195.814.609 Có TK 413: 195.814.609 Nh thông qua việc tìm hiểu nghiên cứu trình kiểm toán VBT kiểm toán BCTC AASC hai doanh nghiệp là: A X ta rút quy trình thực kiểm toán VBT AASC nh sau: Sơ đồ 5: Quy trình thực kiểm toán VBT AASC Kiểm tra HTKSNB Thu thập chứng kiểm toán Thực thủ tục phân tích Kiểm tra chi tiết Ta sâu tìm hiểu kĩ thực tế công việc kiểm toán mà KTV làm chu trình VBT Khâu lại khâu cuối kiểm toán KTV phải đa ý kiến nhận sét kết luận tính trung thực hợp lý thông tin BCTC doanh nghiệp Đó giai đoạn hoàn thành (kết thúc kiểm toán) IV- Kết thúc (hoàn thành) kiểm toán: -52- Trong bớc KTV phải lập Báo cáo kiểm toán (Biên kiểm toán ) Th quản lý dể bày tỏ ý kiến BCTC khách hàng lập KTV tiến hành công việc theo bớc sau: Xoát xét giấy tờ làm việc KTV Soát xét lại kiện xảy sau ngày lập BCTC Thực bút toán điều chỉnh Đánh giá chung Đa Báo cáo kiểm toán Th quản lý Bớc 1: Soát xét giấy tờ làm việc KTV Việc soát xét giấy tờ làm việc KTV đợc thực hai ngời:KTV trởng nhóm kiểm toán, bao gồm công việc sau: -Kiểm tra giấy tờ xem rõ mục đích kiểm tra,phơng pháp kiểm tra kết kiểm tra kết luận sao? -Việc kiểm tra tình hình kinh doanh khách hàng có đợc hiểu đầy đủ hay không? -Quá trình kiểm toán có đợc thực phù hợp với sách Doanh nghiệp tuân thủ chuẩn mực hay không? -Các giấy tờ làm việc có thích hợp cho công việc kiểm toán hay không? có lu lại đầy đủ chứng kiểm toán mà thu thập có quán hay không? -Công việc kiểm toán có đạt đợc mục tiêu thủ tục kiểm toán hay không? kết luận đề có đồng với kết trình kiểm toán thực hỗ trợ cho ý kiến kiểm toán BCTC hay không? Bớc công việc thực nhằm tuân thủ quy trình kiểm toán để đồng thời nhằm xem xét chứng kiểm toán thu thập đợc nhe (đầy đủ thích hợp hay không), có ủng hộ cho quan điểm KTV hay không? Bớc 2: Soát xét kiện sảy sau ngày lập BCTC Các kiện có ảnh hởng dến tính trung thực, đầy đủ hợp lý BCTC Chính mà AASC tiến hành thủ tục kiểm toán để nhằm xác định ảnh hởng kiện đến BCTC -53- KTV tiến hành vấn BGĐ khách hàng kiện sau: -Những phát sinh tình hình tài -Những kiện nội Công ty -Những liệu cung cấp thêm chứng kiểm toán mục tiêu kiểm toán khác -Những hoạt động bên có ảnh hởng tới kết kinh doanh khách hàng Vì chu trình kiểm toán VBT có liên quan đến hầu hết chu trình khác công việc soát xét cần thiết thiếu đợc kiện thay đổi làm ảnh hởng tới tính trọng yếu BCTC Sở dĩ KTV thực soát sẽt nh để đảm bảo : +Các kiện xảy sau ngày lập BCĐKT đòi hỏi phải có hiệu chỉnh hay phải thuyết trình Báo cáo thuyết minh tài +Những điều chỉnh hay thuyết minh BCTC phù hợp Đối với A, KTV vấn với BGĐ kiện sảy sau ngày lập BCTC chu trình vốn tiền KTV thu thập đợc nh sau: -Không có nghiệp vụ lớn VBT phát sinh -Một số khoản điều chỉnh đợc BGĐ tiến hành Nh KTV dã nhận thấy gian lận, sai sót để phải tiến hành điều chỉnh sửa chữa BCTC Bớc 3: Thực bút toán điều chỉnh Thực bút toán diều chỉnh công việc mà KTV thực lùi lại dựa sở việc kiểm tra trình kiểm toán để kê khai cách xác dựa số d nghiệp vụ vào sổ sách kế toán đơn vị KTV đa thảo luận với BGĐ khách hàng bút toán BGĐ định lập bút toán hay bỏ qua Sau kiểm tra chi tiết đa bút toán diều chỉnh với thống BGĐ công ty A, bút toán điều chỉnh khoản mục VBT đợc thực trực tiếp TK111, 112 gián tiếp qua TK 1388, 3388, 721 Thông qua việc kiểm kê quỹ tiền mặt nh kiểm tra chi tiết TK 111, 112 KTV không thấy có chênh lệch không thực bút toán điều chỉnh khoản mục VBT BCĐKT Bớc 4: Đánh giá chung KTV thực đánh giá chung sau hợp với ý kiến lết luận dựa nội dung sau: -Đánh giá xem liệu BCTC có hoàn toàn sai sót trọng yếu hay không? (dựa vào tính đầy đủ hợp lý chứng, kiện sảy sau ngày lập BCTC, bút toán điều chỉnh chênh lệch) -54- -Đánh giá tính liên tục hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp : KTV tiến hành xem xét khả mặt tài chính, thực trạng tài sản điều kiện kinh doanh Doanh nghiệp Điều liên quan đến tính xác khách quan ý kiến, có liên quan đến ngời quan tâm đến BCTC Doanh nghiệp để khẳng định liệu Doanh nghiệp có khả tiếp tục hoạt động kinh doanh khoảng thời gian dịnh hay không? -Đánh giá lại công khai BCTC: KTV phải đứng quan điểm ngời quan tâm sử dụng BCTC Do phải xem xét yếu tố BCTC mặt nội dung nh hình thức cách chặt chẽ, xem xét kỹ thuyết minh BCTC có đợc phân loại trình bày hợp luý theo quy định hành hay không? Bớc 5: Lập Báo cáo kiểm toán Th quản lý (nếu cần thiết) Sau hoàn thiện bớc trên, cuối KTV lập Báo cáo kiểm toán để đa ý kiến nhận xét BCTC Doanh nghiệp kèm theo Th quản lý để t vấn, giúp đỡ khách hàng củng cố nề nếp tài chính, tạo mối quan hệ kinh doanh lâu dài với Doanh nghiệp AASC lập BCTC A dựa vào Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 nội dung Báo cáo nh sau: Số : BCKT/TC Hà Nội ngày 09 /01/2002 Báo cáo kiểm toán Về báo cáo tài năm 2001 Công ty -A Kính gửi : -Hội đồng quản trị Công ty -A Chúng kiểm toán BCTC gồm: BCĐKT, BCKQKD, thuyết minh BCTC cuả Công ty A cho năm tài kết thúc ngày 31-12-2001 Việc lâp trình bày BCTC thuộc trách nhiệm BGĐ Công ty A Trách nhiệm đa ý kiến BCTC dựa kết kiểm toán Chúng thực việc kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế đợc chấp nhận Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiểm toán lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý BCTC không chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng thực việc kiểm tra theo phơng pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin BCTC; đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành, nguyên tắc -55- phơng pháp kế toán đợc áp dụng, ớc tính xét đoán quan trọng Tổng giám đốc nh cách trình bày tổng quát BCTC Chúng cho công việc kiểm toán cuả đa sở hợp lý để làm cho ý kiến ý kiến kiểm toán viên: Theo ý kiến chúng tôi: BTCC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty A ngày 31-12-2001, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành Việt Nam quy định có liên quan Công ty DVTVTCKT-KT KTV Giám đốc Chứng KTV số: Đ03/KTV Chứng KTV số: Đ23/KTV Công ty dịch vụ t vấn tài kế toán kiểm toán (AASC) Th quản lý Kính gửi: Công ty A Thực hợp đồng kinh tế số /HĐKT ngày 01/01/2002 công ty AASC công ty A, tiến hành kiểm toán Báo cáo tài cho niên độ 31/12/2001 công ty A Trong trình kiểm toán, xem xét số khía cạnh quan trọng hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Kèm theo xin gửi tới quý công ty ý kiến nhận xét nhằm giúp công ty hoàn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khắc phục điểm yếu mà nhận thấy trình kiểm toán Những vấn đề đợc trình bày th quản lý đợc rút từ việc thực thủ tục kiểm toán thông thờng, chủ yếu nhằm giúp trình bày ý kiến Báo cáo tài năm 2001 Do ý kiến không bao gồm tất đề suất nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội mà kiểm toán chuyên đề đa Nhân dịp xin cảm ơn Ban giám đốc công ty A, cán công nhân viên hợp tác, giúp đỡ cộng tác chặt chẽ với trình thực kiểm toán Kính th! Giám đốc (Ký tên, đóng dấu) V-Nhận xét chung: Thông qua sâu nhgiên cứu đề tài kiểm toán VBT đợc AASC thực hai doanh nghiệp A X mà cụ thể chi tiết Doanh nghiệp A, tác giả xin đa số nhận xét trình thực kiểm toán BCTC nh sau: -56- Vì AASC thực kiểm toán qua giai đoạn tác giả xinh nhận xét cụ thể phần nh sau: Giai đoạn thứ nhất: Tìm hiểu khách hàng Giai đoạn đợc AASC tiến hành cách nhanh chóng xác tinh tế thông qua kỹ thuật kiểm toán nh: vấn, quán sát, điều tra giấy tờ văn họp HĐQT, giấy phép ngành nghề kinh doanh, thể chế quy định, điều lệđể giúp AASC nắm bắt rõ khách hàng Từ điểm mạnh điểm yếu khách hàng tạo sở cho việc lập KHKT đợc thực cách thuận tiện hợp lý, tránh chi phí không đáng có sảy Giai đoạn hai: Lập KHKT Trong bớc công việc AASC đánh giá quan trọng nói quan trọng kiểm toán Nếu nh giai đoạn thông tin khách hàng tổng hợp, khái quát giai đoạn AASC vận dụng Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 300- Lập kế hoạch kiểm toán số 400-Đánh giá rủi ro HTKSNB để tiến hành tìm hiểu kỹ sâu sắc tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng, cấu HTKSNB khía cạnh khác Doanh nghiệp Do công việc đinh hiệu thời gian phạm vi kiểm toán Tuỳ theo khách hàng hay thờng xuyên mà AASC vận dụng có linh hoạt Thông thờng với khách hàng công việc AASC coi trọng hàng đầu AASC giành nhiều thời gian, đội ngũ KTV có trình độ chuyên môn cao, có kinh nghiệm kiểm toán AASC đạo KTV có kinh nghiệm lâu năm công tác để thực Qua tác giả thấy đợc sáng tạo linh hoạt họat động dịch vụ kiểm toán AASC Giai đoạn 3: Thực kiểm toán Các kế hoạch iểm toán đợc lập để thực AASC dựa vào thủ tục kiểm toán mà xây dựng nhiều năm hoạt động để tiến hành kiểm tra cách cụ thể chi tiết toàn phần hành Trong suốt trình thực AASC đạo KTV thực đầy đủ, xác, nhanh chóng dới đạo trực tiếp KTV trởng để tránh chi phí không cần thiết mà đảm bảo hiệu công việc thực AASC thực kiểm toán sựa theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế đợc chập nhận tạiViệt Nam nh: Các chuẩn mực kiểm toán quốc tế: Số 220: kiểm tra chất lợng công việc kiểm toán -240: gian lận sai sót -250: xem xét tính tuân thủ pháp luật kiểm toán BCTC -500: chứng kiểm toán xét thêm khoan mục cụ thể -57- -520: thủ tục phân tích phơng pháp phân tích Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Số 250:Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán BCTC 500 : Bằng chứng kiểm toán 520: Quy trình phân tích,vv để làm cho công việc KTV thực sâu kiểm tra chi tiết khoản mục Điều giúp KTV thực cách đầy đủ, xác hiệu quả, qua nói lên đội ngũ KTV cuả AASC ngời có lực chuyên môn cao Giai đoạn thứ 4: Hoàn thành kiểm toán ( kết thúc kiểm toán) Đây giai đoạn cuối kiêm toán BCTC cảu AASC, để thực công việc KTV phải thu thập đầy đủ chứng sau kiểm tra đánh giá để cuối đa ý kiến kiểm toán xác để trình bày Báo cáo kiểm toán hay có ý kiến góp ý với BGĐ công ty khách hàng Th quản lý Việc lập báo cáo kiểm toán đợc AASC dựa Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700-Báo cáo kiểm toán Kiểm toán BCTC để trình bày ý kiến tính trung thực hợp lý số liệu BCTC đơn vị vào chuẩn mực phơng pháp kiểm toán Tóm lại qua giai đoạn kiểm toán A mà AASC thực tác giả nhận thấy AASC tuân thủ áp dụng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quốc tế đợc chấp nhận Cùng chế độ quy định nhà nớc có liên quan đến hoạt động kế toán kiểm toán Trên sở AASC xây dựng đợc cho môt quy trình kiểm toán chặt chẽ logic đáp ứng đợc mà hoạt động kiểm toán Việt Nam trình đổi nh Qua AASC góp phần làm tăng uy tín lên Công ty kiểm toán tên tuổi khác nh: VACO, PWC, Athurn-Andecsen, Ern & Young Nâng cao sức cạnh tranh thị trờng kiểm toán Việt Nam * * Phần III số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán vốn tiền AASC I-Những nhận xét chung: Ngành kiểm toán dộc lập đời nớc ta qua 10 năm qua song sản phẩm mà mang lại từ lâu mối quan tâm nhiều ngời đối -58- với nhà đầu t, tổ chức tín dụng, nhà liên doanh cổ đông mang lại nhiều lợi ích cho họ nh cho kinh tế.Về phía nhà nớc xã hội họ mong muốn có hệ thông thông tin kinh tế tình hình tài lành mạnh đáng tịn cậy để có sở ban hành sách, chế độ quy định Về phía doanh nghiệp giúp họ có điều kiện cải thiện, chấn chỉnh phơng thức hoạt động kinh doanh, có đợc sáng kiến định đắn để đa doanh nghiệp ngày hoạt động có hiệu tạo sức cạnh tranh lớn Vậy ngời đem lại sản phẩm giúp cho ngời quan tâm tin tởng vào thông tin nh Kiểm toán Sau có xác nhận KTV chuyên nghiệp tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán đơn vị cho công việc điêù hành, quản lý hoạt động đơn vị, cho quan quản lý cấp quan tài nhà nớc duyệt toán hàng năm đơn vị kế toán cho quan thuế tính toán số thuế khoản thuế phải nộp nh khoản khác đơn vị Ngân sách Nhà nớc, cho cổ đông, nhà đầu t, bên tham gia liên doanh, khách hàng, tổ chức cá nhân có mối quan hệ quyền lợi nghĩa vụ bên liên quan trình hoạt động đơn vị (3) ý thức đợc lợi ích ngời sử dụng BCTC, Công ty dịch vụ t vấn Tài Kế toán Kiểm toán (AASC) luôn cố gằng vơn tới cung cấp dịch vụ kiểm toán có chất lợng cao nhằm thoả mãn yêu cầu khắt khe khách hàng Chất lợng dịch vụ kiểm toán AASC đợc thực (3): Nghị định 07/CP ngày 29/04/94 phủ Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân tế chứng minh qua khối lợng lớn khách hàng thờng xuyên thuê dịch vụ AASC không kể doanh nghiệp lớn hay nhỏ AASC Công ty kiểm toán độc lập Việt Nam ttiên phong lĩnh vực kiểm toán Công ty có đóng góp lớn cho nghiệp kiểm toán nớc nhà Hiện Việt Nam có nhiều công ty kiểm toán lớn, công ty có uy tín có kinh nghiệm lâu năm lĩnh vực kiểm toán để cạnh tranh với công ty này, CBCNV ban lãnh đạo AASC không ngừng củng cố, đào tạo, nâng cao chất lợng dịch vụ kiểm toán khách hàng Bên cạnh dịch vụ kiểm toán, AASC phát triển dịch vụ khác nh: t vấn thuế, tvấn thành lập doanh nghiệp, t vấn đầu t .để mở rộng quy mô phạm vi hoạt động ngành nghề cuả thị phần AASC nớc chiếm cao số Công ty kiểm toán lớn Vì hoạt động nớc ta quy định, thể chế, sở pháp lý nói chung trình hoàn thiện Việc thực kiểm toán cần phải tuấn theo quy định Chuẩn mực kiểm toán cụ thể.Cho tới Bộ tài ban hành 10 Chuẩn mực kiểm toán -59- Đó cố gắng nỗ lực cao việc xây dựng khung hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm toán Và AASC việc vận dụng chuẩn mực kết hợp việc vận dụng Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) đợc Việt Nam chấp nhận Tuy nhiên việc áp dụng chúng vào điều kiện nớc ta gặp nhiều hạn chế khó khăn, nhng nhìn chung ta thấy vận dụng sáng tạo linh hoạt vào điều kiện hoàn cảnh nớc ta giai đoạn Trong trình hoạt động ,AASC biết phát huy điểm mạnh là: Thứ nhất: AASC cố đội ngũ BGĐ động, sáng tạo có lực quản lý nhạy bén với chế thị trờng Nhận thức đợc dịch vụ kiểm toán phải có kiến thức chuyên môn cao, sử dụng nhiều chất xám, BGĐ Công ty tập trung lớn cho việc đào tạo nguồn nhân lực có chất lợng cao đề sách hợp lý Hiểu rõ lực thừng nhân viên từ phân công nhân viên vào công việc đắn hợp lý trình độ lực tạo hiệu cao công việc Ngoài Công ty tăng cờng mở rộng quan hệ hợp tác với nhiều Công ty kiểm toán lớn tổ chức nớc để tạo dựng mối quan hệ làm ăn lâu dài Thứ hai: AASC có đội ngũ nhân viên trẻ nổ nhiệt tình, ham học hỏi có KTV có kinh nghiệm lâu năm ngành Các KTV đợc đào tạo bản, hàng năm AASC tổ chức đào tạo nghiệp vụ cho KTV bồi dỡng cho KTV Bên cạnh KTV tự học hỏi qua sách báo, tạp chí, phơng tiện thông tin nghiên cứu đúc rút từ hồ sơ kiểm toán đẻ rút kinh nghiệm cho thân Thứ ba: phơng pháp kiểm toán chất lợng hiệu cao Đợc trợ giúp liên minh Châu âu từ việc tiếp nhận phần chơng trình cải cách hệ thống kế toán kiểm toán Việc tham gia chuyên gia Liên minh Châu âu không cho phép AASC có đợc đội ngũ cán có trình độ cao, cung cấp cho khách hàng dịch vụ mang tầm cỡ quốc tế, đáp ứng nhu cầu phát sinh kinh tế chế thị trờng nh mà cho phép AASC xây dựng phơng pháp kiểm toán chất lợng cao tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận Việt Nam, hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy tắc kế toán kiểm toán hành Việt Nam Bất kiểm toán AASC tôn trọng theo nguyên tắc sử dụng đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp đợc trang bị kiến thức sâu rộng tài chính, kế toán kiểm toán, tuân thủ đạo đức nghề nghiệp cao nhằm đáp ứng dịch vụ tốt cho khách hàng II-Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán Vốn tiền kiểm toán BCTC AASC: ý kiến thứ nhất:Việc sử dụng chuyên gia bên -60- Thông thờng kiểm toán có quy mô lớn phức tạp, có liên quan đến hạn chế tầm hiểu biết KTV Công ty kiểm toán cần phải tiến hành thuê chuyên gia bên để thực công việc Trong Kiểm toán BCTC khoản mục quan trọng (trọng yếu) thờng đợc Công ty kiểm toán thuê chuyên giá là: 1-Vốn tiền: Nếu két công ty khách hàng có chứa đựng đồ vật giá trị nh: vàng, bạc ,kim khí quý, đá quýthì KTV cần phải dựa vào chuyên gia vàng bạc đồ trang sức thực việc kiêm tra giá trị chúng 2-Vật t-Hàng hoá: Mỗi doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh riêng biệt, mặt hàng mà họ kinh doanh nh vật t sử dụng khác Đối với DN mà VT-HH khó xác định mặt giá trị KTV cũ cần phải nhờ đến chuyên gia 3-Tài sản cố định: Trong hầu hết doanh nghiệp, TSCĐ chiếm tỷ lệ lớn Tổng Tài sản doanh nghiệp Việc xác định giá trị TSCĐ luôn vấn đề khó khăn nhạy cảm Chính mà kiểm toán TSCĐ, KTV phải cần đến chuyên gia để đánh giá xác định nguyên giá TSCĐ Cho nên xuất phát từ yêu cầu đó, đòi hỏi KTV Công ty kiểm toán cần phải bố trí xếp thuê chuyên gia lĩnh vực để thực kiểm toán có hiệu tiết kiệm đợc chi phí mức thấp Qua trình thực tập AASC nhận thấy vai trò chuyên gia kiểm toán nh tác giả xin mạnh dạn đề xuất với AASC việc sử dụng chuyên gia nh sau: AASC nên có sách đào tạo KTV lĩnh vực để nhằm giảm thiểu chi phí bỏ tiến hành thuê chuyên gia thực kiểm toán Giả sử mùa kiểm toán, số lợng khách hàng lớn mà bỏ nhiều chi phí để thuê Công ty khách hàng nhiều chuyên gia lĩnh vực khác hay việc đánh giá tài sản doanh nghiệp cần phải có hiểu biết sâu sắc vừ cụ thể Hai việc sử dụng chuyên gia nhiều kết kiểm toán phụ thuộc vào ý kiến xác nhận họ dẫn đến tạo nhận xét không mang tính chủ quan KTV sở vấn đề khách quan mà họ thu thập sử lý Lúc lực chuyên môn KTV đợc hết mà xã hội mong đợi ý kiến thứ hai: Chọn mẫu kiểm toán Trong kiểm toán BCTC việc sử dụng mẫu để thu thập chứng kiểm toán nhằm đa kết luận xác BCTC doanh nghiệp điều quan trọng Nếu doanh nghiệp có HTKSNB hoạt động tốt số lợng kích thớc mẫu so với doanh nghiệp mà HTKSNB -61- hiệu Do dẫn đến phạm vi, thời gian, chi phí kiểm toán giảm Khi tiến hành kiểm toán BCTC Công ty-A, tác giả nhận thấy KTV chọn mẫu theo luật số lớn nghĩa chọn mẫu có số tiền nghiệp vụ lớn (Các phiếu thu-chi có số tiền lớn) Việc chọn nh dựa vào kinh nghiệm KTV chọn theo quy mô không tuân theo quy trình kiểm toán cụ thể Nh giả sử có nhiều nghiệp vụ có số tiền phát sinh nhỏ nhng lại sảy với mật độ dày lớn liệu gian lận sai sót có lớn hay nhỏ trờng hợp hay không? Điều làm ảnh hởng đến hiệu kiểm toán nh kết luận KTV Báo cáo kiểm toán Do ý kiến kết luận KTV đợc xác cần phải thực công việc chọn mẫu theo phơng pháp khoa học: chọn mẫu ngẫu nhiên theo hệ thống kết hợp với kinh nghiệm Qua giúp KTV có đợc mẫu có chất lợng cao hơn, giảm thiểu gian lận sai sót chứng có số tiền nhỏ phát sinh với mật độ lớn Từ xác định đợc xác mức độ ảnh hởng gian lận sai sót đến BCTC đa đợc ý kiến chuẩn BCTC ý kiến thứ ba: Phát thủ thuật Lapping: Trong HTKSNB,nguyên tắc kiểm soát quan trọng VBT nhân viên phải gửi số tiền thu đợc ngày vào tài khoản TGNH chậm vào sáng ngày hôm sau Các nhân viên ghi nhận khoản tiền thu bù đắp lại khoản thu sau Đây gọi thủ thuật Lapping Điều làm cho khoản thu thực tế ghi sổ tài khoản phải thu lớn nhng tiến hành đối chiếu công nợ phát Để nhằm giảm nhân viên chiếm dụng tiền doanh nghiệp tiến hành hoạt động mang lại lợi ích cho cá nhân KTV tiến hành so sánh thật chi tiết tỉ mỉ danh sách nhận tiền từ báo cáo quỹ (sổ quỹ) với nhật ký thu tiền, với bảng kê TGNH với khoản phải thu -KTV chọn khoảng thời gian mà nghiệp vụ sảy dầy lớn -Tính tổng cộng số tiền nhật ký thu tiền đơn vị khoảng thời gian -Tính số tổng cộng Bảng kê TGNH đơn vị khoản thời gian Trờng hợp phát thấy chênh lệch hai sổ: Nhật ký lớn Bảng kê KTV liên tởng đến thủ thuật Lapping Qua tăng cờng kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hai khoản mục VBT khoản phải thu khách hàng -62- Kết luận Qua trình thực tập AASC, tác giả có kiến thức sâu sắc bổ ích hoạt động dịch vụ Kiểm toán AASC thực Với đề tài Hoàn thiện chu trình kiểm toán Vồn tiền kiểm toán BCTC AASC thực tác giả thấy đợc lý luận thực tiễn công tác kiểm toán chu trình nói riêng chu trình khác nói chung Với bố cục chia làm ba phần, tác giả mong muốn có đợc kiến thức vững lý luận nh thực tiễn để ứng dụng tốt vào nghề nghiệp sau Thời gian nghiên cứu cha nhiều nhng nói AASC thực dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Công ty khách hàng với chất lợng cao Tạo độ xác tin cậy cho không Ban quản trị doanh nghiệp mà tạo niềm tin uy tín ngời quan tâm đễn việc sử dụng BCTC Tác giả xin mạnh dạn đa số ý kiến đề suất trình thực Kiểm toán chu trình Vốn tiền để góp phần hoàn thiện giúp AASC nâng cao chất lợng hoạt động Có thể thấy công ty kiểm toán lớn khác AASC trở thành công ty chuyên cung cấp dịch vụ tài chính-kế toán kiểm toán lớn mạnh Việt Nam Mặc dù hoạt động kiểm toán Việt Nam non trẻ, khung pháp lý, quy định ch a kịp thời đầy đủ nhng Bộ tài cố gắng nỗ lực để có đợc chế độ, chuẩn mực kịp thời cho hoạt động kiểm toán Và AASC với Ban giám đốc toàn thể cán công nhân viên không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán nói chung kiểm toán Vốn tiền nói riêng nhằm góp phần củng cố nề nếp tài nớc nhà có hiệu hơn, thực thành công nhiêm vụ Công nghiệp hoá đại hoá đất nơc Tác giả tạm dừng trình nghiên cứu mong có đóng góp Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán bạn độc giả Một lần tác giả xin chân thành cảm ơn giúp đỡ Ban giám đốc, anh, chị phòng Kinh Doanh-Tiếp Thị đặc biệt thầy giáo Tô Văn Nhật giúp đỡ, bảo trình nghiên cứu để tác giả hoàn thiện tốt chuyên đề tốt nghiệp Hà nội, ngày 10 tháng 05 năm 2002 Sinh viên Kim Tuấn Anh -63- Tài liệu tham khảo 12345678910- Auditing-Alvin A.Arens-James.Loebbecke Lý thuyết kiểm toán GS.TS Nguyễn Quang Quynh Kiểm toán tài GS.TS Nguyễn Quang Quynh Chuẩn mực kiểm toán ViệtNam-Bộ tài (quyển I II) Phân tích hoạt động kinh doanh-NXB Thống kê (Trờng Đại học kinh tế quốc dân) Sổ tay kiểm toán viên- AASC Kiểm toán-Audting-Trờng Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh Kiểm toán tài chính-GS.TS Vơng Đình Huệ Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ( tài liệu dịch) Một số tạp chí kiểm toán -64- Mục lục Lời mở đầu Phần I: Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Vốn tiền kiểm toán báo cáo tài Trang A-Những vấn đề chung chu trình vốn tiền với vấn đề kiểm toán i- Bản chất chức chu trình kiểm toán vốn tiền 1- Bản chất: 2- Chức năng: 3-Căn cứ: 4- Phân loại 5-Hệ thống tài khoản- sổ sách-chứng từ sử dụng chu trình kiểm toán vốn tiền: 5.1.Hệ thống tài khoản: 5.2.Hệ thống chứng từ sổ sách: 3 3 4 II-Mục tiêu kiểm toán chu trình vốn tiền: iII-Các hoạt động kiểm soát chu trình: IV-Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát chu trình: 1- Rủi ro tiềm tàng: 2-Rủi ro kiểm soát: B-Thực thủ tục phân tích: C- Thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm chu trình kiểm toán vốn tiền: I- Các thử nghiệm kiểm soát chu trình vốn tiền: 1-Đối với tiền mặt: 2-Đối với tiền gửi ngân hàng: 3-Đối với tiền chuyển: II-Các thử nghiệm chu trình kiểm toán vốn tiền: 1.Kiểm tra chi tiết tiền mặt: 2.Kiểm trta chi tiết tiền gửi ngân hàng: 3-Kiểm tra chi tiết tiền chuyển: 7 10 10 11 12 Phần II: Thực trạng kiểm toán chu trình Vốn tiền kiểm toán BCTC AASC thực hiện: A-Giới thiệu chung AASC: i-Lịch sử hình thành phát triển: II-Tổ chức máy kế toán AASC: III-Nhận xét: B- Thực trạng kiểm toán chu trình vốn tiền kiểm toán BCTC AASC thực doanh nghiệp-A i-Tìm hiểu khách hàng: II-Lập kế hoạch kiểm toán: 1-Xác định mục tiêu kiểm toán trọng yếu 2-Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội bộ: 3-Xác định phơng hớng tiếp cận để thực kiểm toán: 4-Xác định nhu cầu chuyên gia: 5-Lựa chọn thủ tục kiểm toán thích hợp 6-Đánh giá ban đầu HTKSNB: 7-Xác định vấn đề có liên quan 21 III- Thực kiểm toán: 1-Kiểm tra HTKSNB 2-Chọn mẫu kiểm toán: 2.1.Xác định quy mô thích hợp mẫu: 2.2.Chọn mẫu để kiểm tra chi tiết: 40 40 44 44 44 -65- 6 14 14 14 15 15 16 18 19 21 21 23 24 25 26 30 30 30 33 34 34 35 37 2.3.Đánh giá kết việc chọn mẫu: 3-Thực thủ tục phân tích: 4-Kiểm tra chi tiết: 4.1.Kiểm tra chi tiết tiền mặt: 4.2.Kiểm tra đối chiếu tài khoản tiền mặt: 4.3.Kiểm tra tiền gửi ngân hàng: 4.4.Kiểm tra tài khoản có số d ngoại tệ trọng yếu: IV-Giai đoạn kết thúc kiểm toán: V-Nhận xét chung: 44 45 48 48 52 54 57 58 63 Phần III: Một số ý kiến đề suất nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán vốn tiền AASC: 66 i-Những nhận xét chung: II-Một số ý kiến đề suất nhằm hoàn thiện chu trình kiểm toán vốn tiền kiểm toán báo cáo tài AASC: 66 68 Kết luận Tài liệu tham khảo -66- [...]... có hiệu quả cao B -Thực trạng kiểm toán chu trình vốn bằng tiền trong kiểm toán Báo cáo tài chính do AASC thực hiện Thực hiện công việc kiểm toán chính là hoạt động mà AASC cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng của mình dựa trên cơ sở Hợp đồng kiểm toán đợc ký kết giữa AASC và khách hàng Hợp đồng này tuân theo hệ thống Chu n mực kiểm toán Việt nam chu n mực 210: Hợp đồng kiểm toán Trong phần nghiên... để có ý kiến kiểm toán cho toàn bộ cuộc kiểm toán BCTC và đợc tác giả trình bày theo phần dới đây (2): CMKT quốc tế-Số300: Tính trọng yếu trong kiểm toán -19- -20- Phần II Thực trạng kiểm toán chu trình vốn bằng tiền trong kiểm toán báo cáo tàI chính do AASC thực hiện A-Giới thiệu chung về AASC: I Lịch sử hình thành và phát triển: Công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) là một doanh... kế hoạch kiểm toán Bớc 3 : Thực hiện kiểm toán Bớc 4 : Hoàn thành (kết thúc) cuộc kiểm toán Sau đây là quá trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiền mà AASC thực hiện đối đối với doanh nghiệp A và X cho cuộc Kiểm toán Báo cáo tài chính cho niên độ kết thúc ngày 31/12/2001 nh sau : I-Tìm hiểu khách hàng ( doanh nghiệp A và X ) Trong bất cứ một cuộc Kiểm toán Báo cáo tài chính nào, để thực hiện đạt chất... sách kiểm toán viên tại Công ty- A Ngời thực hiện Kiểm toán viên chính Kiểm toán viên phó Kiểm toán viên -36- Ghi chú Phụ trách chung Trợ giúp KTV chính Phỏng vấn nhân viên Kiểm toán viên Kiểm toán viên Kiểm toán viên Kiểm kê quỹ Kiểm tra vật chất HTK Gửi th xác nhận Cũng giống nh bớc 1 thì ở bớc này sau khi xác định các nội dung cũng nh các vấn đề cần tìm hiểu thì KTV tiến hành lập kế hoạch kiểm toán. .. vụ kế toán bao gồm các công việc: đăng ký chế độ kế toán, hớng dẫn lập sổ sách và báo cáo thì đến nay AASC đã và đang cung cấp cho khách hàng nhiều loại hình dịch vụ có chất lợng cao trong đó các dịch vụ về Kiểm toán chiếm tỷ lệ lớn nhất và là một trong các dịch vụ truyền thống mà Công ty cung cấp bao gồm: -Kiểm toán Báo cáo tài chính -Kiểm toán hoạt động dự án -Kiểm toán báo cáo quyết toán công trình. .. nhân viên có năng lực và trình độ thực hiện công việc kiểm toán - Giá phí của dịch vụ cung cấp - Phơng thức thanh toán - Thời gian thực hiện ( hoàn thành) - Các cam kết về các điều khoản khác vv Đối với khách hàng X thì AASC cũng tiến hành tơng tự nh vậy -24- Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, công ty kiểm toán( AASC) bắt đầu đi vào việc thực hiện công việc kiểm toán theo đúng trình tự sau : Bớc 1: Tìm... chỉ, mã số tài khoản của hai bên - Nội dung dịch vụ : Đó là AASC cung cấp dịch vụ Kiểm toán Báo cáo tài chính cho niên độ kế toán vào ngày 31/12/2001 - Chu n mực và luật định:Đó là dựa trên Chu n mực kiểm toán Việt nam, Chu n mực kiểm toán quốc tế đợc thừa nhận ở Việt nam - Trách nhiệm và quyền hạn của các bên Bên A: ( Khách hàng ): Chịu trách nhiệm cung cấp đầy đủ, kịp thời các báo cáo tài chính,... xét báo cáo kiểm toán -Trởng nhóm -Trởng phòng -BGĐ Ngày thực hiện 02/01/02 04/01 04/01 19 20 21 22 Nt Nt Nt Nt Phải trả công nhân viên Quỹ Dự phòng Đầu t dài hạn III -Thực hiện kiểm toán: Trớc khi đi vào tiến hành kiểm toán thì KTV cần phải kiểm tra chung về BCTC trên các khía cạnh sau: -Kiểm tra xem BCĐKT và BCKQKD có phù hợp với sổ tài khoản hay không: -Kiểm tra xem BCĐKT và BCKQKD đợc trình. .. tra Bằng phơng pháp nghiệp vụ KTV phát hiện đợc tổng múi sai phạm trong khoản mục Từ đó KTV so sánh với mức trọng yếu đợc xác định ở bớc chu n bị kiểm toán Theo chu n mực kiểm toán QT (ISA) số 300 Tính trọng yếu trong kiểm toán Khi đánh giá trình bày hợp lý BCTC,chuyên gia kiểm toán phải đánh giá xem liệu tổng tất cả các sai sót phát hiện trong quá trình kiểm toán nhng cha đợc sữa chữa có trở thành... các thông tin cho bên B ( AASC) Lu giữ quản lý chứng từ, sổ sách, báo cáo tài chính một cách an toàn và bí mật Chịu trách nhiệm về các tài liệu đã cung cấp và cử nhân viên cùng tham gia công việc với bên B Bên B: ( AASC ) :Phải luôn luôn tuân thủ chu n mực kiểm toán trong khi thực thi công việc,xây dựng và thông báo cho bên A về nội dung,kế hoạch kiểm toán Thực hiện kiểm toán theo đúng nguyên tắc