Hoàn thiện chu trình kiểm toán hàng tồn kho

Hoàn thiện chu trình kiểm toán hàng tồn kho

L I NÓI Đ UỜẦ

Trong n n kinh t th trề ế ị ường, Ki m toán đã tr thành nhu c u t tể ở ầ ấ y u đ i v i vi c nâng cao hi u qu ho t đ ng kinh doanh và ch t lế ố ớ ệ ệ ả ạ ộ ấ ượ ngqu n lý c a các Doanh nghi p T i Vi t Nam, ho t đ ng Ki m toán đãả ủ ệ ạ ệ ạ ộ ểkhông ng ng phát tri n c v quy mô, ch t lừ ể ả ề ấ ượng, cũng nh các lĩnh v cư ự được Ki m toán Nh ng Công ty Ki m toán đ c l p ra đ i đã kh ng đ nhể ữ ể ộ ậ ờ ẳ ị được v th c a ngành Ki m toán nị ế ủ ể ở ước ta Cùng v i s phát tri n c aớ ự ể ủ n n kinh t th trề ế ị ường vi c Ki m toán tr thành m t ho t đ ng không thệ ể ở ộ ạ ộ ể thi u đ i v i thông tin tài chính c a các Doanh nghi p.ế ố ớ ủ ệ

Trong th i gian th c t p t i Công ty c ph n ki m toán - T v nờ ự ậ ạ ổ ầ ể ư ấ thu em nh n th y chu trình hàng t n kho là m t trong nh ng chu trìnhế ậ ấ ồ ộ ữph c t p, d x y ra gian l n và thứ ạ ễ ả ậ ường được Ki m toán Công ty chúểtr ng trong các cu c Ki m toán báo cáo Tài chính Vì v y, em đã ch n đọ ộ ể ậ ọ ề

tài :"Hoàn thi n Ki m toán chu trình hàng t n kho trong Ki m toán báoệểồểcáo tài chính t i Công ty c ph n Ki m toán - T v n thuạổầểư ấế" làm chuyên

đ báo cáo th c t p c a mình M c tiêu c a báo cáo th c t p là d a trênề ự ậ ủ ụ ủ ự ậ ựlý lu n chung v Ki m toán Chu trình hàng t n kho trong quy trình Ki mậ ề ể ồ ể toán báo cáo tài chính và th c t Ki m toán Chu trình hàng t n kho doự ế ể ồCông ty c ph n Ki m toán - T v n thu th c hi n m t đ ti n hànhổ ầ ể ư ấ ế ự ệ ở ộ ể ếđ i chi u gi a lý thuy t và th c t , t đó đ xu t các ý ki n nh m hoànố ế ữ ế ự ế ừ ề ấ ế ằthi n công tác Ki m toán Hàng t n kho trong Ki m toán báo cáo tài chínhệ ể ồ ểt i Công ty.ạ

PH N 1Ầ

C S LÝ LU N C A KI M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG T NƠ ỞẬỦỂỒ KHO TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNHỂ

I - CHU TRÌNH HÀNG T N KHO V I V N Đ KI M TOÁNỒỚẤỀỂ

1 B n ch t và ch c năng c a chu trình hàng t n kho nh hảấứủồảưởng t iớ công tác Ki m toán.ể

1.1 Đ c đi m chung v chu trình hàng t n khoặểềồ

-Hàng t n kho là tài s n l u đ ng c a Doanh nghi p bi u hi n dồ ả ư ộ ủ ệ ể ệ ướ id ng v t ch t c th dạ ậ ấ ụ ể ưới nhi u hình th c khác nhau, tuỳ thu c vào lo iề ứ ộ ạ hình Doanh nghi p và đ c đi m ho t đ ng kinh doanh c a Doanh nghi p.ệ ặ ể ạ ộ ủ ệ Hàng t n kho trong Doanh nghi p thồ ệ ương m i bao g m: hàng hoá d trạ ồ ự ữ cho l u thông ( k c s hàng đem g i bán ho c là hàng hoá đang điư ể ả ố ử ặđường ) Hàng t n kho trong Doanh nghi p s n xu t g m: Nguyên v tồ ệ ả ấ ồ ậ li u, Công c d tr cho quá trình s n xu t, Thành ph m, S n ph m hoànệ ụ ự ữ ả ấ ẩ ả ẩthành, S n ph m d dang và Hàng g i bán ho c là Hàng đang đi đả ẩ ở ử ặ ường.

+ Hàng t n kho đồ ược đánh giá thông qua s lố ượng ch t lấ ượng, tìnhtr ng hàng t n kho.ạ ồ

+ Hàng t n kho đồ ượ ả b o qu n c t tr nhi u n i khác nhau nhi uả ấ ữ ở ề ớ ề đ i tố ượng qu n lý khác nhau có đ c đi m b o qu n khác nhau đi u nàyả ắ ể ả ả ềd n t i ki m soát đ i v i hàng t n kho g p nhi u khó khăn.ẫ ớ ể ố ớ ồ ặ ề

- Chu trình v n đông c a hàng t n kho b t đ u t nguyên v t li u,ậ ủ ồ ắ ầ ừ ậ ệ công c d ng c sang s n ph m d dang r i đ n thành ph m hàng hoá.ụ ụ ụ ả ẩ ở ồ ế ẩS v n đ ng c a hàng t n kho nh hự ậ ộ ủ ồ ả ưởng t i nhi u kho n m c trên báoớ ề ả ụcáo tài chính nh chi phí nguyên v t li u, chi phí s n xu t chung, giá v nư ậ ệ ả ấ ố hàng bán, chi phí s n ph m d dang, d phòng gi m giá hàng t n kho…ả ẩ ở ự ả ồLà nh ng ch tiêu th hi n tình hình s n xu t kinh doanh, đ nh hữ ỉ ể ệ ả ấ ị ướng pháttri n c a Doanh nghi p Khi th c hi n Ki m toán thì chu trình hàng t nể ủ ệ ự ệ ể ồ kho luôn là m t chu trình Ki m toán quan tr ng trong Ki m toán báo cáoộ ể ọ ểtài chính.

1.2 Ch c năng c a chu trình.ứủ

Khi có nhu c u mua hàng thì các b ph n có liên quan s l p phi uầ ộ ậ ẽ ậ ế đ ngh mua hàng Sau khi phi u đ ngh mua hàng đề ị ế ề ị ược phê chu n bẩ ộ ph n cung ng s l p đ n đ t hàng và g i cho nhà cung c p đã l a ch n ậ ứ ẽ ậ ơ ặ ử ấ ự ọ Phi u yêu c u mua hàng do b ph n có trách nhi m l p (nh bế ầ ộ ậ ệ ậ ư ộ ph n v t t ) Phi u đậ ậ ư ế ượ ậc l p theo k ho ch s n xu t ho c l p đ t xu t ế ạ ả ấ ặ ậ ộ ấ

Đ n đ t hàng: Căn c vào phi u đ ngh mua hàng đã đơ ặ ứ ế ề ị ược phêchu n c a Giám đ c (ho c ngẩ ủ ố ặ ười ph trách) b ph n mua hàng l p đ nụ ộ ậ ậ ơ đ t hàng đ g i cho nhà cung c p M u c a đ n đ t hàng đặ ể ử ấ ẫ ủ ơ ặ ược thi t kế ế s n có đ y đ các c t c n thi t nh m h n ch t i đa các sai sót ẵ ầ ủ ộ ầ ế ằ ạ ế ố

Ch c năng nh n hàngứậ

Khi bên nhà cung c p giao hàng b ph n nh n hàng s d a trên đ nấ ộ ậ ậ ẽ ự ơ đ t hàng đ ki m tra v m u mã, s lặ ể ể ề ẫ ố ượng, ch ng lo i, quy cách, ph mủ ạ ẩ

nh n hàng B ph n nh n hàng ph i đ c l p v i b ph n kho và b ph nậ ộ ậ ậ ả ộ ậ ớ ộ ậ ộ ậ k toán ế

Ch c năng l u khoứư

Hàng được chuy n t i kho và hàng s để ớ ẽ ược ki m tra v ch t lể ề ấ ượng,s lố ượng và sau đó cho nh p kho M i khi nh p đ kho th kho ph i l pậ ỗ ậ ủ ủ ả ậ phi u nh p kho và sau đó b ph n kho ph i thông báo cho phòng k toánế ậ ộ ậ ả ếv s lề ố ượ g hàng nh n và cho nh p kho.n ậ ậ

Ch c năng xu t kho v t t hàng hoáứấậ ư

Đ i v i m t đ n v s n xu t thì xuât kho có 2 lý do c b n là xu tố ớ ộ ơ ị ả ấ ơ ả ấ cho n i b ( cho s n xu t, cho qu n lý Doanh nghi p ) và xu t bán.ộ ộ ả ấ ả ệ ấ

- Xu t v t t , hàng hoá cho n i b : Khi có h p đ ng s n xu t m iấ ậ ư ộ ộ ợ ồ ả ấ ớ ho c theo k ho ch s n xu t ho c các nhu c u v t t trong n i b Doanhặ ế ạ ả ấ ặ ầ ậ ư ộ ộnghi p các b phân s l p phi u xin lĩnh v t t , b ph n v t t l p phi uệ ộ ẽ ậ ế ậ ư ộ ậ ậ ư ậ ế xu t kho (khi phi u xin lĩnh v t t đấ ế ậ ư ược phê chu n ) ẩ

Phi u xin lĩnh v t t : Do b ph n s n xu t (ho c các b ph n khác)ế ậ ư ộ ậ ả ấ ặ ộ ậcăn c nhu c u s n xu t (ho c nhu c u bán hàng ho c qu n lý Doanhứ ầ ả ấ ặ ầ ặ ảnghi p), ngệ ười ph trách b ph n đó l p phi u xin lĩnh v t t trong đóụ ộ ậ ậ ế ậ ưph i ghi rõ lo i v t t , s mã, chúng lo i, quy cách, ph m ch t, s lả ạ ậ ư ố ạ ẩ ấ ố ượ ngvà th i gian giao v t t ờ ậ ư

- Xu t khi đ bán: Căn c vào đ n đ t mua b ph n tiêu th l pấ ể ứ ơ ặ ộ ậ ụ ậ hoá đ n bán hàng và l p phi u xu t kho, ngoài ra b ph n v n chuy nơ ậ ế ấ ộ ậ ậ ể ph i l p ch ng t v n chuy n ả ậ ứ ừ ậ ể

Hoá đ n bán hàng: Đơ ược b ph n tiêu th l p thành nhi u liên độ ậ ụ ậ ề ể l u cu ng và giao cho khách hàng, giao cho b ph n k toán đ thanhư ở ố ộ ậ ế ểtoán và ghi s Trong hoá đ n ghi rõ các n i dung nh ngày tháng giaoổ ơ ộ ưhàng, lo i hàng giao mã s , chúng lo i quy cách, ph m ch t, s lạ ố ạ ẩ ấ ổ ượng,đ n giá và thành ti n thành toán ơ ề

Phi u xu t kho: Đế ấ ược b ph n v t t ho c b ph n bán hàng l pộ ậ ậ ư ặ ộ ậ ậ thành nhi u liên đ l u cu ng, xu t kho và ghi s k toán Phi u xu t ghiề ể ư ố ấ ổ ế ế ấrõ các n i dung nh lo i v t t , hàng hoá ch ng lo i quy cách, ph m ch t,ộ ư ạ ậ ư ủ ạ ẩ ấ s lố ượng và ngày xu t ấ

Ch ng t v n chuy n (v n đ n): Do b ph n v n chuy n l p ho cứ ừ ậ ể ậ ơ ộ ậ ậ ể ậ ặ Công ty cung c p d ch v v n chuy n l p (n u thuê d ch v v n chuy n).ấ ị ụ ậ ể ậ ế ị ụ ậ ể Đây là tài li u minh ch ng cho vi c hàng đã đệ ứ ệ ược xu t kho giao choấkhách, ch ng t v n chuy n đứ ừ ậ ể ược đính kèm v i phi u xu t kho ho c hoáớ ế ấ ặđ n bán hàng làm minh ch ng cho nghi p v bán hàng ơ ứ ệ ụ

Ch c năng s n xu tứảấ

K ho ch và l ch trình s n xu t đế ạ ị ả ấ ược xây d ng d a vào các ự ự ướ ctoán v nhu c u đ i v i s n ph m c a Công ty cũng nh d a vào tìnhề ầ ố ớ ả ẩ ủ ư ựhình th c t hàng t n kho hi n có Do v y nó có th b o đ m r ng Côngự ế ồ ệ ậ ể ả ả ằty s s n xu t nh ng hàng hoá đáp ng nhu c u c a khách hàng, tránh tìnhẽ ả ấ ữ ứ ầ ủtr ng đ ng hàng hoá ho c khó tiêu th đ i v i m t s hàng hoá cạ ứ ọ ặ ụ ố ớ ộ ố ụ th Vi c s n xu t theo k ho c và l ch trình có th giúp Công ty b o đ mể ệ ả ấ ế ạ ị ể ả ả v vi c chu n b đ y đ các y u t nh nguyên v t li u và nhân công choề ệ ẩ ị ầ ủ ế ố ư ậ ệyêu c u s n xu t trong kỳ.ầ ả ấ

Trách nhi m v i hàng hoá trong giai đo n s n xu t thu c v nh ngệ ớ ạ ả ấ ộ ề ữ người giám sát s n xu t Nguyên v t li u đả ấ ậ ệ ược chuy n t i phân xể ớ ưở ngcho t i khi các s n ph m đớ ả ẩ ược hoàn thành và được chuy n vào kho s nể ả ph m thì ngẩ ười giám sát s n xu t đả ấ ược phân công theo dõi ph i có tráchảnhi m ki m soát và n m ch c t t c tình hình trong quá trình s n xu t.ệ ể ắ ắ ấ ả ả ấ Các ch ng t s sách đứ ừ ổ ượ ử ục s d ng ch y u đ ghi chép và theo dõi g mủ ế ể ồ các phi u yêu c u s d ng, phi u xu t kho, b ng ch m công, các b ngế ầ ử ụ ế ấ ả ấ ả kê, b ng phân b và h th ng s sách k toán chi phí ả ổ ệ ố ổ ế

L u kho thành ph mưẩ

Đây là ch c năng nh m b o qu n và qu n lý tài s n c a Doanhứ ằ ả ả ả ả ủnghi p khi v t t , hàng hoá, thành ph m đệ ậ ư ẩ ược nh p kho Công vi c nàyậ ệDoanh nghi p ph i t ch c canh phòng b o v tránh m t mát, tránh bệ ả ổ ứ ả ệ ấ ị l m d ng tài s n, đ ng th i s d ng các trang thi t b b o qu n nh mạ ụ ả ồ ờ ử ụ ế ị ả ả ằ đ m b o đi u ki n b o qu n v t ch t Khi nh p kho hay xu t kho cácả ả ề ệ ả ả ậ ấ ậ ấbên ph i có đ y đ các gi y t h p l th kho m i đả ầ ủ ấ ờ ợ ệ ủ ớ ược nh p, xu t kho.ậ ấM t khác th kho là ngặ ủ ười ch u trách nhi m v tài s n mình trông coi vàị ệ ề ảph i ghi chép đ theo dõi v s lả ể ề ố ượng v t t , hàng hoá, thành ph m nh pậ ư ẩ ậ – xu t – t n kho.ấ ồ

Xu t thành ph m đi tiêu thấẩụ

Xu t thành ph m ch đấ ẩ ỉ ược th c hi n khi đã nh n đự ệ ậ ược s phêựchu n, thẩ ường là đ n đ t mua hàng c a khách hàng Khi xu t kho thànhơ ặ ủ ấph m ph i l p phi u xu t kho B ph n v n chuy nph i l p phi u v nẩ ả ậ ế ấ ộ ậ ậ ể ả ậ ế ậ chuy n hàng có đánh s th t t trể ố ứ ự ừ ước và ch rõ hàng hoá đỉ ược v nậ chuy n Phi u v n chuy n hàng để ế ậ ể ượ ậc l p thành ba liên, liên th nh tứ ấ đượ ậ ạc l p t i phòng ti p v n đ làm ch ng t minh ch ng v vi c v nế ậ ể ứ ừ ứ ề ệ ậ chuy n, liên th hai để ứ ược s đẽ ược g i t i phòng tiêu th ho c b ph nử ớ ụ ặ ộ ậ tính ti n kèm theo Đ n đ t mua c a khách hàng đ làm căn c ghi hoáề ơ ặ ủ ể ứđ n cho khách hàng và liên th ba s đơ ứ ẽ ược đính kèm bên ngoài bao ki nệ c a hàng hoá trong quá trình v n chuy n Ho t đ ng ki m soát này sủ ậ ể ạ ộ ể ẽ giúp cho khách hàng ki m tra để ược phi u v n chuy n hàng g n trên baoế ậ ể ắki n hàng nh m xác đ nh xem có s khác bi t gì gi a s hàng đ t mua v iệ ằ ị ự ệ ữ ố ặ ớ s hàng th c nh n không Trong trố ự ậ ường h p hàng hoá đợ ược vân chuy nể thuê b i m t Công ty ti p v n thì phi u v n chuy n s đở ộ ế ậ ế ậ ể ẽ ượ ậc l p thêmm t th liên th t , liên này s độ ứ ứ ư ẽ ược giao cho bên cung c p d ch v v nấ ị ụ ậ chuy n đ làm căn c tính cể ể ứ ước phí.

2 Đ c đi m h ch toán hàng t n kho nh hặểạồảưởng đ n Ki m toán.ếể

V i nh ng đ c tr ng nh trên, yêu c u th c hi n t t công tác qu n lýớ ữ ặ ư ư ầ ự ệ ố ảvà h ch toán hàng t n kho là đi u ki n quan tr ng không th thi u đạ ồ ề ệ ọ ể ế ượ c,góp ph n vào công tác qu n lý, thúc đ y vi c cung c p đ y đ , k p th i,ầ ả ẩ ệ ấ ầ ủ ị ờ đ ng b cho s n xu t cũng nh tiêu th , nh m ngăn ch n các hi n tồ ộ ả ấ ư ụ ằ ặ ệ ượ ngm t mát, hao h t, lãng phí trong kinh doanh.ấ ụ

2.1 V nguyên t c k toán ềắế

K toán hàng t n kho ph i tuân theo nh ng nguyên t c qu c t :ế ồ ả ữ ắ ố ế

- Nguyên t c ho t đ ng liên t c: Doanh nghi p ho t đ ng có th i h nắ ạ ộ ụ ệ ạ ộ ờ ạ ho c ít nh t không b gi i th trong tặ ấ ị ả ể ương lai g n thì ph i l p BCTC ph nầ ả ậ ả ánh giá tr tài s n theo giá g c, không theo giá th trị ả ố ị ường.

- Nguyên t c v tính chia c t niên đ c a các năm là g n chi phí vào cácắ ề ắ ộ ủ ắnăm tài chính liên quan và ch có nh ng chi phí đó mà thôi.ỉ ữ

- Nguyên t c tính nh t quán: Trong quá trình k toán hàng t n kho m iắ ấ ế ồ ọ khái ni m, nguyên t c, phệ ắ ương pháp k toán ph i đế ả ược th c hi n nh tự ệ ấ quán N u có thay đ i thì ph i gi i thích rõ ràng và nêu trong ph l cế ổ ả ả ụ ụ BCTC cùng v i nh hớ ả ưởng c a chúng lên k t qu ủ ế ả

- Nguyên t c giá g c: giá tr c a hàng t n kho đắ ố ị ủ ồ ược tính theo giá g c.ố- Nguyên t c th n tr ng: đ quy t toán ngắ ậ ọ ể ế ười ta so sánh gi a giá g c vàữ ốgiá th trị ường N u giá th c t th p h n chi phí mua ph i h ch toán m tế ự ế ấ ơ ả ạ ộ kho n d phòng gi m giá hàng t n kho.ả ự ả ồ

- Nguyên t c không bù tr : vi c gi m giá hàng t n kho không th ghi chépắ ừ ệ ả ồ ểtr c ti p vào vi c gi m giá mua Nó ph i đự ế ệ ả ả ược gi nguyên sau đó hoànữnh p đ xác đ nh lãi và vi c m t giá là đ i tậ ể ị ệ ấ ố ượng c a m t kho n dủ ộ ả ự phòng.

- Nguyên t c ghi chép k toán: Các Doanh nghi p s n xu t ph i th c hi nắ ế ệ ả ấ ả ự ệ ki m kê thể ường xuyên tuy nhiên các Công ty không th c hi n quy đ nh nàyự ệ ịmà ch th c hi n ki m kê đ nh kỳ Trong h th ng ki m kê thỉ ự ệ ể ị ệ ố ể ường xuyênnh p, xu t hàng t n kho đậ ấ ồ ược ghi nh n ngay trong khi chúng ta th c hi n,ậ ự ệ

2.2 V phềương pháp tính giá.

Theo chu n m c k toán hàng t n kho qu c t và nguyên t c h chẩ ự ế ồ ố ế ắ ạ toán hàng t n kho c a Vi t Nam thì hàng t n kho ph i đồ ủ ệ ồ ả ược đánh giá theogiá th c t (hay còn g i là giá phí) đự ế ọ ược quy đ nh c th cho t ng lo iị ụ ể ừ ạ hàng.

Tr giá hàng nh p kho đị ậ ược quy đ nh c th cho t ng lo i v t t ,ị ụ ể ừ ạ ậ ư hàng hóa theo ngu n hình thành và th i đi m tính giá Hàng nh p kho cóồ ờ ể ậth t hai ngu n là mua vào và Doanh nghi p t s n xu t.ể ừ ồ ệ ự ả ấ

Đ i v i hàng mua ngoài:ố ớ

Đ i v i hàng t s n xu t:ố ớ ự ả ấ

Đ i v i hàng t n kho vì tr giá th c t c a hàng nh p kho khác nhau ố ớ ồ ị ự ế ủ ậ ở các th i đi m khác nhau trong kỳ h ch toán nên vi c tính giá th c t hàngờ ể ạ ệ ự ếxu t kho có th áp d ng m t trong các phấ ể ụ ộ ương pháp sau đây:

- Phương pháp giá th c t đích danh.ự ế- Phương pháp bình quân gia quy n.ề- Phương pháp nh p trậ ước, xu t trấ ước.- Phương pháp nh p sau xu t trậ ấ ước.

- Phương pháp tính giá th c t theo giá h ch toán.ự ế ạ

2.3 V phềương pháp h ch toán chi ti t hàng t n kho.ạếồ

M i nghi p v kinh t phát sinh nói chung, hàng t n kho nói riêng,ọ ệ ụ ế ồm i s bi n đ ng tăng gi m v m t s lọ ự ế ộ ả ề ặ ố ượng và giá tr đ u đị ề ược ph nả ánh trên ch ng t g c nh : phi u nh p kho, phi u xu t kho, hóa đ n bánứ ừ ố ư ế ậ ế ấ ơhàng, biên b n ki m kê, th kho, ả ể ẻ

Đ ng th i v i quá trình trên h ch toán hàng t n kho ph i đồ ờ ớ ạ ồ ả ược h chạ toán c v m t giá tr và hi n v t Đ h ch toán đả ề ặ ị ệ ậ ể ạ ược nh v y, k toánư ậ ế

Chi phí sản xuất 

hàng t n kho ph i s d ng phồ ả ử ụ ương pháp h ch toán chi ti t là theo dõi t ngạ ế ừ th , t ng ch ng lo i, quy cách v t t , hàng hóa theo t ng đ a đi m qu nứ ừ ủ ạ ậ ư ừ ị ể ả lý và s d ng H ch toán hàng t n kho ph i luôn luôn đ m b o v sử ụ ạ ồ ả ả ả ề ự kh p đúng c m t giá tr và hi n v t gi a th c t v i s lớ ả ặ ị ệ ậ ữ ự ế ớ ố ượng ghi trên sổ k toán, gi a s t ng h p và s chi ti t Hi n nay, theo ch đ k toánế ữ ố ổ ợ ố ế ệ ế ộ ếhi n hành c a Vi t Nam, Doanh nghi p có th l a ch n m t trong baệ ủ ệ ệ ể ự ọ ộphương pháp h ch toán chi ti t đó là: Phạ ế ương pháp th song song, phẻ ươ ngpháp s đ i chi u luân chuy n, phổ ố ế ể ương pháp s s d ổ ố ư

2.4 V phềương pháp h ch toán t ng h p hàng t n kho:ạổợồ

Trong m t Doanh nghi p hay m t đ n v k toán ch độ ệ ộ ơ ị ế ỉ ược áp d ngụ m t trong hai phộ ương pháp h ch toán hàng t n kho nh sau:ạ ồ ư

- Phương pháp kê khai thường xuyên: đây là phương pháp h ch toán hàngạt n kho b ng cách theo dõi thồ ằ ường xuyên, liên t c có h th ng tình hìnhụ ệ ốnh p xu t kho v t t , hàng hóa trên s sách Theo phậ ấ ậ ư ổ ương pháp này m iọ bi n đ ng tăng gi m hàng t n kho v m t giá tr b t kỳ th i đi m nàoế ộ ả ồ ề ặ ị ở ấ ờ ểcũng được ph n ánh trên các tài kho n liên quan sau:ả ả

+ TK151 – Hàng mua đang đi dường.+ TK152 – Nguyên v t li u.ậ ệ

+ TK 153 – Công c d ng c ụ ụ ụ+ TK 154 – S n ph m d dang.ả ẩ ở+ TK 155 – Thành ph m.ẩ

+ TK 156 – Hàng hóa.+ TK 157 – Hàng g i bán.ử

+ TK 159 – D phòng gi m giá hàng t n kho.ự ả ồ

- Phương pháp ki m kê đ nh kỳ; là phể ị ương pháp h ch toán căn c vàoạ ứk t qu ki m kê th c t đ phế ả ể ự ế ể ản ánh giá tr t n kho cu i kỳ c a v t t ,ị ồ ố ủ ậ ư hàng hóa trên s k toán t ng h p và t đó tính ra giá tr c a hàng t n khoổ ế ổ ợ ừ ị ủ ồđã xu t trong kỳ theo công th c:ấ ứ

=

Theo phương pháp này m i s tăng gi m giá tr hàng t n khoọ ự ả ị ồkhông được theo dõi trên các tài kho n hàng t n kho, mà ch theo dõi quaả ồ ỉcác tài kho n trung gian sau đây:ả

+ TK 611 – Mua hàng.+ TK 631 – Giá thành.

+ Tk 632 – Giá v n hàng bán.ố

Ngoài các nguyên t c trên ra, trong t ng trắ ừ ường h p c th n u xétợ ụ ể ếth y hàng t n kho cu i niên đ k toán có kh năng b gi m giá so v iấ ồ ở ố ộ ế ả ị ả ớ giá th c t đã ghi s k toán thì Doanh nghi p đự ế ổ ế ệ ược phép l p d phòngậ ựgi m giá theo ch đ quy đ nh.ả ế ộ ị

3 Ch ng t và s sách có liên quan đ n chu trình hàng t n khoứừổếồ

Ch ng t Ki m toán là ngu n t li u s n có cung c p cho Ki mứ ừ ể ồ ư ệ ẵ ấ ể toán viên Ch ng t Ki m toán có th là các tài li u k toán ho c cũng cóứ ừ ể ể ệ ế ặth là tài li u khác Trong chu trình Hàng t n kho các lo i ch ng t Ki mể ệ ồ ạ ứ ừ ể toán thường bao g m: ồ

- H th ng s k toán chi ti t cho HTK.ệ ố ổ ế ế

- S nh hự ả ưởng c a phủ ương pháp k toán hàng t n kho.ế ồ- H th ng k toán chi phí và tình giá thành s n ph m ệ ố ế ả ả

- H th ng các báo cáo và s sách liên quan t i chi phí tính giá thànhệ ồ ổ ớs n ph m bao g m các báo cáo s n xu t, báo cáo s n ph m h ng k cả ẩ ồ ả ấ ả ẩ ỏ ể ả báo cáo thi t h i do ng ng s n xu t.ệ ạ ừ ả ấ

- H th ng s sách k toán chi phí: s cái, b ng phân b , báo cáoệ ố ổ ế ổ ả ổt ng h p, nguyên v t li u, nhân công tr c ti p, chi phí s n xu t chung ổ ợ ậ ệ ự ế ả ấ

4 M c tiêu Ki m toánụể

M c tiêu h p lý chung ụợ

M c tiêu h p lý chung bao hàm vi c xem xét, đánh giá t ng th sụ ợ ệ ổ ể ố ti n ghi trên các kho n m c trên c s cam k t chung v trách nhi m c aề ả ụ ơ ở ế ề ệ ủ nhà qu n lý và th c hi n thu đả ự ệ ược qu kh o sát th c t khách th Ki mả ự ế ở ể ể toán Do đó đánh giá s h p lý chung hự ợ ướng t i kh năng sai sót c thớ ả ụ ể c a các s ti n trên kho n m c ( theo giá trình Ki m toán tài chính ) Đ iủ ố ề ả ụ ể ố v i chu trình hàng t n kho có th c th hoá kho và b ng cân đ i k toánớ ồ ẻ ụ ể ả ố ếhay Các s d hàng t n kho trên b ng cân đ i k toán và b ng li t kê hàngố ư ồ ả ố ế ả ệt n kho là h p lý ồ ợ

M c tiêu chung khác ụ

Trong m c tiêu chung khác bao g m: M c tiêu hi u l c, m c tiêuụ ồ ụ ệ ự ụtr n v n, m c tiêu quy n và nghĩa v , m c tiêu đánh giá và phân b , m cọ ẹ ụ ề ụ ụ ổ ụ tiêu chính xác c h c và m c tiêu phân lo i và trình bày Các m c tiêu nàyơ ọ ụ ạ ụđượ ụ ểc c th hoá cho chu trình Hàng t n kho: ồ

- Tât c hàng t n kho ghi trên s đ u t n t i th c t vào ngày l pả ồ ổ ề ồ ạ ự ế ậ b ng cân đ i k toán ( hi u l c ) ả ố ế ệ ự

- M i hàng hoá, tài s n t n kho đ u bao hàm trong B ng cân đ i kọ ả ồ ề ả ố ế toán (tr n v n) ọ ẹ

- Các tài s n ghi trong m c hàng t n kho thu c quy n s h u c aả ụ ồ ộ ề ở ữ ủ đ n v và không thu c tài s n th ch p, c m c ho c t m vay (Quy n vàơ ị ộ ả ế ấ ầ ố ặ ạ ềnghĩa v ) ụ

+ Giá tr hàng t n kho phù h p v i hi n v t.ị ồ ợ ớ ệ ậ

+ Giá c hàng hoá đả ược tính theo giá th c t Các l n đi u ch nhự ế ầ ề ỉ giá được ph n ánh đúng và hàng hoá m t giá đả ấ ược đi u ch nh ( đ nh giá vàề ỉ ịphân b ) ổ

- S t ng c ng các kho n m c hàng t n kho (tính chính xác c h c) ố ổ ộ ả ụ ồ ơ ọ+ Phân lo i đúng hàng t n kho theo các nhóm: Nguyên v t li u,ạ ồ ậ ệ

+ Thuy t trình rõ các hàng hoá c m c , chuy n nhế ầ ố ể ượng, t m g iạ ử ho c gi h (Phân lo i và trình bày) ặ ữ ộ ạ

Các m c tiêu đụ ượ ụ ểc c th hoá cho chu trình Ki m toán hàng t n khoể ồ trên đ c g i là các m c tiêu Ki m toán đ c thù Đ i v i m i chu trình

Ki m toán có các m c tiêu đ c thù riêng, tuy nhiên v i m i vu c Ki mể ụ ặ ớ ỗ ộ ể toán c th thì m c tiêu riêng c a chu trình Hàng t n kho có th là khácụ ể ụ ủ ồ ểnhau Vì v y căn c vào t ng trậ ứ ừ ường h p c th mà Ki m toán viên đ nhợ ụ ể ể ị ra các m c tiêu Ki m toán c th ụ ể ụ ể

II: N I DUNG KI M TOÁN CHU TRÌNH HÀNG T N KHOỘỂỒTRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH.Ể

1 Các phương pháp ti p c n Ki m toán đ i v i chu trình hàng t nếậểố ớồ kho.

Chu trình hàng t n kho cũng nh các chu trình khác khi ti n hànhồ ư ếKi m toán thể ường có hai cách ti p c n:ế ậ

S d ng các th nghi m tuân th ử ụ ử ệ ủ S d ng các th nghi m c b nử ụ ử ệ ơ ả

Th nghi m tuân th ửệủ ( th nghi m ki m soát ): Là lo i th nghi mử ệ ể ạ ử ệ đ thu th p b ng ch ng Ki m toán ch ng minh r ng h th ng ki m soátể ậ ằ ứ ể ứ ằ ệ ố ển i b ho t đ ng h u hi u S lộ ộ ạ ộ ữ ệ ố ượng các th nghi m tuân th d a vàoử ệ ủ ựvi c đánh giá r i ro Ki m toán.ệ ủ ể

Th nghi m c b nửệơ ả : Là lo i th nghi m đạ ử ệ ược thi t k nh m thuế ế ằth p các b ng ch ng v s hoàn ch nh, chính sác và hi u l c c a các dậ ằ ứ ề ự ỉ ệ ự ủ ữ li u do h th ng k toán s lý Th nghi m c b n thệ ệ ố ế ử ử ệ ơ ả ường đượ ử ụ c s d ngv i s lớ ố ượng l n khi r i ro ki m soát c a chu trình đó đớ ủ ể ủ ược đánh giá làcao.

2 Ki m toán chu trình hàng t n khoểồ

M i m t cu c Ki m toán dù to hay nh đ n gi n hay ph c t p thìỗ ộ ộ ể ỏ ơ ả ứ ạquy trình Ki m toán thể ường tuân th theo trình t chung Chu trình Ki mủ ự ể toán mua hàng và thanh toán được ti n hành qua ba bế ước:

Bước 1: L p k ho ch Ki m toán chu trình hàng t n kho ậ ế ạ ể ồ Bước 2 Th c hi n Ki m toán chu trình hàng t n khoự ệ ể ồ Bước 3 K t thúc Ki m toán chu trình hàng t n khoế ể ồ

2.1 L p k ho ch Ki m toán chu trình hàng t n khoậếạểồ

L p k ho ch Ki m toán là khâu đ u tiên và r t quan tr ng trongậ ế ạ ể ầ ấ ọcông vi c c a Ki m toán vì nó có ý nghĩa đ nh hệ ủ ể ị ướng cho toàn b ho tộ ạ đ ng sau này Nó t o đi u ki n pháp lý cũng nh các đi u ki n khác c nộ ạ ề ệ ư ề ệ ầ thi t cho Ki m toán M c đích giai đo n này là xây d ng k ho ch Ki mế ể ụ ạ ự ế ạ ể toán chung và phương pháp Ki m toán c th phù h p v i ph m vi, b nể ụ ể ợ ớ ạ ả ch t, th i gian c a quy trình Ki m toán s th c hi n.ấ ờ ủ ể ẽ ự ệ

Theo chu n m c Ki m toán vi t nam s 300, l p k ho ch Ki mẩ ự ể ệ ố ậ ế ạ ể toán thì “ Ki m toán viên và Công ty Ki m toán ph i l p k ho ch Ki mể ể ả ậ ế ạ ể toán trong đó mô t ph m vi d ki n và cách th c ti n hành công vi cả ạ ự ế ứ ế ệ Ki m toán K ho ch Ki m toán ph i đ y đ , chi ti t làm c s đ làmể ế ạ ể ả ầ ủ ế ơ ở ểchương trình Ki m toán ’’ Đ i v i chu trình hàng t n kho, m c đích c aể ố ớ ồ ụ ủ giai đo n này là ph i xây d ng m t chi n lạ ả ự ộ ế ược Ki m toán và phể ươ ngpháp Ki m toán c th phù h p v i b n ch t, th i gian và ph m vi c aể ụ ể ợ ớ ả ấ ờ ạ ủ các th t c Ki m toán s áp d ng khi Ki m toán chu trình này.ủ ụ ể ẽ ụ ể

L p k ho ch Ki m toán chu trình hàng t n kho g m các bậ ế ạ ể ồ ồ ước sau:B 1: Chu n b k ho ch Ki m toánẩ ị ế ạ ể

B 2: Thu th p thông tin v khách hàng và th c hi n các th t c phânậ ề ự ệ ủ ụtích

B 3: Đánh giá tính tr ng y u và r i ro Ki m toánọ ế ủ ể

B 4: Tìm hi u h th ng KSNB và đánh giá r i ro Ki m toán ể ệ ố ủ ể

B 5: L p k ho ch Ki m toán toàn di n và so n th o chậ ế ạ ể ệ ạ ả ương trìnhKi m toán ể

B 1: Chu n b k ho ch Ki m toánẩ ị ế ạ ể

Đánh giá kh năng ch p nh n Ki m toánảấậể

Đ ch p nh n l i m i Ki m toán ph i căn c vào kh năng c aể ấ ậ ờ ờ ể ả ứ ả ủ Công ty và các đi u ki n c a khách hàng Trong giai đo n này Ki m toánề ệ ủ ạ ểviên ph i đánh giá r i ro có th g p ph i khi ti n hành Ki m toán chuả ủ ể ặ ả ế ểtrình hàng t n kho c a Doanh nghi p sau đó k t h p v i vi c đánh giá cácồ ủ ệ ế ợ ớ ệchu trình khác đ đ a ra quy t đ nh có ch p nh n Ki m toán cho Doanhể ư ế ị ấ ậ ểnghi p không.ệ

Nh n di n các ký do Ki m toán c a Công ty khách hàng ậệểủ

Sau khi ch p nh n Ki m toán, Công ty Ki m toán ti n hành xem xétấ ậ ể ể ếcác lý do Ki m toán c a khách hàng đ t đó ti n hành xác đ nh s lể ủ ể ừ ế ị ố ượ ngb ng ch ng Ki m toán c n thu th p và các m c đ chính xác c a các ýằ ứ ể ầ ậ ứ ộ ủki n mà Ki m toán viên đ a ra trong báo cáo Ki m toán.ế ể ư ể

L a ch n đ i ngũ nhân viên th c hi n ki m toánựọộựệể

Thông qua vi c nh n di n các lý do Ki m toán c a khách hàng,ệ ậ ệ ể ủCông ty Ki m toán ể ướ ược l ng được quy mô ph c t p c a cu c Ki m toánứ ạ ủ ộ ểt đó l a ch n đ i ngũ nhân viên thích h p đ th c hi n Ki m toán Côngừ ự ọ ộ ợ ể ự ệ ểty Ki m toán s l a ch n nh ng nhân viên Ki m toán có nhi u kinhể ẽ ự ọ ư ể ềnghi m trong Ki m toán chu trình hàng t n kho đ Ki m toán chu trìnhệ ể ồ ể ểnày S lố ượng và trình đ c a các Ki m toán viên ph thu c vào tính ph cộ ủ ể ụ ộ ứ t p và m c r i ro c a chu trình.ạ ứ ủ ủ

H p đ ng Ki m toánợồể

Công vi c kí k t h p đ ng Ki m toán là giai đo n cu i cùng c aệ ế ợ ồ ể ạ ố ủ giai đo n này, ghi rõ trách nhi m v quy n l i và nghĩa v các bên Nh ngạ ệ ề ề ợ ụ ữ n i dung ch y u c a h p đ ng Ki m toán báo g m:ộ ủ ế ủ ợ ồ ể ồ

nh h ng đ n các m t ho t đ ng kinh doanh này t đó nh h ng đ n

ph n hành Ki m toán c a mình.ầ ể ủ

Các thông tin c sơ ở

Tìm hi u ngành ngh và ho t đ ng kinh doanh c a khách hàng.ể ề ạ ộ ủTheo chu n m c Ki m toán s 300, l p k ho ch Ki m toán quyẩ ự ể ố ậ ế ạ ểđ nh Ki m toán viên ph i tìm hi u ngành ngh và ho t đ ng kinh doanhị ể ả ể ề ạ ộc a khách hàng Vi c tìm hi u ngành ngh ho t đ ng kinh doanh c aủ ệ ể ề ạ ộ ủ khách hàng giúp Ki m toán viên nh n đ nh v ch ng lo i hàng hoá màể ậ ị ề ủ ạDoanh nghi p mua vào cũng nh cách th c thanh toán và m c đích sệ ư ứ ụ ử d ng đ i v i t ng lo i hàng hoá có đúng m c đích cam k t b ng văn b nụ ố ớ ừ ạ ụ ế ằ ả không Ngoài ra vi c tìm hi u ngành ngh kinh doanh c a khách hàng cũngệ ể ề ủcho Ki m toán viên bi t để ế ược cách t ch c h th ng k toán và cácổ ứ ệ ố ếnguyên t c k toán đ c thù c a ngành ngh này.ắ ế ặ ủ ề

- Xem xét l i k t qu cu c Ki m toán năm trạ ế ả ộ ể ước và h s Ki mồ ơ ể toán chung.

Vi c xem xét l i này giúp cho ki m toán viên xác đ nh và khoanhệ ạ ể ịvùng các kho n m c ch a đ ng r i ro cao trong chu trình, nh ng bả ụ ứ ự ủ ữ ước mà

đó h th ng ki m soát n i b y u.

- Tham quan nhà xưởng

Công vi c này s cung c p cho Ki m toán viên nh ng đi u m tệ ẽ ấ ể ữ ề ắ th y tai nghe v quy trình s n xu t kinh doanh c a khách hàng, giúp Ki mấ ề ả ấ ủ ể toán viên đánh giá tình tr ng b o qu n, nh p và xu t hàng hoá t đó đánhạ ả ả ậ ấ ừgiá kh năng c a b ph n mua hàng và nh ng gian l n sai sót có th x yả ủ ộ ậ ữ ậ ể ả ra trong quá trình mua hàng.

- Nh n di n các bên h u quan ậ ệ ữ

Trong quá trình Ki m toán chu trình mua hàng và thanh toán các bênểhữư quan mà ki m toán viên quan tâm ch y u là cung c p, đ i lý, các tể ủ ế ấ ạ ổ ch c nh hứ ả ưởng đ n quy t đ nh mua c a Công ty khách hàng Vi c nh nế ế ị ủ ệ ậ di n các bên h u quan s giúp cho Ki m toán viên trong quá trình thu th pệ ữ ẽ ể ậ b ng ch ng Ki m toán có nhi u thu n l i h n.ằ ứ ể ề ậ ợ ơ

- D ki n nhu c u chuyên gia bên ngoàiự ế ầ

Trong trường h p ph i giám đ nh giá tr c a nh ng hàng hoá màợ ả ị ị ủ ữDoanh nghi p mua vào n u trong nhóm Ki m toán không có ai có khệ ế ể ả năng giám đ nh thì h ph i dùng nh ng chuyên gia trong các lĩnh v c trên.ị ọ ả ữ ự

Các thông tin v nghĩa v pháp lý c a khách hàngềụủ

Vi c thu th p thông tin v nghĩa v pháp lý c a khách hàng s giúpệ ậ ề ụ ủ ẽcho Ki m toán viên n m b t để ắ ắ ược các quy trình mang tính pháp lý có nhả hưởng đ n chu trình hàng t nkho Nh ng thông tin này đế ồ ữ ược thu th pậ trong quá trình ti p xúc v i ban giám đ c c a Công ty khách hàng g m cácế ớ ố ủ ồlo i sau:ạ

Gi y phép thành l p đi u l c a Công ty.ấ ậ ề ệ ủ

Các báo cáo tài chính, báo cáo Ki m toán, thanh tra ho c ki m traể ặ ểc a các năm hiên hành ho c trong vài năm trủ ặ ước.

Biên b n các cu c h p c đông, h i đ ng qu n tr và ban giám đ c.ả ộ ọ ổ ộ ồ ả ị ốCác h p đ ng cam k t quan tr ng ợ ồ ế ọ

Th c hi n các th t c phân tíchựệủ ụ

Sau khi thu th p các thông tin c s và thông tin v nghĩa v pháp lýậ ơ ở ề ục a khách hàng, Ki m toán viên th c hi n các th t c phân tích đ i v iủ ể ự ệ ủ ụ ố ớ các thông tin đã thu th p đậ ược đ h tr cho vi c l p k ho ch v b nể ỗ ợ ệ ậ ế ạ ề ả ch t, th i gian và n i dung các th t c Ki m toán s đấ ờ ộ ủ ụ ể ẽ ượ ử ục s d ng đ thuểth p b ng ch ng Ki m toán G m:ậ ằ ứ ể ồ

Phân tích ngang: So sánh s d tài kho n năm nay so v i năm trố ư ả ớ ướ c,đ i chi u chên l ch năm nay tăng hay gi m so v i năm trố ế ệ ả ớ ước đ tìm raểnh ng đi u không h p lý.ữ ề ợ

Phân tích d c: So sánh t l chi phí c a Công ty khách hàng v i cácọ ỷ ệ ủ ớCông ty khác trong ngành, so sánh t l này qua các năm đ đánh giá tínhỷ ệ ểh p lý Xác đ nh h s vòng quay c a hàng t n kho đ xác đinh ch tợ ị ệ ố ủ ồ ể ấ lượng, tính k p th i, tính l i th i c a hàng hoá mua vào.ị ờ ỗ ờ ủ

B3: Đánh giá tính tr ng y u và r i ro Ki m toánọ ế ủ ể

Đánh giá tính tr ng y uọế

M t sai sót có quy mô có th tr ng y u v i Công ty này nh ngộ ể ọ ế ớ ư không tr ng y u v i Công ty khác Do đó vi c ọ ế ớ ệ ướ ược l ng tr ng y u ph nọ ế ầ l n ph thu c vào kinh nghi m c a Ki m toán viên Thông thớ ụ ộ ệ ủ ể ường vi cệ đánh giá tính tr ng y u g m hai bọ ế ồ ướ ơ ảc c b n:

Bước 1: Ướ ược l ng ban đ u v tính tr ng y uầ ề ọ ế

Bước 2: Phân b ổ ướ ược l ng ban đ u v tính tr ng y u cho cácầ ề ọ ếkho n m c Ki m toán.ả ụ ể

Trong giai đo n này Ki m toán viên c n ạ ể ầ ướ ươc l ng m c tr ng y uứ ọ ế cho toàn b chu trình sau đó phân b m c r ng y u cho t ng nhóm nghi pộ ổ ứ ọ ế ừ ệ v ụ

Đánh giá r i roủ

Theo chu n m c s 400 r i ro Ki m toán là r i ro Ki m toán viênẩ ự ố ủ ể ủ ểvà Công ty Ki m toán đ a ra ý ki n nh n xét không thích h p khi báo cáoể ư ế ậ ợtài chính đã được Ki m toán còn có nh ng sai sót tr ng y u Trong giaiể ữ ọ ếđo n l p k ho ch Ki m toán, Ki m toán viên ph i xác đ nh r i ro Ki mạ ậ ế ạ ể ể ả ị ủ ể toán mong mu n cho toàn b BCTC đố ộ ược Ki m toán thông qua vi c đánhể ệgiá ba b ph n.ộ ậ

- R i ro ti m tàng.ủ ề

Đ đánh giá r i ro ti m tàng Ki m toán viên có th d a vào các y uể ủ ề ể ể ự ế t nh b n ch t kinh doanh c a khách hàng, tính liêm chính c a ban giámố ư ả ấ ủ ủđ c, k t qu c a các cu c Ki m toán l n trố ế ả ủ ộ ể ầ ước, các nghi p v kinh tệ ụ ế không thường xuyên, các ước tính k toán, các h p đ ng Ki m toán l nế ợ ồ ể ầ đ u và dài h n, quy mô s d tài kho n.ầ ạ ố ư ả

- R i ro ki m soát.ủ ể

Kh năng gian l n, sai sót c a h th ng ki m soát n i b R i roả ậ ủ ệ ố ể ộ ộ ủki m soát càng l n có nghĩa là h th ng ki m soát n i b càng y u k mể ớ ệ ố ể ộ ộ ế ế và ngượ ạc l i Vi c đánh giá r i ro trên thông qua vi c đánh giá h th ngệ ủ ệ ệ ố ki m soát n i b ể ộ ộ

- R i ro phát hi n ủ ệ

Kh năng x y ra các sai sót ho c gian l n trên báo cáo tài chính màả ả ặ ậkhông ngăn được hay phát hi n b i h th ng ki m soát n i b và cũngệ ở ệ ố ể ộ ộkhông được ki m toán viên phát hi n trong quá trình Ki m toán Vi cể ệ ể ệ

đánh giá r i ro phát hi n ph thu c vào vi c đánh giá r i ro ti m tàng, r iủ ệ ụ ộ ệ ủ ề ủ ro ki m soát và kh năng chuyên môn c a Ki m toán viên.ể ả ủ ể

Ki m toán viên ph i d a vào đánh giá m c đ r i ro ti m tàng để ả ự ứ ộ ủ ề ể xác đ nh n i dung, l ch trình và ph m vi th nghi m c b n đ gi m r iị ộ ị ạ ử ệ ơ ả ể ả ủ ro phát hi n và r i ro Ki m toán đ n m c có th ch p nh n đệ ủ ể ế ứ ể ấ ậ ược.

B4: Tìm hi u h th ng ki m soát n i b và đánh giá r i ro ki m soátể ệ ố ể ộ ộ ủ ểTrong giai đo n này Ki m toán viên ph i xem xét các y u t c a hạ ể ả ế ố ủ ệ th ng ki m soát n i b nh môi trố ể ộ ộ ư ường ki m soát, th t c ki m soát, hể ủ ụ ể ệ th ng k toán và h th ng ki m soát n i b mà tr ng tâm là các th t cố ế ệ ố ể ộ ộ ọ ủ ụ ki m soát để ược áp d ng trong chu trính hàng t n kho v m t thi t k vàụ ồ ề ặ ế ếtính kh thi c a các th t c ki m soát đó.ả ủ ủ ụ ể

- Môi trường ki m soátể

Bao g m toàn b nhân t bên trong và bên ngoài có tính tác đ ng t iồ ộ ố ộ ớ vi c thi t k , ho t đ ng và s lý d li u c a các lo i hình ki m soát n iệ ế ế ạ ộ ử ữ ệ ủ ạ ể ộ b Đ đ t s hi u bi t v h th ng ki m soát n i b đ i v i hàng t nộ ể ạ ự ể ế ề ệ ố ể ộ ộ ố ớ ồ kho, Ki m toán viên c n xem xét các nhân t trong môi trể ầ ố ường ki m soátểbao g m: ồ

+ Đ c thù v qu n lý: Đ c thù v qu n lý đ c p t i các quan đi mặ ề ả ặ ề ả ề ậ ớ ể khác nhau trong đi u hành ho t đ ng Doanh nghi p c a nhà qu n lý nhề ạ ộ ệ ủ ả ả hưởng tr c ti p đ n chính sách ch đ quy đ nh và cách th c t ch cự ế ế ế ộ ị ứ ổ ứ ki m tra ki m soát trong Doanh nghi p nói chung và hàngt n kho nóiể ể ệ ồriêng.

+ C c u t ch c: Đ th c hiên bơ ấ ổ ứ ể ự ước công vi c này v i hàng t nệ ớ ồ kho Ki m toán viên c n tìm hi u các th t c và các quy đ nh đ i v i cácể ầ ể ủ ụ ị ố ớch c năng mua hàng, nh n hàng, l u tr hàng, xu t hàng cũng nh vi cứ ậ ư ữ ấ ư ệ ki m soát đ i v i s n xu t, đông th i ph i tìm hi u v h th ng ki mể ố ớ ả ấ ờ ả ể ề ệ ố ể

các đi u ki n k thu t khác B t kỳ s thi u soát nào v phề ệ ỹ ậ ấ ự ế ề ương ti n c tệ ấ tr v d ch v b o v ho c v ki m soát v t ch t khác đ u có th d nữ ề ị ụ ả ệ ặ ề ể ậ ấ ề ể ẫ t i m t mát hàng t n kho do cháy n ho c do m t tr m, t t c c p qu nớ ấ ồ ổ ặ ấ ộ ấ ả ấ ả lý quan tâm Thêm n a các Ki m toán viên có th ti n hành ph ng v nữ ể ể ế ỏ ấ cuãng nh quan sát các ho t đ ng c a h th ng ki m soát n i b Hư ạ ộ ủ ệ ố ể ộ ộ ệ th ng k toán hàng t n kho có đố ế ồ ược theo dõi t ng lo i không, hàng t nừ ạ ồ kho có được đánh d u theo m t dãy s đấ ộ ố ược xây d ng không.ự

+Chính sách nhân s : Ki m toán viên ti n hành ph ng v n v chínhự ể ế ỏ ấ ềsách nhân s đ i v i côngtác ghi chép, công tác qu n lý hàng t n kho, th cự ố ớ ả ồ ự hi n đánh giá đi u tra v trình đ nghi p v , tính trung th c và t cáchệ ề ề ộ ệ ụ ự ưc a th kho, nhân viên thu mua, k toán hàng t n kho cũng nh x phân lyủ ủ ế ồ ư ựtrách nhi m gi a các b ph n cá nhân trong vi c thu mua, h ch toán vàệ ữ ộ ậ ệ ạb o qu n hàng t n kho.ả ả ồ

+ Công tác k ho ch: Ki m toán viên c n ki m tra các d toán vế ạ ể ầ ể ự ề nguyên v t li u, k ho ch s n xu t do Doanh nghi p l p đ u kỳ và đ iậ ệ ế ạ ả ấ ệ ậ ầ ố chi u v i k ho ch s n xu t do Doanh nghi p l p đ u kỳ và đ i chi uế ớ ế ạ ả ấ ệ ậ ầ ố ế v i k ho ch s n xu t, d toán kỳ trớ ế ạ ả ấ ự ước cũng nh tình hình th c t s nư ự ế ả xu t kỳ trấ ước đ kh ng đ nh tính khoa h c và nghiêm túc trong vi c xâyể ẳ ị ọ ệd ng k ho ch, d toán v hàng t n kho c a Doanh nghi p.ự ế ạ ự ề ồ ủ ệ

- H th ng k toán hàng t n kho.ệ ố ế ồ

Bao g m h th n ch ng t , h th ng sô sách, h th ng tài kho n kồ ệ ồ ứ ừ ệ ố ệ ố ả ế toán và h th ng b ng t ng h p, cân đ i k toán Trong đó qua trình l pệ ố ả ổ ợ ố ế ậ và luân chuy n ch ng t đóng vai trò quan tr ng trong công tác ki m soátể ứ ừ ọ ển i b c a Doanh nghi p Đ tìm hi u v h th ng k toán hàng t n khoộ ộ ủ ệ ể ể ề ệ ố ế ồc a d n v đủ ơ ị ược Ki m toán, Ki m toán viên c n tìm hi u qua các câu h iể ể ầ ể ỏ sau:

H th ng k toán hàng t n kho có th có đệ ố ế ồ ể ược theo dõi chi ti t choết ng lo i hàng t n kho hay không.ừ ạ ồ

H th ng s sách k toán có đệ ố ổ ế ược đ i chi u ít nh t m t l n v iố ế ấ ộ ầ ớ k t qu ki m kê hàng t n kho trong năm không.ế ả ể ồ

S khác bi t gi a s th c t ki m kê v i s sách khi đự ệ ữ ố ự ế ể ớ ổ ược pháthi n có đệ ược gi i quy t k p th i hay không.ả ế ị ờ

Ngoài ra ki m toan viên c n ki m tra các phi u yêu c u mua hàng,ể ầ ể ế ầđ n đ t mua hàng, phi u yêu c u s d ng mua hàng hoá, phi u v nơ ặ ế ầ ử ụ ế ậ chuy n hàng, phi u nh p kho, phi u xu tkho và các s sách k toán vể ế ậ ế ấ ổ ế ề hàng t n kho và chi phí.Các th t c này s giúp Ki m toán viên có đồ ủ ụ ẽ ể ượ ccác b ng ch ng đ đánh giá r i ro ki m soát đ i v i các c s d n li uằ ứ ể ủ ể ố ớ ơ ở ẫ ệ v hàng t n kho là nh h n m c c c đ i.ề ồ ỏ ơ ứ ự ạ

- Các th t c ki m soát.ủ ụ ể

Ki m toán viên tìm hi u th t c ki m soát trong đ n v có d a trênể ể ủ ụ ể ơ ị ựba nguyên t c c b n: Phân công phân nhi m, B t kiêm nhi m, U quy nắ ơ ả ệ ấ ệ ỷ ề phê chu n.ẩ

+ Ki m toán viên ph i ki m tra viêc phân chia trách nhi m trongể ả ể ệvi c th c hi n ch c năng c a chu trình, ai là ngệ ự ệ ứ ủ ười th c hi n ch c năngự ệ ứđó.

+ Có t n t i m t phòng thu mua hàng đ c l p chuyên th c hi n tráchồ ạ ộ ộ ậ ự ệnhi m mua t t c nguyên v t li u, công c d ng c hàng hoá không.ệ ấ ả ậ ệ ụ ụ ụ

+ Có b o đ m s phê duy t trong xu t dùng hàng t n kho không.ả ả ự ệ ấ ồ- Ki m toán n i b ể ộ ộ

Ki m toán n i b là b ph n đ c l p để ộ ộ ộ ậ ộ ậ ược thi t l p trong đ n vế ậ ơ ị ti n hành công vi c ki m tra và đánh gia các ho t đ ng ph c v yêu c uế ệ ể ạ ộ ụ ụ ầ qu n tr n i b đ n v ả ị ộ ộ ơ ị

+ Ki m toán viên ph i tìm hi u xem khách hàng có hay khong có sể ả ể ự t n t i c a b ph n Ki m toán n i b và b ph n Ki m toán n i b nàyồ ạ ủ ộ ậ ể ộ ộ ộ ậ ể ộ ộ

th c t có ho t đ ng hay không, b ph n Ki m toán n i b tr c thu c ai,ự ế ạ ộ ộ ậ ể ộ ộ ự ộph m vi quy n h n c a nó nh th nào.ạ ề ạ ủ ư ế

+ Các nhân viên trong b ph n Ki m toán n i b có đ m b o vộ ậ ể ộ ộ ả ả ề năng l c chuyên môn cũng nh ph m ch t đ o đ c ngh nghi p hayự ư ẩ ấ ạ ứ ề ệkhông.

+ B ph n này ti n hành ki m tra đ i v i các ho t đ ng liên quanộ ậ ế ể ố ớ ạ ộđ n hàng t n kho nh th nào, nó có đ m b o ch c năng ki m tra đánhế ồ ư ế ả ả ứ ểgiá và giám sát thích h p hi u qu c a h th ng k toán và ki m soát n iợ ệ ả ủ ệ ố ế ể ộ b v i hàng t n kho hay không.ộ ớ ồ

- Quy trình đánh giá h th ng ki m soát n i b đệ ố ể ộ ộ ược ti n hành quaếcác bước sau.

+ Thu th p hi u bi t v h th ng ki m soát n i b ậ ể ế ề ệ ố ể ộ ộ

Ki m toán viên ti n hành ki m tra kho bãi, ph ng v n nh ng ngể ế ể ỏ ấ ữ ườ itr c ti p qu n lý kho bãi, ph ng v n ban giám đ c, tìm hi u các th t cự ế ả ỏ ấ ố ể ủ ụ nh p xu t hàng, quy trình s n xu t sán ph m c a đ n v , ph ng v n nhânậ ấ ả ấ ẩ ủ ơ ị ỏ ấviên k toán v phế ề ương pháp h ch toán hàng t n kho, s sách k toánạ ồ ổ ếhàng t n kho bao g m c s chi ti t, s t ng h p, các th t c liên quanồ ồ ả ổ ế ổ ổ ợ ủ ụđ n vi c ki m tra v t ch t hàng t n kho, ph ng v n nhân viên tham giaế ệ ể ậ ấ ồ ỏ ấki m kê.ể

Ki m toán viên s d ng các b ng câu h i, b ng tể ử ụ ả ỏ ả ường thu t đ i v iậ ố ớ ho t đ ng ki m soát c a đ n v khách hàng, Ki m toán viên s thu th pạ ộ ế ủ ơ ị ể ẽ ậ được các b ng ch ng đ d a ra đánh giá r i ro ki m soát đ i v i c sằ ứ ể ư ủ ể ố ớ ơ ở d n li u v hàng t n kho.ẫ ệ ề ồ

+ Đánh giá ban đ u v r i ro ki m soát.ầ ề ủ ểKi m toán viên ti n hành các công vi c sau:ể ế ệ Nh n di n các m c tiêu ki m soátậ ệ ụ ể

B5: L p k ho ch Ki m toán toàn di n va thi t k chậ ế ạ ể ệ ế ế ương trìnhKi m toánể

Sau khi có nh ng hi u bi t v h th ng ki m soát n i b c a đ n vữ ể ế ề ệ ố ể ộ ộ ủ ơ ị khách hàng đã xác đ nh đị ược m c tr ng y u và r i ro Ki m toán viên sứ ọ ế ủ ể ẽ đánh giá t ng th ho t đ ng c a đ n v , phân tích tri n khai k ho ch vàổ ể ạ ộ ủ ơ ị ể ế ạso n th o chạ ả ương trình Ki m toán cho chui trình Trong th c ti n Ki mể ự ễ ể toán các Ki m toán viên thể ường căn c vào các r i ro ti m tàng và các r iứ ủ ề ủ ro ki m soát đ thi t k chể ể ế ế ương trình Ki m toán cho chu trình.ể

Th c ch t c a vi c so n th o chự ấ ủ ệ ạ ả ương trình Ki m toán là vi c thi tể ệ ế k các th nghi m ki m soát và th nghiêm c b n v i b n n i dungế ử ệ ể ử ơ ả ớ ố ộchính là : Xác đ nh th t c Ki m toán, quy mô ch n m u, kho n m cị ủ ụ ể ọ ẫ ả ụ được ch n và th i gian th c hi n.ọ ờ ự ệ

- Thi t kế ế các th nghi m tuân th : Dùng đ thu th p b ng ch ngử ệ ủ ể ậ ằ ứ và kh năng ngăn ch n các sai ph m c a ki m soát n i b th c hi n thôngả ặ ạ ủ ể ộ ộ ự ệqua tr c nghi m đ t yêu c u là:ắ ệ ạ ầ

Tr c nghi m đ t yêu c u không đ l i d u v t:ắệạầể ạ ấế Ki m toán viên c nể ầ quan sát nh ng ngữ ười có trách nhi m trong đ n v v các bi n pháp ki mệ ơ ị ề ệ ể soát áp d ng cho các nghi p v trong chu trình.ụ ệ ụ

Tr c nghi m đ t yêu c u đ l i d u v t:ắệạầể ạ ấế Ki m toán viên ti n hànhể ếki m tra chi ti t h th ng ch ng t , ki m tra ch ký t t trên các hoá đ nể ế ệ ố ứ ừ ể ữ ắ ơ

mua hàng, các phi u chi…nh m thu th p b ng ch ng Ki m toán v ho tế ằ ậ ằ ứ ể ề ạ đ ng h u hi u c a h th ng ki m soát n i b v i chu trình hàng t n kho ộ ữ ệ ủ ệ ố ể ộ ộ ớ ồ

- Thi t kế ế các th nghi m c b n trong chu trình hàng t n kho.ử ệ ơ ả ồCăn c vào các b ng ch ng thu th p đứ ằ ứ ậ ược qua các th nghi m tuânử ệth nh trên, KTV đánh giá l i r i ro ki m soát và sau đó thi t k các thủ ư ạ ủ ể ế ế ử nghi m c b n cho chu trình hàng t n kho thông qua các lo i tr c nghi mệ ơ ả ồ ạ ắ ệ chính: Tr c nghi m đ v ng chãi và tr c nghi m tr c ti p s d ắ ệ ộ ữ ắ ệ ự ế ố ư

Tr c nghiêm đ v ng chãi: ắộ ữ Ki m toán viên xem xét các hoá đ nể ơ ch ng t , phi u nh p kho…đ ki m tra tính h p pháp và h p lý c acứ ừ ế ậ ể ể ợ ợ ủ chúng xem có s phê duy t không, giá tr , s lự ệ ị ố ượng v i s tiên có kh pớ ố ớ nhau không Ki m toán viên cũng đ i chi u v i s chi ti t các kho n ph iể ố ế ớ ổ ế ả ả tr , nh t ký và các ch ng t liên quan trên đ ki m tra tính đúng đ nả ậ ứ ừ ở ể ể ắ c a các con s ghi s ủ ố ổ

Tr c nghi m phân tích:ắệ Ki m toán viên thể ường s d ng các tr cử ụ ắ nghi m phân tích là:ệ

So sánh s hàng c a năm trố ủ ước v i năm nay ho c v i k ho ch cungớ ặ ớ ế ạng.

So sánh các t su t v i nhau và v i các năm trỷ ấ ớ ớ ước

Tr c nghi m tr c ti p s d : ắệựếố ư Ki m toán viên thể ườ ti n hànhng ếki m kê v t ch t hàng t n kho đ i chi u v i các s li u trên s sách Sể ậ ấ ồ ố ế ớ ố ệ ổ ố lượng tr c nghi m tr c ti p s d c n th c hi n tuỳ thu c vào k t quắ ệ ự ế ố ư ầ ự ệ ộ ế ả tr c nghi m đ vũng chãi và tr c nghi m phân tích.ắ ệ ộ ắ ệ

2.2 Th c hi n Ki m toán chu trình hàng t n khoựệểồ

Là vi c c th hoá chệ ụ ể ương trình Ki m toán đã thi t k trong quáể ế ếtrình l p k ho ch Ki m toán Đây là quá trình s d ng các phậ ế ạ ể ử ụ ương phápk thu t c a Ki m toán thích ng v i đ i tỹ ậ ủ ể ứ ớ ố ượng Ki m toán đ thu th pể ể ậ b ng ch ng Ki m toán m t cách đ y đ và tin c y nh m đ a ra nhũng ýằ ứ ể ộ ầ ủ ậ ằ ư

ki n xác th c v m c đ trung th c và h p lý c a BCTC S d ng cácế ự ề ứ ộ ự ợ ủ ử ụtr c nghi m vào xác minh các thông tin tài chính, s k t h p gi a các tr cắ ệ ự ế ợ ữ ắ nghi m ph thu c vào k t qu đánh giá h th ng ki m soát n i b , Ki mệ ụ ộ ế ả ệ ố ể ộ ộ ể toán viên ph i xem xét đánh giá m c đ tin c y c a h th ng ki m soátả ứ ộ ậ ủ ệ ố ển i b đ s d ng lo i và quy moo tr c nghi m cho phù h p v i côngộ ộ ể ử ụ ạ ắ ệ ợ ớcông vi c N u đánh giá ban đ u v h th ng ki m soát n i b là có hi uệ ế ầ ề ệ ố ể ộ ộ ệ l c thì Ki m toán viên th c hi n tr c nghi m đ t yêu c u và th c hi n ítự ể ự ệ ắ ệ ạ ầ ự ệh n tr c nghi m đ v ng chãi N u h th ng ki m soát n i b đơ ắ ệ ộ ữ ế ệ ố ể ộ ộ ượ cđánh giá là không có hi u l c thì Ki m toán viên s áp d ng tr c nghi mệ ự ể ẽ ụ ắ ệ đ v ng chãi v i quy mô l n Quy mô tr c nghi m, trình t s d ng vàộ ữ ớ ớ ắ ệ ự ử ụcách k t h p các tr c nghi m ph thu c vào kinh nghi m và kh năngế ợ ắ ệ ụ ộ ệ ảphán đoán suy xét b n ch t sai ph m c a Ki m toán viên Chu trình hàngả ấ ạ ủ ểt n kho s d ng k t h p c ba lo i tr c nghi m vì đây là chu trình ph cồ ử ụ ế ợ ả ạ ắ ệ ứ t p và có kh năng sai ph m cao.ạ ả ạ

S lố ượng nghi p v phát sinh trong chu trình hang t n kho là r t l nệ ụ ồ ấ ớ và Ki m toán viên không th c xem xét h t các nghi p v đ tìm ra saiể ể ứ ế ệ ụ ẻph m đạ ược, m t khác cho dù có làm đi u này thì kh năng x y ra r i roặ ề ả ả ủKi m toán là v n t n t i B i v y m t công vi c c n thi t ph i th c hi nể ẫ ồ ạ ở ậ ộ ệ ầ ế ả ự ệ trước là ti n hành ch n m u nghi p v d a vào nh ng phân tích s bế ọ ẫ ệ ụ ự ữ ơ ộ ban đ u đ th c hiên các tr c nghi m mang tính đ i di n cho t ng th ầ ể ự ắ ệ ạ ệ ổ ể

2.2.1 Quá trình ki m soát n i b và th nghi m ki m soát v i chuểộộửệểớtrình.

+Vi c theo dõi ghi s nh t ký hàng v n chuy n ệ ổ ậ ậ ể

+ Ki m tra vi c th c hi n ki m tra ch t lể ệ ự ệ ể ấ ượng hàng nh p, xu tậ ấ kho, quy trình làm vi c và xác nh n ch t lệ ậ ấ ượng hàng nh p kho c a b ậ ủ ộ

+ Xem xét tính đ c l p c a th kho v i ngộ ậ ủ ủ ớ ười giao nh n hàng và cácậk toán viên ph n hàng t n kho.ế ầ ồ

- Đ i v i ki m soát s n xu t và chi phí s n xu t: ố ớ ể ả ấ ả ấ

Thông thường Doanh nghi p s n xu t có m t b ph n ki m soátở ệ ả ấ ộ ộ ậ ểs n xu t đ xem xét s lả ấ ể ố ượng ch ng lo i s n ph m đủ ạ ả ẩ ược s n xu t cóả ấđúng theo yêu c u hay l nh s n xu t không, ki m soát ch t lầ ệ ả ấ ể ấ ượng s nả ph m các phân xẩ ở ưởng, ph li u cũng nh ki m soát quá trình b o v vàế ệ ư ể ả ệtheo dõi nguyên v t li u c a phân xậ ệ ủ ưởng s n xu t ngoài ra Doanh nghi pả ấ ệ cũng có m t c c u ki m soát n i b đ i v i k toán chi phí s n xu t độ ơ ấ ể ộ ộ ố ớ ế ả ấ ể chi phí s n xu t đả ấ ược tính đúng đ h p lý cho t đ i tủ ợ ừ ố ượng

Khi ki m tra c c u ki m soát s n xu t và chi phí s n xu t, Ki mể ơ ấ ể ả ấ ả ấ ể toán viên cũng có th ti n hành xem xét m t s v n đ c y u sau: ể ế ộ ố ấ ề ủ ế

+ Vi c ghi chép c a nhân viên th ng k phân xệ ủ ố ế ưởng t , đ i, cũngổ ộnh s giám sát c a qu n đ c phân xư ự ủ ả ố ưởng ho c t trặ ổ ưỏng, đ i trộ ưởng cóthường xuy n và ch t ch không ề ặ ẽ

+ Xem xét vi c chép nh t ký s n xu t c a t ng b ph n s n xu tệ ậ ả ấ ủ ừ ộ ậ ả ấ theo dõi s lố ượng, ch t lấ ượng, ch ng lo i, s n ph m h ng, ph li u ủ ạ ả ẩ ỏ ế ệ

+ Quan sát quy trình làm vi c b ph n ki m tra ch t lệ ộ ậ ể ấ ượng phânởxưởng, tính đ c l p c a bôn ph n này v i b ph n ki m nh n hàng nh pộ ậ ủ ậ ớ ộ ậ ể ậ ậ kho

+ Xem xét m u ki m soát công tác k toán chi phí c a Doanh nghi pẫ ể ế ủ ệ có được th c hi n thự ệ ường xuyên hay không Đi u đó đề ược th hi n thôngể ệqua các d u hi u ki m tra s k toán chi phí c a nh ng ngấ ệ ể ố ế ủ ữ ười có tráchnhi m và đ c l p v i nh ng ngệ ộ ậ ớ ữ ười ghi s ổ

+ Xem xét phương pháp đánh giá s n ph m d dang có tuân thả ẩ ở ủ đúng nguyên t c và tính nh t quán gi a kỳ này so v i kỳ trắ ấ ữ ớ ước hay không,cũng nh s giám sát c a ngư ự ủ ười có trách nhi m trong công vi c đánh giáệ ệs n ph m d dang Quá trình kh o sát ki m soát chi phí ti n lả ẩ ở ả ể ề ương chuởkỳ ti n lề ương và nhân s cũng là m t ph n liên quan d n kh o sát ki mự ộ ầ ế ả ể soát chi phí s n xu t ả ấ

2.2.2 Th c hi n th t c phân tích ựệủ ụ

S d ng các th t c phân tích trong Ki m toán chu trình hàng t nử ụ ủ ụ ể ồ kho đ phát hi n nh ng bi n đ ng b t thể ệ ữ ế ộ ấ ường nh ng kho n m c hàngở ữ ả ụt n kho nh : Nguyên v t li u, công c d ng c , hàng hoá, s n ph m dồ ư ậ ệ ụ ụ ụ ả ẩ ở dang, thành ph m K t qu thu đẩ ế ả ược s giúp Ki m toán viên quy t đ nhẽ ể ế ị tăng hay gi m các th t c Ki m toán chi ti t đ i v i nghi p v và s dả ủ ụ ể ế ố ớ ệ ụ ố ư hàng t n kho Quá trình th c hi n các th t c phân tích bao g m các giaiồ ự ệ ủ ụ ồđo n sau: ạ

GĐ1: Phát tri n m t mô hình k t h p các bi n tài chính và bi nể ộ ế ợ ế ế ho t đ ng ạ ộ

- Khi phát tri n mô hình, chúng ta xác đ nh m i quan h gi a cácể ị ố ệ ữbi n tài chính và ho t đ ng ế ạ ộ

- C n đánh giá xem vi c phát tri n m t mô hình đ d đoán s dầ ệ ể ộ ể ự ố ư tài kho n hi n th i hay đ d đoán thay đ i đ i v i s d c a năm trả ệ ờ ể ự ổ ố ớ ố ư ủ ướ c.D đoán thay đ i so v i năm trự ổ ớ ước có th hi u qu khi chúng ta đã Ki mể ệ ả ể toán s d c a năm ngoài vì chúng ta có th xoá b kh i mô hình nh ngố ư ủ ể ỏ ỏ ữ bi n đ c l p không thay đ i so v i năm trế ộ ậ ổ ớ ước

- Khi k t h p các bi n đ c l p liên quan, mô hình s cho ta nhi uế ợ ế ộ ậ ẽ ề thông tin h n và vì v y d đoán c a ta s chính xác h n N u đ n gi nơ ậ ự ủ ẽ ơ ế ơ ả hoá qua nhi u mô hình s làm đ n gi n hoá d đoán, vì v y cũng s đ nề ẽ ơ ả ự ậ ẽ ơ gi n hoá tả ương quan so sánh d n đ n mô hình có th ch cung c p đẫ ế ể ỉ ấ ượ cnh ng b ng ch ng h n ch ữ ằ ứ ạ ế

- Có th tính chính xác cho d đoán b ng cách phát tri n mô hình tể ự ằ ể ừ nh ng d li u đữ ữ ệ ược phân tích chi ti t h n ế ơ

GĐ2: Xem xét tính đ c l p và tính đáng tin c y c a d li u tài chínhộ ậ ậ ủ ữ ệvà d li u ho t đ ng ữ ệ ạ ộ

- Tính đ c l p và tính đáng tin c y c a d li u tài chính và d li uộ ậ ậ ủ ữ ệ ữ ệ ho t đ ng s d ng trong mô hình này có nh hạ ộ ử ụ ả ưởng tr c ti p đ n tínhự ế ếchính xác d đoán, vì th cũng có nh hự ế ả ưởng t i b ng ch ng Ki m toánớ ằ ứ ểthu nh n đậ ượ ừ ủ ục t th t c phân tích

- Đ đánh giá tính đáng tin c y c a d li u, c n xem xét li u: ể ậ ủ ữ ệ ầ ệ

+D li u xu t phát t các ngu n đ c l p ngoài Doanh nghi p hay tữ ệ ấ ừ ồ ộ ậ ệ ừ nh ng ngu n trong Doanh nghi p ữ ồ ệ

+Nh ng ngu n thông tin bên trong Doanh nghi p có đ c l p v iữ ồ ệ ộ ậ ớ người ch u trách nhi m cho giá tr đị ệ ị ược Ki m toán hay không ể

+D li u có đữ ệ ược Ki m toán theo các th t c Ki m toán trong nămể ủ ụ ểnay và năm trước hay không

+Có phát tri n nh ng d tính s d ng d li u t nhi u ngu n khácể ữ ự ử ụ ữ ệ ừ ề ồnhau hay không

GĐ3: Tính toán ra m t giá tr ộ ị ước tính và so sánh giá tr ghi s ị ổTheo mô hình đã xây d ng và các đ c tính c a d li u Ki m toánự ặ ủ ữ ệ ểviên tính toán ra giá tr ị ước tính và so sánh giá tr này v i giá tr ghi s Khiị ớ ị ổso sánh ước tính c a Ki m toán viên v i giá tr ghi s , Ki m toán viên c nủ ể ớ ị ổ ể ầ xem xét:

- Li u m i quan h này có đệ ố ệ ược thường xuyên đánh giá hay không.Quan sát m t m i quan h c th càng thộ ố ệ ụ ể ường xuyên bao nhiêu thì càng cóth ch c ch n v tính nh t quán c a m i quan h đó ể ắ ắ ề ấ ủ ố ệ

- Khi so sánh giá tr hàng tháng, c n xem xét nh ng chênh l ch theoị ầ ữ ệmùa (đ i v i nh ng lo i hình kinh doanh có nh hố ớ ữ ạ ả ưởng c a y u t mùaủ ế ốv ) ụ

- N u thi u nh ng chênh l ch theo ế ế ữ ệ ước tính Đi u này đòi h i Ki mề ỏ ể toán viên c n tìm hi u rõ tình hình kinh doanh c a khách hàng ầ ể ủ

GĐ4: Thu th p b ng ch ng đ gi i thich v nh ng chênh l ch đángậ ằ ứ ể ả ề ữ ệk ể

Khi phát hi n ra nh ng chênh l ch đ t bi n đáng k so v i d tính,ệ ữ ệ ộ ế ể ớ ựthì Ki m toán viên c n ph i tìm hi u đ gi i thích nguyên nhân c a nh ngể ầ ả ể ể ả ủ ữ chênh l ch đó Chênh l ch có th do các trệ ệ ể ường h p: Th nh t do s dợ ứ ấ ố ư các tài kho n thu c chu trình hàng t n kho có ch a đ ng sai sót Th 2 làả ộ ồ ứ ự ứdo ước tính c a Ki m toán viên không chính xác M i khi có s chênhủ ể ỗ ựl ch gi a giá tr ệ ữ ị ước tính và gá tr ghi s , Ki m toán viên c n tìm ki m l iị ổ ể ầ ế ờ gi i thích t Ban giám đ c ho c nhân viên khách hàng liên quan, đ ng th iả ừ ố ặ ồ ờ

quy t đ nh tăng các th t c ki m tra chi ti t s d (n u không có đế ị ủ ụ ể ế ố ư ế ượ cl i gi i thích h p lý t ban giám đ c và các nhân viên) ờ ả ợ ừ ố

GĐ5: Xem xét nh ng phát hi n Ki m toán ữ ệ ể

N u phát hi n m t chênh l ch Ki m toán, th c hi n c n đi u traế ệ ộ ệ ể ự ệ ầ ềtính ch t và nguyên nhân c a chênh l ch đó có cho th y m t sai sót đángấ ủ ệ ấ ộk trong c s d n li u báo cáo tài chính v nh ng m c tiêu Ki m toánể ở ở ẫ ệ ề ữ ụ ểvà cân nh c t i nh ng nh hắ ớ ữ ả ưởng tình hình kinh doanh cu khách hàng ả

2.2.3 Th c hi n các th t c Ki m toán chi ti t ựệủ ụểế

Theo giáo trình Ki m toán tài chính ta có phể ương trình : Th t củ ụ Tr c nghi mắ ệ Tr cắ nghi mệ

k toánế = đ v ng chãi trongộ ữ + tr c ti pự ếchi ti tế tr c nghi m công vi cắ ệ ệ s d ố ư

Trong Ki m toán chu trình hàng t n kho tr c nghi m đ v ng chãiể ồ ắ ệ ộ ữtrong tr c nghi m công vi c s d ng các th t c ki m tra chi ti p nghi pắ ệ ệ ử ụ ủ ụ ể ế ệ v hàng t n kho và tr c nghi m tr c ti p s d là s d ng các th t cụ ồ ắ ệ ự ế ố ư ử ụ ủ ụ ki m tra chi ti t s d hàng t n kho ể ế ố ư ồ

2.2.3.1 Ki m tra chi ti t nghi p v hàng t n khoểếệụồ

- M c tiêu ki m tra chi ti t nghi p v là phát hi n nh ng sai sótụ ể ế ệ ụ ệ ữtrong h ch toán hay nh ng sai sót trong h ch toán hàng t n kho khôngạ ữ ạ ồđúng nguyên t c ắ

- Th t c ki m tra chi ti t nghi p v thông thủ ụ ể ế ệ ụ ường là xem xét l iạ m i quan h gi a các tài kho n liên quan, b ng cách đ i chi u s li uố ệ ữ ả ằ ố ế ố ệ phát sinh c a các tài kho n hàng t n kho và các tài kho n chi phí liên quan.ủ ả ồ ả

+ Xem xét đ i chi u gi a s li u trên TK 152- Nguyên v t li u v iố ế ữ ố ệ ậ ệ ớ các TK621- chi phí nguyên v t li u tr c ti p, TK 627- chi phí s n xu tậ ệ ự ế ả ấ chung, các TK chi phí khác

+ Đ i chi u s li u gi a các tài kho n chi phí nh TK 621 – chi phíố ế ố ệ ữ ả ưNVL tr c ti p ; TK 622 chi phí nhân công tr c ti p v i tài kho n 154- chiự ế ự ế ớ ảphí SXKD d dang ở

+ Đ i chi u s li u gi a TK 627 – chi phí s n xu t chung v i TKố ế ố ệ ữ ả ấ ớ154

+ Đ i chi u s li u gi a TK 154 v i s li u TK 155- thành ph m ố ế ố ệ ữ ớ ố ệ ẩ+ Ho c đ i chi u gi a TK 155 – Thành ph m (TK 156 hàng hoá) v iặ ố ế ữ ẩ ớ TK 157- Hàng g i bán và TK 632 – Giá v i hàng bán ử ớ

Th t c ki m tra nghi p v cũng còn đủ ụ ể ệ ụ ược th c hi n thông qua vi cự ệ ệ đ i chi u gi a s d trên tài kho n hàng t n kho v i s li u ki m kê th cố ế ữ ố ư ả ồ ớ ố ệ ể ự t Ki m tra chi ti t nghi p v ch y u chú tr ng vào nh ng kho n m cế ể ế ệ ụ ủ ế ọ ữ ả ụ hàng t n kho ho c chi phí thi u b ng ch ng có tính thuy t ph c ho cồ ặ ế ằ ứ ế ụ ặ trong quá trình kh o sát Ki m toán viên nh n th y có nh ng kh nghi vàả ể ậ ấ ữ ảr i ro ki m soát l n Th c t Ki m toán viên thủ ể ớ ự ế ể ưởng m r ng các th t cở ộ ủ ụ ki m tra chi ti t nghi p v hàng t n kho các kho n m c thu c h th ngể ế ệ ụ ồ ở ả ụ ộ ệ ố k toán chi phí s n xu t ế ả ấ

Nhi u Doanh nghi p có c c u ki m soát n i b v quá trình s nề ệ ơ ấ ể ộ ộ ề ả xu t và chi phí s n xu t không ch t ch t o s h nh ng gian l n trongấ ả ấ ặ ẽ ạ ơ ở ữ ậvi c s d ng nguyên v t li u nh : Nguyên v t li u xu t dùng nh ngệ ử ụ ậ ệ ư ậ ệ ấ ư không đượ ử ục s d ng vào s n xu t mà v n h ch toán vào chi phí s n xu t,ả ấ ẫ ạ ả ấ ho c nguyên v t li u đã xu t dùng nh ng không đặ ậ ệ ấ ư ược tính vào chi phí s nả xu t, ho c tính không đúng vào chi phí c a b ph n s d ng, ph n ánh saiấ ặ ủ ộ ậ ử ụ ảl ch giá tr tài s n Ngoài ra n u h th ng ki m soát n i b đ i v i chi phíệ ị ả ế ệ ố ể ộ ộ ố ớs n xu t không hi u l c thì s phát sinh nh ng sai sót trong vi c t p h pả ấ ệ ự ẽ ữ ệ ậ ợ chi phí không đúng, ho c phân b chi phí s n xu t chung không h p lýặ ổ ả ấ ợd n đ n vi c đánh giá sai l ch tài s n (s n ph m d dang, thành ph m).ẫ ế ệ ệ ả ả ẩ ở ẩHo c tính sai k t qu kinh doanh do h ch toán nh m chi phí s n xu tặ ế ả ạ ầ ả ấ

vi c không tuân th nh t quán nguyên t c đánh giá s n ph m d dangệ ủ ấ ắ ả ẩ ởcu i kỳ cũng là nguyên nhân gây ra nh ng sai sót tr ng y u c a kho nố ữ ọ ế ủ ả m c s n ph m d dang và thành ph m ụ ả ẩ ở ẩ

- Ki m toán viên có th th c hi n m t s th t c ki m tra nghi pể ể ự ệ ộ ố ủ ụ ể ệ v đ phát hi n nh ng sai sót và gian l n sau đây: ụ ể ệ ữ ậ

+ Đ xác đ nh s phù h p gi a nguyên v t li u xu t kho s d ngể ị ự ợ ữ ậ ệ ấ ử ụ v i các chi phí v t li u các b ph n b ng cách đ i chi u giá tr nguyênớ ậ ệ ở ộ ậ ằ ố ế ịv t li u xu t kho trên TK 152 – Nguyên v t li u v i t ng chi phí nguyênậ ệ ấ ậ ệ ớ ổv t li u trên các TK627 – chi phí s n xu t chung (6272- chi phí nguyênậ ệ ả ấv t li u); TK 641 chi phí bán hàng (6412 – chi phí v t li u, bao bì) ; TKậ ệ ậ ệ642 – chi phí qu n lý Doanh nghi p (6422- chi phí v t li u qu n lý) ả ệ ậ ệ ả

+ Đ ng th i xem xét vi c ghi chép trên s theo dõi v t t s d ng ồ ờ ệ ổ ậ ư ử ụ ở các phân xưởng s n xu t Đ i chi u gi a s li u v t t xu t dùng choả ấ ố ế ữ ố ệ ậ ư ấphân xưởng v i báo cáo s d ng v t t c a phân xớ ử ụ ậ ư ủ ưởng đ phát hi n saiể ệl ch n u có ( Kh o sát nghi p v này s đệ ế ả ệ ụ ẽ ược ti n hành k t h p v i quáế ế ợ ớtrình kh o sát th ng kê phân xả ố ở ưởng )

+ Đ đánh giá quá trình t p h p chi phí s n xu t là đúng đ n và h pể ậ ợ ả ấ ắ ợ lý, Ki m toán viên trể ước h t ph i xem xét ch ng t , tài li u c a các chiế ả ứ ừ ệ ủphí phát sinh được h ch toán vào các tài kho n chi phí có đ y đ và h p lýạ ả ầ ủ ợkhông Sau đó s đ i chi u gi a s li u trên các tài kho n 621 - Chi phíẽ ố ế ữ ố ệ ảNVL tr c ti p; TK 622 - Chi phí nhân công tr c ti p; TK 627 - Chi phíự ế ự ếs n xu t chung v i s li u phát sinh n trên TK 154 – Chi phí SXKD dả ấ ớ ố ệ ợ ở dang

+ Đ xác đ nh tính h p lý c a quá trình phân b chi phí, Ki m toánể ị ợ ủ ổ ểviên xem xét tiêu th c phân b chi phí theo các đ i tứ ổ ố ượng tính giá cá bi tệ có thay đ i đáng k so v i các kỳ trổ ể ớ ước hay không N u có thay đ i t tiêuế ổ ừth c này sang tiêu th c khác mà có nh hứ ứ ả ưởng l n và đáng k đ n chi phíớ ể ếvà giá thành c a nh ng đ i tủ ữ ố ượng tính giá cá bi t N u s thay đ i đó cóệ ế ự ổ

kh năng làm m t đi tính trung th c c a quá trình đánh giá hàng t n kho thìả ấ ự ủ ồc n ph i xem xét có nên ch p nh n tiêu th c phân b chi phí đó không ầ ả ấ ậ ứ ổ

+ Ki m toán viên xem xét vi c ghi chép s theo dõi s n ph m dể ệ ổ ả ẩ ở dang cu i kỳ phân xố ở ưởng sân xu t có đ y đ , k p th i không Đ ng th iấ ầ ủ ị ờ ồ ờ đ i chi u phố ế ương pháp đánh giá s n ph m d dang kỳ này v i các kỳả ẩ ở ớtrước có nh t quán không N u có s thay đ i thi tìm hi u nguyên nhan vàấ ế ự ổ ểs nh hự ả ưởng c a chúng Đ chi u s phù h p gi a s lủ ố ế ự ợ ữ ố ượng s n ph mả ẩ d dang v i giá tr s n ph m đó đ phát hi n nh ng bi n đ ng b tở ớ ị ả ẩ ể ệ ữ ế ộ ấ thường và tính không h p lý ợ

+ Tương t nh v y, ki m toán viên cũng c n kh o sát xem có sự ư ậ ể ầ ả ự thay đ i trong vi c s d ng phổ ệ ử ụ ương pháp tính toán giá thành c a Doanhủnghi p không Ngoài ra, Ki m toán viên có th tính toán m t s kho nệ ể ể ộ ố ả m c chi phí và vi c t ng h p chi phí, phân b chi phí vào tính giá hàngụ ệ ổ ợ ổnh m phát hi n nh ng sai sót trong quá trình tính toán ằ ệ ữ

2.2.3.2 Ki m tra chi ti t s d hàng t n khoểế ố ưồ

Khi Ki m toán s d hàng t n kho Ki m toán viên ph i th c hi nể ố ư ồ ể ả ự ệ các kh o sát chi ti t hàng t n kho là đi u c n thi t và quan tr ng khíaả ế ồ ề ầ ế ọ ởc nh khác vi c đ nh giá hàng t n kho cũng r t ph c t p và ph thu cạ ệ ị ồ ấ ứ ạ ụ ộ nhi u vào tính ch quan c a ngề ủ ủ ười tính toán và đ nh giá, do v y vi c ki mị ậ ệ ể ra chi ti t các khoán m c hàng t n kho cũng là phế ụ ồ ương ti n, th pháp quanệ ủtr ng đ phát hi n các gian l n, sai sót tr ng y u trong chu trình này Khiọ ể ệ ậ ọ ếkh o sát chi ti t hàng t n kho c n l u ý và xem xét k t qu ki m tra chiả ế ồ ầ ư ế ả ểti t c a các chu trình liên quan: Chu trình Mua vào và Thanh toán, chuế ủtrình Ti n lề ương và Nhân viên, chu trình Bán hàng và Thu ti n b i vì k tề ở ế qu ki m tra các chu trình đó có nh hả ể ả ưởng đ n các ki m tra chi ti t Hàngế ể ết n kho ồ

Công tác Ki m toán Hàng t n kho r t ph c t p và nó liên quan đ nể ồ ấ ứ ạ ế

được đ c p ch y u hai v n đ : Quan sát ki m tra v t ch t và quá trìnhề ậ ủ ế ấ ề ể ậ ấđ nh giá, h ch toán hàng t n kho ị ạ ồ

2.2.3.2.1 Quan sát ki m kê v t ch t hàng t n kho.ểậấồ

Quan sát ki m kê v t ch t hàng t n kho là công vi c mà Ki m toánể ậ ấ ồ ệ ểviên ph i có m t vào th i đi m mà cu c ki m kê hàng t n kho đả ặ ờ ề ộ ể ồ ược ti nế hành B ng các bi n pháp quan sát, kh o sát, th m v n thích h p đ Ki mằ ệ ả ẩ ấ ợ ể ể toán viên xác đ nh s t n t i v t ch t và tính chính xác c a hàng t n khoị ự ồ ạ ậ ấ ủ ồki m kê, cũng nh các v n đ liên quan đ n hàng t n kho v quy n sể ư ấ ề ế ồ ề ề ở h u và ch t lữ ấ ượng hàng t n kho ồ

Quá trình quan sát v t ch t hàng t n kho c a Ki m toán viên thậ ấ ồ ủ ể ườ ngđược ti n hành theo các bế ước : Tìm hi u các quá trình ki m soát các cu cể ể ộ ki m kê, xác đ nh các quy t đ nh Ki m toán và th c hi n quan sát v tể ị ế ị ể ự ệ ậ ch t ấ

b1: Tìm hi u các quá trình ki m soát ki m kê ể ể ể

B t c Doanh nghi p v n d ng các phấ ứ ệ ậ ụ ương pháp h ch toán hàngạt n kho theo phồ ương pháp kê khai thường xuyên hay phương pháp ki m kêểđ nh kỳ thì cũng ph i có cu c ki m kê v t ch t hàng t n kho đ nh kỳ Tuỳị ả ộ ể ậ ấ ồ ịtheo đi u ki n c th và cách t ch c ki m kê c a Doanh nghi p, cu cề ệ ụ ể ổ ứ ể ủ ệ ộ ki m kê đ để ố ược ti n hành vào th i đi m cu i kỳ ho c vào 1 th i đi mế ờ ể ố ặ ờ ể nào đó trong năm

Ki m toán viên quan sát và tìm hi u quá trình ki m soát các cu cể ể ể ộ ki m kê, n u các th t c ki m soát đ y đ và đáng tin c y ph i bao g m:ể ế ủ ụ ể ầ ủ ậ ả ồ Nh ng quy đ nh h p lý đ i v i cu c ki m kê v t ch t, s giám sát b i cáư ị ợ ố ớ ộ ể ậ ấ ự ởnhân có trách nhi m và trung th c, quá trình ki m tra n i b đ c l p v iệ ự ể ộ ộ ộ ậ ớ cu c ki m kê, vi c đ i chi u đ c l p k t qu ki m kê v t ch t v i s kộ ể ệ ố ế ộ ậ ế ả ể ậ ấ ớ ổ ế toán và cu c ki m kê l p đ y đ các phi u ki m kê, biên b n ki m kê ộ ể ậ ầ ủ ế ể ả ể

b2: Xác đ nh các quy t đ nh Ki m toán.ị ế ị ể

Cũng gi ng nh b t kỳ cu c Ki m toán khác, các quy t đ nh Ki mố ư ấ ộ ể ế ị ể toán c a quá trình quan sát v t ch t hàng t n kho bao g m: L a ch n thủ ậ ấ ổ ồ ự ọ ủ t c Ki m toán, xác đ nh th i gian, xác đ nh quy mô m u và l a ch nụ ể ị ờ ị ẫ ự ọ kho n m c đ ki m tra ả ụ ể ể

-L a ch n th t c Ki m toánự ọ ủ ụ ể

Th t c Ki m toán s d ng trong quá trình quan sát v t ch t hàngủ ụ ể ử ụ ậ ất n kho ch y u là: Ki m tra, quan sát, th m v n, đ i chi u, so sánhồ ủ ế ể ẩ ấ ố ếnh ng thông tin liên quan đ đ t đữ ể ạ ược m c tiêu Ki m toán N i dung cụ ể ộ ụ th các th t c này để ủ ụ ược trình bày các ph n sau ở ầ

- Xác đ nh th i gianị ờ

Thông qua vi c ki m tra ki m soát các cu c ki m kê v t ch t c aệ ể ể ộ ể ậ ấ ủ Doanh nghi p đã th c hi n và k t qu ki m tra đ i chi u s sách hàngệ ự ệ ế ả ể ố ế ổt n, ki m tra h th ng ki m soát n i b (đồ ể ệ ố ể ộ ộ ược th c hi n ph n trên) đự ệ ở ầ ể quy t đ nh có t ch c ti n hành ki m kê v t ch t vào cu i kỳ k toán hayế ị ổ ứ ế ể ậ ấ ố ếkhông N u có ki m kê v t ch t đ y đ vào ngày cu i kỳ k toán thì dế ể ậ ấ ầ ủ ố ế ự tính th i gian c n thi t đ th c hi n công vi c đó v i s giám sát c aờ ầ ế ể ự ệ ệ ớ ự ủ Ki m toán viên là bao nhiêu ngày ể

Gi s th i đi m gi a kỳ đã có m t cu c ki m kê v t ch t và Ki mả ử ờ ể ữ ộ ộ ể ậ ấ ể toán viên đã quan sát vi c ki m kê vào lúc đó, đ ng th i Ki m toán viên đãệ ể ồ ờ ểki m tra s kê toán hàng t n kho t th i đi m ki m kê gi a kỳ đ n cu iể ổ ồ ừ ờ ể ể ữ ế ố kỳ không v n đ gì nghi v n, thì Ki m toán viên quy t đ nh không c nấ ề ấ ể ế ị ầ ph i t ch c ki m kê v t ch t vào cu i kỳ n a Thay vào đó Ki m toánả ổ ứ ể ậ ấ ố ữ ểviên có th so sánh s li u trên s k toán v i hàng t n kho th c t c aể ố ệ ổ ế ớ ồ ự ế ủ m t m u t i th i đi m nh t đ nh nào đó ộ ẫ ạ ờ ể ấ ị

Ngượ ạc l i, n u s li u trên s k toán không đế ố ệ ổ ế ược ghi chép thườ ngxuyên, các th t c ki m soát ki m kê không đ y đ và không đáng tin c yủ ụ ể ể ầ ủ ậ

thi t Tùy theo kh i lế ố ượng hàng t n kho nhi n hay ít, phân tán hay t pồ ề ậ trung đ xác đ nh th i gian c n thi t cho công vi c mà Ki m toán viên c nể ị ờ ầ ế ệ ể ầ ph i theo dõi, giám sát tr c ti p cu c ki m kê v t ch t đó ả ự ế ộ ể ậ ấ

- Xác đ nh quy mô m uị ẫ

Quy mô m u trong quan sát v t ch t thẫ ậ ấ ường đượ ực l a chon theo cácy u t : S l ng hàng c n ki m tra, s kho c n ki m tra, và th i gian bế ố ố ợ ầ ể ố ầ ể ờ ỏ ra đ th c hi n công vi c quan sát Ki m toán viên có th l a ch n m tể ự ệ ệ ể ể ự ọ ộ trong s các tiêu th c này đ xác đ nh quy mô quan sát Trong th c t đố ứ ể ị ự ế ể gi m chi phí ki m toán, Ki m toán viên thả ế ể ường l y tiêu th c th i gian đấ ứ ờ ể xác đ nh quy mô ị

- Ch n l a nh ng m t hàng c n ki m traọ ự ữ ặ ầ ể

Ngoài ra trên th c t tuỳ vào đi u ki n và nh ng đ c thù c a Doanhự ế ề ệ ữ ặ ủnghi p, Ki m toán viên có th ch n m u đ i v i nh ng m t hàng chệ ể ể ọ ẫ ố ớ ữ ặ ủ y u và có nghi v n v gian l n ho c sai sót trong quá trình kiêm tra chi ti tế ấ ề ậ ặ ế nghi p v và ki m tra ki m soát n i b ệ ụ ể ể ộ ộ

Ho c trong quá trình quan sát cu c ki m kê hi n v t, Ki m toán viênặ ộ ể ệ ậ ểchú ý đ n nh ng m t hàng đáng k nh t và đi n hình nh t đ ti n hànhế ữ ặ ể ấ ể ấ ể ếki m tra c th Tể ụ ể ương t nh khi đi u tra nh ng m t hàng có khá năngự ư ề ữ ặkém ph m ch t, l c h n ho c h h ng trong quá trình b o qu n cũng c nẩ ấ ạ ậ ặ ư ỏ ả ả ầ ph i l a ch n nh ng m t hàng này đ ti n hành ki m tra ả ự ọ ữ ặ ể ế ể

Đ c bi t trong quá trình th o lu n v i ngặ ệ ả ậ ớ ười qu n lý v lý do c aả ề ủ nh ng m t hàng đ ngoài s k toán thì Ki m toán viên cũng c n l aư ặ ể ổ ế ể ầ ự ch n nh ng m t hàng đó đ ki m tra và đi u tra thêm ọ ữ ặ ể ể ề

b3: Các th t c quan sát v t ch tủ ụ ậ ấ

Đi m quan tr ng nh t c a các th t c quan sát v t ch t là Ki mể ọ ấ ủ ủ ụ ậ ấ ể toán viên ph i có m t đ quan sát tr c ti p cu c ki m kê hi n v t hàngả ặ ể ự ế ộ ể ệ ậ

t n kho c a Doanh nghi p ổ ủ ệ Khi quan sát, Ki m toán viên thể ường th c hi nự ệ các công vi c: ệ

- Xác đ nh li u cu c ki m kê v t ch t c a Doanh nghi p đang th cị ệ ộ ể ậ ấ ủ ệ ự hi n có tuân th theo đúng quy đ nh và hệ ủ ị ướng d n c a Doanh nghi pẫ ủ ệ không

- Ki m toán viên ph i có s hi u bi t v nh ng m t hàng kinhể ả ự ể ế ề ữ ặdoanh c a Doanh nghi p, n u không có s hi u bi t sâu v chúng (nh t làủ ệ ế ự ể ế ề ấđ i v i nh ng m t hàng đ c thù nh : đi n t , hoá ch t, kim lo i quýố ớ ữ ặ ặ ư ệ ử ấ ạhi m) thì ph i m i chuyên gia đánh giá hàng t n kho v ch t lế ả ờ ổ ề ấ ượng, khả năng l c h u c a nh ng hàng đó ạ ậ ủ ữ

- Th o lu n đ xác đ nh quy n s h u c a hàng t n kho hi n di n,ả ậ ể ị ề ở ữ ủ ồ ệ ệ đ c bi t là hàng g i bán, hàng nh n đ i lý, nh n ký g i ho c hàng muaặ ệ ử ậ ạ ậ ử ặđang đi đường

- Tham quan và xem xét các phương ti n kho, bãi, n i b o qu nệ ơ ả ả hàng t n kho, khu v c s n xu t, cu c tham quan xem xét đó nên đổ ự ả ấ ộ ược m tộ nhân viên c a Doanh nghi p có đ hi u bi t và kh năng tr l i các câuủ ệ ủ ể ế ả ả ờh i c a Ki m toán viên ỏ ủ ể

2.2.3.2.2 Ki m tra chi ti t quá trình tính giá và h ch toán hàng t nểếạồ kho

Đ xác đ nh quá trình tính giá và h ch toán hàng t n kho đúng đ nể ị ạ ồ ắ hay không Ki m toán viên c n ph i ki m tra chi ti t các quá trình này.ể ầ ả ể ếKi m tra chi ti t quá trình tính giá và h ch toán hàng t n kho bao g m t tế ế ạ ồ ồ ấ c các kh o sát đ n giá hàng xu t kho có đúng và chính xác không, kh oả ả ơ ấ ả sát quá trình tính toán giá tr hàng xu t kho, ki m tra quá trình tính toán, t pị ấ ể ậ h p, phân b chi phí và tính giá thành s n ph m, ki m tra chi ti t tính toánợ ổ ả ẩ ể ếxác đ nh giá tr s n ph m d dang và ki m tra quá trình h ch toán hàng t nị ị ả ẩ ở ể ạ ồ

Ki m tra quá trình tính giá hàng t n kho thể ồ ường là m t trong nh ngộ ữ ph n quan tr ng nh t và m t nhi u th i gian nh t c a cu c Ki m toán chiầ ọ ấ ấ ề ờ ấ ủ ộ ểti t hàng t n kho Khi ki m tra c n quan tâm l i 3 v n đ c a phế ồ ể ầ ớ ấ ề ủ ươ ngpháp tính giá (các đ i tố ượng ch y u là hàng xu t kho, s n ph m d dangủ ế ấ ả ẩ ởcu i kỳ và giá thành thành ph m) đó là: Phố ẩ ương pháp tính mà Doanhnghi p áp d ng có phù h p v i các nguyên t c k toán đệ ụ ợ ớ ắ ế ược th a nh nừ ậ hay không Quá trình áp d ng phụ ương pháp tính giá có nh t quán v i cácấ ớniên đ k toán trộ ế ước đó không S li u tính toán có chính xác và h p lýố ệ ợkhông

M i đ i tỗ ố ượng tính giá có đ c đi m khác nhau nên s đặ ể ẽ ược sử d ng các phụ ương pháp khác nhau đ ki m tra vi c tính toán giá c a đ iể ể ệ ủ ố tượng tính giá đó

+ Trước h t ph i xem xét vi c tính giá hàng nh p kho có đúng đ nế ả ệ ậ ắ không Đ i v i nguyên v t li u và hàng hoá mua ngoài, Ki m toán viênố ớ ậ ệ ểc n ph i kh o sát xem li u nh ng chi phí c u thành giá c a hàng nh pầ ả ả ệ ữ ấ ủ ậ kho có được h ch toán đúng không C th là các kho n chi phí v nạ ụ ể ả ậ chuy n, b c d , hao h t, các kho n chi phí liên quan đ n hàng mua cóể ố ỡ ụ ả ếđược tính vào giá hàng nh p kho không, các kho n chi t kh u mua hàng,ậ ả ế ấgi m giá hàng mua có đả ược tính tr không Vi c ki m tra này là m từ ệ ể ộ ph n c a ki m tra chu trình Mua vào và Thanh toán Còn đ i v i thànhầ ủ ể ố ớph m trẩ ước h t xem xét quá trình tính giá thành s n xu t th c t c a đ nế ả ấ ự ế ủ ơ v thành ph m nh p kho có đúng không (kh o sát này s gi i thi u ph nị ẩ ậ ả ẽ ớ ệ ở ầ kh o sát quá trình tính giá thành ph m) ả ẩ

+ Ti p theo Ki m toán viên ph i xác đ nh phế ể ả ị ương pháp đang đượ cs d ng đ tính tr giá v n th c t hàng xu t kho Doanh nghi p làử ụ ể ị ố ự ế ấ ở ệphương pháp gì ? (Phương pháp nh p trậ ước, xu t trấ ước (FIFO); Phươ ngpháp nh p sau, xu t trậ ấ ước (LIFO); phương pháp giá đích danh hay phươ ng

pháp đ n giá bình quân; ho c phơ ặ ương pháp nào khác), phương pháp đó cóđược th a nh n không ừ ậ

+ Ki m toán viên xem xét phể ương pháp tính giá hàng xu t kho ápấd ng trong kỳ này có nh t quán v i các kỳ trụ ấ ớ ước không B i vì th c tở ự ế trong m t s Doanh nghi p s thay đ i t phộ ố ệ ự ổ ừ ương pháp tính này sangphương pháp tính khác s làm nh hẽ ả ưởng đ n giá tr hàng xu t kho, ph nế ị ấ ả ánh sai l ch k t qu kinh doanh ệ ế ả

+ Gi s n u Doanh nghi p có s thay đ i phả ử ế ệ ự ổ ương pháp tính giáhàng xu t kho, thì Ki m toán viên xem xét s công khai vi c thay đ i nàyấ ể ự ệ ổtrên báo cáo tài chính c a Doanh nghi p có đủ ệ ược th c hi n không (xemự ệtrên Thuy t minh báo cáo tài chính) ế

+ Đ ki m tra k thu t tính toán giá hàng xu t kho có đúng hayể ể ỹ ậ ấkhông, Ki m toán viên ph i xem xét và li t kê các m t hàng t n kho đ nhể ả ệ ặ ồ ị ki m tra k t qu tính toán, yêu c u Doanh nghi p cung c p nh ng hoáể ế ả ầ ệ ấ ữđ n, ch ng t nh p, xu t kho, s k toán chi ti t hàng t n kho c a nh ngơ ứ ừ ậ ấ ổ ế ế ồ ủ ữ m t hàng đó Sau đó xem xét tính đ y đ c a các hoá đ n, ch ng t nh p,ặ ầ ủ ủ ơ ứ ừ ậ xu t kho đ kh o sát tính đ y đ c a s lấ ể ả ầ ủ ủ ố ượng hàng nh p, xu t kho Ti pậ ấ ế t c th c hi n tính toán l i giá c a hàng xu t kho c a nh ng m t hàng đãụ ự ệ ạ ủ ấ ủ ữ ặch n đ so sánh v i k t qu tính toán c a Doanh nghi p và tìm ra nh ngọ ể ớ ế ả ủ ệ ữ sai l ch (n u có) ệ ế

N u trế ường h p Ki m toán viên đã ki m tra tính thợ ể ể ường xuyên, k pị th i c a vi c ghi s k toán chi ti t hàng t n kho theo t ng m t hàng, khiờ ủ ệ ổ ế ế ồ ừ ặđó Ki m toán viên, có th không c n ph i tính toán l i tr giá hàng xu tể ể ầ ả ạ ị ấ kho mà ch c n đ i chi u s li u v đ n giá s lỉ ầ ố ế ố ệ ề ơ ố ượng hàng xu t kho trênấs k toán hàng t n kho v i chi phí trên s k toán chi phí Ho c có thổ ế ồ ớ ổ ế ặ ể làm l i m t vài phép tính m t vài m t hàng c th đ xem xét và đ iạ ộ ở ộ ặ ụ ể ể ố chi u tăng thêm tính thuy t ph c c a các k t qu ki m tra ế ế ụ ủ ế ả ể

Trên đây là nh ng n i dung có th áp d ng cho cu c Ki m toán hàngữ ộ ể ụ ộ ểt n kho, tùy đ c đi m ngành ngh kinh doanh c a Doanh nghi p, hìnhồ ặ ể ề ủ ệth c t ch c k toán hàng t n kho, th c tr ng thi t k và áp d ng các thứ ổ ứ ế ồ ự ạ ế ế ụ ủ t c ki m soát n i b đ Ki m toán viên áp d ng các tr c nghi m Ki mụ ể ộ ộ ể ể ụ ắ ệ ể toán m t cách linh đ ng nh m đem l i các b ng ch ng đ đ Ki m toánộ ộ ằ ạ ằ ứ ủ ể ểviên đ a ra ý ki n nh n xét c a mình v chu trình hàng t n kho c a Doanhư ế ậ ủ ề ồ ủnghi p Nh ng n i dung trên ch là các n i dung c b n mang tính ch t lýệ ữ ộ ỉ ộ ơ ả ấthuy t, trong th c t Ki m toán viên có th thêm ho c b t nh ng côngế ự ế ể ể ặ ớ ữvi c không c n thi t ho c không thi t th c đ i v i t ng cu c Ki m toánệ ầ ế ặ ế ự ố ớ ừ ộ ểc th ụ ể

2.3 K t thúc công vi c Ki m toán ếệể

Đây là khâu cu i cùng c a quá trình Ki m toán báo cáo tài chính.ố ủ ểSau khi hoàn thành công vi c Ki m toán t i t ng chu trình riêng l đ b oệ ể ạ ừ ẻ ể ả đ m tính th n tr ng ngh nghi p, thông thả ậ ọ ề ệ ường Ki m toán viên không l pể ậ ngay báo cáo Ki m toán mà th c hi n cể ự ệ ác công viêc sau:

- Ki m tra, soát xétể

Theo chu n m c Ki m toán vi t nam s 560 thì Ki m toán viên ph iẩ ự ể ệ ố ể ả xem xét nh hả ưởng c a nh ng s ki n phát sinh sau ngày khoá s k toán,ủ ứ ự ệ ổ ếl p báo cáo tài chính và báo cáo Ki m toán ậ ể

Ki m toán viên thể ường trao đ i v i ban giám đ c khách hàng v khổ ớ ố ề ả năng m t s viêc ch a độ ố ư ược trình bày trên báo cáo tài chính, xem lai biênb n h p h i đ ng qu n tr , các h p đ ng, th gi i trình c a ban giám đ c.ả ọ ộ ồ ả ị ợ ồ ư ả ủ ố