Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán Sài Gòn - AFC.DOC

Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán Sài Gòn - AFC.

Mục lục

Mở đầu……… 1

Phần I: Lý luận chung về quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toánbáo cáo tài chính……… 5

1.1 Tài sản cố định với vấn đề kiểm toán báo cáo tài chính……… 5

1.1.1 Khái niệm cơ bản và đặc điểm cơ bản của tài sản cố định……… 5

1.1.2 Phân loại tài sản cố định……… 5

1.1.3 Tổ chức hạch toán tài sản cố định……… 7

1.2 Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính……… 11

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán đối với tài sản cố định……… 11

1.2.2 Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính…… 12

1.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán……… 13

1.2.2.2 Thực hiện kiểm toán……… 21

1.2.2.3 Kết thúc kiểm toán……… 30

Phần II: Thực trạng kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AFC Sài Gòn……… 33

2.1 Tổng quan về công ty AFC Sài Gòn……… 33

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển công ty AFC Sài Gòn……… 33

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty AFC Sài Gòn……… 34

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý và quy trình công nghệ của công ty AFC Sài Gòn… 37

2.1.3.1 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty AFC Sài Gòn……… 37

2.1.3.2 Tổ chức hạch toán kế toán tại công ty AFC Sài Gòn……… 41

2.2 Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AFC Sài Gòn thực hiện……… 42

2.2.1 Kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính năm 2004 của công ty ABC……… 43

2.2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán……… 43

2.2.1.2 Thực hiện kiểm toán……… 48

3.2 Những khó khăn thách thức đối với AFC Sài Gòn……… 76

3.3 Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong quy trình kiểm toán báo cáo tàichính tại AFC Sài Gòn……… 77

3.3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định tại AFC Sài Gòn……… 77

3.3.2 Một số phơng hóng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại AFC Sài Gòn……… 78

3.3.2.1 Đánh giá HTKS NB về TSCĐ ……… …… 78

3.3.2.2 Hoàn thiện chơng trình kiểm toán khoản mục TSCĐ……… 81

3.3.2.3 Thực hiện kiểm toán TSCĐ theo quy trình kiểm toán của công ty………… 83

Kết luận……… 85Phụ lục 1 Chơng trình kiểm toán TSCĐ tại công ty AFC Sài Gòn……… 86

Mở đầu

Trên con đờng đổi mới, hội nhập khu vực và quốc tế, Việt Nam đang từng bớcphát triển và đã đạt đợc nhiều thành tựu đáng kể Tuy nhiên, trong những bớcchuyển đổi cơ chế kinh tế, có nhiều quan hệ mới, phức tạp nảy sinh Đặc biệt thị tr -ờng tài chính luôn hấp dẫn, sôi động nhng cũng chứa đựng đầy rẫy những rủi ro vàkhông kém phần khốc liệt

Trớc thực trạng đó, kiểm toán ra đời và phát triển nh một nhu cầu tất yếukhách quan Hoạt động kiểm toán không chỉ tạo niềm tin cho những ngời quan tâmđến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn góp phần hớng dẫn nghiệp vụ vàcủng cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán, nâng cao hiệu quả kinh doanh cho cácđơn vị đợc kiểm toán Cùng với việc chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hoá tậpchung sang vận hành theo cơ chế thị trờng có sự quản lý của nhà nớc, kiểm toán đãđợc hình thành và đi vào hoạt động ở Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng của cáccông ty kiểm toán độc lập trong những năm qua ở nớc ta đã chứng minh sự cần thiếtcủa hoạt động kiểm toán Một trong những loại hình dịch vụ chủ yếu mà các côngty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng đó là kiểm toán báo cáo tài chính TSCĐ và khấu hao TSCĐ đóng một vai trò rất quan trọng trong quá trình sảnxuất kinh doanh của một doanh nghiệp Vì vậy việc hạch toán TSCĐ cũng nh việctrích lập chi phí khấu hao cần phải đợc ghi chép đúng đắn và tính toán chính xác.Khoản mục TSCĐ trên bảng cân đối kế toán thờng chiếm tỷ trọng lớn nên sai sótđối với khoản mục này thờng gây ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính củadoanh nghiệp Do đó kiểm toán TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán báocáo tài chính.

Nhận rõ tầm quan trọng của kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán TSCĐ, với nhữngkiến thức đã đợc trang bị trong nhà trờng và khoảng thời gian thực tập tại công tykiểm toán và t vấn tài chính Sài Gòn (AFC Sài Gòn) em đã chọn đề tài:

“ Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo

tài chính do công ty kiểm toán và t vấn tài chính kế toán Sài Gòn (AFC SàiGòn) thực hiện ”

Nội dung của chuyên đề ngoài phần mở đầu và kết luận, gồm có các phầnchính sau:

Phần I: Lý luận chung về quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toánbáo cáo tài chính.

Phần II: Thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định do công ty kiểm toánvà t vấn tài chính kế toán Sài Gòn.

Phần III: Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện quy trình kiểm toántài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại AFC Sài Gòn.

Tuy nhiên, kiểm toán là một lĩnh vực còn rất mới mẻ ở Việt Nam cả về lýthuyết lẫn thực tế và do những hạn chế về kinh nghiệm và chuyên môn nên bài viếtcủa em không tránh khỏi những thiếu sót Kính mong các thầy cô giáo cùng quýcông ty kiểm toán và t vấn tài chính kế toán Sài Gòn góp ý, giúp đỡ để chuyên đềthực tập của em có thể hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn!

Phần I: Lý luận chung về quy trình kiểm toán tài sản cố định trongkiểm toán báo cáo tài chính.

1.1Tài sản cố định với vấn đề kiểm toán báo cáo tài chính.

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm cơ bản của tài sản cố định.

Để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có bayếu tố: t liệu lao động, đối tợng lao động, sức lao động TSCĐ là t liệu lao độngsong không phải tất cả t liệu lao động là TSCĐ TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn

và thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khoảnmục TSCĐ là một khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể trên bảng cân đối kế toán TSCĐ có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi thamgia vào quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần và giá trị của nó đợcchuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Nếu hao mòn hữu hình làsự giảm dần về mặt giá trị và giá trị sử dụng do tham gia vào quá trình sản xuấthoặc do tác động của tự nhiên, thì hao mòn vô hình là sự giảm dần thuần tuý về mặtgiá trị do có những TSCĐ cùng loại nhng đợc sản xuất với giá rẻ hơn, hiện đạihơn…

TSCĐ là cơ sở vật chất của đơn vị Nó phản ánh năng lực sản xuất hiện có vàtrình độ ứng dụng tiến bộ khoa học, kỹ thuật vào hoạt động của đơn vị TSCĐ làmột trong các yếu tố quan trọng tạo khả năng tăng trởng bền vững, tăng năng suấtlao động, từ đó giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.

- TSCĐ chờ xử lý.

Cách phân loại này là cơ sở để phân tích tình hình sử dụng TSCĐ nhằm đầu t,phát triển theo chiều sâu Ngoài ra còn giúp ngời sử dụng có đầy đủ thông tin về cơcấu TSCĐ, từ đó phân bổ chính xác khấu hao theo đối tợng sử dụng và có biện phápgiải quyết đối với TSCĐ chờ xử lý.

Theo nguồn hình thành, TSCĐ đợc chia thành 4 loại:- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn nhà nớc cấp.- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn vay.

- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ xung.- TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác.

Theo cách phân loại này, ngời quản lý xác định đợc chính xác nguồn hìnhthành và thu hồi vốn về TSCĐ trong đơn vị, đồng thời có biện pháp huy động và sửdụng có hiệu quả vốn về TSCĐ.

Theo tính chất sở hữu, TSCĐ đợc chia thành 2 loại- TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vị.

- TSCĐ hữu hình: Là những t liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng

đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sảnliên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất định) thoả mãn cáctiêu chuẩn của TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nh-ng vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nh nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc,thiết bị,…

Theo quyết định 206/2003/QĐ-BTC tài sản đợc ghi nhận là TSCĐ hữu hìnhphải thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau:

- Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó.- Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy.

- Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên.

- Có giá trị theo quy định (từ 10.000.000 đồng (mời triệu đồng) trở lên).

- TSCĐ vô hình: Là những tài sản không có hình thái vật chất, thể hiện một

l-ợng giá trị đã đợc đầu t thoả mãn các tiêu chuẩn của tài sản cố định vô hình, thamgia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, nh một số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sửdụng, chi phí về quyền phát hành, bằng phát minh, bằng sáng chế, bản quyền tácgiả…

- TSCĐ thuê tài chính là những TSCĐ doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê

tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê đợc quyền lựa chọn mua lại tài sảnthuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thoả thuận trong hợp đồng thuê tàichính, ít nhất phải tơng đơng với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng.Mọi hợp đồng thuê TSCĐ nếu không thoả mãn các quy định trên đợc coi là TSCĐthuê hoạt động

1.1.3 Tổ chức hạch toán tài sản cố định.

1.1.3.1Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán

Về chứng từ: Tất cả các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ đều phải có

chứng từ hợp lý, hợp lệ Tổ chức chứng từ kế toán căn cứ vào các tài liệu, chứng từsau: Biên bản bàn giao TSCĐ; Biên bản thanh lý TSCĐ; Biên bản đánh giá lại

TSCĐ; Biên bản nghiệm thu khối lợng sửa chữa lớn; Biên bản kiểm kê TSCĐ; Biênbản quyết toán, thanh lý hợp đồng mua TSCĐ; Bảng tính và phân bổ khấu haoTSCĐ; Hợp đồng mua TSCĐ; Hoá đơn bán hàng; Hoá đơn GTGT và các tài liệu cóliên quan khác Tùy theo bản chất các nghiệp vụ kinh tế, quy trình luân chuyểnchứng từ sẽ đợc thực hiện khác nhau.

Sơ đồ 1.1 Quy trình luân chuyển chứng từ TSCĐ

Về sổ sách: Để theo dõi kịp thời và đầy đủ thông tin về TSCĐ, các doanh

nghiệp thờng sử dụng hệ thống sổ sách nh:- Thể TSCĐ;

- Sổ chi tiết TSCĐ theo từng bộ phận sử dụng và theo loại TSCĐ theo dõi;- Sổ tổng hợp: đợc mở tong ứng với hình thức ghi sổ của đơn vị, ví dụ nếu đơnvị áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung thì sổ tổng hợp là Nhật ký chung và hệthống sổ cái các TK 211, 212, 213, 214.

1.1.3.2Hạch toán tài sản cố định

Các nghiệp vụ kế toán liên quan đến TSCĐ diễn ra không thờng xuyên nhngquy mô nghiệp vụ lớn, nội dung nghiệp vụ thờng phức tạp, bao gồm các nghiệp vụnh: tăng, giảm, sửa chữa TSCĐ Công việc hạch toán đợc thực hiện thông qua cácsơ đồ sau:

Xây dựng, mua sắm hoặc nh ợng

bán, thanh lý

Hợp đồng giao nhận, thanh lý

Kế toán TSCĐ

Quyết định tăng hoặc giảm TSCĐ

Chứng từ tăng, giảm tài sản (các

Lập thẻ TSCĐ (huỷ thẻ), ghi sổ

TSCĐ.

Sơ đồ 1 2 : Trình tự kế toán tăng, giảm tài sản cố định hữu hình

TK liên quan

Giá trịcòn lại

TK 411

Trị giá vốn gópGiá trịcòn lạiĐã khấu hao

Giá trịcòn lại

TK 2141

TK 411TK 711

Đ ợc cấp, biếu, nhận vốn góp bằng TSCĐ

TK 241

Xây dựng, hoàn thành bàn giao

TK 222, 228

Nhận lại TSCĐ đã góp vốn liên doanh

TK 222, 228

Góp liên doanh

TK 2141

Điều chuyển nội bộ

TK 412

TK 153

Đánh giá giảm TSCĐ

Chuyển thành công cụ, dụng cụ

Sơ đồ 1.3: Trình tự kế toán tăng, giảm Tài sản cố định thuê tài chính

Sơ đồ 1.4: Trình tự kế toán tăng, giảm Tài sản cố định vô hình

1.2 Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính.1.2.1 Mục tiêu kiểm toán đối với tài sản cố định.

Thanh lý hợp đồng thuê

Chi mua lại

Chuyển quyền sở hữu

Nguyên giáTổng số tiền

Lãi phải trả

TK 2142

TK 2141

TK 1421

Số đã khấu haoThanh lý, nh ợng bán TK 111,112,

Mua, chi phí hình thành TSCĐ vô hình

TK 213

Chi phí đầu t XDCB hình thành TSCĐ vô hình

Kiểm toán khoản mục TSCĐ cũng nhằm hớng tới mục tiêu chung của kiểmtoán tài chính, nó đợc xác định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Mụctiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểmtoán đa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mựcvà chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quanvà có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếuhay không?” Theo đó, mục tiêu kiểm toán TSCĐ bao gồm các mục tiêu:

Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán đối với TSCĐ

1 Tính hợp lý chung Các nghiệp vụ tăng, giảm, khấu hao TSCĐ đều đợc ghichép hợp lý.

4 Quyền sở hữu

Các TSCĐ mua và các TSCĐ trên bảng cân đối kế toánđều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hoặc doanhnghiệp có quyền kiểm soát và sử dụng lâu dài.

6 Chính xác Khầu hao TSCĐ đựoc tính toán theo đúng tỷ lệ Cáckhoản mua vào năm hiện hành trên bảng liệt kê muavào thống nhất với sổ phụ và sổ tổng hợp; tăng, giảm,khấu hao TSCĐ đợc ghi chép đúng đắn và cộng dồnphù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ.

7 Trình bày và công bố Công bố phơng pháp khấu hao.

TSCĐ đợc trình bày theo từng nhóm tài sản có tỷ lệkhấu hao giống nhau.

1.2.2 Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính.

Báo cáo tài chính là đối tợng trực tiếp và thờng xuyên của kiểm toán tài chính.Thông tin trên đối tợng kiểm toán có quan hệ với nhau theo hai cách khác nhau,theo đó kiểm toán tài chính có hai cách tiếp cận kiểm toán là: tiếp cận theo khoảnmục và tiếp cận theo chu trình Mỗi cách tiếp cận sẽ có một trình tự kiểm toán cụ

thể riêng, nhng cả hai đều tuân theo trình tự chung của một cuộc kiểm toán báo cáotài chình gồm có ba giai đoạn.

TSCĐ riêng bản thân nó không đợc coi là một chu trình mà đợc hình thành từchu trình huy động và hoàn trả hoặc có thể đợc nguồn vốn này tài trợ trong chutrình mua và thanh toán Bài viết đề cập đến kiểm toán tài sản cố định trong kiểmtoán báo cáo tài chính với cách tiếp cận theo khoản mục.

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểmtoán cũng nh để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ chokết luận kiểm toán của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trênbáo cáo tài chính, một cuộc kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm 3giai đoạn.

1.2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán

Chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán nhằm tạo ratất cả tiền đề và điều kiện cụ thể trớc khi thực hành kiểm toán, nó có ý nghĩa quyếtđịnh chất lợng kiểm toán Trong giai đoạn này thờng bao gồm các công việc: lập kếhoạch kiểm toán tổng quát, và thiết kế chơng trình kiểm toán.

a Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Lập kế hoạch kiểm toán là quá trình lập ra phơng hớng kiểm toán và gắn liềnsự hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng với trọng tâm của công việckiểm toán.

 Thu thập thông tin về khách hàng

Kiểm toán viên thực hiện thu thập thông tin về khách hàng nhằm có đợc nhữnghiểu biết đầy đủ về hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soátnội bộ cũng nh các vấn đề tiềm ẩn, từ đó xác định đợc trọng tâm cho cuộc kiểmtoán và từng phần hành kiểm toán.

Giai đoạn I

Chuẩn bị kiểm toán Lập kế hoạch và thiết kế ph ơng pháp kiểm toán.

Giai đoạn II

Thực hiện kiểm toán

Thực hiện kế hoạch kiểm toán.

Giai đoạn III

Kết thúc kiểm toán Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán.

Thứ nhất, thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Đối với quátrình kiểm toán TSCĐ thì cần phải thu thập đợc chứng từ pháp lý và sổ sách nh:biên bản góp vốn, các chứng từ liên quan đến việc liên doanh, liên kết…

Thứ hai, tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng Theo chuẩn mực

kiểm toán Việt Nam số 310 Hiểu biết về tình hình kinh doanh “Để thực hiện kiểm

toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ về tìnhhình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích đợc các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễnhoạt động của đơn vị đợc kiểm toán mà theo kiểm toán viên thì có ảnh hởng trọngyếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên, hoặc đến báo cáokiểm toán”.

Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh bao gồm những hiểu biết chung vềnền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và những hiểu biết về những khía cạnhđặc thù của một tổ chức nh cơ cấu tổ chức, dây chuyền sản xuất, cơ cấu vốn… Vớiphần hành kiểm toán TSCĐ, công ty kiểm toán cần quan tâm đến các thông tin:

- Hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng: Việc tìm hiểunhững thông tin này sẽ giúp cho kiểm toán viên xác định đợc liệu khách hàngcó nhiều TSCĐ hay không và TSCĐ có ảnh hởng trọng yếu tới báo cáo tàichính của khách hàng hay không.

- Môi trờng kinh doanh và các yếu tố ngoài sản xuất kinh có tác động đếnkhách hàng: kinh tế - xã hội, pháp luật…

- Những mục tiêu của khách hàng và chiến lợc mà ban lãnh đạo doanh nghiệpđặt ra để đạt tới mục tiêu này Các mục tiêu chiến lợc đó sẽ cho biết trong t-ơng lai doanh nghiệp có đầu t mua sắm hay thanh lý, nhợng bán TSCĐ haykhông.

 Thực hiện thủ tục phân tích.

Theo chuẩn mực kiểm toán hiện hành, các thủ tục phân tích đợc áp dụng chotất cả các cuộc kiểm toán và chúng đợc thực hiện trong tất cả các giai đoạn củacuộc kiểm toán.

Thủ tục phân tích, theo định nghĩa của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520,“là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra nhữngxu hớng biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liênquan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến”.

Trong giai đoạn lập kế hoạch, sau khi đã thu thập đợc các thông tin cơ sở vàcác thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thực

hiện các thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích đợc kiểm toán viên sử dụng gồmhai loại cơ bản:

- Phân tích ngang (phân tích xu hớng): Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánhcác trị số của cùng một chỉ tiêu trên báo cáo tài chính Đối với khoản mụcTSCĐ, kiểm toán viên có thể:

 So sánh số liệu năm trớc với năm nay, qua đó thấy đợc những biếnđộng bất thờng và phải xác định nguyên nhân.

 So sánh số liệu của công ty khách hàng với số liệu chung củangành.

- Phân tích dọc (phân tích tỷ suất): Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh cáctỷ lệ tơng quan của các chỉ tiêu và khoản mục trên báo cáo tài chính Đối vớiTSCĐ, kiểm toán viên có thể tính toán một số tỷ suất nh tỷ suất tự tài trợ, tỷsuất đầu t…

 Đánh giá trọng yếu và rủi ro.

- Đánh giá trọng yếu

Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ (hay quy mô) và bản chất của các sai phạm(kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm màtrong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chínhxác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm.

FASB đã khái niệm về tính trọng yếu nh sau (Avil A.Arens, trang 175): ”Mứcđộ lớn của điều bị bỏ sót hay sai phạm của thông tin kế toán do các tình huốngxung quanh, có khả năng làm cho sự phán xét của một ngời hiểu biết dựa trên thôngtin đó có thể bị thay đổi hoặc bị ảnh hởng bởi điều bỏ sót hoặc sai phạm đó”.

Theo chuẩn mực của kiểm toán Việt Nam số 320, tính trọng yếu trong kiểmtoán “ Trọng yếu là thuật ngữ chỉ tầm quan trọng của thông tin (một số liệu kế toán)trong báo cáo tài chính” Điều đó có nghĩa là “thông tin là trọng yếu nếu việc bỏ sóthoặc sai sót của thông tin đó có thể ảnh hởng tới quyết định kinh tế của ngời sửdụng báo cáo tài chính…”.

Xác định mức trọng yếu ban đầu kiểm toán viên làm thủ tục ớc tính ban đầu vềtính trọng yếu (căn cứ theo tỷ lệ % các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng tài sản…)cho toàn bộ báo cáo tài chính Sau đó phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếucho các khoản mục trên báo cáo tài chính Thờng các công ty kiểm toán xây dựngsẵn mức độ trọng yếu cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính Thông qua cácbiện pháp kiểm toán (cân đối, đối chiếu trực tiếp, quan sát…) kiểm toán viên đánhgiá mức độ sai sót thực tế của TSCĐ và đem so sánh với mức độ sai sót có thể chấp

nhận đợc của TSCĐ đã xác định trớc đó và đa ra ý kiến chấp nhận, ngoại trừ, bác bỏhay từ chối đa ra ý kiến.

- Đánh giá rủi ro

Theo định nghĩa trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, đánh giá rủi rovà kiểm soát nội bộ, “rủi ro kiểm toán là rủi ro kiểm toán viên và công ty kiểm toánđa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán cònnhững sai sót trọng yếu” Việc đánh giá rủi ro kiểm toán (AR) thông qua việc đánhgiá 3 bộ phận: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR)căn cứ vào mối quan hệ đợc phản ánh trong mô hình sau:

AR = IR * CR * DR

Trọng yếu và rủi ro có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Theo chuẩn mực kiểmtoán Việt Nam số 320, tính trọng yếu trong kiểm toán, mức độ trọng yếu và rủi rokiểm toán có mối quan hệ ngợc chiều nhau Nếu mức trọng yếu đợc đánh giá caolên thì rủi ro kiểm toán sẽ giảm xuống, và ngợc lại thì rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên,việc thu thập bằng chứng phải mở rộng Trong cuộc kiểm toán, kiểm toán viênmong muốn AR càng nhỏ càng tốt vì nó đảm bảo kết quả kiểm toán tối u nhất.Trong phần hành TSCĐ, các sai sót có thể xảy ra thờng liên quan tới các sai sóttiềm tàng, cụ thể nh:

Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ có thể bị phản ánh

sai lệch thực tế Đối với trờng hợp tăng TSCĐ, nguyên giá ghi trên sổ thờng caohơn so với thực tế Đối với trờng hợp giảm TSCĐ, nguyên giá thờng ghi sổ thấp hơnthực tế.

Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ có thể sai lệch về cách

tính và phân bổ, do phơng pháp khấu hao của đơn vị không phù hợp với quy địnhhiện hành và không phù hợp với cách thức thu hồi lợi ích kinh tế của từng TSCĐ.

Rủi ro có liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: Nhiều nghiệp vụ sửa chữa

TSCĐ có thể bị hiểu lầm về bản chất là nâng cấp TSCĐ và ngợc lại Do vậy, có thểdẫn tới sai sót không ghi tăng nguyên giá TSCĐ đối với trờng hợp nâng cấp TSCĐdo đơn vị hạch toán vào chi phí sửa chữa TSCĐ.

Rủi ro về hoạt động cho thuê và đi thuê TSCĐ: Nhiều nghiệp vụ đi thuê TSCĐ

có thể không đợc phân loại theo đúng hình hình thức đi thuê tài sản, tài sản thuêhoạt động có thể phân loại thành thuê tài chính Đối với tài sản cho thuê hoạt động,đơn vị cho thuê có thể hạch toán không đúng doanh thu cho thuê tài sản.

 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát.

Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểmsoát là một phần việc hết sức quan trọng mà kiểm toán viên phải thực hiện trongmột cuộc kiểm toán.

Tại điều thứ 2 trong 10 chuẩn mực kiểm toán đợc chấp nhận rộng rãi (GAAS)quy định: “Kiểm toán viên phải có một sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soátnội bộ để lập kế hoạch kiểm toán và để xác định bản chất, thời gian và phạm vi củacác cuộc khảo sát phải thực hiện”.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, đánh giá rủi ro và kiểm soát nộibộ, quy định: “Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và kiểm soátnội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểmtoán có hiệu quả”.

Hệ thống kiểm soát nội bộ càng hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát càng nhỏ và ngợclại, rủi ro kiểm soát cao khi hệ thống kiểm soát nội bộ kém hiệu quả Đối với phầnhành TSCĐ, kiểm toán viên tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ thờng quan tâm đếncác vấn đề sau:

- Chế độ kế toán doanh nghiệp đang áp dụng, chế độ trích khấu hao TSCĐ tạidoanh nghiệp?

- Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc tăng, giảmTSCĐ trong năm hay không?

- Doanh nghiệp có kiểm kê định kỳ TSCĐ và đối chiếu vối sổ kế toán haykhông, các chênh lệch giữa dự toán và thực tế có đợc xét duyệt và phê chuẩnhay không?

- Doanh nghiệp có đối chiếu thờng xuyên giữa sổ cái và sổ chi tiết hay không?- Khi nhợng bán, thanh lý TSCĐ có thành lập hội đồng thanh lý, nhợng bán

bao gồm các thành viên theo quy định hay không?

- Có chính sách phân biệt giữa chi phí tăng nguyên giá TSCĐ và chi phí củaniên độ hay không?

Trên cơ sở nghiên cứu tài liệu, căn cứ vào kinh nghiệm những kỳ kiểm toán ớc, kiểm toán viên chú ý tìm hiểu hai khía cạnh là:

tr Cách thiết kế: Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ đợc thiết kế nh thế

- Sự vận hành: Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ đợc đơn vị thực

hiện nh thế nào?

Các thủ tục kiểm toán thờng áp dụng là quan sát và phỏng vấn các nhân viên.Các hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đợc kiểm toán viên lugiữ trên giấy tờ làm việc dới các công cụ khác nhau: bảng tờng thuật, bảng câu hỏihay lu đồ.

Sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đánh giá sơ bộ rủiro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát Nếu kiểm toán viên đánh giá hệthống kiểm soát nội bộ có hiệu lực hay rủi ro kiểm soát đợc đánh giá ở mức thấp(hoặc có thể chấp nhận đợc) khi đó kiểm toán viên cho rằng cần tăng cờng các thửnghiệm kiểm soát, thu hẹp các thử nghiệm cơ bản và ngợc lại.

Gian lận trong các nghiệp vụ về TSCĐ

- Làm tài liệu giả, thay đổi ghi chép chứng từ, sửa chữa chứng từ, bịt đầu mốithông tin nhằm tham ô, biển thủ công quỹ Trong lĩnh vực kiểm toán TSCĐ,gian lận này thờng là lập hoá đơn giả, ghi tăng giá mua TSCĐ, chi phí thumua, chi phí sửa chữa TSCĐ so với thực tế để chiếm đoạt phân chênh lệch.- Cố tình giấu diếm hồ sơ tài liệu, bỏ sót kết quả các nghiệp vụ nh: kế toán

TSCĐ cố tình khong ghi sổ số tiền thu đợc do thanh lý TSCĐ đã khấu hao hếtđể biển thủ số tiền này.

- Ghi chép các nghiệp vụ không có thật: Cố tình ghi chép các nghiệp vụ khôngcó thật liên quan đến chi phí mua sắm TSCĐ để biển thủ công quỹ…

- áp dụng sai chế độ kế toán và các văn bản khác của nhà nớc.

Sai sót trong các nghiệp vụ về TSCĐ

- Sai sót do quên không ghi một nghiệp vụ kế toán mà đáng lẽ phải ghi sổ, vídụ nh doanh nghiệp mua một thiết bị công nghệ bao gồm một phần là máymóc thiết bị, một phần là chuyển giao công nghệ Kế toán chỉ ghi tổng giá trịsố tiền vào nguyên giá TSCĐ hữu hình mà lẽ ra phải ghi tăng TSCĐ vô hìnhphần giá trị công nghệ…

- Định khoản sai Trong kiểm toán TSCĐ kiểm toán viên cần chú ý các trờnghợp sửa chữa TSCĐ dễ xảy ra sai sót này khi tiến hành định khoản các nghiệpvụ sửa chữa nhỏ nhầm sang sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ…

- Sai sót trong quá trình ghi sổ và chuyển sổ Kế toán có thể sơ ý ghi số tiền sailệch, lộn số so với chứng từ, kế toán có thể nhầm lẫn trong khi chuyển số liệutừ nhật ký sang sổ cái.

- Sai sót do trình độ yếu kém của nhân viên kế toán hoặc do khi các chế độmới đợc ban hành mà kế toán cha nắm hết đợc nội dung dẫn đến sai sót trongquá trình hạch toán.

- Sai sót do trùng lắp Sai sót này xảy ra khi ghi nhiều lần một nghiệp vụ phátsinh, do tổ chức sổ cha tốt nên đã ghi một nghiệp vụ phát sinh vào các sổkhác nhau Chẳng hạn, doanh nghiệp sử dụng hình thức kế toán nhật kýchung để hạch toán các nghiệp vụ sản xuất kinh doanh trong kỳ Khi cónghiệp vụ thanh lý TSCĐ phát sinh, kế toán vừa ghi sổ nhật ký thu tiền, vừaghi sổ nhật ký chung số tiền thu đợc trong quá trình thanh lý.

Gian lận là hành vi có ý thức, cố tình làm sai lệch thông tin vì mục đích t lợi.Sai sót là hành vi vô thức, có thể do năng lực cha tốt hoặc bị áp lực về thời gian,môi trờng làm việc hoặc sức ép về tâm lý Sau khi thực hiện hành vi gian lận, tấtyếu sẽ có che giấu, do vậy kiểm toán viên có thể dễ dàng phát hiện ra các sai sóthơn là các gian lận.

Khi kiểm toán khoản mục TSCĐ, kiểm toán viên cần nắm chắc đợc các gianlận và sai sót có thể xảy ra đối với nghiệp vụ TSCĐ để xác định đợc mức rủi ro tiềmtàng, xác định đợc những sai phạm chủ yếu có thể xảy ra để tập chung thực hiện cácthủ tục kiểm toán, tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán.

b Thiết kế ch ơng trình kiểm toán.

Chong trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toáncần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các kiểm toánviên cũng nh dự kiến về t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập Trọngtâm của chơng trình kiểm toán đối với khoản mục TSCĐ là các thủ tục kiểm toáncần thiết thực hiện đối với khoản mục này.

Chơng trình kiểm toán khoản mục TSCĐ cũng nh tất cả các khoản mục khácđợc thiết kế thành ba phần:

- Thiết kế trắc nghiệm công việc;

- Thiết kế các trắc nghiệm phân tích: Để đánh giá tính hợp lý chung của các sốd tài khoản liên quan đến khoản mục TSCĐ;

- Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán”: lập kếhoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán sẽ đợc sửa đổi, bổ xung nếu cần trongquá trình kiểm toán có những thay đổi về tình huống hoặc do những kết quả ngoàidự đoán của các thủ tục kiểm toán.

1.2.2.2 Thực hiện kiểm toán.

Thực hiện kiểm toán là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thuật kiểm toánthích ứng với đối tợng kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán Đó là quá trìnhtriển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, chơng trình kiểm toán nhằmđa ra ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của khoản mục trên báo cáotài chính trên cơ sở những bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy.

a Thực hiện thử nghiệm kiểm soát.

Thử nghiệm kiểm soát chỉ đợc thực hiện trong giai đoạn thực hiện kế hoạchkiểm toán khi trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đánh giấ rằnghệ thống kiểm soát nội bộ là có hiệu lực Khi đó, các thử nghiệm kiểm soát đợctriển khai nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về thiết kế và về hoạt động củahệ thống kiểm soát nội bộ Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, “Thửnghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát) là việc kiểm tra để thu thập bằngchứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kếtoán và hệ thống kiểm soát nội bộ”

Trong giai đoạn này, thử nghiệm kiểm soát thờng đợc kiểm toán viên tiến hànhtheo các mục tiêu kiểm toán Đối với kiểm toán phần hành TSCĐ, thử nghiệm kiểmsoát đợc thực hiện nh sau:

Các thử nghiệm kiểm soát.

Mục tiêu kiểm

soát nội bộ Quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu

Các thử nghiệm kiểmsoát phổ biến

Tính hiệu lực

- TSCĐ ghi trong sổ sách hiện dodoanh nghiệp quản lý sử dụng, tínhđộc lập bộ phận quản lý TSCĐ và việctách biệt bộ phận này với bộ phận ghisổ.

- Sự có thật của công văn xin đề nghịmua TSCĐ, công văn duyệt mua, hợpđồng mua, biên bản bàn giao TSCĐ đavào sử dụng và thẻ TSCĐ.

- Các chứng từ thanh lý, nhợng bánTSCĐ đợc huỷ bỏ

- Quan sát TSCĐ ở đơnvị và xem xét sự táchbiệt giữa các chức năngquản lý và ghi sổ với bộphận bảo quản TSCĐ - Kiểm tra chứng từ, sựluân chuyển chứng từ vàdấu hiệu của kiểm soátnội bộ.

- Kiểm tra dấu hiệu củasự huỷ bỏ.

Tính trọn vẹn Mỗi TSCĐ có một bộ hồ sơ, đợc ghichép từ khi mua, nhận TSCĐ về đơn vịcho tới khi nhợng bán, thanh lý TSCĐ.Việc ghi chép, tính nguyên giá TSCĐ

Kiểm tra tính đầy đủ củachứng từ có liên quanđến TSCĐ

đều dựa trên cơ sở chứng từ nêu trên.

nghĩa vụ

TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vịđợc ghi chép vào khoản mục TSCĐ, đ-ợc doanh nghiệp quản lý và sử dụng.Những TSCĐ không thuộc quyền sởhữu của đơn vị thị đợc ghi chép ngoàibảng cân đối tài sản.

Kết hợp giữa việc kiểmtra vật chất (kiểm kêTSCĐ) với việc kiểm trachứng từ, hồ sơ pháp lývề quyền sở hữu của tàisản.

Sự phê chuẩn

Phê chuẩn các nghiệp vụ tăng, giảmtrích khấu hao TSCĐ đợc phân cấp đốivới các nhà quản lý doanh nghiệp.

- Phỏng vấn những ngờicó liên quan

- Kiểm tra dấu hiệu củasự phê chuẩn.

Tính chính xácmáy móc

Tất cả các chứng từ liên quan đến việcmua, thanh lý… TSCĐ ở đơn vị đều đ-ợc phòng kế toán tập hợp và tính toánđúng đắn việc cộng sổ chi tiết và sổtổng hợp TSCĐ là chính xác và đợckiểm tra đầy đủ.

- Xem xét dấu hiệu kiểmtra của hệ thống kiểmsoát nội bộ.

- Cộng lại một số chứngtừ phát sinh của TSCĐ.

Tính kịp thời

Việc ghi sổ và cộng sổ TSCĐ đợc thựchiện kịp thời ngay khi có nghiệp vụphát sinh và đáp ứng yêu cầu lập báocáo kế toán của doanh nghiệp.

Kiểm tra tính đầy đủ vàkịp thời của việc ghichép.

Phân loại vàtrình bày

- Doanh nghiệp có quy định về phânloại chi tiết TSCĐ phù hợp với yêu cầuquản lý.

- Các quy định về trình tự ghi sổ cácnghiệp vụ liên quan đến TSCĐ từ sổchi tiết đén sổ tổng hợp.

- Phỏng vấn những ngờicó trách nhiệm để tìmhiểu quy định phân loạiTSCĐ trong đơn vị.

- Kiểm tra hệ thống tàikhoản và sự phân loại sổsách kế toán.

- Xem xét trình tự ghi sổvà dấu hiệu của kiểmsoát nội bộ.

b Thực hiện thủ tục phân tích.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích”: quy trìnhphân tính là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìmra xu hớng, biến động và tìm ra những mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tinliên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến.

Thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên đánh giá khái quát tính hợp lý chungcủa các xu hớng biến động tăng, giảm TSCĐ, từ đó xác định đợc phạm vi và mứcđộ áp dụng các thủ tục khác tiếp theo

Kiểm toán viên tiến hành thu thập bảng tổng hợp TSCĐ trong đó có chi tiếtnguyên giá TSCĐ: Số d đầu năm, số phát sinh tăng, phát sinh giảm trong năm và sốd cuối năm Căn cứ và kết quả kiểm toán năm trớc để xác định tính trung thực vàhợp lý của số d đầu năm Tính trung thực và hợp lý của các phát sinh tăng, giảmtrong năm sẽ đợc kết luận cụ thể thông qua các thủ tục kiểm toán chi tiết thực hiệnở các bớc sau Trên cơ sở đó, tính ra số d cuối năm.

Thực hiện thủ tục phân tích đối vơi khoản mục TSCĐ thông thờng đợc thể hiệnqua tính toán và phân tích các số liệu sau:

- Tỷ trọng giá trị tổng tài sản cố định trên tổng tài sản: so sánh số năm nay với sốnăm trớc, so sánh số liệu của đơn vị với số liệu chung của ngành nhằm phát hiệnnhững biến động bất thờng, yêu cầu đơn vị giải thích lý do;

- Tổng giá trị tài sản tăng (giảm) năm nay so với năm trớc: xem xét có chênh lệchlớn không, tìm nguyên nhân chênh lệch;

- So sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ năm nayvới năm trớc: kiểm toán viên có đợc những nhận định ban đầu về khả năng sai sótđối với số khấu hao trong năm trớc khi ớc tính cụ thể số khấu hao phải trích;

- So sánh tỷ suất tổng khấu hao luỹ kế với tổng nguyên giá TSCĐ năm nay vớinăm trớc: kiểm toán viên nhằm phát hiện ra khả năng số khấu hao luỹ kế đơn vịphản ánh không chính xác;

- So sánh tỷ suất tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trên tổng nguyên giá TSCĐ nămnay với năm trớc: kiểm toán viên nhằm xác định có những sai lệch trong phản ánhchi phí sửa chữa lớn; phân biệt chi phí sửa chữa loại nào đợc ghi tăng nguyên giáTSCĐ, loại nào đa trực tiếp vào các chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trongkỳ…;

- So sánh tỷ suất tổng nguyên giá TSCĐ trên giá trị tổng sản lợng năm nay với nămtrớc: kiểm toán viên nhằm xác định chênh lệch lớn, tìm kiếm nguyên nhân, có thểdo một số TSCĐ đã cũ, không còn khả năng sử dụng, không còn tạo ra giá trị hữuích trong quá trình sản xuất kinh doanh, đơn vị đã thanh lý nhng nghiệp vụ nàytrong năm cha đợc phản ánh ghi giảm nguyên giá TSCĐ…

c Kiểm tra chi tiết tài sản cố định.

Trắc nghiệm chi tiết nghiệp vụ TSCĐ chủ yếu tập trung vào những nghiệp cónhiều nghi vấn nh số liệu so sánh không phù hợp với thực tế, thiếu các yếu tố pháplý cần thiết của chứng từ liên quan đến TSCĐ Mục tiêu của trắc nghiệm chi tiếtnghiệp vụ TSCĐ là tìm ra những điểm bất hợp lý của nghiệp vụ, sai số trong hạchtoán và những sai sót do thực hiện hiện nghiệp vụ không đúng nguyên tắc Ngoài ra,

quá trình khảo sát nghiệp vụ cần tập trung xem xét một số nghiệp vụ làm tăng, giảmsố trích khấu hao TSCĐ nhằm thu thập các bằng chứng chứng minh cho tính chínhxác của nghiệp vụ.

- Kiểm tra chi tiết số d các tài khoản tài sản cố định.

Đối với số d đầu kỳ, nếu khoản mục TSCĐ đã đợc kiểm toán năm trớc hoặc đãkhẳng định là chính xác thì không phải kiểm tra Trong trờng hợp ngợc lại, kiểmtoán viên phỉa phân loại TSCĐ theo các nhóm: nhà cửa, vật kiến trúc, máy mócthiết bị; phơng tiện vận tải truyền dẫn; thiết bị, dụng cụ quản lý; cây lâu năm; TSCĐkhác và đối chiếu với số liệu trên sổ sách kế toán.

Đối với số d cuối kỳ: căn cứ vào số liệu đầu kỳ, số phát sinh tăng, số phát sinhgiảm TSCĐ trong kỳ, kiểm toán viên sẽ tính đợc số d cuối kỳ, đồng thời so sánh sốliệu trên sổ sách kế toán với biên bản kiểm kê TSCĐ và chọn mẫu một số TSCĐtrên sổ chi tiết và đối chiếu số liệu trên thực tế.

- Kiểm tra các nghiệp vụ tăng tài sản cố định.

Việc ghi sổ một cách đúng đắn các nghiệp vụ tăng TSCĐ có tác động và ảnhhởng lâu dài đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp Việc quên không ghi sổ hoặcghi sổ sai giá trị một TSCĐ tăng lên trong kỳ có ảnh hởng tới bảng cân đối kế toáncho đến khi thanh lý, nhợng bán… tài sản đó Báo cáo kết quả hoạt động sản xuấtkinh doanh thì bị ảnh hởng cho đến khi tài sản đó khấu hao hết Việc kiểm tra cácnghiệp vụ tăng TSCĐ trong kỳ thờng đợc chú trọng vào các khoản đầu t xây dựngcơ bản đã hoàn thành, các nghiệp vụ mua sắm trong kỳ và thờng đợc kết hợp vớicác khảo sát chi tiết số d các trờng hợp tăng TSCĐ

Kiểm toán viên thực hiện các thử nghiệm cơ bản đối với phát sinh tăng TSCĐnhằm thoả mãn các mục tiêu kiểm toán

Thử nghiệm cơ bản đối với nghiệp vụ tăng tài sản cố định

Mục tiêu kiểm toán Thử nghiệm cơ bản Các vấn đề cần lu ý1 Tính hợp lý

chung: Các nghiệpvụ tăng TSCĐ trongnăm đều đợc ghichép hợp lý.

- So sánh số phát sinh tăng TSCĐ vớitổng só nguyên giá TSCĐ tăng củanăm trớc.

- Đánh giá các khoản tăng TSCĐ (đặcbiệt là các nghiệp vụ có giá trị lớn) cóhợp lý với công việc kinh doanh củadoanh nghiệp hay không.

- Đánh giá tổng các khoản mua vào,đầu t, tiếp nhận… trong mối quan hệvới các biến động về kinh doanh.

- Kiểm toán viên phảicó những hiểu biếtđầy đủ và sâu sắc vềcông việc sản xuấtkinh doanh củadoanh nghiệp.

2 Tính giá: Nguyêngiá của TSCĐ tăngđơc tính toán và ghisổ đúng đắn.

- Kiểm tra hoá đơn của ngời bán vàchứng từ gốc liên quan đến TSCĐtăng trong kỳ (biên bản giao nhậnTSCĐ, hợp đồng mua bán TSCĐ, hợpđồng liên doanh…)

- Kiểm tra các điều khoản của hợpđồng thuê tài chính liên quan đến xácđịnh nguyên giá của TSCĐ đi thuê.- Đối chiếu từng trờng hợp tăng với sổchi tiết TSCĐ.

- Kiểm toán viên cầnnắm vững các nguyêntắc, quy định hiệnhành về đánh giáTSCĐ.

- Các thử nghiệm cơbản này cần đợc cânnhắc tuỳ thuộc vàomức rủi ro kiểm soátcủa khoản mục TSCĐtrong báo cáo tàichính.

3 Tính hiện hữu:Các trờng hợp tăngTSCĐ đều có thật.

- Kiểm tra các hoá đơn của ngời bán,các biên bản giao nhận TSCĐ, biênbản giao nhận vốn, bản quyết toáncông trình đầu t xây dựng cơ bản,biên bản liên doanh, liên kết…

- Kiểm kê cụ thể các TSCĐ hữu hình.- Kiểm tra quá trình mua sắm, chi phíđể hình thành TSCĐ.

4 Tính đầy đủ: Cácphát sinh tăngTSCĐ đều đợc ghichép đầy đủ.

- Kiểm tra các hoá đơn của ngời bán,các chứng từ tăng TSCĐ, chi phí sửachữa lớn TSCĐ để phát hiện các trờnghợp bỏ sót cha ghi sổ TSCĐ hoặc ghinhầm TSCĐ thành chi phí sản xuấtkinh doanh.

- Kiểm tra lại các hợp đồng thuêTSCĐ.

- Đây là một trongnhững mục tiêu quantrọng nhất khi kiểmtoán khoản mụcTSCĐ.

5 Quyền và nghĩavụ: Các TSCĐ trênbảng cân đối kếtoán đều thuộcquyền sở hữu, hoặcquyền kiểm soát, sửdụng lâu dài của

- Kiểm tra các hoá đơn của ngời bánvà các chứng từ khác về nghiệp vụtăng TSCĐ.

- Kiểm tra các điều khoản của hợpđồng thuê tài chính.

- Xem xét các TSCĐ có đợc hìnhthành bằng tiền của doanh nghiệp

- Cần chú ý nhiềuđến máy móc, thiết bịsản xuất

- Cần kiểm tra thờngxuyên đối với đất đai,nhà xởng chủ yếu vàTSCĐ vô hinh.

đơn vị hoặc doanh nghiệp có phải bỏ chi phíra để mua TSCĐ đó hay không.

6 Tính chính xáccơ học: Nghiệp vụtăng TSCĐ đợc tínhtoán và cộng dồnđúng.

- Kiểm toán viên cộng các số phátsinh trên các bảng kê mua sắm, đầu t,cấp phát TSCĐ…

- Đối chiếu với số tổng cộng trong sổcái, số tổng hợp và sổ chi tiết TK 211,213.

- Mức độ và phạm vikiểm tra phụ thuộcvào tính hiệu lực củahệ thống kiểm soátnội bộ.

7 Phân loại và trìnhbày: Các nghiệp vụtăng TSCĐ đợcphân loại và ghichép đúng.

- Kiểm tra các chứng từ tăng TSCĐ vàcác bút toán hạch toán trong sổ sáchkế toán căn cứ vào các quy định hạchtoán kế toán hiện hành.

8 Tính kịp thời(tính đúng kỳ): Cácnghiệp vụ tăngTSCĐ đợc ghi sổkịp thời.

- Kiểm tra các nghiệp vụ tăng TSCĐgần ngày lập báo cáo kế toán để kiểmtra việc ghi sổ đúng kỳ: dựa trên cácchứng từ gốc, các hoá đơn muaTSCĐ, biên bản bàn giao TSCĐ…

- Mục tiêu này đợckết hợp chặt chẽ vớiviệc ghi sổ đầy đủcác trờng hợp tăngTSCĐ và cách tínhgiá TSCĐ Khi thựchiện chú ý thời gianghi sổ TSCĐ.

Khi thực hiện kiểm toán các nghiệp vụ tăng TSCĐ trong kỳ, kiểm toán viêncần trú trọng vào những tài sản cố định hình thành từ quá trình xây dựng cơ bản.Các nghiệp vụ này thờng phức tạp, liên quan đến nhiều loại chi phí nh: chi phínguyên vật liệu, chi phí nhân công,… mà việc hạch toán thờng có nhiều sai phạm.Đối với TSCĐ mua sắm, kiểm toán viên xem xét việc tính giá và ghi sổ tài sản cốđịnh Thử nghiệm cơ bản thờng đợc sử dụng nhất để kiểm tra việc mua sắm TSCĐlà xem xét các chứng từ phê duyệt mua, hợp đồng mua bán TSCĐ Ngoài ra kiểmtoán viên còn quan tâm tới việc hạch toán các chi phí cải tạo, nâng cấp TSCĐ làmtăng nguyên giá TSCĐ nhng doanh nghiệp không ghi tăng nguyên giá TSCĐ màhạch toán chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, làm giảm lợi nhuận,trốn thuế thu nhập phải nộp nhà nớc.

- Kiểm tra các nghiệp vụ giảm tài sản cố định.

Khi kiểm toán các nghiệp vụ giảm TSCĐ, có thể lập hoặc sử dụng bảng kê cácnghiệp vụ giảm TSCĐ Sau đó, cộng các chỉ tiêu giá trị của bảng đối chiếu các sốliệu trên bảng kê với các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong sổ kế toán, xem xét mức trích

khấu hao từng TSCĐ và mức khấu hao luỹ kế, trên cơ sở đó tính toán giá trị còn lạicủa TSCĐ Đồng thời, kiểm toán viên còn xem xét chứng từ thanh lý, nhợng bánTSCĐ, việc ghi sổ chi phí, thu nhập của quá trình này.

Để phát hiện ra các nghiệp vụ giảm TSCĐ cha ghi sổ hoặc ghi sổ sai, kiểmtoán viên thực hiện các công việc nh sau:

- Xem xét mối quan hệ giữa biến động TSCĐ với doanh thu từ hoạt động sảnxuất kinh doanh Từ đó có thể phát hiện khả năng có TSCĐ đã thanh lý, nhợng bán,điều chuyển nhng vẫn đợc ghi sổ.

- Tính toán lại thu nhập và chi phí của nghiệp vụ thanh lý, nhợng bán để thấyđợc những điểm bất hợp lý trong quan hệ này.

- Phân tích chỉ tiêu giá trị hao mòn lũy kế để xem tính đúng đắn của việc ghichép các nghiệp vụ tăng và giảm TSCĐ.

- So sánh mức khấu hao luỹ kế và chi phí liên quan đến việc giảm TSCĐ trongcác sổ kế toán chi tiết.

- Xem xét quá trình bổ xung TSCĐ, quá trình sử dụng TSCĐ để tính toán mứchao mòn của từng loại tài sản.

- Kiểm toán chi phí khấu hao tài sản cố định

Mục tiêu chủ yếu của kiểm toán khấu hao là xem xét việc đánh giá, phân bổkhấu hao của đơn vị đã hợp lý và theo đúng quy định cha Cụ thể, kiểm toán viêncần xem xét phơng pháp tính khấu hao và mức trích khấu hao đã trích để xác địnhxem:

- Phơng pháp và thời gian khấu hao có tuân thủ theo quy định hiện hànhkhông?

- Thời gian tính khấu hao đã đăng ký có đợc áp dụng một cách nhất quán haykhông? Nếu thay đổi, có theo đúng quy định hay không?

- Việc tính khấu hao có chính xác không?

Kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ thờng bao gồm các công việc chủ yếu sau:- Xem xét bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp trong đó có

xét duyệt của các cấp có thẩm quyền.

- Xem xét việc phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các bộ phận trong doanhnghiệp.

- Kiểm tra việc hạch toán khấu hao TSCĐ theo chế độ quy định và việc ghichép chúng trên các sổ chi tiết.

- Đối với các trờng hợp nâng cấp TSCĐ dẫn tới thay đổi mức tính khấu hao,cần xem xét thay đổi tơng ứng của mức trừ khấu hao.

Mọi trờng hợp thay đổi mức khấu hao của doanh nghiệp phải đợc xem xét cụthể việc xin duyệt khấu hao mới.

- Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn TSCĐ

Kiểm tra chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thờng bao gồm các công việc chủ yếusau:

- Kiểm tra tính đầy đủ và chính xác của việc tập hợp chi phí sửa chữa lớn cóchú ý đến việc phát sinh chi phí sửa chữa lớn khống.

- Đối với nguồn chi cho sửa chữa lớn cần xem xét hai trờng hợp: Sửa chữa lóntheo kế hoạch và sửa chữa lón ngoài kế hoạch.

- Xem xét việc quyết toán chi phí sửa chữa lớn theo chế độ quy định, kiểm traviệc hạch toán chi phí sửa chữa lớn đơn thuần và chi phí sửa chữa lớn nângcấp TSCĐ.

1.2.2.3 Kết thúc kiểm toán.

Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng của mọi cuộc kiểm toán Sau khihoàn thành hai giai đoạn trên, kiểm toán viên tiến hành tổng hợp và công bố báocáo kiểm toán.

a Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ

Thông thờng các cuộc kiểm toán đợc tiến hành sau ngày kết thúc niên độ kếtoán Bởi vậy, trong khoảng thời gian này xảy ra các sự kiện có ảnh hởng đến báocáo tài chính mà kiểm toán viên có trách nhiệm xem xét lại các sự kiện sau ngày lậpbảng cân đối kế toán Thờng đối với các nghiệp vụ về TSCĐ ít có những sự kiện bấtthờng xảy ra sau ngày khoá sổ, do các nghiệp vụ này đều nằm trong kế hoạch Vìvậy công việc này chỉ mang tính chất thủ tục.

Để có thể thu thập đợc các thông tin về các sự kiện đó, kiểm toán viên có thểsử dụng các thủ tục sau:

- Thẩm vấn ban quản trị.

- Xem xét lại các báo cáo nội bộ, các sổ sách lập sau ngày lập báo cáo tàichính.

- Kiểm tra các biên bản phát hành sau ngày lập bảng cân đối tài sản.

b Đánh giá kết quả.

Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, điều quan trọng nhất là phải hợp nhất tấtcả các kết quả vào một kết luận chung Cuối cùng, kiểm toán viên phải kết luận liệubằng chứng kiểm toán đợc tập hợp đủ để đảm bảo cho kết luận là báo cáo tài chínhđợc trình bày phù hợp với các nguyên tắc kế toán đã đợc thừa nhận rộng rãi hay cha

về bàng chứng kiểm toán Kiểm toán viên phải đánh giá các bằng chứng kiểm toántrên các khía cạnh sau:

- Tính đầy đủ của bằng chứng.

- Đánh giá tổng hợp sai sót phát hiện đợc.

Trớc hết, kiểm toán viên đánh giá tổng hợp các sai sót trọng yếu phát hiện đợctrong quá trình kiểm toán Các sai sót này cần đợc lập bút toán điều chỉnh Các saisót dự kiến về TSCĐ cần đợc tổng hợp rồi so sánh với mức sai sót có thể chấp nhậnđợc Sau đó, kiểm toán viên tổng hợp các sai sót của khoản mục TSCĐ để xemchúng có vợt quá mức trọng yếu của báo cáo tài chính hay không, đồng thời kiểmtoán viên đảm bảo các giải trình kèm theo đợc thực hiện cho từng loại TSCĐ nh:

- Phơng pháp khấu hao đã áp dụng.

- Thời gian sử dụng và tỷ lệ khấu hao đã áp dụng.- Toàn bộ TSCĐ và số khấu hao lũy kế tơng ứng.- Toàn bộ khấu hao trong năm.

c Th quản lý và công bố kết quả kiểm toán.

Sau khi đánh giá kết quả kiểm toán và xem xét các sự kiện phát sinh sau ngàykhoá sổ kế toán, kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán đa ra ý kiến của mình về tínhtrung thực và hợp lý của tất cả các khoản mục trên báo cáo tài chính Kèm theo báocáo kiểm toán là danh mục các bút toán điều chỉnh, bút toán phân loại lại đối vớinhững khoản mục kiểm toán viên phát hiện doanh nghiệp hạch toán không đúngchế độ, nhầm lẫn về nội dung tài khoản hoặc hạch toán sai về giá trị nghiệp vụ.Kiểm toán viên tiến hành điều chỉnh báo cáo tài chính của doanh nghiệp, lập lại báocáo tài chính mới với số liệu theo các bút toán điều chỉnh và phân loại đã thực hiện Báo cáo kiểm toán phải kèm theo các phụ lục, các giải trình thể hiện chi tiếtsai phạm, bảng tính số liệu chi tiết của kiểm toán viên Đối với sai phạm của khoảnmục TSCĐ, ví dụ có sự chênh lệch lớn trong số khấu hao doanh nghiệp trích và sốkhấu hao kiểm toán viên ớc tính thì phải có bảng tính số liệu chi tiết của kiểm toánviên kèm theo, những giải thích cụ thể cho sự chênh lệch…

Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của cả quá trình kiểm toán Kiểmtoán viên tùy thuộc vào mức độ ảnh hởng của các sai phạm phát hiện đợc để đa ra ýkiến chấp nhận toàn phần, ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến từ chối hoặc ý kiếntrái ngợc

Chức năng của kiểm toán là xác minh và bày tỏ ý kiến Chức năng bày tỏ ýkiến thờng đợc thể hiện dới dạng th quản lý Th quản lý đợc công ty kiểm toán pháthành để giúp đơn vị chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán, xây dựng và

hoàn thiện hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Với khoản mục TSCĐ,những đóng góp trong th quản lý có thể là vấn đề quản lý và sử dụng có hiệu quảTSCĐ trong hoạt động của doanh nghiệp, các yếu điểm của hệ thống kiểm soát nộibộ, những yếu điểm trong việc áp dụng các quy định, chế độ kế toán hiện hành đốivới khoản mục TSCĐ và việc trích khấu hao TSCĐ…

Phần II: Thực trạng kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tàichính tại công ty kiểm toán và t vấn tài chính kế toán Sài Gòn (AFC

Sài Gòn)2.1 Tổng quan về công ty AFC Sài Gòn.

2.1.1.Lịch sử hình thành và phát triển Công ty AFC Sài Gòn

Công ty Kiểm toán và t vấn Kế toán Sài Gòn (AFC) tiền thân là chi nhánhphía Nam của Công ty dịch vụ t vấn tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) (từnăm 1992 đến 1995) Trong thời gian này Kiểm toán còn là một lĩnh vực rất mớimẻ ở nớc ta tuy nhiên nhu cầu về dịch vụ kiểm toán ngày càng tăng cao, đặc biệt lànhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán của các doanh nghiệp, các khu công nghiệp,các công trình trọng điểm Để đáp ứng nhu cầu của thực tiễn, nhằm tăng cờng sựkiểm soát của nhà nớc trong công tác quản lý và với mục đích tạo sự cạnh tranhthúc đẩy thị trờng dịch vụ kiểm toán phát triển, ngày 13 tháng 2 năm 1995, Bộ tr-

ởng Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định số 108 TC/TCCB cho phép chuyển chinhánh thành một Công ty kiểm toán độc lập với tên gọi là Công ty Kiểm toán và Tvấn Tài chính Kế toán Sài Gòn (AFC Sài Gòn) với trụ sở chính đặt tại 138 NguyễnThị Minh Khai, Thành phố Hồ Chí Minh Đến nay, ngoài trụ sở chính tại thành phốHồ Chí Minh, Công ty còn mở rộng thêm 2 chi nhánh lớn hoạt động tại Hà Nội vàThành phố Cần Thơ.

Công ty hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 102204 ngày 1/3/1995 vớilĩnh vực kinh doanh là cung cấp dịch vụ Kiểm toán và t vấn Tài chính Kế toánđồng thời Công ty cung cấp các dịch vụ t vấn và hớng dẫn khách hàng thực hiệncác quy định của Nhà nớc về Kế toán, Tài chính, thuế

Kiểm toán là một ngành dịch vụ chuyên nghiệp còn non trẻ tại Việt Nam, đểphát triển chúng ta còn phải học hỏi rất nhiều những kinh nghiệm của các nớc pháttriển trên thế giới, ý thức đợc sự cần thiết trong hợp tác, hội nhập và phát triển,AFC Sài Gòn đã sớm tìm kiếm các cơ hội để trở thành thành viên các tập đoànkiểm toán quốc tế hàng đầu thế giới nhằm học hỏi các công nghệ, kinh nghiệmcũng nh cùng chia sẻ các lợi ích trong lĩnh vực này Sau thời gian tìm kiếm đối tác,ngày 01 tháng 04 năm 2001 Công ty AFC Sài Gòn đã chính thức trở thành công tythành viên duy nhất tại Việt Nam của Tập đoàn Kiểm toán Quốc tế BDO theo côngvăn số 5173/CV-BTC của Bộ tài chính Tập đoàn Kiểm toán Quốc tế BDO là tậpđoàn quốc tế chuyên cung cấp các dịch vụ chuyên ngành kiểm toán, kế toán, t vấntài chính kế toán đợc xếp hạng thứ 5 trên thế giới Tập đoàn đã và đang phát triểnmạng lới toàn cầu với hơn 600 văn phòng tại 100 quốc gia trên thế giới, tập đoàncó hơn 22600 nhân viên và chủ phần hùn Đây là bớc tiến tích cực trong chiến lợcphát triển của Công ty đặc biệt là trong quá trình nền kinh tế Việt Nam hội nhậpkhu vực và quốc tế, điều này nhằm củng cố các khách hàng hiện nay của Công tyđồng thời mở rộng thị phần của Công ty qua việc phục vụ các khách hàng của BDOlà các công ty lớn, các tập đoàn nớc ngoài và các công ty đa quốc gia mặt khácCông ty còn nhận đợc mọi sự hỗ trợ về kỹ thuật nghiệp vụ, huấn luyện nội bộ vàcập nhật các thông tin chuyên ngành trên thế giới.

Với phơng châm: “Thành công của khách hàng là sự thành công của chúngtôi”, Công ty luôn đặt chất lợng và uy tín lên hàng đầu, do đó Công ty ngày càngtạo đợc niềm tin đối với khách hàng, khi mới trở thành Công ty độc lập năm 1995,số lợng khách hàng của Công ty là 35 khách hàng cho tới nay đã có hơn 700 kháchhàng với mức tăng trởng bình quân năm về số lợng khách hàng trong 5 năm gầnđây là 15% Từ năm 1995 đến nay Công ty liên tục giữ mức tăng trởng bình quân

là 22%/năm, doanh thu năm 2003 đạt 17.877 triệu đồng, với số lợng nhân viên từ35 ngời năm 1995 tới nay đã tăng lên hơn 200 ngời trong đó có 1 tiến sĩ, 10 thạc sĩvà hơn 50 Kiểm toán viên cấp nhà nớc

Theo chủ trơng của chính phủ và Bộ tài chính, hiện nay Công ty đang thựchiện chuyển đổi từ Công ty nhà nớc sang Công ty cổ phần nhà nớc trong đó nhà n-ớc sở hữu 30% vốn, dự tính sẽ hoàn thành vào tháng 1 năm 2005.

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty AFC Sài Gòn

Theo quyết định số 108-Tài chính/TCCB của Bộ Trởng Bộ Tài chính, Công tyAFC Sài Gòn có chức năng cung cấp các dịch vụ kế toán,kiểm toán và t vấn tàichính tại Việt Nam.

Hoạt động chủ yếu của Công ty là cung cấp các dịch vụ cho khách hàng, thựchiện chức năng là một Công ty Kiểm toán độc lập, các dịch vụ Công ty cung cấpbao gồm:

+ Dịch vụ kiểm toán: đây là dịch vụ chủ yếu trong hoạt động kinh doanh củacông ty, chiếm tỷ trọng 78% tổng doanh thu của công ty, bao gồm:

 Dịch vụ kiểm toán: kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp, Báo cáotài chính hợp đồng hợp tác kinh doanh.

 Dịch vụ kiểm toán đặc biệt: Kiểm toán dự toán, báo cáo quyết toán côngtrình xây dựng cơ bản Kiểm toán dự án, báo cáo quyết toán kinh phí từ các nguồntài trợ trong và ngoài nớc Kiểm toán tỷ lệ nội địa hoá để đợc hởng chính sách u đãivề thuế nhập khẩu.

+Dịch vụ kế toán:

 Đăng ký chế độ kế toán.

 Mở và cập nhật sổ sách kế toán.

 Lập và nộp các báo cáo tài chính, kế toán, thuế.

 Xây dựng các mô hình kế toán, tổ chức và điều hành bộ máy kế toán, ớng dẫn thực hiện lập chứng từ sổ sách kế toán và báo cáo tài chính.

+ Các dịch vụ phục vụ quá trình cổ phần hoá doanh nghiệp, xác định giá trịdoanh nghiệp, tham gia thị trờng chứng khoán

+ Dịch vụ t vấn:

 T vấn thuế: Mục đích của công việc này là giảm thiểu gánh nặng về thuếmột cách hợp pháp cho khách hàng cũng nh tối đa hoá các chính sách u đãi,khuyến khích về thuế cho khách hàng Bao gồm:

_ Lập kế hoạch thuế, t vấn, tham vấn về các vấn đề có liên quan đếncác loại thuế thu nhập (doanh nghiệp, cá nhân), các chính sách u đãi vềthuế, các loại phí và lệ phí, các loại thuế gián thu

_ Hỗ trợ trong việc tuân thủ các luật thuế bao gồm cả việc lập, nộp cáctờ khai thuế cho các công ty và cá nhân Lập hồ sơ xin đợc hởng thuếsuất u đãi

_ Lập hồ sơ xin miễn giảm thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt.

 T vấn quản trị tài chính: đa ra những giải pháp sáng tạo, điều tiết hoạtđộng kinh doanh, t vấn tài chính doanh nghiệp đảm bảo doanh nghiệp thành côngtrong hoạt động kinh doanh

 T vấn kinh doanh, khôi phục và giải thể doanh nghiệp : Dịch vụ này đợccung cấp chủ yếu cho các doanh nghiệp bị khủng hoảng nhằm đề xuất các giảipháp có tính hệ thống tốt nhất cho khách hàng cũng nh đại diện cho doanh nghiệplàm công tác thanh lý, quản trị đặc biệt, tiếp nhận, uỷ thác hay điều phối hoạt động Các dịch vụ đợc cung cấp bao gồm: Cơ cấu lại lu chuyển tiền tệ; Hợp lý hoáhoạt động kinh doanh; Thanh lý tài sản, công nợ, Kiểm tra việc kiểm soát tín dụng,Kiểm tra nợ phải thu khách hàng, Điều phối về tài chính, Kiểm tra thanh khoảncông ty, Thu hồi và tiếp nhận nợ, Điều tra khả năng sống còn của doanh nghiệp, Cơcấu và bố trí lại kế hoạch chi phí doanh nghiệp, Quản trị đặc biệt đối với doanhnghiệp trong tình trạng nguy kịch.

 T vấn văn phòng công ty: Giữ sổ sách của công ty theo luật định, t vấn vàlập hồ sơ cho công ty bao gồm cả việc lập hồ sơ xin niêm yết trên thị trờng chứngkhoán.

+ Dịch vụ quản lý doanh nghiệp: t vấn hỗ trợ doanh nghiệp tiếp cận, quản lývà cải tiến hệ thống quản lý doanh nghiệp, bao gồm: Kế hoạch chiến lợc, Quản lýrủi ro, Kiểm tra chéo, Kiểm soát nội bộ, Kiểm tra và đánh giá dịch vụ thông tin + Dịch vụ đào tạo, huấn luyện:

 Bồi dỡng kế toán trởng theo chơng trình của Bộ Tài chính.

 Bồi dỡng Kiểm toán viên để dự kỳ thi kiểm toán viên cấp Nhà nớc. Nguyên lý kế toán, kế toán giá thành và kế toán nâng cao thuộc hệ

thống kế toán Mỹ. Tài chính, kế toán, thuế.

 Ngoài ra còn có các lớp huấn luyện đặc biệt đáp ứng nhu cầu tuân thủcác chính sách kế toán, tài chính, thuế mới ban hành.

+ Dịch vụ phần mềm kế toán: cung cấp các dịch vụ tin học nh: Thiết kế phầnmềm kế toán theo yêu cầu quản lý đặc thù của khách hàng, Nâng cấp các phầnmềm hiện có theo yêu cầu quản lý của khách hàng.

+ Dịch vụ khác: cung cấp mẫu biểu báo cáo kế toán, sổ kế toán và chứng từ kếtoán, các tài liệu chuyên ngành tài chính kế toán thuế cho các doanh nghiệp.

Công ty cũng có chức năng cung cấp dịch vụ chuyên ngành cho các ngànhkinh tế đặc biệt nh ngành ngân hàng và kinh doanh chứng khoán Cụ thể:

+ Theo Thông báo số 1094/TB-NHNN ngày 28/09/2004 của ngân hàng nhà ớc Việt Nam, Công ty đợc phép kiểm toán các tổ chức tín dụng, công ty tài chính +Theo Quyết định số 173/QD-UBCK ngày 30/06/2004 của ủy ban Chứngkhoán Nhà nớc, Công ty đợc phép kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanhchứng khoán tại Việt Nam.

Cho tới nay Công ty AFC Sài Gòn đã cung cấp các dịch vụ chuyên ngành chohàng ngàn lợt khách hàng, từ chỗ chỉ có 35 khách hàng khi mới thànhlập công ty,đến nay Công ty đã có hơn 800 khách hàng thờng xuyên và mức tăng trởng bìnhquân năm về số lợng khách hàng trong 5 năm gần đây là 15% Khách hàng thờngxuyên của Công ty cũng rất đa dạng: 39% khách hàng là Doanh nghiệp nhà nớc,50% khách hàng là Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, 3% khách hàng là cácCông ty cổ phần, còn lại là các Công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp t nhân,các tổ chức và chơng trình tài trợ quốc tế, khách hàng trong lĩnh vực tài chính ngânhàng

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý và quy trình công nghệ của Công ty AFC Sài Gòn

2.1.3 1 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty AFC Sài Gòn

+ Tại Công ty:

Bộ máy quản lý của Công ty đợc tổ chức theo mô hình hội đồng quản trị, baogồm 3 thành viên: Chủ tịch hội đồng quản trị, phó chủ tịch hội đồng quản trị và 1uỷ viên

Trụ sở chính của Công ty đợc đặt tại Thành phố Hồ Chí Minh, ngoài ra Công tycòn có 2 chi nhánh ở Hà Nội và Thành phố Cần Thơ

Cơ cấu tổ chức bộ máy: Do chi nhánh Hà Nội là chi nhánh lớn nên đợc tổchức hoạt động độc lập với Công ty, thực hiện hạch toán độc lập, còn chi nhánh ởCần Thơ hoạt động dới sự quản lý của Công ty, hạch toán phụ thuộc vào Công ty,báo cáo tài chính của Công ty là Báo cáo hợp nhất theo phơng thức cộng báo cáocủa chi nhánh Hà Nội với Công ty

Giám đốc Công ty: Là ngời điều hành hoạt động kinh doanh hàng ngày tại

Công ty, chịu trách nhiệm trớc Hội đồng quản trị về hoạt động của Công ty, là ngờiđại diên pháp luật của Công ty.

Phó giám đốc Công ty: t vấn, giúp việc cho Giám đốc, thực hiện các công việc

đợc giám đốc giao và trực tiếp quản lý điều hành hoạt động của các phòng nghiệpvụ tại các chi nhánh do mình phụ trách.

Phòng phát triển kinh doanh: Có chức năng nghiên cứu bổ sung và hoàn thiện

các dịch vụ Công ty đang cung cấp, xây dựng chiến lợc phát triển, củng cố và tạolập thêm các mối quan hệ với các đối tác của Công ty.

Phòng tổ chức Hành chính, Tài vụ: Thực hiện chức năng của phòng Hành

chính tổng hợp và phòng tài chính kế toán, thực hiện các công việc:

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ hệ thống tổ chức bộ máy của công ty AFC Sài Gòn

Giám đốc công ty

Phó giám đốc công ty kiêm giám đốc

CN Hà Nội

Chi nhánh

Hà Nội

Phòng nghiệp vụ 1

Phòng nghiệp vụ 2

Phòng nghiệp vụ 3Phòng hành chính tài vụ

Phó giám đốc công ty kêm giám đốc CN

Cần Thơ

Chi nhánh Cần Thơ Các chủ nhiệm

kiểm toán

Phòng nghiệp vụ 2

Phòng nghiệp vụ 5

Phó giám đốc công ty

Phòng nghiệp vụ 4

Phòng nghiệp vụ 1

Phòng nghiệp vụ 3

phòng nghiệp vụ 6

Bộ phận t vấn BDO

Phòng phát triển kinh

phòng tổ chức hành chính và tài

vụBộ phận đào tạo bên ngoài

_ Quản lý hành chính và nhân sự trong Công ty và chi nhánh, lên kế hoạch

về lao động, tiền lơng, mua sắm đồ dùng văn phòng, thiết bị phục vụ hoạt độngkinh doanh và công tác quản trị doanh nghiệp, quản lý công văn

_ Quản lý tài chính của Công ty và chi nhánh, thực hiện các nghiệp vụ liênquan đến tiền trong kinh doanh, hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo chếđộ kế toán hiện hành.

Bộ phận đào tạo bên ngoài: Công ty đã xây dựng “Chơng trình huấn luyện chuyên

nghiệp liên tục” nhằm đảm bảo cho các nhân viên nghiệp vụ có đầy đủ kiến thức,kỹ năng và kinh nghiệm kiểm toán, nâng cao chất lợng các cuộc kiểm toán Ngoàiviệc đào tạo cho các nhân viên của Công ty, bộ phận này còn thực hiện dịch vụhuấn luyện đào tạo cho khách hàng.

Bộ phận t vấn BDO: Bao gồm các chuyên gia t vấn, thực hiện t vấn và kiểm

toán các khách hàng mà BDO chuyển qua.

+ Tại chi nhánh Hà Nội:

Việc tổ chức quản lý này tạo sự thuận lợi, linh hoạt trong hoạt động của chinhánh, các chi nhánh độc lập quyết định hoạt động của mình dựa trên điều lệ vàquy định của Công ty đồng thời tự chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động củamình

Bộ máy quản lý của chi nhánh (sơ đồ 2) bao gồm:

Giám đốc chi nhánh: Thực hiện quản lý, điều hành hoạt động của chi nhánh,

thực hiện các công việc đợc Giám đốc Công ty giao và chịu trách nhiệm trớc Giámđốc Công ty và hội đồng quản trị về hoạt động của chi nhánh.

Phó giám đốc chi nhánh (2 ng ời): Thực hiện và chịu trách nhiệm trớc Giám

đốc chi nhánh về các công việc đợc giao và quản lý điều hành hoạt động của phòngnghiệp vụ 1 và phòng nghiệp vụ 2.

Phòng nghiệp vụ: Chi nhánh có 3 phòng nghiệp vụ là bộ phận trực tiếp mang

lại doanh thu cho công ty và là nhân tố quyết định sự phát triển của công ty, trongđó phòng nghiệp vụ 3 các nhân viên là kỹ s xây dựng thờng tập trung ở phòngnghiệp vụ 3 Tuy nhiên về cơ bản thì chức năng nhiệm vụ của các phòng nghiệp vụlà nh nhau, đều có thể thực hiện các công việc: kiểm toán báo cáo tài chính cácdoanh nghiệp, dự án, báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản, t vấn Đây làđiểm khác biệt với nhiều Công ty Kiểm toán khác là thờng phân chia các phòngchuyên theo từng chức năng: Kiểm toán xây dựng cơ bản, t vấn, Kiểm toán báo cáotài chính các doanh nghiệp Cách phân chia này giúp cho các nhân viên của Công

ty có điều kiện để nâng cao kiến thức, hiểu biết và trình độ của mình trên nhiềulĩnh vực, từ đó nâng cao chất lợng các cuộc kiểm toán.

Bộ phận Hành chính, Tài vụ: Phụ trách các công tác kế toán, quản lý nhân sự,

lơng và các công việc khác của Công ty.

2.1.3.2.Tổ chức hạch toán kế toán tại Công ty AFC Sài Gò n

Bộ máy kế toán của Công ty bao gồm 3 ngời: Kế toán trởng, thủ quỹ và kếtoán viên Công tác kế toán đợc tiến hành theo đúng các nguyên tắc kế toán và hệthống kế toán doanh nghiệp mà Bộ tài chính đã ban hành theo quyết định 1141/TC-CĐKT ngày 01/11/1995.

Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 năm dơnglịch Kế toán ghi sổ và lập báo cáo tài chính theo đơn vị VNĐ, các nghiệp vụ phátsinh có liên quan đến ngoại tệ phải đợc quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá thực tế ngàyphát sinh nghiệp vụ, các khoản tiền công nợ bằng ngoại tệ cha đợc thanh toán cuốikỳ đợc quy đổi ra VNĐ theo tỷ giá thực tế bình quân liên ngân hàng vào thời điểmcuối kỳ.

Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu tập trung vào tài khoản tạm ứng, thanh toáncho công nhân viên, khoản công nợ, doanh thu, trong đó các khoản tạm ứng chonhân viên đều phải đợc sự phê duyệt của giám đốc.

Công ty sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách theo quy định của Bộ tài chính, đảmbảo độ tin cậy của các thông tin kế toán phản ánh trên chứng từ sổ sách.

2.2 Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính docông ty kiểm toán và t vấn tài chính kế toán Sài Gòn thực hiện

Trớc khi tiến hành một cuộc kiểm toán, công việc đầu tiên công ty AFC làm làtiếp cận khách hàng Công việc này đợc tiến hành với từng khách hàng, nếu làkhách hàng mới (nhận kiểm toán năm đầu tiên) bắt đầu bằng việc khách hàng trựctiếp liên hệ với công ty để yêu cầu kiểm toán hoặc là qua sự quen biết ngoại giaocủa ban giám đốc công ty hoặc đợc giới thiệu… Còn đối với khách hàng thờngxuyên hoặc đã đợc công ty kiểm toán nhiều năm thì công ty có thể liên hệ vớikhách hàng hay khách hàng có thể liên hệ với công ty nếu có nhu cầu về kiểm toánqua th mời kiểm toán.

Qua th mời kiểm toán, ban giám đốc AFC Sài Gòn tiến hành trao đổi với bangiám đốc đơn vị đợc kiểm toán về những thông tin cần thiết liên quan đến hoạtđộng của đơn vị khách hàng và liên quan tới công việc kiểm toán sau này nh: ngành

nghề kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, công tác tổ chức quản lý, khả năng pháttriển… Sau đó hai bên đi đến thống nhất và ký kết hợp đồng kiểm toán, kèm theohợp đồng kiểm toán là một bản kế hoạch kiểm toán trong đó có trình bày đầy đủnhững công việc kiểm toán viên thực hiện, bố trí số kiểm toán viên thực hiện vàmức giá phí kiểm toán phù hợp.

Công ty ABC và H là hai khách hàng đã đợc AFC Sài Gòn kiểm toán từ năm2003 nên công ty này có thể đánh giá là khách hàng thờng xuyên của AFC Sài Gòn.Vào tháng 1 năm 2005, AFC đã chủ động liên hệ với công ty ABC và công ty JKLthông qua th chào cung cấp dịch vụ cho niên độ kế toán kết thúc ngày 31 tháng 12năm 2004 Tiếp cận khách hàng là bớc khởi đầu, tơng đối quan trọng trong toàncuộc kiểm toán Nó quyết định cuộc kiểm toán có đợc tiến hành hay không.

2.2.1 Kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính năm 2004 củacông ty ABC.

2.2.1.1 Chuẩn bị kiểm toán

a.Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng.

Do công ty ABC là khách hàng thờng niên của AFC Sài Gòn nên bớc côngviệc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng đã đợc các kiểm toán viên tiềnnhiệm thực hiện, thông tin đợc lu tại hồ sơ kiểm toán từ năm bắt đầu cung cấp dịchvụ kiểm toán và đợc bổ xung qua các năm kiểm toán tiếp theo, kiểm toán viên nămhiện hành kế thừa và chỉ đi sâu tìm hiểu những thay đổi trong hoạt động kinhdoanh, hệ thống kiểm soát nội bộ, công tác hạch toán kế toán… của công ty ABCnăm tài chính 2004 so với năm tài chính 2003 Qua tìm hiểu các kiểm toán viênnhận thấy không có gì thay đổi đáng kể ảnh hởng trọng yếu đến khoản mục TSCĐđang đợc kiểm toán năm 2004 so với năm 2003.

Thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC đợc các kiểm toánviên thu thập cụ thể nh sau:

Công ty ABC là công ty liên doanh với một đối tác là công ty XYZ Hàn Quốcđợc thành lập tại Việt Nam theo giấy phép đầu t số 1234/GP do Bộ kế hoạch và đầut cấp ngày 10/01/2002 Địa chỉ tại khu công nghiệp Bắc Thăng Long, huyện ĐôngAnh, Hà Nội Hoạt động chính của công ty là in bao bì mẫu mã sản phẩm.

b Tìm hiểu chính sách kế toán công ty áp dụng:

Hình thức kế toán: Nhật ký chứng từ.

Các báo cáo tài chính đợc lập bằng Đồng Việt Nam (VND) theo nguyên tắcgiá gốc Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ trong năm đợc chyển đổithành đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh.

Những tài sản bằng tiền và các khoản phải thu, phải trả không bằng đồng ViệtNam cha đợc thanh toán vào ngày lập bảng cân đối kế toán đợc chuyển đổi thànhđồng Việt Nam theo tỷ giá mua bán thực tế bình quân liên ngân hàng thơng mại dongân hàng nhà nớc công bố vào 31/12/2004.

Hàng tồn kho của công ty đợc hạch toán kê khai thờng xuyên Việc tính giáhàng tồn kho đợc áp dụng theo phơng pháp thực tế bình quân gia quyền.

TSCĐ và khấu hao TSCĐ đợc ghi chép theo nguyên giá Khấu hao đợc tínhtheo phơng pháp đờng thẳng, áp dụng cho tất cả các loại tài sản Nhà xởng, máymóc thiết bị, thiết bị văn phòng, phơng tiện vận tải… theo tỷ lệ đợc tính toán đểphân bổ nguyên giá trong suốt thời gian sử dụng, phù hợp với quy chế quản lýTSCĐ ban hành kèm theo quyết định số 206/2003/QĐ- BTC ngày 12/12/2003 củabộ trởng bộ tài chính Việt Nam.

c Thực hiện thủ tục phân tích.

Khi nhận đợc các tài liệu ban đầu về báo cáo tài chính do công ty khách hàngcung cấp, kiểm toán viên thực hiện thủ tục phân tích tổng quát bao gồm phân tíchngang và phân tích dọc để kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hớng biến động củacác số liệu.

Trong phân tích ngang, kiểm toán viên so sánh số liệu của năm trớc với nămnay để thấy sự biến động của các con số trên bảng cân đối kế toán, đa ra đánh giátổng quát và xác định lĩnh vực có nhiều rủi ro tiềm tàng Ngoài ra, kiểm toán viêncòn tiến hành phân tích báo cáo tài chính thông qua việc phân tích các tỷ suất

Bảng 2.1 Một số chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình của công ty ABC.

3 Tỷ suất sinh lời

3.1 Tỷ suất lợi nhận trớc thuế trên doanh thu thuần % 11.29 10.553.2 Tỷ suất lợi nhận trớc thuế trên tổng tài sản % 35.26 23.56

d Tìm hiểu sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ

- Môi trờng kiểm soát.

Giám đốc trực tiếp phụ trách phòng tài chính kế toán và duyệt chứng từ kế toánsau khi có kiểm soát của kế toán trởng, công ty đã có điều lệ tổ chức hoạt động…Tuy nhiên, hệ thống các văn bản nội bộ phục vụ cho quá trình hoạt động cha đầyđủ, cần phải bổ xung thêm tạo hành lang cho việc thực hiện hoạt động sản xuất kinhdoanh nh định mức kinh tế kỹ thuật cho các sản phẩm, xây dựng quy định về thanhtoán chi phí, về nhập xuất kho, quy định về tạm ứng và thanh toán tạm ứng… theokiểm toán viên đánh giá thì môi trờng kiểm soát của công ty chỉ ở mức trung bình.

- Hệ thống kế toán.

Phòng kế toán có 5 ngời, trong đó có 1 kế toán trởng Hiện nay, công ty cha ápdụng phần mềm tin học trong công tác kế toán, công việc kế toán thực hiện thủcông, một số phần hành làm việc trên EXCEL.

Công ty ABC là một đơn vị sản xuất sản phẩm phục vụ xuát khẩu và tiêu thụtrong nớc, chủng loại mẫu mã sản phẩm cũng nh vật t đa dạng, phát sinh nhiều Dovậy khối lợng công việc kế toán rất lớn mà số lợng nhân viên trong phòng tơng đốiít, lại cha áp dụng đợc những thành tựu của công nghệ thông tin vào trong công táckế toán nên công việc kế toán gánh nặng đè lên các nhân viên kế toán Theo đánhgiá của KTV thì hệ thống kế toán của công ty ở mức trung bình.

- Hệ thống kiểm soát nội bộ.

Hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty ABC đợc kiểm toán viên đánh giá ởmức trung bình do công ty có một số đặc điểm sau:

- Chủ tịch hội đồng quản trị kiêm tổng giám đốc.

- Do kế toán trởng kiêm luôn công việc của kế toán tổng hợp nên không thểdành nhiều thời gian cho công việc kiểm soát các phần hành kế toán.

- Công ty đã thực hiện các thủ tục thanh toán từ các bộ phận và luân chuyểnchứng từ về phòng kế toán nhìn chung là đảm bảo có sự kiểm soát của cáckhâu:

 Chứng từ vật t: trớc khi thanh toán đã có sự kiểm soát của trởng phòng kếhoạch, kế toán trởng trớc khi trình giám đốc phê duyệt.

 Chứng từ khác khi thanh toán đã có sự kiểm soát của trởng các bộ phận và kếtoán trởng trớc khi trình giám đốc phê duyệt.

e Đánh giá trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục tài sản cố định

Đánh giá rủi ro: bao gồm đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soátvà rủi ro kiểm toán.

- Đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng

Công ty ABC là một đơn vị sản xuất với sản phẩm chủ yếu là các ấn phẩm in.Ngành in ấn tại Việt Nam còn gặp nhiều vấn đề về khung pháp lý, thị trờng tiêu thụ,đặc biệt là quy trình công nghệ đòi hỏi kỹ thuật cao Ngoài ra, các ấn phẩm về quycách mẫu mã phụ thuộc chủ yếu vào đối tác đầu t và khách hàng Trình độ và kinhnghiệm chuyên môn của nhân viên kế toán còn nhiều hạn chế do công ty mới đi vàohoạt động đợc 2 năm; ngoài ra khối lợng công việc nhiều mà nhân viên kiểm toánít, đơn vị hạch toán thủ công Kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro kiểm tiềm tàng làcao

- Rủi ro kiểm soát.

Qua việc phân tích môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soátnội bộ của công ty, kiểm toán viên đánh giá môi trờng này ở mức trung bình nhất làhệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Do vậy, đối với rủi ro kiểm soát đợckiểm toán viên đánh giá ở mức độ trung bình.

- Rủi ro kiểm toán.

Từ việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở mức độ cao thì rủi rokiểm toán đợc đánh giá ở mức độ cao Đối với phần hành TSCĐ, thì kiểm toán viênđánh giá rủi ro kiểm toán đối với nguyên giá TSCĐ ở mức cao, còn đối với hao mònTSCĐ đợc đánh giá ở mức trung bình.

Xác định mức trọng yếu.

Công ty ABC là công ty vừâ sản xuất vừa kinh doanh nên mức trọng yếu đ ợcxác định căn bản dựa vào chỉ tiêu lợi nhận trớc thuế, doanh thu, tổng tài sản Đốivới khản mục TSCĐ luôn đợc đánh giá là trọng yếu ở mức trung bình (có thể khaikhống, khai thừa, khai thiếu, với khấu hao TSCĐ thì trích thừa, trích vợt), do đókiểm toán viên đã tiến hành kiểm tra 100% chứng từ sổ sách đối với đối với cácnghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ.

f Thiết kế ch ơng trình kiểm toán:

 Các mục tiêu kiểm toán TSCĐ h ớng tới.

- Đầy đủ: Toàn bộ TSCĐ đợc ghi nhận trong báo cáo tài chính.