Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại chi nhánh Công ty Kiểm toán và Tư vấn tài chính kế toán Sài Gòn (AFC)

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại chi nhánh Công ty Kiểm toán và Tư vấn tài chính kế toán Sài Gòn (AFC)

Lời nói đầu

Hệ thống kiểm soát nội bộ là một hệ thống các chính sách và thủ tụcnhằm bảo vệ tài sản của đơn vị, bảo đảm độ tin cậy của các thông tin, bảođảm việc thực hiện chế độ, chính sách của Nhà nớc, bảo đảm hiệu quả củacác hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc đánh giá hệ thốngkiểm soát nội bộ cung cấp một cách đầy đủ về việc xây dựng và thực hiệncác quy chế kiểm soát trong doanh nghiệp, từ đó giúp kiểm toán viên đánhgiá rủi ro kiểm soát, xây dựng kế hoạch kiểm toán và thiết kế phơng phápkiểm toán cho phù hợp, đạt hiệu quả cao nhất.

Trong thời gian thực tập tại chi nhánh Công ty Kiểm toán và T vấntài chính kế toán Sài Gòn tại Hà Nội, đ ợc nghiên cứu thực tế quy trìnhkiểm toán, đặc biệt là quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tạimột số doanh nghiệp, kết hợp lý luận và thực tiễn đồng thời nhận thứcđợc tầm quan trọng của việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ em đã

quyết định chọn đề tài: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong“Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong

kiểm toán Báo cáo tài chính tại chi nhánh Công ty Kiểm toán và Tvấn tài chính kế toán Sài Gòn (AFC)” để nghiên cứu trong chuyên đề

tốt nghiệp vủa mình.

Ngoài phần mở đầu và kết luận, chuyên đề bao gồm 3 phần:

Phần I: Cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá hệthống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Phần II: Thực trạng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểmtoán Báo cáo tài chính tại chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn

Phần III: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánhgiá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại chinhánh Công ty AFC Sài Gòn

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo TS Lê Thị Hoà đã nhiệt tình hớngdẫn em và các anh chị kiểm toán viên của chi nhánh Công ty AFC Sài Gònđã giúp đỡ em rất nhiều để em hoàn thành chuyên đề này Tuy nhiên dophạm vi đề tài rộng thời gian nghiên cứu có hạn, cộng với kinh nghiệm cònnon trẻ của bản thân nên trong chuyên đề này không tránh khỏi những sai sótvà hạn chế Vì vậy, em mong đợc sự đóng góp, bổ sung ý kiến của các thầycô, anh chị và các bạn để chuyên này đạt kết quả tốt hơn.

Phần I

Cơ sở lý luận về hệ thống kiểm soát nội bộvà đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

trong kiểm toán báo cáo tài chính

I Tổng quan về hệ thống kiểm soát nội bộ 1 Khái niệm về hệ thống kiểm soát nội bộ

Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, chức năng kiểm tra, kiểm soátluôn giữ vai trò quan trọng trong quá trình quản lý và đợc thực hiện chủ yếubởi hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và

kiểm soát nội bộ: “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trongHệ thống kiểm soát nội bộ là các quy định và các thủtục kiểm soát do đơn vị xây dựng và áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vịtuân thủ đúng pháp luật và các quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngănngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập Báo cáo tài chính trung thực vàhợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị.Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm mội trờng kiểm soát, hệ thống kế toánvà các thủ tục kiểm soát ”

Nh vậy, kiểm soát nội bộ là một chức năng thờng xuyên của các đơn vị,tổ chức trên cơ sở xác định rủi ro có thể xảy ra trong từng khâu công việc đểtìm ra biện pháp ngăn chặn nhằm thực hiện có hiệu quả tất cả các mục tiêuđặt ra của đơn vị:

 Bảo vệ tài sản của đơn vị

Tài sản của đơn vị bao gồm tài sản hữu hình và tài sản vô hình Nếukhông đợc bảo vệ bởi một hệ thống kiểm soát thích hợp, chúng có thể bịđánh cắp, h hỏng hoặc bị lạm dụng vào những mục đích khác nhau Nh vậy,hệ thống kiểm soát nội bộ đợc xây dựng để đảm bảo an toàn cho những tàisản của đơn vị.

 Bảo đảm độ tin cậy của thông tin

Thông tin kinh tế, tài chính do bộ máy kế toán xử lý và tổng hợp là căncứ quan trọng cho việc hình thành các quyết định của các nhà quản lý Đểđiều hành có hiệu quả các mặt hoạt động kinh doanh, các nhà quản lý phải đ-ợc cung cấp những thông tin chính xác và kịp thời, phản ánh đúng thực trạngcủa đơn vị, trên cơ sở đó đa ra những quyết định phù hợp.

 Bảo đảm việc thực hiện các chế độ pháp lý

Để quản lý vĩ mô nền kinh tế, các cơ quan Nhà nớc đã ban hành một hệthống các chính sách và các quy định buộc các doanh nghiệp phải tuân thủ.Ngoài ra, các doanh nghiệp cũng tự thiết kế những quy định nội bộ để quảnlý các hoạt động trong doanh nghiệp Để đảm bảo các chế độ pháp lý liênquan đến doanh nghiệp đợc thực hiện đúng mức, hệ thống kiểm soát nội bộcần:

- Duy trì và kiểm tra việc tuân thủ các chính sách liên quan đến hoạtđộng của doanh nghiệp.

- Phát hiện và ngăn chặn kịp thời cũng nh xử lý các sai phạm và gian lậntrong mọi hoạt động của doanh nghiệp.

- Bảo đảm việc ghi chép kế toán đầy đủ, chính xác cũng nh việc lập Báocáo tài chính trung thực, khách quan.

 Bảo đảm hiệu quả hoạt động và năng lực quản lý

Các quá trình kiểm soát trong một đơn vị đợc thiết kế nhằm ngăn ngừasự lặp lại không cần thiết các hoạt động, gây ra sự lãng phí trong hoạt độngvà sử dụng kém hiệu quả các nguồn lực trong doanh nghiệp.

Bên cạnh đó, định kỳ các nhà quản lý thờng đánh giá kết quả hoạt độngtrong doanh nghiệp đợc thực hiện với cơ chế giám sát của hệ thống kiểm soátnội bộ doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý điều hành của bộ máyquản lý doanh nghiệp.

Tuy nằm trong một thể thống nhất song bốn mục tiêu trên đôi khi cũngcó mâu thuẫn với nhau nh giữa tính hiệu quả của hoạt động với mục đích bảovệ tài sản, sổ sách hoặc cung cấp thông tin đầy đủ và tin cậy Nhiệm vụ củacác nhà quản lý là xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu và kếthợp hài hoà bốn mục tiêu trên.

2 Các yếu tố cơ bản của hệ thống kiểm soát nội bộ

Để đáp ứng yêu cầu quản lý cũng nh đảm bảo hiệu quả trong hoạt động,các đơn vị cần xây dựng và không ngừng củng cố hệ thống kiểm soát nội bộvới bốn yếu tố cơ bản: Môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, các thủ tụckiểm soát và kiểm toán nội bộ.

2.1 Môi trờng kiểm soát

Môi trờng kiểm soát bao gồm toàn bộ các nhân tố bên trong và bênngoài đơn vị có tính môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động và xử lýdữ liệu của các loại hình kiểm soát nội bộ Môi trờng kiểm soát là nền tảngcủa các yếu tố khác trong hệ thống kiểm soát nội bộ và tạo nên màu sắc riêng

của một tổ chức.

Các nhân tố thuộc môi trờng kiểm soát chung chủ yếu liên quan tớiquan điểm, thái độ và nhận thức cũng nh hành động của các nhà quản lýtrong doanh nghiệp Trên thực tế, tính hiệu quả của hoạt động kiểm tra, kiểmsoát trong các hoạt động của một tổ chức phụ thuộc chủ yếu vào các nhàquản lý tại doanh nghiệp Nếu các nhà quản lý cho rằng công tác kiểm tra,kiểm soát là quan trọng và không thể thiếu đợc đối với mọi hoạt động trongđơn vị thì mọi thành viên của đơn vị đó sẽ nhận thức đúng đắn về hoạt độngkiểm tra, kiểm soát và tuân thủ mọi quy định cũng nh chế độ đề ra Ngợc lại,nếu hoạt động kiểm tra, kiểm soát bị coi nhẹ từ phía các nhà quản lý thì chắcchắn các quy chế về kiểm soát nội bộ sẽ không đợc vận hành một cách cóhiệu quả bởi các thành viên của đơn vị.

Các nhân tố thuộc môi trờng kiểm soát gồm:

Đặc thù về quản lý

Các đặc thù về quản lý chính là các quan điểm khác nhau trong hoạtđộng điều hành doanh nghiệp của các nhà quản lý Có cách quản lý táo bạodám chấp nhận rủi ro, cũng có cách quản lý dè dặt, thận trọng trớc khi quyếtđịnh Các quan điểm của các nhà quản lý sẽ ảnh hởng trực tiếp đến chínhsách, chế độ, các quy định và cách thức tổ chức kiểm tra, kiểm soát trongdoanh nghiệp Vì chính các nhà quản lý, đặc biệt là nhà quản lý quản lý cấpcao nhất sẽ phê chuẩn các quyết định, chính sách và thủ tục kiểm soát sẽ ápdụng tại doanh nghiệp.

Cơ cấu tổ chức

Cơ cấu tổ chức đề cập tới cách phân quyền trong bộ máy quản lý Có haixu hớng trái ngợc nhau trong việc thiết lập một cơ cấu tổ chức trong doanhnghiệp Mỗi xu hớng có những u, nhợc điểm riêng Nếu cơ cấu tổ chức theoxu hớng tập trung, có thể một quyết định phải qua nhiều cấp gây đến tìnhtrạng trì trệ, ách tắc, quan liêu Ngợc lại, nếu cơ cấu tổ chức theo xu hớngphân tán, có thể phát huy tính chủ động, sáng tạo, kịp thời nhng khó chuyênmôn hoá.

Cơ cấu tổ chức đợc xây dựng hợp lý trong doanh nghiệp sẽ góp phần tạora môi trờng kiểm soát tốt Cơ cấu tổ chức hợp lý đảm bảo một hệ thốngxuyên suốt từ trên xuống dới trong việc ban hành các quyết định, triển khaicác quyết định đó cũng nh kiểm tra giám sát việc thực hiện các quyết địnhtrong toàn bộ doanh nghiệp Một cơ cấu tổ chức hợp lý còn góp phần ngăn

ngừa có hiệu quả các hành vi gian lận và sai sót trong hoạt động tài chính kếtoán của doanh nghiệp

Một cơ cấu tổ chức hợp lý phải thiết lập sự điều hành và kiểm soát trêntoàn bộ hoạt động và các lĩnh vực của doanh nghiệp sao cho không bị chồngchéo hoặc bỏ trống: thực hiện sự phân chia tách bạch giữa các chức năng, bảođảm sự độc lập tơng đối giữa các bộ phận, tạo sự kiểm tra, kiểm soát lẫnnhau trong các bớc thực hiện công việc.

Nh vậy, để thiết lập một cơ cấu tổ chức thích hợp và có hiệu quả, cácnhà quản lý phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

- Thiết lập đợc sự điều hành và sự kiểm soát trên toàn bộ hoạt động củadoanh nghiệp, không bỏ sót lĩnh vực nào, đồng thời không có sự chồng chéogiữa các bộ phận.

- Thực hiện sự phân chia rành mạch ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghichép sổ và bảo quản tài sản.

- Đảm bảo sự độc lập tơng đối giữa các bộ phận nhằm đạt đợc hiệu quảcao nhất trong hoạt động của các bộ phận chức năng.

Chính sách nhân sự

Đội ngũ nhân viên trong doanh nghiệp là nhân tố quan trọng trong môitrờng kiểm soát và là chủ thể trực tiếp thực hiện mọi thủ tục kiểm soát củadoanh nghiệp Nếu nhân viên có năng lực và tin cậy, nhiều quá trình kiểmsoát có thể không cần thực hiện mà vẫn đảm bảo đợc các mục tiêu đề ra củakiểm soát nội bộ Ngợc lại, mặc dù doanh nghiệp có thiết kế và vận hành cáccác chính sách và thủ tục kiểm soát chặt chẽ nhng với đội ngũ nhân viên kémnăng lực trong công việc và thiếu trung thực về phẩm chất đạo đức thì hệthống kiểm soát nội bộ không thể phát huy hiệu quả.

Với những lý do trên, các nhà quản lý cần có những chính sách cụ thểvà rõ ràng về tuyển dụng, đào tạo, sắp xếp, đề bạt, khen thởng, kỷ luật nhânviên Việc đào tạo, bố trí cán bộ và đề bạt nhân sự phải phù hợp với năng lựcchuyên môn và phẩm chất đạo đức, đồng thời phải mang tính kế tục và liêntiếp.

kế hoạch tài chính gồm những ớc tính cân đối tình hình tài chính, hiệu quảhoạt động và sự luân chuyển tiền trong tơng lai là những nhân tố quan trọngtrong` môi trờng kiểm soát Nếu việc lập và thực hiện kế hoạch đợc tiến hànhkhoa học và nghiêm túc thì hệ thống kế hoạch và dự toán đó sẽ trở thànhcông cụ kiểm soát rất hữu hiệu Vì vậy, trong thực tế các nhà quản lý thờngquan tâm xem xét tiến độ thực hiện kế hoạch, theo dõi những nhân tố ảnh h-ởng đến kế hoạch đã lập nhằm phát hiện những vấn đề bất thờng và xử lý,điều chỉnh kế hoạch kịp thời Đây cũng là khía cạnh mà kiểm toán viên thờngquan tâm trong kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp, đặc biệt trong việcáp dụng các thủ tục phân tích.

Uỷ ban kiểm soát

Uỷ ban kiểm soát bao gồm những ngời trong bộ máy lãnh đạo cao nhấtcủa đơn vị nh thành viên Hội đồng quản trị nhng không kiêm nhiệm các chứcvụ quản lý và những chuyên gia hiểu về lĩnh vực kiểm soát Uỷ ban kiểm soátđóng vai trò đặc biệt quan trọng trong việc kiểm tra, giám sát các hoạt độngcủa Ban quản lý và của doanh nghiệp dới sự chỉ đạo của Hội đồng quản trị.Uỷ ban kiểm soát thờng có nhiệm vụ và quyền hạn sau:

- Giám sát việc chấp hành luật pháp của Công ty.

- Kiểm tra và giám sát công việc của kiểm toán viên nội bộ.- Giám sát tiến trình lập Báo cáo tài chính.

- Dung hoà những bất đồng (nếu có) giữa Ban giám đốc với các kiểmtoán viên bên ngoài.

Môi trờng bên ngoài

Ngoài các nhân tố bên trong doanh nghiệp, môi trờng kiểm soát chungcủa một doanh nghiệp còn phụ thuộc vào các nhân tố bên ngoài Các nhântố này tuy không thuộc sự kiểm soát của các nhà quản lý nhng có ảnh hởngrất lớn đến thái độ, phong cách điều hành của các nhà quản lý cũng nh sựthiết kế và vận hành các quy chế và thủ tục kiểm soát nội bộ Thuộc nhómcác nhân tố này bao gồm sự kiểm soát của các cơ quan chức năng của Nhànớc, ảnh hởng của các chủ nợ, môi trờng pháp lý và đờng lối phát triển củađất nớc.

Nh vậy, môi trờng kiểm soát bao gồm toàn bộ các nhân tố có ảnh hởngđến quá trình thiết kế, vận hành và xử lý dữ liệu của hệ thống kiểm soát nộibộ doanh nghiệp, trong đó nhân tố chủ yếu và quan trọng nhất là nhận thứcvề hoạt động kiểm tra, kiểm soát và điều hành hoạt động của các nhà quản lý

doanh nghiệp.

2.2 Hệ thống kế toán

Hệ thống thông tin chủ yếu là hệ thống kế toán của đơn vị bao gồm hệthống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán vàhệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán Trong đó, quá trình lập và luânchuyển chứng từ đóng vai trò quan trọng trong công tác kiểm soát nội bộcủa doanh nghiệp

Mục đích của một hệ thống kế toán của một tổ chức là nhận biết, thuthập, phân loại, ghi sổ và báo cáo các nghiệp vụ kinh tế tài chính của tổ chứcđó, thoả mãn chức năng thông tin và chức năng kiểm tra của kế toán

Một hệ thống kế toán hữu hiệu phải bảo đảm các mục tiêu kiểm soátchi tiết:

- Tính có thực: cơ cấu kiểm soát nội bộ không cho phép việc ghi nhữngnghiệp vụ không có thật vào sổ kế toán.

- Sự phê chuẩn: bảo đảm mọi nghiệp vụ xảy ra phải đ ợc phê chuẩnhợp lý.

- Tính đầy đủ: đảm bảo việc phản ánh trọn vẹn các nghiệp vụ kinh tếphát sinh.

- Sự đánh giá: bảo đảm không có sai phạm trong việc tính toán cáckhoản giá và phí

- Sự phân loại: bảo đảm các nghiệp vụ đợc ghi chép theo đúng sơ đồ tài

khoản và đợc ghi nhận đúng ở các loại sổ sách kế toán.

- Tính đúng kỳ: bảo đảm việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinhđợc thực hiện kịp thời theo quy định.

- Quá trình chuyển sổ và tổng hợp chính xác: số liệu kế toán đợc ghi vàosổ phải đợc tổng cộng và chuyển sổ đúng đắn, tổng hợp chính xác trên cácBáo cáo tài chính của doanh nghiệp.

Là một mắt xích, một yếu tố quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ,hệ thống kế toán có tác dụng kiểm soát nhiều mặt hoạt động của đơn vị Theo

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ,

Kiểm soát nội bộ trong hệ thống kế toán nhằm đảm bảo:

- Nghiệp vụ kinh tế, tài chính đợc thực hiện sau khi đã có sự chấp thuậncủa những ngời có thẩm quyền.

- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc ghi chép kịp thời, đầy đủ và chính

xác vào các tài khoản trong kỳ kế toán phù hợp, làm cơ sở lập Báo cáo tàichính phù hợp với chế độ kế toán theo quy định hiện hành.

- Chỉ đợc tiếp cận trực tiếp với tài sản hay tài liệu kế toán khi có sựđồng ý của Ban Giám đốc.

- Các tài sản ghi trong sổ kế toán đợc đối chiếu với tài sản theo kết quảkiểm kê thực tế ở những thời điểm nhất định và có biện pháp thích hợp để xửlý nếu có chênh lệch.

2.3 Các thủ tục kiểm soát

Thủ tục kiểm soát là các quy chế và thủ tục do Ban lãnh đạo đơn vịthiết lập và chỉ đạo thực hiện trong đơn vị nhằm đạt đ ợc các mục tiêu quảnlý cụ thể.

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm

soát nội bộ, các thủ tục kiểm soát chủ yếu gồm:

- Lập, kiểm tra, so sánh và phê duyệt các số liệu, tài liệu liên quan đếnđơn vị.

- Kiểm tra tính chính xác của các số liệu tính toán - Kiểm tra chơng trình ứng dụng và môi trờng tin học.

- Kiểm tra số liệu giữa sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết.- Kiểm tra, phê duyệt các tài liệu kế toán.

- Đối chiếu số liệu nội bộ với bên ngoài.

- So sánh, đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ kế toán.- Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với các tài sản và các tài liệu kế toán.- Phân tích, so sánh giữa số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch.

Các thủ tục kiểm soát có thể khác nhau giữa các đơn vị và các loạinghiệp vụ Tuy nhiên, các thủ tục kiểm soát đều đợc xây dựng dựa trên banguyên tắc cơ bản: nguyên tắc phân công phân nhiệm rõ ràng, nguyên tắc bấtkiêm nhiệm, nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn.

Nguyên tắc phân công phân nhiệm rõ ràng:

Theo nguyên tắc này, công việc và trách nhiệm cần đợc phân chia chonhiều ngời trong bô phận nhiều bộ phận trong một tổ chức Mục đích của sựphân chia này là không để một cá nhân hay hay bộ phận nào đợc thực hiệnmọi mặt của một nghiệp vụ từ khâu đầu đến khâu cuối Việc phân công phânnhiệm rõ ràng tạo ra sự chuyên môn hoá trong công việc, sai sót ít xảy ra vàkhi xảy ra thờng dễ phát hiện do có sự kiểm tra chéo.

Nguyên tắc bất kiêm nhiệm:

Nguyên tắc này quy định sự cách ly thích hợp về trách nhiệm trong cácnghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa các sai phạm và hành vi lạm dụngquyền hạn.

Nguyên tắc này đòi hỏi sự tách biệt về trách nhiệm đối với một số côngviệc nh:

- Trách nhiệm thực hiện nghiệp vụ và trách nhiệm ghi chép sổ kế toán.- Trách nhiệm bảo quản tài sản và trách nhiệm ghi chép sổ kế toán.- Trách nhiệm xét duyệt và trách nhiệm ghi chép sổ kế toán.

- Chức năng kế toán và chức năng tài chính.- Chức năng thực hiện và chức năng kiểm soát.

Nguyên tắc này xuất phát từ mối quan hệ đặc biệt giữa các trách nhiệmnêu trên và sự kiêm nhiệm dễ dẫn đến gian lận khó phát hiện

Nguyên tắc uỷ quyền và phê chuẩn:

Theo sự uỷ quyền của các nhà quản lý, các cấp dới đợc giao cho quyếtđịnh và giải quyết một số công việc trong một phạm vi nhất định Qúa trìnhuỷ quyền đợc tiếp tục mở rộng xuống các cấp thấp hơn tạo nên một hệ thốngphân chia quyền hạn và trách nhiệm mà vẫn không làm mất tính tập trungcủa doanh nghiệp Sự uỷ quyền đợc thực hiện theo một trong hai hình thức:

- Uỷ quyền thờng xuyên: là sự uỷ quyền trong cả một nhiệm kỳ theo một

cơ chế ổn định.

- Uỷ quyền tạm thời: là uỷ quyền trong một khoảng thời gian xác định.

Bên cạnh đó, để tuân thủ tốt các quá trình kiểm soát, mọi nghiệp vụkinh tế phải đợc phê chuẩn đúng đắn Sự phê chuẩn đợc thực hiện qua hailoại: phê chuẩn chung và phê chuẩn cụ thể.

- Sự phê chuẩn chung: đợc thực hiện thông qua việc xây dựng các chính

sách chung về những mặt hoạt động cụ thể cho các cán bộ cấp dới tuân thủ.Ví dụ: việc xây dựng và phê chuẩn bảng giá bán sản phẩm cố định, hạn mứctín dụng đối với khách mua hàng.

- Sự phê chuẩn cụ thể: đợc thực hiện theo từng nghiệp vụ kinh tế riêng.

Đối với một số nghiệp vụ kinh tế, Ban quản trị không muốn xây dựng mộtchính sách phê chuẩn chung, thay vào đó Ban quản trị sẽ thực hiện phê chuẩncho từng trờng hợp.

Ngoài những nguyên tắc cơ bản trên, các thủ tục kiểm soát còn baogồm việc quy định chứng từ và sổ sách đầy đủ, quá trình kiểm soát vậtchất đối với tài sản, sổ sách và kiểm soát độc lập việc thực hiện các hoạtđộng của đơn vị.

2.4 Kiểm toán nội bộ

Kiểm toán nội bộ là một bộ phận đợc thiết lập trong đơn vị để tiến hànhcông việc kiểm tra và đánh giá các hoạt động phục vụ yêu cầu quản trị nội bộđơn vị.

Theo các chuẩn mực thực hành kiểm toán nội bộ do Viện kiểm toán nội

bộ Hoa Kỳ ban hành năm 1978, Kiểm toán nội bộ là một chức năng đánh“Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong

giá độc lập đợc thiết kế trong một tổ chức để kiểm tra, đánh giá các hoạtđộng của tổ chức nh là một hoạt động phục vụ cho một tổ chức ”

Theo Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC), kiểm toán nội bộ là: “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trongMột

hoạt động đánh giá đợc lập ra trong một doanh nghiệp nh là một loại dịchvụ cho doanh nghiệp đó, có chức năng kiểm tra, đánh giá và giám sát thíchhợp và hiệu quả của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ.”

Là một trong những nhân tố cơ bản trong hệ thống kiểm soát nội bộ củadoanh nghiệp, bộ phận kiểm toán nội bộ cung cấp một sự quan sát, đánh giáthờng xuyên về toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm cả tính hiệuquả của việc thiết kế và vận hành các chính sách và thủ tục về kiểm soát nộibộ Bộ phận kiểm toán nội bộ hữu hiệu sẽ giúp cho doanh nghiệp có đợcnhững thông tin kịp thời và xác thực về các hoạt động trong doanh nghiệp,chất lợng của hoạt động kiểm soát nhằm kịp thời điều chỉnh và bổ sung cácquy chế kiểm soát thích hợp và hiệu quả Tuy nhiên, bộ phận kiểm toán nộibộ chỉ phát huy tác dụng nếu:

- Về tổ chức: bộ phận kiểm toán nội bộ phải trực thuộc một cấp cao đủ

để không giới hạn hoạt động của nó, đồng thời phải đợc giao một quyền hạntơng đối rộng rãi và hoạt động tơng đối độc lập với phòng kế toán và các bộphận hoạt động đợc kiểm tra.

- Về nhân sự: bộ phận kiểm toán nội bộ phải tuyển chọn những nhân

viên có năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp phù hợp với các quyđịnh hiện hành.

3 Những u điểm và hạn chế vốn có của hệ thống kiểm soát nội bộ

Hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thiết lập trong doanh nghiệp là nhằm đápứng yêu cầu của quản lý và đem lại những lợi ích sau:

- Kiểm soát nội bộ góp phần bảo vệ tài sản của đơn vị và bảo đảm độ tincậy của các thông tin phục vụ cho quản lý và các thông tin sử dụng để báocáo hoặc công bố ra bên ngoài.

- Kiểm soát nội bộ góp phần phát triển và triển khai các sáng kiến nhằmnâng cao hiệu quả hoạt động.

- Kiểm soát nội bộ đóng vai trò tích cực góp phần thực thi các quy địnhpháp lý trong các hoạt động tài chính kế toán nói riêng và các hoạt động vềquản lý nói chung tại doanh nghiệp.

Tuy nhiên, mặc dù đợc thiết kế hoàn hảo đến đâu, hệ thống kiểm soátnội bộ vẫn không thể đảm bảo hoàn toàn đạt đợc các mục tiêu quản lý, đó làdo những hạn chế vốn có của hệ thống kiểm soát nội bộ.

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm

soát nội bộ, những hạn chế đó đợc xác định nh sau:

- Ban giám đốc thờng yêu cầu chi phí cho hệ thống kiểm soát nội bộkhông vợt quá những lợi ích mà hệ thống đó mang lại.

- Phần lớn công tác kiểm tra nội bộ thờng tác động đến những nghiệp vụlặp đị lặp lại, mà không tác động đến những nghiệp vụ bất thờng.

- Sai sót bởi con ngời thiếu chú ý, đãng trí, sai sót về xét đoán hoặckhông hiểu rõ yêu cầu công việc.

- Khả năng vợt tầm kiểm soát của hệ thống kiểm soát nội bộ do có sựthông đồng của một ngời trong Ban Giám đốc hay một nhân viên với nhữngngời khác ở trong hay ngoài đơn vị.

- Khả năng những ngời chịu trách nhiệm thực hiện kiểm soát nội bộ lạmdụng đặc quyền của mình.

- Do có sự biến động tình hình, các thủ tục kiểm soát bị lạc hậu hoặc bịvi phạm.

Do những hạn chế vốn có của hệ thống kiểm soát nội bộ nên luôn cómột mức độ rủi ro kiểm soát Do đó, cả với cơ chế kiểm soát nội bộ đ ợc thiếtkế hiệu quả nhất kiểm toán viên vẫn phải thu thập bằng chứng kiểm toánngoài việc khảo sát các quá trình kiểm soát với hầu hết các mục tiêu kiểmtoán của từng tài khoản trọng yếu trên Báo cáo tài chính.

4 Mục đích của việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ là một phần việc rất quan trọngmà kiểm toán viên phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán Vấn đề này đợc

quy định trong nhóm chuẩn mực đối với công việc tại chỗ ở điều thứ hai

trong 10 chuẩn mực kiểm toán đợc chấp nhận rộng rãi (GAAS): “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trongKiểm toán

viên phải có một sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kếhoạch kiểm toán và để xác định bản chất, thời gian và phạm vi các cuộckhảo sát phải thực hiện ” Và điều này cũng đợc quy định trong Chuẩn mực

Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ: “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trongKiểm toán

viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của kháchhàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán hiệuquả”

Thứ nhất, kiểm toán viên có thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ đểgiảm bớt công việc kiểm toán Bởi vì, trên thực tế, các thông tin tài chính th-ờng đợc xác minh nhiều lần Mối quan hệ này tạo điều kiện cho việc giảmbớt các thử nghiệm cơ bản nếu kiểm toán viên nghiệm thấy các Báo cáo tàichính đáng tin cậy.

Thứ hai, kiểm toán viên cần phải dựa vào hệ thống kiểm soát nội đểnâng cao chất lợng và hiệu quả cuộc kiểm toán Nguyên tắc thận trọng đúngmức đòi hỏi kiểm toán viên phải đảm bảo chất lợng cuộc kiểm toán, để tránhcho công ty kiểm toán phải đối mặt với những vụ kiện của khách hàng, ảnhhởng đến uy tín của công ty Bên cạnh đó, kiểm toán là một loại hình dịch cụnên kiểm toán viên cũng phải quan tâm đến khía cạnh hiệu qủa cuộc kiểmtoán Việc đảm bảo hiệu quả cuộc kiểm toán góp phần nâng cao khả năngcạnh tranh và tăng lợi nhuận cho công ty kiểm toán Để thoả mãn đồng thờihai mục tiêu này, đòi hỏi kiểm toán viên phải xây dựng cách tiếp cận kiểmtoán khoa học, hiệu quả.

Chất lợng cuộc kiểm toán liên quan đến việc thu thập bằng chứng kiểmtoán Để đa ra nhận xét đúng đắn về Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên phảithu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực Tính đầy đủ của bằngchứng kiểm toán ảnh hởng bởi quy mô mẫu chọn, quy mô mẫu chọn chịu ảnhhởng của nhiều yếu tố trong đó có hệ thống kiểm soát nội bộ Chất lợng củahệ thống kiểm soát nội bộ cũng tác động đến hiệu lực của bằng chứng kiểmtoán Bằng chứng kiểm toán thu thập từ một hệ thống kiểm soát nội bộ hoạtđộng có hiệu quả đáng tin cậy hơn từ một hệ thống kiểm soát nội bộ yếukém Do đó, quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đóng vai trò quantrọng trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy, góp phầnbảo đảm chất lợng cuộc kiểm toán

Hiệu quả cuộc kiểm toán có liên quan tới giá phí cuộc kiểm toán và chi

phí thu thập bằng chứng kiểm toán Nếu công ty đảm bảo hiệu quả cuộc kiểmtoán thì với doanh thu cố định, việc giảm tối đa chi phí giúp họ đạt đợc lợinhuận tối đa Với mức lợi nhuận xác định, chi phí tối thiểu giúp giá phí kiểmtoán nhỏ nhất, nâng cao khả năng cạnh tranh của công ty kiểm toán.

Nh vậy, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị cuộc kiểmtoán, giúp cho kiểm toán viên xác lập mức độ tin cậy vào hệ thống kiểm soátnội bộ, giảm tối đa thử nghiệm cơ bản cần phải tiến hành mà vẫn đảm bảochất lợng cuộc kiểm toán.

Kiểm toán viên cần có hiểu biết đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ,đánh giá chính xác mức độ rủi ro kiểm soát, để vạch kế hoạch kiểm toán vàxây dựng trình tự phơng pháp kiểm toán thích hợp Sự hiểu biết về hệ thốngkiểm soát nội bộ, sự đánh giá xác đáng rủi ro kiểm soát, cùng với sự đánh giávề rủi ro tiềm tàng, cũng nh mọi cân nhắc khác sẽ giúp cho kiểm toán viên:

- Xác định đợc các loại thông tin sai sót nghiêm trọng có thể xảy ratrong Báo cáo tài chính.

- Xem xét nhân tố tác động đến khả năng có thể xảy ra sai sót nghiêmtrọng.

- Thiết kế phơng pháp kiểm toán cơ bản cơ bản.

II Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trongkiểm toán Báo cáo tài chính

Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đánh giá hệthống kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát không chỉ để xác minh tính hữuhiệu của kiểm soát nội bộ mà còn làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thựchiện thử nghiệm cơ bản trên số d và nghiệp vụ của đơn vị

Sơ đồ dới đây trình bày khái quát các bớc tìm hiểu, đánh giá hệ thốngkiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát và việc liên hệ kết quả với cáccuộc khảo sát số d trên Báo cáo tài chính (Sơ đồ 1).

Theo sơ đồ, quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thực hiệntheo một trình tự nhất định và bao gồm bốn bớc cơ bản sau:

- Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và mô tả chi tiết hệthống kiểm soát nội bộ trên các giấy làm việc.

- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho từng khoảnmục.

- Thực hiện thử nghiệm kiểm soát.- Lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ.

1 Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và mô tả chi tiếthệ thống kiểm soát nội bộ trên các giấy làm việc

Trong giai đoạn này kiểm toán viên tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộcủa đơn vị trên hai mặt chủ yếu: thiết kế kiểm soát nội bộ bao gồm thiết kếquy chế kiểm soát và thiết kế về bộ máy kiểm soát; hoạt động liên tục và cóhiệu lực của kiểm soát nội bộ.

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thực hiện trong giai đoạn lập kếhoạch kiểm toán, trong đó kiểm toán viên phải tìm hiểu về thiết kế và vậnhành của hệ thống kiểm soát nội bộ theo từng yếu tố cấu thành để:

 Đánh giá xem liệu các Báo cáo tài chính có thể kiểm toán đợc haykhông? Kiểm toán viên phải thu thập thông tin về tính trung thực của BanGiám đốc trong việc lập và trình bày các sổ sách kế toán để đợc thoả mãn làcác bằng chứng thu đợc có thể chứng minh cho các số d trên Báo cáo tàichính.

 Nhận diện và đánh giá các sai phạm tiềm tàng.

 Quyết định về mức đánh giá thích hợp của rủi ro kiểm soát ảnh hởngđến rủi ro phát hiện từ đó ảnh hởng đến quyết định số lợng bằng chứng phảithu thập.

 Có kế hoạch thiết kế các cuộc khảo sát thích hợp.

Sơ đồ1: Khái quát việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán Báo cáo tài chính

1.1 Hiểu biết về môi trờng kiểm soát

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát

nội bộ, quy định: Kiểm toán viên phải hiểu biết về môi tr“Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong ờng kiểm soát củađơn vị để đánh giá nhận thức, quan điểm, sự quan tâm và hoạt động củathành viên Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc đối với hệ thống kiểm soát

Đạt đ ợc sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đủ để lập kế hoạch kiểm

toán Báo cáo tài chính

Đánh giá xem liệu các Báo cáo tài chính có thể kiểm toán đ ợc

Mở rộng sự hiểu biết nếu thấy cần thiết

Xác định liệu mức đánh giá về rủi ro kiểm soát có đ ợc giảm

hơn từ kết quả của các thử nghiệm kiểm soát hay không

Rủi ro kiểm soát tăng hơn so với mức đánh giá ban đầu hoặc ở mức tối đa Rủi ro phát hiện giảm xuống và phải lập kế hoạch các trắc nghiệm kiểm toán để thoả mãn mức rủi ro phát hiện thấp hơn này.

Rủi ro kiểm soát giảm xuống, rủi ro phát hiện tăng lên và phải lập kế hoạch các trắc nghiệm kiểm toán để thoả mãn mức rủi ro phát hiện tăng lên này.

3 khả năng

Không thể giảm

nội bộ”

Bộ phận quản lý tạo ra môi trờng chung, nhờ đó xác lập thái độ của toànđơn vị đối với hệ thống kiểm soát nội bộ Môi trờng kiểm soát chung cũngtạo ra các chính sách, các trình tự và các chỉ dẫn đảm bảo sự giám sát liên tụcvà có hiệu quả đối với các nghiệp vụ của doanh nghiệp

Để đánh giá môi trờng kiểm soát, kiểm toán viên phải thu thập thông tintheo từng nhân tố sau:

- Chức năng, nhiệm vụ của Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc và cácphòng ban chức năng của đơn vị.

- T duy quản lý, phong cách điều hành của thành viên Hội đồng quản trịvà Ban Giám đốc.

- Cơ cấu tổ chức và quyền hạn trách nhiệm của các thành viên trong cơcấu đó.

- Hệ thống kiểm soát của Ban quản lý bao gồm tất cả các bộ phận quảnlý, kiểm soát, chức năng của kiểm toán nội bộ, chính sách và thủ tục liênquan đến nhân sự và phân định trách nhiệm.

- ảnh hởng từ bên ngoài đơn vị nh chính sách của Nhà nớc, chỉ đạo củacấp trên hoặc cơ quan quản lý chuyên môn.

Kiểm toán viên sau đó sử dụng hiểu biết làm căn cứ đánh giá thái độ vànhận thức của Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc.

1.2 Hiểu biết về hệ thống kế toán

Thực hiện nghiêm túc công tác kế toán là một trong những điều kiệnphát huy đợc tác dụng tự kiểm tra của kế toán Do đó, nghiên cứu hệ thốngkế toán kiểm toán viên cần xem xét việc chấp hành các quy định của Nhà nớcở các nội dung: Chứng từ kế toán, Tài khoản kế toán, Sổ kế toán, Báo cáo kếtoán và quá trình kiểm tra kế toán.

Khi tìm hiểu về hệ thống kế toán, kiểm toán viên phải xác định đợc:- Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu của đơn vị.

- Các nghiệp vụ kinh tế này bắt đầu nh thế nào.

- Hiện đợc ghi vào những sổ sách kế toán nào và bản chất của chúng làgì.

- Các nghiệp vụ kinh tế đợc xử lý nh thế nào từ khi bắt đầu cho đến khi

hoàn thành.

- Quá trình lập các Báo cáo kế toán.

Thông thờng việc nghiên cứu về hệ thống kế toán đợc thực hiện bằngcách theo dõi một nghiệp vụ kinh tế chủ yếu xuyên suốt hoạt động của đơnvị.

1.3 Hiểu biết về các thủ tục kiểm soát

Việc tìm hiểu về môi trờng kiểm soát và hệ thống kế toán đợc tiến hànhtơng tự nh nhau ở hầu hết các cuộc kiểm toán nhng việc tìm hiểu về thủ tụckiểm soát lại khác nhau giữa các cuộc kiểm toán Mức độ tìm hiểu về các thủtục kiểm soát tuỳ thuộc vào quy mô của đơn vị đợc kiểm toán Đối với nhữngkhách hàng có quy mô nhỏ, kiểm toán viên chỉ nhận diện đợc rất ít quá trìnhkiểm soát thậm chí không có thủ tục kiểm soát nào cả vì quá trình kiểm soátkhông có hiệu quả do số lợng nhân viên hạn chế Trong trờng hợp đó, rủi rokiểm soát đợc đánh giá ở mức cao Đối với những khách hàng có quy mô lớn,có nhiều quá trình kiểm soát tồn tại và kiểm toán viên tin tởng rằng các quátrình kiểm soát đó hữu hiệu thì kiểm toán viên sẽ mở rộng việc tìm hiểu cácquá trình kiểm soát

Khi tìm hiểu các thủ tục kiểm soát, trớc hết kiểm toán viên phải xem xétcác thủ tục này có đợc xây dựng trên cơ sở nguyên tắc cơ bản nh: phân côngphân nhiệm, bất kiêm nhiệm, uỷ quyền và phê chuẩn Sau đó, kiểm toán viênphải xác định xem các thủ tục này có cho phép ngăn ngừa, phát hiện và sửachữa các sai phạm trọng yếu hay không và chúng có hoạt động liên tục trongsuốt niên độ kế toán hay không.

Phơng pháp tiếp cận:

Có nhiều phơng pháp tiếp cận để thu thập hiểu biết về hệ thống kiểmsoát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát, trong đó có hai cách phổ biến nhsau:

- Phơng pháp tiếp cận theo khoản mục: Cách làm này dễ thực hiện dotiếp cận với từng khoản mục các biệt.

- Phơng pháp tiếp cận theo chu trình nghiệp vụ: Theo phơng pháp này,kiểm toán viên xem xét các chính sách, thủ tục kiểm soát đến từng chu trìnhnghiệp vụ (chu trình đầu t tài chính, chu trình mua hàng và thanh toán, chutrình tiền lơng và nhân viên, chu trình bán hàng và thu tiền…))

Phơng pháp này cho phép kiểm toán viên phân chia các nghiệp vụ vàcác số d tài khoản thành từng loại rõ ràng và sau đó kiểm toán viên có thể tìmhiểu về cách thức kiểm soát liên quan đến các cơ sở dẫn liệu của từng loạinghiệp vụ và số d tài khoản trong chu trình đó.

Thể thức để đạt đợc sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ:

Cũng giống nh giai đoạn tìm hiểu hoạt động kinh doanh của kháchhàng, các phơng pháp kiểm toán thờng áp dụng khi tìm hiểu hoạt động kinhdoanh của khách hàng là:

- Dựa vào kinh nghiệm trớc đây của kiểm toán viên với khách hàng: Đối với khách hàng thờng niên, kiểm toán viên đã thu thập đợc một khốilợng lớn thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trong nhữnglần kiểm toán trớc Vì các hệ thống và quá trình kiểm soát thờng không thayđổi thờng xuyên nên thông tin có thể đợc cập nhật hoá và mang sang nămhiện hành.

- Phỏng vấn nhân viên của công ty khách hàng:

Công việc này giúp kiểm toán viên thu đợc các thông tin ban đầu (đốivới khách hàng mới) hoặc nắm bắt đợc những thay đổi trong hệ thống kiểmsoát nội bộ của khách hàng (đối với khách hàng thờng niên) để cập nhậtthông tin cho cuộc kiểm toán ở năm hiện hành Phỏng vấn nhân viên công tykhách hàng ở các cấp quản lý cùng đội ngũ nhân viên sẽ cung cấp cho kiểmtoán viên thông tin về thiết kế của hệ thống kiểm soát nội bộ.

- Xem xét các sổ tay về thủ tục và chế độ của công ty khách hàng:

Qua việc nghiên cứu và thảo luận với khách hàng về tài liệu này kiểmtoán viên có thể hiểu rõ các thủ tục và chế độ đợc áp dụng ở công ty kháchhàng.

- Kiểm tra các chứng từ đã hoàn tất:

Các yếu tố của môi trờng kiểm soát, các chi tiết của hệ thống kế toán vàsự vận dụng các thủ tục kiểm soát, tất cả sẽ liên quan với sự phát sinh rấtnhiều chứng từ và sổ sách Thông qua việc kiểm tra này, kiểm toán viên cóthể thấy đợc việc vận dụng các thủ tục và chế độ trên tại công ty khách hàng.

- Quan sát các mặt hoạt động và quá trình hoạt động của công ty kháchhàng:

Việc quan sát các nhân viên của công ty khách hàng trong việc thực

hiện công việc kế toán và các hoạt động kiểm soát sẽ củng cố thêm sự hiểubiết và kiến thức về thực tế sử dụng các thủ tục và chính sách kiểm soát nộibộ tại công ty khách hàng.

Để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sử dụng một hoặccả ba phơng pháp sau tuỳ thuộc đặc điểm đơn vị đợc kiểm toán và quy môkiểm toán: lập Bảng tờng thuật về kiểm soát nội bộ, lập Bảng câu hỏi về kiểmsoát nội bộ, vẽ Lu đồ.

Bảng tờng thuật về kiểm soát nội bộ là sự mô tả bằng văn bản về cơ cấu

kiểm soát nội bộ của khách hàng Bảng tờng thuật về kiểm soát nội bộ cungcấp thêm sự phân tích về cơ cấu kiểm soát giúp kiểm toán viên hiểu đầy đủhơn về hệ thống kiểm soát nội bộ Bảng tờng thuật đúng cách của hệ thốngkế toán và các thủ tục kiểm soát liên quan có bốn đặc điểm:

- Gốc của mọi chứng từ và sổ sách trong hệ thống.- Tất cả các quá trình đã xảy ra.

- Sự chuyển giao của mọi chứng từ và sổ sách trong hệ thống.

- Dấu hiệu chỉ rõ các thủ tục kiểm soát thích hợp với quá trình đánh giárủi ro kiểm soát.

Việc sử dụng Bảng tờng thuật rất thông dụng đối với cơ cấu kiểm soátnội bộ dễ mô tả Tuy nhiên, nhợc điểm của Bảng tờng thuật khó mô tả cácchi tiết của cơ cấu kiểm soát nội bộ do đó cha cung cấp đủ thông tin cho quátrình phân tích có hiệu quả các quá trình kiểm soát và đánh giá rủi ro kiểm soát.

Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ: Bảng này đa ra các câu hỏi

theo các mục tiêu chi tiết của hệ thống kiểm soát nội bộ với từng lĩnh vực đợckiểm toán Các câu hỏi đợc thiết kế dới dạng trả lời “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trongcó” hoặc “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trongkhông” và cáccâu trả lời “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trongkhông” sẽ cho thấy nhợc điểm của kiểm soát nội bộ.

Ưu điểm của công cụ này là sự hoàn thiện tơng đối về mặt thông tin củatừng lĩnh vực kiểm toán Hơn nữa, Bảng câu hỏi đợc lập sẵn nên kiểm toánviên có thể tiến hành khá nhanh và không bỏ sót các vấn đề quan trọng Nhợcđiểm chủ yếu là những phần riêng lẻ của các hệ thống của công ty kháchhàng đợc nghiên cứu mà không cung cấp một cái nhìn khái quát Ngoài ra,do đợc thiết kế chung nên Bảng câu hỏi có thể không phù hợp với mọi loạihình doanh nghiệp nhất là công ty nhỏ.

Lu đồ - bao gồm lu đồ ngang và lu đồ dọc - sự trình bày toàn bộ các quá

trình kiểm soát áp dụng cũng nh mô tả các chứng từ, tài liệu kế toán cùngquá trình vận động và luân chuyển chúng bằng các ký hiệu và biểu đồ Mộtsơ đồ đầy đủ bao gồm bốn đặc điểm giống nh Bảng tờng thuật Lu đồ vềkiểm soát nội bộ giúp kiểm toán viên nhận biết chính xác hơn về các thủ tụckiểm soát áp dụng đối với các hoạt động và dễ dàng chỉ ra các thủ tục kiểmsoát cần bổ sung Cách thức mô tả kiểm soát nội qua Lu đồ thờng đợc đánhgiá cao hơn do theo dõi một Lu đồ thờng dễ hơn việc đọc một Bảng tờngthuật, tuy nhiên việc mô tả qua Lu đồ thờng mất nhiều thời gian và có khikhông cho phép xác định đợc điểm yếu của kiểm soát nội bộ.

Việc sử dụng kết hợp Bảng câu hỏi với Lu đồ hoặc với Bảng tờng thuậtsẽ giúp kiểm toán viên hiểu biết tốt hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ củakhách hàng Trong thực tế, các kiểm toán viên thờng sử dụng kết hợp cáchình thức này để cung cấp cho kiểm toán viên hình ảnh rõ nét nhất về hệthống kiểm soát nội bộ.

2 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho từngkhoản mục

Sau khi thu thập đợc một sự hiểu biết về cách thiết kế và hoạt động củacơ cấu kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sẽ thực hiện đánh giá ban đầu về rủiro kiểm soát.

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm

soát nội bộ, Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát là việc đánh giá hiệu quả“Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong

của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị trong việc ngănngừa hoặc phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm soát th-ờng không đợc loại trừ do hạn chế tiềm tàng của hệ thống kế toán và hệthống kiểm soát nội bộ ”

Sự đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đợc thực hiện đối với từng cơ sởdẫn liệu cho số d của mỗi tài khoản trọng yếu và thờng bắt đầu bằng việcxem xét môi trờng kiểm soát Nếu thái độ của Ban quản trị cho rằng quá trìnhkiểm soát là không quan trọng thì kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro kiểm soátở mức cao đối với tất cả các khoản mục Ngợc lại, nếu thái độ của Ban quảntrị là tích cực, kiểm toán viên sẽ xem xét chính sách và thủ tục của hệ thốngkiểm soát nội bộ Những chính sách và thủ tục này đợc dùng nh một căn cứcho việc đánh giá rủi ro kiểm soát dới mức tối đa.

Có hai vấn đề quan trọng cần xem xét về đánh giá ban đầu:

Một là: kiểm toán viên không phải thực hiện bớc này theo cách chính

thức và chi tiết Trong nhiều cuộc kiểm toán, nhất là ở các công ty nhỏ, kiểmtoán viên sẽ giả sử rủi ro kiểm soát ở mức tối đa cho dù thực tế có nh vậy haykhông vì khi đó sẽ tiết kiệm đợc chi phí kiểm toán.

Hai là: cho dù kiểm toán viên tin rằng rủi ro kiểm soát là thấp nhng các

bằng chứng thu đợc cha đủ để chứng minh thì kiểm toán viên phải đánh giárủi ro kiểm soát là trung bình hoặc cao, rủi ro kiểm soát chỉ thấp khi có thêmbằng chứng chứng minh.

Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát đợc thực hiện theo các bớc sau đây:

Nhận diện các mục tiêu kiểm soát mà theo đó quá trình đánh giá vậndụng

Trong bớc này kiểm toán viên sẽ vận dụng các mục tiêu kiểm soát nộibộ cụ thể cho từng loại nghiệp vụ chủ yếu của công ty mà theo đó có thểđánh giá rủi ro kiểm soát đối với từng khoản mục.

Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù

ở bớc này kiểm toán viên không cần thiết phải xem xét mọi quá trìnhkiểm soát mà chỉ phải nhận diện và phân tích các quá trình kiểm soát chủ yếu(có khả năng ảnh hởng lớn nhất đến việc thoả mãn mục tiêu kiểm soát), đảmbảo tính hiệu quả cho cuộc kiểm toán.

Nhận diện và đánh giá các nhợc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ

Nhợc điểm là sự vắng mặt của các quá trình kiểm soát thích đáng vàđiều này sẽ làm tăng khả năng rủi ro của việc tồn tại các sai phạm trên Báocáo tài chính.

Để nhận diện và đánh giá các nhợc điểm, kiểm toán viên thờng tiếnhành qua bốn bớc sau đây:

- Nhận diện các quá trình kiểm soát hiện có:Vì nhợc điểm là sự vắng

mặt các quá trình kiểm soát thích đáng nên kiểm toán viên trớc hết phải biếthiện có các quá trình kiểm soát nào tồn tại.

- Nhận diện sự vắng mặt các quá trình kiểm soát chủ yếu: Các Bảng câu

hỏi, Bảng tờng thuật và Lu đồ rất có ích để nhận diện những lĩnh vực màvắng mặt các quá trình kiểm soát chủ yếu làm tăng khả năng sai phạm

- Xác định khả năng các sai phạm nghiêm trọng có thể xảy ra: Bớc này

nhằm nhận diện các loại sai số hoặc sai quy tắc cụ thể vì sự vắng mặt các quá

trình kiểm soát.

- Nghiên cứu khả năng của các quá trình kiểm soát bù trừ: Các quá

trình kiểm soát bù trừ là một quá trình kiểm soát ở trong hệ thống để bù lạiquá trình yếu kém Ví dụ, thờng gặp ở một công ty nhỏ là sự tham gia tíchcực của chủ sở hữu Khi có quá trình đền bù sự yếu kém không còn là mốibận tâm vì khả năng của sai phạm đã đợc giảm xuống vừa đủ.

Đánh giá rủi ro kiểm soát

Khi đã nhận diện đợc các quá trình kiểm soát và các nhợc điểm của hệthống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soátban đầu đối với từng mục tiêu kiểm soát của từng loại nghiệp vụ kinh tế.Kiểm toán viên có thể đánh giá rủi ro kiểm soát theo yếu tố định tính hoặctheo tỷ lệ phần trăm

Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội

bộ, kiểm toán viên thờng đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ cao đối với cơ

sở dẫn liệu của Báo cáo tài chính trong trờng hợp:

- Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không đầy đủ;

- Kiểm toán viên không đợc cung cấp đầy đủ cơ sở để đánh giá sự đầyđủ và hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của kháchhàng.

Kiểm toán viên thờng đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ không cao đốivới cơ sở dẫn liệu của Báo cáo tài chính trong trờng hợp:

- Kiểm toán viên có đủ cơ sở để kết luận hệ thống kế toán và hệ thốngkiểm soát nộ bộ đợc thiết kế có thể ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các saisót trọng yếu;

- Kiểm toán viên có kế hoạch thực hiện thử nghiệm kiểm soát làm cơ sởcho việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát.”

3 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Các quá trình kiểm soát mà kiểm toán viên đã nhận diện đợc trong quátrình đánh giá có tác dụng làm giảm rủi ro kiểm soát phải đợc chứng minhbằng các cuộc khảo sát quá trình kiểm soát để đảm bảo là chúng đã đợc vậnhành hiệu quả trong suốt kỳ hoặc hầu nh suốt kỳ kiểm toán.

Mục đích của thử nghiệm kiểm soát là thu thập bằng chứng về sự hữuhiệu của các quy chế và thủ tục kiểm soát để giảm bớt các thử nghiệm trên số

d và nghiệp vụ.

Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro và kiểm soát

nội bộ quy định kiểm toán viên phải thu thập bằng chứng về sự đầy đủ, tính

hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ trên các phơngdiện:

Thiết kế: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thiết kế saocho có khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu.

Thực hiện: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ tồn tại vàhoạt động một cách hữu hiệu trong suốt niên độ kế toán.”

Thử nghiệm kiểm soát đợc thực hiện với những phơng pháp khác nhau

tuỳ thuộc vào từng trờng hợp cụ thể Phơng pháp kiểm tra tài liệu đợc áp

dụng nếu các thủ tục để lại “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trongdấu vết” trực tiếp trên tài liệu nh chữ ký phêduyệt, hoá đơn lu…)Ví dụ, kiểm tra phiếu chi tiền xem có đợc phê duyệt đầyđủ không Trong trờng hợp các “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trongdấu vết” để lại là gián tiếp, kiểm toán viên

thực hiện lại các thủ tục kiểm soát Kiểm tra giá trên hoá đơn bán hàng theo

danh sách giá chuẩn của công ty khách hàng

Nếu các thủ tục kiểm soát không để lại dấu vết trong tài liệu, kiểm toán

viên tiến hành quan sát các hoạt động liên quan đến kiểm soát nội bộ hoặc

phỏng vấn nhân viên đơn vị về các thủ tục kiểm soát của những ngời thực thicông việc kiểm soát nội bộ Ví dụ, kiểm toán viên quan sát hoạt động của thuquỹ và kế toán tiền mặt xem có tách biệt nhau hay không, hoặc phỏng vấnngời kiểm soát đĩa vi tính để đợc khẳng định là những ngời không đợc uỷquyền thì không đợc phép tra cứu hồ sơ của máy vi tính.

Ngoài thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên có thể thực hiện các thủ tụckiểm toán khác để thu thập bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống kế toánvà hệ thống kiểm soát nội bộ Ví dụ phép thử “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trongwalk-through” có thể đợc tiếnhành bổ sung đối với một số nghiệp vụ và thủ tục kiểm soát quan trọng tronghoạt động của đơn vị Với phơng pháp này kiểm toán viên có thể theo dõitừng bớc thực hiện nghiệp vụ đó trên sổ sách hoặc trên thực tế để đánh giá vềkiểm soát đối với nghiệp vụ này.

Phạm vi áp dụng các thử nghiệm kiểm soát phụ thuộc vào mức đánh giában đầu của rủi ro kiểm soát Nếu kiểm toán viên muốn một mức đánh giáthấp hơn của rủi ro kiểm soát, các cuộc khảo sát kiểm soát sâu rộng hơn đợcáp dụng, cả về số lợng quá trình kiểm soát đợc khảo sát và phạm vi của các

cuộc khảo sát trong từng quá trình khảo sát Ví dụ, nếu kiểm toán viên muốnsử dụng một mức đánh giá thấp của rủi ro kiểm soát, quy mô mẫu để áp dụngcác thủ tục kiểm tra, quan sát và làm lại sẽ lớn hơn.

Các thử nghiệm kiểm soát đợc thực hiện có đặc điểm sau :

- Dựa vào bằng chứng của các cuộc kiểm toán năm trớc: Nếu bằng

chứng thu đợc trong lần kiểm toán của năm trớc chỉ rõ rằng một quá trìnhkiểm soát chủ yếu đã hoạt động hiệu quả và kiểm toán viên xác định rằng nóvẫn nh cũ thì phạm vi của cuộc khảo sát kiểm soát này sẽ đợc thu hẹp lại đếnmức độ nào đó trong năm hiện tại.

- Không khảo sát toàn bộ kỳ đang đợc kiểm toán: để nâng cao hiệu quả

cho cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ không khảo sát cả kỳ kiểm toán Khiđó, kiểm toán viên phải xác định xem liệu những thay đổi của quá trình kiểmsoát có xảy ra trong thời kỳ không đợc khảo sát hay không, và phải thu thậpnhững vấn đề về bản chất và phạm vi của mọi thay đổi Đặc biệt khi có thayđổi nhân sự phụ trách kiểm soát nội bộ thì kiểm toán viên phải thực hiện cácthử nghiệm kiểm soát trong thời gian có sự thay đổi đó.

4 Lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ

Bớc cuối cùng trong quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ làkiểm toán là kiểm toán viên phải lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ theonhững thông tin và các tiêu chuẩn đánh giá kiểm soát nội bộ đợc tổng hợpqua các bớc trên Việc tổng hợp kết quả khảo sát về hệ thống kiểm soát nộibộ có thể thực hiện qua việc lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ hoặc cáchình thức khác tuỳ thuộc vào xem xét của kiểm toán viên trong từng cuộckiểm toán cụ thể.

Bảng đánh giá kiểm soát nội bộ thờng phản ánh các thông tin sau: Cácmục tiêu của kiểm soát nội bộ đối với từng khoản mục hay chu trình nghiệpvụ, các thông tin mô tả thực trạng của kiểm soát nội bộ do kiểm toán viên thuthập, bản chất và tính hệ trọng của các rủi ro tơng ứng với thực trạng đó, nêunguyên tắc thiết kế, vận hành các thủ tục kiểm soát tơng ứng với thực trạngđã nêu, đánh giá của kiểm toán viên về kiểm soát nội bộ đối với từng khoảnmục hay chu trình nghiệp vụ.

Sau khi lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên tiến hànhđánh giá lại các rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản trêncác số d và các nghiệp vụ (nếu cần thiết) Nếu sau khi thực hiện các thử

nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên không thu đợc bằng chứng về sự hữu hiệucủa hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải điều chỉnh lại đánh giácủa mình về rủi ro kiểm soát trên cơ sở của các thử nghiệm nêu trên Kiểmtoán viên chỉ giữ lại đánh ban đầu của mình về rủi ro kiểm soát nếu kết quảcác thử nghiệm kiểm soát cho thấy các thủ tục kiểm soát thực sự hữu hiệunh đánh giá ban đầu của kiểm toán viên.

5 Mối quan hệ giữa việc đánh giá rủi ro kiểm soát và việc xác địnhcác phép thử nghiệm áp dụng

Để thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm đa ra kết luận về tính trungthực, hợp lý, hợp pháp của Báo cáo tài chính, kiểm toán viên tiến hành hailoại thử nghiệm kiểm toán: Thử nghiệm tuân thủ và thử nghiệm cơ bản

Thử nghiệm tuân thủ là thử nghiệm nhằm mục đích thu thập bằng chứng

về tính thích hợp và tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanhnghiệp.

Thử nghiệm cơ bản là thử nghiệm nhằm mục đích thu thập bằng chứng

có liên quan đến các dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý và cung cấp.

Để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có hiệu lực với chi phí thấpnhất, kiểm toán viên cần kế hợp hai thử nghiệm này trong kiểm toán Báo cáotài chính Tuy nhiên, mức độ kết hợp hai loại thử nghiệm này còn phụ thuộcvà mức rủi ro kiểm soát đợc đánh giá

Nếu rủi ro kiểm soát đợc xác định ở mức tối đa, thì kiểm toán viênkhông thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị để giảm bớt các thửnghiệm cơ bản trên số d và nghiệp vụ Trái lại, Kiểm toán viên phải tăng c-ờng các thử nghiệm cơ bản để phát hiện gian lận và sai sót Trong trờng hợpnày, kiểm toán viên không cần thực hiện thử nghiệm tuân thủ.

Nếu rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp hơn mức tối đa, kiểm toán viênsẽ dựa vào kiểm soát nội bộ của đơn vị để giảm bớt thử nghiệm cơ bản trênsố d và nghiệp vụ ở trờng hợp này, kiểm toán viên sẽ thực hiện tuần tự thửnghiệm tuân thủ và thử nghiệm và thử nghiệm cơ bản trong thực hành kiểmtoán Báo cáo tài chính.

Chi nhánh của Công ty tại Hà Nội có t cách pháp nhân, thực hiện hạchtoán độc lập và đợc phân cấp thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà Nớc nhnộp thuế thu nhập doanh nghiệp …)ngay tại địa phơng có trụ sở của chinhánh.

Cũng nh điều lệ của Công ty hoạt động của chi nhánh luôn hớng tớimục tiêu việc kiểm tra, đa ra các ý kiến xác nhận tính đúng đắn, trung thực,hợp lý của các số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của đơn vị đợc kiểmtoán đồng thời chịu trách nhiệm t vấn và hớng dẫn cho khách hàng thực hiệncác quy định của Nhà Nớc về tài chính, kế toán, thuế …)nhằm giúp đơn vị đ-ợc kiểm toán điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, đúngpháp luật

Từ năm 1996 đến nay Chi nhánh liên tục giữ đ ợc mức tăng trởngbình quân là 22%/năm Số lợng nhân viên nghiệp vụ của Chi nhánh từ15 ngời trong năm 1996 đã tăng lên 45 ngời trong năm 2000 và đến nayđã đạt 72 ngời trong đó 20 nhân viên là kiểm toán viên cấp Nhà Nớc.

Với phơng châm hoạt động: “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trongThành công của khách hàng chính là sự

thành công của chúng tôi ” cùng đội ngũ nhân viên vững vàng về nghiệp vụ,

sự hỗ trợ của mạng lới BDO qua công tác huấn luyện nghiệp vụ cũng nhcung cấp mọi nguồn lực, Chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn đã tạo đợc một uytín vững chắc trên thị trờng kiểm toán và t vấn tài chính kế toán ở Việt Nam.

2 Nhiệm vụ chức năng và phạm vi hoạt động của Chi nhánh Côngty AFC Sài Gòn tại Hà Nội.

Hoạt động của Chi nhánh dựa trên cơ sở các hợp đồng ký kết giữa Côngty với khách hàng và bao gồm những hoạt động sau:

a Dịch vụ kế toán kiểm toán.

Dịch vụ kế toán kiểm toán là dịch vụ chủ yếu trong hoạt động kinhdoanh của Chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn tại Hà Nội có tỷ trọng kiểm toánchiếm 78% tổng doanh thu của mình Các giám đốc phụ trách theo sát sựphát triển của nghiệp vụ kiểm toán và đã tiếp cận với công nghệ kiểm toántiên tiến trên thế giới nhờ vào sự hỗ trợ vủa các uỷ ban và các cuộc hội thảovề kế toán và kiểm toán quốc tế.

Nhờ vào phơng pháp tiếp cận và sự hiểu biết của Chi nhánh về hoạtđộng kinh doanh của khách hàng, Chi nhánh đã đề xuất các giải pháp đối vớicác vấn đề của khách hàng.

b Các dịch vụ kiểm toán đặc biệt của Chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn.

Kiểm toán dự toán, báo cáo quyết toán công trình xây dựng cơ bản.Kiểm toán dự án, báo cáo quyết toán kinh phí từ các nguồn tài trợ trongvà ngoài nớc.

Kiểm toán tỷ lệ nội địa hoá để đợc hởng chính sách u đãi về thuế nhậpkhẩu.

c Dịch vụ t vấn thuế.

Tại Việt Nam, các chuyên gia t vấn thuế của Chi nhánh cung cấp cácdịch vụ sau:

* Lập kế hoạch thuế, t vấn về các vấn đề có liên quan đến các loại thuếthu nhập (doanh nghiệp, cá nhân) các chính sách u đãi về thuế, các loại phívà lệ phí, các loại thuế gián thu.

* Hỗ trợ trong việc tuân thủ các luật thuế bao gồm cả việc lập, nộp cáctờ khai thuế cho các công ty và cá nhân.

* Lập hồ sơ xin đợc hởng thuế suất u đãi

* Lập hồ sơ xin miễn giảm thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt.

d Dịch vụ t vấn văn phòng Công ty.

Công ty có thể hỗ trợ khách hàng bằng nhiều loại dịch vụ nh sau:* Giữ sổ sách của Công ty theo luật định.

* T vấn và lập hồ sơ cho Công ty bao gồm cả việc lập hồ sơ xin niêm yếttrên thị trờng chứng khoán.

e Dịch vụ đào tạo, huấn luyện

Công ty đã có kinh nghiệm hơn 10 năm trong việc tổ chức cung cấpdịch vụ dào tạo huấn luyện nghiệp vụ kế toán, kiểm toán, tài chính thuế.Giảng viên các lớp đào tạo của Công ty tốt nghiệp từ nhiều trờng đại học nổitiếng trong và ngoài nớc Hiện nay, Công ty thờng xuyên và liên tục mở cáclớp huấn luyện ngắn hạn nh sau:

* Bồi dỡng kế toán trởng theo trơng trình của Bộ Tài Chính

* Bồi dỡng kiểm toán viên để dự kỳ thi kiểm toán viên cấp Nhà nớc * Nguyên lý kế toán, kế toán giá thành và kế toán nâng cao thuộc hệ thống kế toán Mỹ.

* Tài chính, kế toán, thuế.

Ngoài các lớp huấn luyện thờng xuyên nói trên, Công ty cũng mở cáclớp huấn luyện đặc biệt đáp ứng nhu cầu tuân thủ các chính sách kế toán tàichính, thuế mới ban hành

f Dịch vụ kế toán

Công ty có thể hỗ trợ khách hàng bằng các dịch vụ sau:* Đăng ký chế độ kế toán

* Mở và cập nhật sổ sách kế toán

* Lập và nộp các báo cáo tài chính, kế toán, thuế.

* Xây dựng các mô hình kế toán, tổ chức và điều hành bộ máy kế toán, hớng dẫn thực hiện lập chứng từ , sổ sách kế toán và báo cáo tài chính.

g Dịch vụ quản lý doanh nghiệp

Bao gồm nhng không giới hạn về các lĩnh vực sau: Kế hoạch chiến ợc, quản lý rủi ro, kiểm tra chéo, kiểm soát nội bộ, kiểm tra và đánh giá dịchvụ thông tin.

l-h T vấn quản trị tài chínl-h.

Trong môi trờng kinh doanh và hệ thống luật pháp điều tiết ngày càngphức tạp hơn, các doanh nhân cần phải có những giải pháp sáng tạo và đặcbiệt để đảm bảo thành công trong kinh doanh Chi nhánh đã có hệ thốngquốc tế gồm các chuyên gia t vấn tài chính doanh nghiệp có đủ năng lựcchuyên môn để đảm nhận các hợp đồng t vấn trong lĩnh vực t nhân và côngcộng.

k T vấn khôi phục và giải thể doanh nghiệp.

Trong mạng lới BDO, Công ty có nhiều kinh nghiệm t vấn các doanhnghiệp bị khủng hoảng bằng việc phận tích sâu tình hình đặc thù của họ Sauđó Công ty dùng kỹ thuật quản lý và điều tra vấn đề liên quan Điều này giúpcho Công ty có nhiều sự lựa chọn để đề xuất giải pháp có tình hệ thống tốtnhất cho khách hàng Các chuyên gia có thể đánh giá sức sống của doanhnghiệp bao gồm:

* Cơ cấu lại lu chuyển tiền tệ.

* Hợp lý hoá hoạt động kinh doanh.* Thanh lý tài sản, công nợ.

* Kiểm tra việc kiểm soát tín dụng.* Kiểm tra nợ phải thu khách hàng.* Điều phối về tài chính.

* Kiểm tra nợ phải thu khách hàng.* Điều phối về tài chính.

* Kiểm tra thanh khoản công ty.* Thu hồi và tiếp nhận nợ.

* Điều tra khả năng sống còn của doanh nghiệp.* Cơ cấu và bố trí lại kế hoach chi phí doanh nghiệp.

* Quản trị đặc biệt đối với doanh nghiệp trong tình trạng nguy kịch.

3 Tổ chức bộ máy quản lý tại Chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn tạiHà Nội.

Sơ đồ 2: Tổ chức bộ máy quản lý của Chi nhánh công ty AFC Sài Gòn

tại Hà Nội

Phó Giám đốc Công ty kiêm Giám đốc Chi nhánh chịu trách nhiệm trớcGiám Đốc của Công ty về hoạt động kinh doanh của Chi nhánh, là ngời đạidiện cho Chi nhánh, chịu trách nhiệm trực tiếp về chất lợng cuộc kiểm toándo Chi nhánh tiến hành Giám đốc chi nhánh là ngời trực tiếp đánh giá rủi rocủa cuộc kiểm toán và quyết định ký kết hợp đồng kiểm toán đồng thời cũnglà ngời thực hiện soát xét cuối cùng đối với mọi hồ sơ kiểm toán và cũng làngời đại diện Chi nhánh ký phát hành báo cáo kiểm toán và th quản lý.

Phó Giám đốc chi nhánh chịu trách nhiệm trực tiếp quản lý phòngnghiệp vụ I và có trách nhiệm báo cáo tình hình hoạt động của phòng nghiệpvụ I cho Giám đốc chi nhánh.

Tại Chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn tại Hà Nội có hai phòng nghiệp vụchịu trách nhiệm thực hiện các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Đứng đầucác phòng nghiệp vụ là các Trởng phòng và Phó trởng phòng Các nhân viêntrong các phòng nghiệp vụ bao gồm: Kiểm toán viên đã đợc cấp chứng chỉcủa Bộ Tài Chính và các Trợ lý kiểm toán Sau mỗi năm các Trợ lý kiểm toán

Phó Giám đốc Công ty kiêm Giám

đốc chi nhánh

Phó Giám đốc chi nhánh

Phòng nghiệp vụ III

Phòng nghiệp vụ II

Phòng nghiệp vụ I

Bộ phận HC-TV

tiến hành thi nâng bậc Trợ lý kiểm toán gồm 3 bậc: Trợ lý bậc 1, bậc 2, bậc3 Các nhân viên và lãnh đạo các phòng có thể hỗ trợ và kết hợp với nhautrong cùng một cuộc kiểm toán để đảm bảo đáp ứng đủ nhân lực cho mọicuộc kiểm toán.

Bộ phận hành chính tài vụ bao gồm những ngời chịu trách nhiệm đảmbảo mọi điều kiện vật chất nh ăn ở, phơng tiện đi lại, mẫu giấy tờ làm việc,hồ sơ kiểm toán tạo điều kiện thuận lợi giúp các thành viên trong tất cả cácđoàn kiểm toán hoàn thành nhiệm vụ.

II quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánh công ty afc sài gòntại hà nội thực hiện

1 Quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ do chi nhánh công ty AFC Sài Gòn tại Hà Nội thực hiện

1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Đây là bớc công việc rất quan trọng vì qua đó giúp kiểm toán viên có ợc sự hiểu biết đầy đủ và toàn diện về khách hàng để định hớng cho công việc kiểm toán phù hợp với đặc điểm riêng của khách hàng, đồng thời những thông tin này cũng rất hữu ích cho kiểm toán viên trong việc lý giải các bằng chứng mà kiểm toán viên sẽ thu thập trong suốt cuộc kiểm toán.

đ-Trong quá trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh cũng nh tìm hiểu hệthống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng, kiểm toán viên của AFC chủyếu áp dụng 3 kỹ thuật: thu thập và kiểm tra tài liệu, phỏng vấn, quan sát

Thu thập tài liệu: Kiểm toán viên của AFC tiến hành thu thập các tài

liệu do đại diện Ban Gám đốc và Kế toán trởng cung cấp, gồm: giấy phépthành lập, điều lệ công ty, các hợp đồng dài hạn, biên bản họp Hội đồng quảntrị, Ban Giám đốc, Báo cáo tài chính và các giải trình, các bảng kê liên quantới các thuyết minh trên Báo cáo tài chính Trong đó, đặc biệt quan trọng làBáo cáo tài chính năm kiểm toán cùng với các giải trình của Ban Giám đốcnêu rõ ngời lập và phê duyệt Báo cáo tài chính, khẳng định Báo cáo tài chínhđợc trình bày trung thực và hợp lý.

Phỏng vấn: theo lịch trình, đại diện Ban Giám đốc sẽ giới thiệu về tình

hình hoạt động kinh doanh của công ty nh: quá trình hình thành và phát triểncủa công ty, đặc điểm sản xuất kinh doanh, cơ cấu tổ chức, chức năng nhiệmvụ của các phòng, ban…)

Quan sát: Kiểm toán viên xem xét các giấy tờ thu thập đợc, khảo sát sơ

qua về cách tổ chức các bộ phận trong đơn vị, quy mô tài sản và tình hìnhbảo quản tài sản, phong cách quản lý, tổ chức hoạt động kinh doanh.

Phỏng vấn và quan sát sẽ giúp kiểm toán viên xem xét phù hợp giữa tàiliệu thu đợc và thực tế về hoạt động của khách hàng.

Đối với khách hàng mới, để thu thập những thông tin về hoạt độngkinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên thờng sử dụng cả 3 phơngpháp trên.

Đối với khách hàng thờng niên, những hiểu biết về hoạt động kinhdoanh của khách hàng có đợc thông qua việc xem lại Hồ sơ kiểm toán củanăm trớc đồng thời phỏng vấn công ty khách hàng về những thay đổi trongnăm hiện hành.

Những thông tin mà kiểm toán viên tìm hiểu về hoạt động kinh doanhcủa khách hàng bao gồm:

- Những nhân tố nội bộ ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh của kháchhàng nh: đặc điểm lịch sử, cơ cấu tổ chức, đặc điểm hoạt động sản xuất kinhdoanh.

- Những nhân tố bên ngoài ảnh hởng đến tình hình kinh doanh củakhách hàng nh: những nhân tố ngành, môi trờng kinh doanh chung.

1.2 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ theo từng yếu tốcấu thành

Sau khi tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, các kiểm toán

viên của chi nhánh Công ty AFC Sài Gòn tại Hà Nội sẽ tìm hiểu về hệ thốngkiểm soát nội bộ bao gồm việc tìm hiểu về môi trờng kiểm soát, hệ thống kếtoán và các thủ tục kiểm soát Công việc này giúp kiểm toán viên có đợcthông tin nhằm đánh giá mức độ tin cậy của từng yếu tố cũng nh của cả hệthống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chơng trìnhkiểm toán.

Tìm hiểu và đánh giá về môi trờng kiểm soát

Kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu môi trờng kiểm soát thông qua việctập trung xem xét triết lý và phong cách điều hành của Ban lãnh đạo cũng nhcác quy trình kiểm soát có ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh của kháchhàng Mục đích của việc tìm hiểu này là đánh giá về thái độ, nhận thức và

hoạt động của Ban lãnh đạo khách hàng nhằm khẳng định độ tin cậy của hệthống kiểm soát nội bộ.

Đối với khách hàng mới, để có đợc sự hiểu biết về môi trờng kiểm soát,kiểm toán viên sẽ tiến hành những buổi gặp gỡ trực tiếp với Ban Giám đốccông ty khách hàng, qua đó Ban Giám đốc khách hàng sẽ cung cấp cho kiểmtoán viên những tài liệu nh: Các văn bản quy định cơ cấu tổ chức, chức năng,nhiệm vụ quyền hạn của các cán bộ lãnh đạo chủ chốt trong công ty, các nộiquy, quy định đợc áp dụng trong Công ty, các kế hoạch dự toán đợc lập, cácvăn bản quy định tổ chức công tác kế toán Ngoài ra, kiểm toán viên còn tiếnhành phỏng vấn Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, Kế toán trởng, các trởngphòng và quan sát các mặt hoạt động trong Công ty Qua đó, Kiểm toán viêncó thể đánh giá tổng thể về thái độ, nhận thức, hoạt động của các nhà lãnhđạo công ty khách hàng nhằm khảng định độ tin cậy của môi trờng kiểmsoát.

Đối với khách hàng thờng niên, các thông tin về môi trờng kiểm soát ờng ít thay đổi qua các năm, vì vậy Kiểm toán viên AFC sẽ cập nhật cácthông tin này trong Hồ sơ kiểm toán năm trớc.

th-Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kế toán

Các sổ sách, chứng từ kế toán, quy trình kế toán đợc sử dụng trong côngty để ghi chép, xử lý, tổng hợp và phân loại các nghiệp vụ trọng yếu và duytrì trách nhiệm đối với tài sản của công ty Kiểm toán viên phải tìm hiểu vềhệ thống kế toán của công ty khách hàng để đa ra kế hoạch kiểm toán phùhợp với mức độ tin cậy vào hệ thống kế toán và kiểm soát cũng nh đối vớicác nhóm nghiệp vụ quan trọng và số d tài khoản chủ yếu.

Trong bớc này, kiểm toán viên tìm hiểu các vấn đề sau:

- Các chính sách kế toán của doanh nghiệp có phù hợp với Chuẩn mựckế toán quốc tế và có phù hợp với luật định của Việt Nam hay không?

- Hệ thống kế toán áp dụng tại doanh nghiệp: Kiểm toán viên kiểm traviệc thực hiện chế độ, thể lệ, phơng pháp hạch toán kế toán chung hiện hànhhoặc chế độ kế toán cụ thể đã đợc Bộ Tài chính phê duyệt xem có phù hợpvới đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý của doanh nghiệp và có nhất quánkhông?

- Kiểm tra chứng từ và sổ sách kế toán về các nội dung:

+ Chứng từ có bảo đảm đầy đủ để phục vụ cho việc ghi chép sổ sách kế

toán hay không? Kiểm tra việc lập, luân chuyển, sử dụng và bảo quản chứngtừ kế toán trên các giác độ: mẫu biểu, nội dung ghi chép, tính toán số liệu, cóđảm bảo tính hợp pháp, hợp lý.

+ Việc lập, ghi chép, sử dụng và bảo quản sổ sách kế toán có đảm bảođầy đủ, kịp thời, đúng mẫu biểu để phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính vàcác báo cáo quản lý

- Bộ máy kế toán và trình độ của nhân viên kế toán: Kiểm toán viên kiểm tra xem tổ chức bộ máy kế toán có phù hợp với quy mô và đặc điểm không

Để tìm hiểu hệ thống kế toán, Kiểm toán viên áp dụng các kỹ thuật chủyếu sau:

- Thu thập tài liệu: Kiểm toán viên yêu cầu Kế toán trởng cung cấp cáctài liệu nh: các chính sách kế toán quan trọng của công ty, các văn bản quyđịnh về bảo quản chứng từ, tài sản sổ sách (nếu có) Bên cạnh đó, kiểm toánviên cũng kiểm tra các chứng từ, sổ sách kế toán của khách hàng xem có đầyđủ và đúng mẫu biểu không?

- Phỏng vấn kế toán trởng và các nhân viên kế toán về quy trình kế toán ápdụng, việc lu giữ, bảo quản chứng từ, sổ sách, cách bố trí đội ngũ kế toán viên.

- Quan sát quá trình ghi chép một số nghiệp vụ phát sinh, cách lập, ghichép và trình tự luân chuyển chứng từ, sổ sách kế toán có diễn ra theo đúngquy định không.

Tìm hiểu các thủ tục kiểm soát

Sau khi đánh giá môi trờng kiểm soát và hệ thống kế toán của kháchhàng, Kiểm toán viên có thể đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ.Tuy nhiên, để đánh giá chính xác về hệ thống kiểm soát nội bộ về thiết kế vàhoạt động, Kiểm toán viên còn tìm hiểu về các thủ tục kiểm soát đợc áp dụngtại công ty khách hàng để đánh giá tính hữu hiệu và hiệu quả của hệ thốngnày trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa sai phạm.

Các thủ tục kiểm soát là các chính sách và thủ tục về hoạt động kiểm soát do Ban Giám đốc thiết lập để nhằm hạn chế các rủi ro khiến cho đơn vị không đạt đợc mục tiêu của mình Các thủ tục kiểm soát trên thực tế tồn tại đan xen với các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ Do đó, khi tìm hiểu môi trờng kiểm soát và hệ thống kế toán của khách hàng, Kiểm toán viên đồng thời tìm hiểu các thủ tục kiểm soát có liên quan.

Xem xét các thủ tục kiểm soát trong bớc này, kiểm toán viên chủ yếutập trung vào các nguyên tắc thiết kế của các thủ tục kiểm soát nh: nguyêntắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phân công phân nhiệm, nguyên tắc uỷ quyềnvà phê chuẩn.

Phỏng vấn dại diện Ban Giám đốc Công ty A về các thủ tục kiểm soát ợc áp dụng tại Công ty, đợc biết Công ty đã ban hành những văn bản quyđịnh về các hình thức kiểm soát đối với các mặt hoạt động trong Công ty.Đối với những tài sản có giá trị cao và dễ di chuyển đều có văn bản quy địnhvề hình thức kiểm soát:

đ-+ Tài sản định kỳ phải đợc đối chiếu giữa số liệu thực tế và số liệu ghichép của kế toán

+ Quyền bảo quản tiền mặt, kể cả các khoản thu, chi thuộc trách nhiệmcủa thủ quỹ, chỉ có thủ quỹ mới đợc phép sử dụng két nơi lu giữ tiền mặt vàséc Quyền bảo quản vật t thuộc trách nhiệm của thủ kho, chi có nhân viênkho hàng thì mới đợc vào kho.

+ Đối với những tài sản cố định nhỏ nhng có giá trị nh máy vi tính, nơisử dụng phải chịu trách nhiệm hoàn toàn về tài sản.

1.3 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng tại AFC là mộtquá trình liên tục, đợc thực hiện xuyên suốt cuộc kiểm toán Trong phần lập kế hoạch kiểm toán, việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ theotừng yếu tố cấu thành giúp kiểm toán viên có những nhận định và đánh giá ban đầu về cách thiết kế và hoạt động của hệ thống này Trong phần thực hiện kiểm toán, thử nghiệm kiểm soát đợc thực hiện với từng khoản mục là b-ớc hoàn thiện sự hiểu biết của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để xây dựng phơng pháp tiếp cận kiểm toán hiệu quả và xác định các thủ tục kiểm toán thích hợp Tuy nhiên, nếu kiểm toán viên cho rằnghệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng không đáng tin cậy thì thử nghiệmkiểm soát đợc thực hiện ở mức tối thiểu hoặc ở mức cơ bản, ngợc lại, nếu hệ thống kiểm soát nội bộ đợc xem là đáng tin cậy thì thử nghiệm kiểm soát đợcthực hiện ở mức cơ bản Kế hoạch kiểm toán đợc điều chỉnh liên tục trong suốt cuộc kiểm toán.

Để thực hiện thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên sử dụng các kỹ thuậtchủ yếu: thu thập và kiểm tra tài liệu, quan sát, phỏng vấn và làm lại Cách

tiếp cận cũng đợc thực hiện theo các bớc đã nêu trong phần tìm hiểu và đánhgiá hệ thống kiểm soát nội bộ, nhng quy mô mẫu lựa chọn để kiểm tra sẽ lớnhơn và quan sát tại nhiều thời điểm.

Việc thực hiện thử nghiệm kiểm soát đợc thực hiện theo các gợi ýtrong chơng trình kiểm toán đợc lập sẵn cho từng khoản mục Mặc dù mỗikhoản mục có đặc điểm riêng, do đó cách kiểm soát đối với từng khoản mụccũng khác nhau, song các thử nghiệm kiểm soát đợc thực hiện có thể tómtắt nh sau:

- Kiểm tra các quy chế, chính sách quy định đợc đặt ra đối với từngkhoản mục.

- Thu thập và cập nhật các văn bản về hệ thống kiểm soát nội bộ, quytrình kiểm soát đối với từng nghiệp vụ từ khi phát sinh cho đến khi kết thúc.

- Kiểm tra các quy định mở sổ theo dõi chi tiết từng đối tợng: doanhthu, khoản phải thu, tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố định, lơng…)

- Kiểm tra quy định về lập kế hoạch (kế hoạch chi tiêu, mua sắm tài sảncố định, hàng hoá…))

- Lựa chọn một số nghiệp vụ để kiểm tra tính tuân thủ các quy địnhkiểm soát

1.4 Đánh giá rủi ro kiểm soát

Sau khi thực hiện thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát đối với từngkhoản mục, kiểm toán viên sẽ căn cứ vào các thông tin thu đợc về các thủ tụckiểm soát đối với mỗi khoản mục để đánh giá về rủi ro kiểm soát đối vớikhoản mục đó Công việc này đợc thực hiện căn cứ vào sự xét đoán nghềnghiệp của kiểm toán viên chính.

Để đánh giá rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên trả lời hai câu hỏi:

Một là: Các thủ tục kiểm soát có đợc thiết kế hợp lý khôngHai là: Việc tuân thủ các thủ tục đó tại các bộ phận.

2- Thực trạng thực hiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nộibộ trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty AFC Sài Gòn

Sau đây chúng ta sẽ đi sâu vào tìm hiểu quy trình đánh giá hệ thốngkiểm soát nội bộ trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng màCông ty AFC Sài Gòn đã thực hiện.

2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng

Công ty A là khách hàng mới của AFC Sài Gòn nên thông tin về hoạtđộng kinh doanh đợc tìm hiểu bởi một kiểm toán viên do Công ty AFC SàiGòn giao trách nhiệm và công việc này đợc thực hiện từ đầu

Bảng 1: Hiểu biết về hoạt động kinh doanh của Công ty A

Khách hàng: Công ty TNHH A Ngời lập: TTH-02/02/2003Kỳ kiểm toán: 31/12/2003 Ngời soát xét: NVA

Hiểu biết về hoạt động kinh doanh của Công ty A

Công ty A (Công ty) là Công ty TNHH đợc thành lập tại nớc CHXHCN Việt Nam

Giấy phép đầu t 07 GP-KCN-HN ngày 13 tháng 2 năm 1999 07/GPDC1-KCN-HN ngày 10 tháng 7 năm 2000 Giấy phép đầu t và giấy phép đầu t điều chỉnh do Bộ Kế Hoạch và Đầu t cấp có thời hạn 45 năm kể từ ngày cấp giấy phép đầu t.

Hội đồng quản trị:

Ông Nguyễn Văn H Chủ tịchÔng Lại Minh N Phó chủ tịchÔng Đinh Quang X Thành viênÔng Nguyễn Thị M Thành viên

Ban Giám đốc

Bà Y Tổng Giám đốcÔng Q Giám đốc Tài chính Ông T Giám đốc kỹ thuật

Bà R Giám đốc Hành chính và nhân sự

Hoạt động chính của Công ty

Hoạt động chính của công ty A là sản xuất và bán hộp các tông và giấy

nhôm tại thị trờng nội địa và xuất khẩu

2.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Tìm hiểu về môi trờng kiểm soát

Sau khi đã có đợc sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng,Kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu môi trờng kiểm soát thông qua việc tậptrung xem xét triết lý và phong cách điều hành của Ban lãnh đạo cũng nh cácquy trình kiểm soát thông qua việc tập hợp có ảnh hởng đếm hoạt động kinhdoanh của khách hàng Mục đích của việc tìm hiểu này là đánh giá tổng thểvề thái độ, nhận thức và hoạt động của Ban lãnh đạo khách hàng nhằm khẳngđịnh tính hợp lý và độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ.

Đối với Công ty A là khách hàng mới thông tin về môi trờng kiểm soátđợc thu thập qua buổi gặp gỡ trao đổi giữa Kiểm toán viên chính thức vớiBan lãnh đạo khách hàng Công ty A để đa ra nhận xét về thái độ của Banlãnh đạo có ảnh hởng đến thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nộibộ nh thế nào?

Theo đánh giá của kiểm toán viên, Ban lãnh đạo có thái độ tích cựctrong việc xây dựng, hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ Đây là những ng-ời có kinh nghiệm kinh doanh trên thơng trờng, hiểu biết sâu sắc về lĩnh vựckinh doanh, quyết đoán a thẳng thắn, nhìn chung đây là những ngời có tácphong quản lý tốt Ban lãnh đạo khách hàng đã biết tổ chức cơ cấu hợp lýphù hợp với ngành nghề kinh doanh của khách hàng rất đa dạng và phức tạp.

Kiểm toán viên tiến hành xem xét một số các quy định về quản lý chínhhớng dẫn thực hiện việc hạch toán và các quy định kiểm tra kiểm soát củaCông ty, trực tiếp quan sát tại phòng kế toán Một số thông tin thu đợc quaquan sát và kiểm tra tài liệu cho thấy việc quản lý tài chính của Công ty thiếuchặt chẽ đó là tiền mặt đợc sử dụng cho các khoản chi tiêu nhỏ phục vụ chochi phí hoạt động hàng ngày, cho tạm ứng cá nhân và chi lơng đều không đợcGiám đốc phê duyệt, không ghi rõ ngày chi, mục đích chi…) Theo nhận địnhcủa Kiểm toán viên thì môi trờng kiểm soát của Công ty là không đáng tincậy

Tìm hiểu chu trình kế toán Công ty A áp dụng

Mục đích của bớc này là nhằm xác định mức độ rủi ro cụ thể giúp choviệc xây dựng một kế hoạch kiểm toán phù hợp với mức độ tin cậy vào hệ