Hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong báo cáo tài chính theo quy trình công ty kiểm toán AFC
MỤC LỤC
Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Mục tiêu kiểm toán đối với tài sản cố định
Kiểm toán khoản mục TSCĐ cũng nhằm hớng tới mục tiêu chung của kiểm toán tài chính, nó đợc xác định trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản. Các khoản mua vào năm hiện hành trên bảng liệt kê mua vào thống nhất với sổ phụ và sổ tổng hợp; tăng, giảm, khấu hao TSCĐ đợc ghi chép đúng đắn và cộng dồn phù hợp.
Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính
Khi kiểm toán khoản mục TSCĐ, kiểm toán viên cần nắm chắc đợc các gian lận và sai sót có thể xảy ra đối với nghiệp vụ TSCĐ để xác định đợc mức rủi ro tiềm tàng, xác định đợc những sai phạm chủ yếu có thể xảy ra để tập chung thực hiện các thủ tục kiểm toán, tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán. - So sánh tỷ suất tổng nguyên giá TSCĐ trên giá trị tổng sản lợng năm nay với năm trớc: kiểm toán viên nhằm xác định chênh lệch lớn, tìm kiếm nguyên nhân, có thể do một số TSCĐ đã cũ, không còn khả năng sử dụng, không còn tạo ra giá trị hữu ích trong quá trình sản xuất kinh doanh, đơn vị đã thanh lý nhng nghiệp vụ này trong năm cha đợc phản ánh ghi giảm nguyên giá TSCĐ….
Sài Gòn)
Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và t vấn tài chính kế toán Sài Gòn thực hiện
Do công ty ABC là khách hàng thờng niên của AFC Sài Gòn nên bớc công việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng đã đợc các kiểm toán viên tiền nhiệm thực hiện, thông tin đợc lu tại hồ sơ kiểm toán từ năm bắt đầu cung cấp dịch vụ kiểm toán và đợc bổ xung qua các năm kiểm toán tiếp theo, kiểm toán viên năm hiện hành kế thừa và chỉ đi sâu tìm hiểu những thay đổi trong hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ, công tác hạch toán kế toán của công ty ABC năm tài chính 2004… so với năm tài chính 2003. Tuy nhiên, hệ thống các văn bản nội bộ phục vụ cho quá trình hoạt động cha đầy đủ, cần phải bổ xung thêm tạo hành lang cho việc thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh nh định mức kinh tế kỹ thuật cho các sản phẩm, xây dựng quy định về thanh toán chi phí, về nhập xuất kho, quy định về tạm ứng và thanh toán tạm ứng theo… kiểm toán viên đánh giá thì môi trờng kiểm soát của công ty chỉ ở mức trung bình.
Bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ Khách hàng: Công ty ABC
Dựa vào chơng trình kiểm toán đã đợc soạn thảo, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục TSCĐ và trong khi thực hiện kiểm toán cần phải đảm bảo tuân thủ theo đúng những bớc công việc kiểm toán chi tiết đã đề ra. AFC thực hiện việc kiểm tra kiểm toán kiểm soát nội bộ thông qua việc phỏng vấn trực tiếp đối với các cá nhân, đơn vị có liên quan nh ban giám đốc, cán bộ công nhân viên bằng bảng câu hỏi do AFC Sài Gòn xây dựng sẵn kết hợp với các câu hỏi… bổ xung dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên.
Bảng phân tích TSCĐ năm 2004 của công ty ABC
Qua bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên nhận thấy tại công ty ABC, hầu hết các câu hỏi đề ra cho hệ thống kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ đều đợc công ty thực hiện tốt. Trong năm, TSCĐ hữu hình tăng 2.400.000.000 đó là do mua sắm mới, không có tài sản hữu hình giảm trong kỳ đó là do công ty ABC đang tiến hành nâng cấp cải tiến kỹ thuật nhng các hoạt động thanh lý và nhợng bán TSCĐ không diễn ra.
Trích giấy làm việc của kiểm toán viên AFC Sài Gòn
Công việc này đợc thực hiện trên cơ sở so sánh giá trị ghi trên sổ với số tiền thực chi ra cho TSCĐ đố trên chứng từ là phù hợp không, có biên bản bàn giao, nghiệm thu công trình hoàn thành kèm theo các quyết định tăng TSCĐ của ban giám. Đối với TSCĐ tăng do mua sắm: kiểm tra các hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, phiếu chi, phiếu xuất, nhập kho, biên bản bàn giao, thanh lý hợp đồng, đều đầy đủ… và phù hợp với việc định khoản và xác định thời gian sử dụng ớc tính, phù hợp cho từng tài sản.
Trích giấy làm việc của kiểm toán viên
Nguyên nhân có sự chênh lệch trong việc ghi tăng tài sản cố định trong năm 2004 là do kế toán đã ghi tăng giá trị tài sản bao gồm thuế GTGT 5% đầu vào của tài sản “Máy in 4 màu”. Kiểm toán TSCĐ thuê tài chính: kiểm toán viên liệt kê chi tiết TSCĐ thuê tài chính, kiểm tra chứng từ gốc, hợp đồng thuê mua để đảm bảo rằng các nghiệp vụ liên quan việc thuê mua tài chính này đợc ghi nhận hợp lý.
Trích giấy làm việc của kiểm toán viên AFC Sài Gòn
Đối với công ty ABC, kiểm toán viên kiểm toán viên nhận thấy, trong năm 2004, công ty có thuê mua TSCĐ nhng cha ghi nhận trên báo cáo và sổ sách. Qua xem xét sổ sách và báo cáo, kế toán cha ghi nhận nguyên giá, khấu hao của TSCĐ đi thuê và nợ dài hạn phải trả cho công ty cho thuê tài chính quốc tế, đề nghị.
805.000.000 2.800.000.000 Ghi chó
Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu tổng chi phí khấu hao và khấu hao lũy kế với sổ cái, đối chiếu chi phí khấu hao với các bảng chi phí có liên quan để đảm bảo rằng số d đợc cộng và chuyển sổ đúng đắn, các khoản phát sinh tăng, giảm là thực sự sảy ra. Việc kiểm tra chi tiết khấu hao TSCĐ đợc thực hiện thông qua xem xét số liệu trên sổ chi tiết khấu hao nhằm kiểm tra chi tiết từng khoản mục và đối chiếu với báo cáo quyết toán và bảng cân đối số phát sinh để xác định chênh lệch.
Trích giấy làm việc của kiểm toán viên
Sau khi thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán, giải quyết các vấn đề tồn đọng và hoàn thiện giấy tờ làm việc, kiểm toán viên căn cứ vào các bằng chứng thu thập đ- ợc đa ra những nhận xét và kiến nghị về phần hành TSCĐ đồng thời thực hiện các bút toán điều chỉnh. Công việc cuối cùng của các kiểm toán viên phần hành là đánh giá các ký hiệu tham chiếu cho giấy làm việc để trởng nhóm xem xét và đánh giá làm cơ sở cho việc phát hành báo cáo kiểm toán và th quản lý sau này.
Trích giấy làm việc của kiểm toán viên
Trong cuộc họp này, kiểm toán viên phải giải trình đợc những sai phạm đã phát hiện và đa ra các bằng chứng phù hợp (đã thu thập đợc) để chứng minh cho các sai phạm đó, đồng thời khẳng định việc lập báo cáo kiểm toán cho báo cáo tài chính của đơn vị hoàn toàn trung thực và hợp lý xét trên mọi khía cạnh trọng yếu. Theo nhận xét của kiểm toán viên thì: tổ chức quản lý của Công ty đợc phân cấp phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mang tính chất gọn nhẹ, thống nhất, chi phí quản lý đợc khuyến khích tiết kiệm nhng vẫn đáp ứng đầy đủ yêu cầu triển khai hoạt.
Bảng tổng hợp tăng, giảm TSCĐ của Công ty H Diễn giải Sè ®Çu kú T¨ng trong
Khi thực hiện kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên phải xem xét từng nghiệp vụ tăng trên sổ chi tiết đối chiếu lại với các chứng từ tơng ứng với các công việc gồm: kiểm tra bộ hồ sơ pháp lý liên quan đến tài sản đó; kiểm tra định khoản của kế toán, tính toán lại giá trị tài sản trên các chứng từ; kiểm tra tính hợp lý về thời gian tăng, giảm và đối chiếu loại tài sản đó với qui định hiện hành nhằm xem xem doanh nghiệp đã đa ra thời gian sử dụng ớc tính của TSCĐ hợp lý cha. Qua quá trình kiểm toán các nghiệp vụ tăng TSCĐ, kiểm toán viên nhận thấy trong năm đơn vị có nghiệp vụ tăng TSCĐ là do mua sắm mới, còn TSCĐ vô hình tăng là do nguyên nhân công ty mua phần mềm quản trị tác nghiệp trên mạng.
Trích giấy làm việc của kiểm toán viên
Đối với nghiệp vụ tăng TSCĐ vô hình đơn vị đầu t vào phần mềm quản trị mạng kiểm toán viên đã xem xét và nhận thấy đơn vị đã có đầy đủ các chứng từ cần thiết liên quan: có quyết định đợc phê duyệt của hội đồng quản trị, biên bản nghiệm thu trớc khi bàn giao đa vào sử dụng kèm theo báo giá để đơn vị tham khảo, hoá đơn GTGT các thiết bị lắp đặt mạng …. Trong xu hớng phát triển nh vũ bão của nền kinh tế thị trờng hiện nay, công tác quản lý nói chung và công tác hạch toán kế toán nói riêng cũng trở nên tinh vi với trình độ chuyên nghiệp, nên việc hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán và các phơng pháp kiểm toán ngay từ các phần hành là yêu cầu vô cùng cấp thiết nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán ngay từ các phần hành là yêu cầu vô cùng cấp thiết nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm toán, nhất là trong một xã hội có môi trờng pháp lý cao.
Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện qui trình kiểm toán Tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại AFC
Đó là toàn bộ các bớc trong quy trình kiểm toán chung đợc AFC thực hiện tại đơn vị khách hàng. Tuy nhiên, trong mỗi cuộc kiểm toán quy trình này lại có những cách tiếp cận khác nhau tuỳ thuộc vào từng khách hàng kiểm toán và từng kiểm toán viên thực hiện.
Sài Gòn
- Hoàn thiện qui trình kiểm toán Tài sản cố định trong qui trình kiểm toán báo cáo tài chính tại AFC Sài Gòn
Hơn thế nữa, qua thực tế kiểm toán khoản mục TSCĐ và khấu hao TSCĐ trong qui trình kiểm toán Báo cáo tài chính tại AFC Sài Gòn nói riêng và các công ty kiểm toán Việt Nam nói riêng ta thấy các công ty mới chỉ tập trung vào việc kiểm tra tính chính xác, trung thực, hợp lý, hợp lệ của số d và các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ kiểm toán mà cha hỡnh thành rừ qui trỡnh kiểm toỏn cụ thể cho từng đơn vị khỏch hàng. Qua kiểm toán tại Công ty H và Công ty ABC, hồ sơ kiểm toán chỉ lu lại các giấy tờ liên quan nh các biên bản họp Hội đồng quản trị, báo cáo của Ban kiểm soát, qui chế quản lý tài chính..mà kiểm toán viên cha tổng hợp các thông tin thu thập đợc dới dạng chắt lọc các thông tin quan trọng nhất để làm bằng chứng đánh giá HTKSNB và cũng làm tài liệu cho kỳ kiểm toán sau.
