Kiểm toán chu trình nghiệp vụ mua hàng và thanh toán vớingười bán tại công ty thương mại xyz do công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (aisc) chi nhánh miền trung tại đà nẵng thực hiện.pdf

Kiểm toán chu trình nghiệp vụ mua hàng và thanh toán vớingười bán tại công ty thương mại xyz do công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (aisc) chi nhánh miền trung tại đà nẵng thực hiện

LỜI MỞ ĐẦU

Trong những năm gần đây ,hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam đã đạt được nhiều bước phát triển mới Bên cạnh sự phát triển của đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp thì hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng đang được ban hành theo hướng hội nhập với các thông lệ quốc tế.Kiểm toán là công cụ kinh tế ngày càng khẳng định vị trí và tầm quan trọng trong hệ thống các công cụ quản lý của nền kinh tế quốc dân ở nước ta

Cùng với xu thế phát triển đó, hoạt động kiểm toán độc lập của các công ty,văn phòng, chi nhánh kiểm toán độc lập càng có điều kiện để phát triển và phát huy vai trò của mình đối với nền kinh tế.Tuy nhiên đây cũng là hoạt động khá mới mẻ tại khu vực miền trung , các đơn vị cần và có nhu cầu được kiểm toán trong những năm gần đây mặc dù đã tăng nhiều nhưng so với yêu cầu phát triển của nền kinh tế thì còn khá khiêm tốn.Điều này đặt ra yêu cầu: phải có hiểu biết về hoạt động kiểm toán, kiểm tra xác minh số liệu ,phương án hoạt động để đảm bảo rằng người quản lý giám sát hiệu quả công việc kinh doanh của mình.Thúc đẩy việc lành mạnh hoá tài chính,tạo môi trường kinh doanh thuận lợi

Thực tế trong khu vực Miền Trung ,tuy số lượng công ty kiểm toán độc lập còn ít nhưng với vai trò, vị trí và tầm quan trọng của mình các đơn vị này đã tham gia kiểm toán Báo Cáo Tài Chính,tư vấn kế toán cho các doanh nghiệp thuộc tất cả các thành phần kinh tế hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau trên địa bàn khu vực Khi tham gia kiểm toán Báo Cáo Tài Chính cho các đơn vị khách hàng,kiểm toán viên công ty kiểm toán độc lập thường phân chia thành các chu trình, các khoản mục khác nhau dựa vào đặc điểm của nó để tiến hành các thủ tục kiểm tra phù hợp, tiết kiệm thời gian, chi phí và nâng cao được hiệu quả,hiệu lực của cuộc kiểm toán.Đối với các doanh nghiệp thương mại, các chu trình được kiểm toán viên quan tâm và dành nhiều thời gian nhất là chu trình: Chu trình bán hàng và thu tiền, chu trình mua vào và thanh toán, kiểm toán vốn bằng tiền

Qua thời gian thực tập tại Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học( AISC) chi nhánh Miền Trung tại Đà Nẵng,có điều kiện được tham gia vào quá trình thực hiện kiểm toán mua hàng chu trình mua hàng và thanh toán tại các đơn vị thương mại và có một số hiểu biết nhất định về vấn đề này nên tôi quyết định chọn đề tài: “ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH NGHIỆP VỤ MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN TẠI CÔNG TY THƯƠNG MẠI XYZ DO CÔNG TY KIỂM TOÁN

VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC (AISC) CHI NHÁNH MIỀN TRUNG TẠI ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN ” làm chuyên đề khoá luận tốt nghiệp của mình

Ngoài lời mở đầu và kết luận thì trong chuyên đề bao gồm ba phần chính: PHẦN I : Cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình nghiệp vụ mua hàng và thanh toán trong kiểm toán Báo Cáo Tài Chính doanh nghiệp

PHẦN II : Thực tế kiểm toán chu trình nghiệp vụ mua hàng và thanh toán với người bán tại Công ty thương mại XYZ do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (AISC) chi nhánh miền Trung tại Đà Nẵng thực hiện

PHẦN III : Một số ý kiến đóng góp về kiểm toán Báo Cáo Tài Chính, kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán do Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (AISC) chi nhánh miền Trung tại Đà Nẵng thực hiện

Là sinh viên lần đầu tiên tiếp xúc với vấn đề mới mẻ, mang tính chuyên môn cao nên không tránh khỏi những thiếu sót, rất mong được thầy cô và các bạn chỉ bảo và góp ý

Đà Nẵng, Tháng 05 Năm 2007

PHẦN I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH NGIỆP VỤ MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN TRONG

KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP

I.KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH:

1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài chính:

Kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ “sắc thái kiểm toán” ngay từ khi ra đời cũng như trong quá trình phát triển.Ra đời từ rất sớm,kiểm toán Báo Cáo Tài Chính ban đầu với mục đích phát hiện mọi sai phạm,nhưng với sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế thế giới như sự ra đời của thị trường chứng khoán,công ty cổ phần và đặc biệt là quy mô của doanh nghiệp ngày càng mở rộng.Lúc này mục đích của kiểm toán Báo Cáo Tài Chính đã chuyển từ việc phát hiện mọi sai phạm sang việc nhận xét về mức độ trung thực và hợp lý của các Báo Cáo Tài Chính.Kết quả Báo Cáo Tài Chính chủ yếu phục vụ cho các cổ đông,ngân hàng,cơ quan quản lý nhà nước , khách hàng , nhà cung cấp và những người đầu tư…để họ đưa ra những quyết định kinh tế của mình.Vì vậy có thể định nghĩa: “Kiểm toán báo cáo tài chính là việc xác minh và đưa ra ý kiến về sự trình bày trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính của một đơn vị”.Trong đó:

 Chức năng xác minh là chức năng cơ bản nhất gắn liền với sự ra đời,tồn tại và phát triển của kiểm toán,chức năng này bao gồm hai vấn đề:

- Xác minh tính trung thực của thông tin trên Báo Cáo Tài Chính: Số liệu mà kế toán tại đơn vị khách hàng thu thập,tính toán và phản ánh trên Báo Cáo Tài Chính có thực sự đúng với thực tế không

- Việc trình bày các Báo Cáo Tài Chính có đúng theo các hình thức quy định không

 Chức năng bày tỏ ý kiến của kiểm toán viên : Sau khi thực hiện xong cuộc kiểm toán, các kiểm toán viên sẽ phát hành Báo Cáo Kiểm Toán hoặc thư quản lý để đưa ra nhận xét , ý kiến của mình về Báo Cáo Tài Chính được kiểm toán,tình hình của công ty có được phản ánh trung thực hợp lý không

2 Đặc điểm của kiểm toán Báo Cáo Tài Chính :

Nói một cách chung nhất,mối quan hệ giữa kiểm toán tài chính với toàn bộ hệ thống kiểm toán khác là mối quan hệ giữa cái riêng và cái chung.Cụ thể,các loại hình kiểm toán đều có chức năng chung là xác minh và bày tỏ ý kiến, đối tượng chung là hoạt động cần kiểm toán và có chung phương pháp kiểm toán là kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ.Tuy nhiên trong cái chung đó kiểm toán Báo Cáo Tài Chính có những đặc điểm tiêu biểu như sau :

 Về chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến : Kiểm toán Báo Cáo Tài Chính thường hướng tới công khai tài chính giữa các bên có lợi ích khác nhau và từ đó thu thập bằng chứng đầy đủ, có hiệu lực được chú ý đúng mức và được thực hiện trong suốt quá trình tiến hành công việc kiểm toán

 Đối tượng kiểm toán : Kiểm toán Báo Cáo Tài Chính có đối tượng trực tiếp là các bảng khai tài chính với những thông tin tổng hợp phản ánh từ nhiều mối quan hệ kinh tế pháp lý cụ thể giữa khách thể kiểm toán với các đối tượng có liên quan

 Phương pháp sử dụng trong kiểm toán Báo Cáo Tài Chính : kiểm toán Báo Cáo Tài Chính thường vận dụng tổng hợp các phương pháp kiểm toán cơ bản để hình thành nên phương pháp kiểm toán cụ thể( thử nghiệm kiểm toán) nhằm tìm hiểu, đánh giá tình hình hoạt động và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ.Kiểm toán viên thường vận dụng những phương pháp cơ bản một cách linh hoạt sáng tạo trong việc tìm kiếm bằng chứng kiểm toán

 Quan hệ chủ thể và khách thể kiểm toán : Kiểm toán Báo Cáo Tài Chính chủ yếu được thực hiện bởi kiểm toán viên độc lập và có thể là kiểm toán Nhà Nước,tuy nhiên trong các đơn vị có quy mô lớn có tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ, bộ phận này sẽ đảm nhiệm công việc kiểm toán Báo Cáo Tài Chính để phục vụ cho mục đích của đơn vị mình.Mối quan hệ giữa kiểm toán độc lập, kiểm toán

nhà nước với đơn vị được kiểm toán mang đặc tính là quan hệ ngoại kiểm.Điều đó cho thấy rằng việc xem xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ luôn là một trong những khâu cơ bản trong quá trình kiểm toán

 Trình tự kiểm toán : các Báo Cáo Tài Chính mang tính tổng hợp, công khai, tính thời điểm, và do quan hệ nội- ngoại kiểm nên trình tự cụ thể trong mỗi bước kiểm toán cơ bản đều được triển khai phù hợp với những đặc điểm của đối tượng, kết hợp với chi tiết hoá các phương pháp kiểm toán

3 Cơ sở dẫn liệu và mục tiêu kiểm toán trong kiểm toán Báo Cáo Tài Chính

a Cơ sở dẫn liệu:

Đoạn 14 VSA 500-“Cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính: Là căn cứ của các khoản mục và thông tin trình bày trong báo cáo tài chính do Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập trên cơ sở các chuẩn mực và chế độ kế toán qui định phải được thể hiện rõ ràng hoặc có cơ sở đối với từng chỉ tiêu trong báo cáo tài chính.”

Khi kiểm toán viên thực hiện kiểm toán Báo Cáo Tài Chính của đơn vị khách hàng , trách nhiệm của Ban Giám Đốc công ty khách hàng là lập và cung cấp cho kiểm toán viên các Báo Cáo Tài Chính Khi cung cấp các Báo Cáo Tài Chính cho các kiểm toán viên thì ban quản lý cũng đã hàm ý xác nhận tính trung thực, hợp lý của các Báo Cáo Tài Chính ở những điểm sau:

 Hiện hữu: Một tài sản hay một khoản nợ phản ánh trên báo cáo tài chính thực tế phải tồn tại (có thực) vào thời điểm lập báo cáo;

 Quyền và nghĩa vụ: Một tài sản hay một khoản nợ phản ánh trên báo cáo tài chính đơn vị phải có quyền sở hữu hoặc có trách nhiệm hoàn trả tại thời điểm lập báo cáo;

 Phát sinh: Một nghiệp vụ hay một sự kiện đã ghi chép thì phải đã xảy ra và có liên quan đến đơn vị trong thời kỳ xem xét;

 Đầy đủ: Toàn bộ tài sản, các khoản nợ, nghiệp vụ hay giao dịch đã xảy ra có liên quan đến báo cáo tài chính phải được ghi chép hết các sự kiện liên quan;

 Đánh giá: Một tài sản hay một khoản nợ được ghi chép theo giá trị thích hợp trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được thừa nhận);

 Chính xác: Một nghiệp vụ hay một sự kiện được ghi chép theo đúng giá trị của nó, doanh thu hay chi phí được ghi nhận đúng kỳ, đúng khoản mục và đúng về toán học

 Trình bày và công bố: Các khoản mục được phân loại, diễn đạt và công bố phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận)

Để thực hiện kiểm toán cho đơn vị khách hàng trách nhiệm của các kiểm toán viên là phải xác minh lại xem những vấn đề xác nhận của người quản lý đơn vị được trình bày ở trên là có cơ sở hay không.Cho nên kiểm toán viên sẽ dựa vào chính những xác nhận nêu trên của người quản lý đơn vị để thu thập bằng chứng kiểm toán.Và vì vậy, những xác nhận của người quản lý là cơ sở dữ liệu của kiểm toán viên trong kiểm toán Báo Cáo Tài Chính( phương pháp kiểm toán cơ bản)

b Mục tiêu kiểm toán :

Đoạn 11 VSA số 200 xác định: “Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?”

“Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị”

Ở đây,các khái niệm trung thực,hợp lý ,hợp pháp được hiểu như sau:

- Trung thực: là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng sự thật nội dung,bản chất, và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Hợp lý : là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh trung thực,cần thiết, và phù hợp về không gian, thời gian và sự kiện được nhiều người thừa nhận

- Hợp pháp : là thông tin tài chính và tài liệu kế toán phản ánh đúng pháp luật, đúng chuẩn mực, và chế độ kế toán hiện hành( hoặc được chấp nhận )

Thực hiện kiểm toán Báo Cáo Tài Chính Kiểm toán viên phải tuân theo các mục tiêu đã được đặt ra, những mục tiêu này cần được cụ thể hoá theo các yếu tố của hệ thống kê toán.Theo đó,Kiểm toán viên sẽ xây dựng các mục tiêu kiểm toán tổng quát thành các mục tiêu chung như sau :

 Tính có thực của các thông tin với ý nghĩa các thông tin phản ánh tài sản hoặc nguồn vốn phải được đảm bảo bằng sự tồn tại của các tài sản hoặc nguồn vốn cụ thể hoặc thực tế xảy ra các nghiệp vụ.Trách nhiệm của các Kiểm toán viên là thu thập bằng chứng để chứng minh sự tồn tại của tài sản và sự phát sinh của doanh thu, chi phí bằng nhiều kỹ thuật khác nhau:

 Đối với tài sản như tiền mặt, tài sản cố định, hàng tồn kho Kiểm toán viên sẽ dùng kỹ thuật kiểm kê (đơn vị phải mời kiểm toán trước 31/12), còn tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, phải trả, hàng gửi bán Kiểm toán viên sẽ gửi thư xin xác nhận

 Đối với doanh thu, chi phí kiểm tra trực tiếp trên các chứng từ gốc hoặc gián tiếp ở các tài khoản liên quan

 Tính trọn vẹn của thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh trên các Báo Cáo Tài Chính không bị bỏ sót trong quá trình xử lý( vô tình hay cố ý).Khi kiểm toán Kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng để chứng minh mọi tài sản công nợ và nghĩa vụ đều đã được ghi chép và phản ánh đầy đủ trong Báo Cáo Tài Chính Tuy nhiên, công việc này khá phức tạp và Kiểm toán viên phải sử dụng nhiều kỹ thuật để kiểm tra:

 Dựa vào quan sát (kiểm toán viên) có kinh nghiệm, hoặc kết quả kiểm kê để phát hiện những tài sản nằm ngoài sổ sách

 Kiểm tra gián tiếp ở những khoản mục có liên quan

 Sử dụng thủ tục phân tích để kiểm tra phát hiện những trường hợp bất thường và hoạch định chiều hướng, phương pháp kiểm tra

 Kiểm tra các nghiệp vụ xoay quanh thời điểm khoá sổ để phát hiện những trường hợp chưa ghi sổ

 Tính đúng đắn của việc tính giá với ý nghĩa giá của mọi tài sản được phản ánh trên sổ sách cũng như giá thành của sản phẩm sản xuất đều được tính từ giá thực tế mà đơn vị phải chi ra để mua hoặc thực hiện các hoạt động đó.Kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng để chứng minh xem tài sản, công nợ có được đánh giá đúng theo chuẩn mực kế toán hiện hành không, kiểm toán viên cần kiểm tra chính sách kế toán của đơn vị có phù hợp với chuẩn mực không, áp dụng có nhất quán không và lấy mẫu để kiểm tra sự tính toán

 Tính chính xác về cơ học với ý nghĩa các phép tính số học, cộng dồn cũng như chuyển sổ,sang trang trong công nghệ kế toán được thực hiện đúng đắn.Kiểm toán viên sẽ kiểm tra việc ghi chép có chính xác không, đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp, kiểm tra lại số tổng cộng trên sổ Cái, đối chiếu giữa sổ Cái với Báo Cáo Tài Chính

 Tính đúng đắn trong việc phân loại và trình bày với ý nghĩa kế toán doanh nghiệp tuân thủ các quy định trong phân loại tài sản và vốn cũng như phản ánh chính xác qua hệ thống tài khoản kế toán.Kiểm toán viên thu thập bằng chứng về việc trình bày và khai báo có đúng yêu cầu của chuẩn mực kế toán không

 Tính đúng đắn trong việc phản ánh quyền và nghĩa vụ của đơn vị kế toán với ý nghĩa tài sản phản ánh trên Báo Cáo Tài Chính phải thuộc quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng lâu dài của đơn vị,phần vốn và công nợ phản ánh đúng nghĩa vụ của đơn vị này.Kiểm toán viên có trách nhiệm thu thập bằng chứng để chứng minh tài sản thuộc quyền sở hữu của đơn vị và công nợ thực sự là nghĩa vụ Trong đó:

 Quyền sở hữu: Một số tài sản quyền sở hữu được chứng minh cùng với sự tồn tại như: tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu, hàng gửi bán Một số khác như hàng tồn kho, tài sản cố định sự tồn tại hay kỹ thuật kiểm kê chưa chứng minh được quyền sở hữu của đơn vị Vì vậy khi thu thập bằng chứng để chứng minh quyền sở hữu của những tài sản này Kiểm toán viên phải kiểm tra giấy tờ chứng minh quyền sở hữu như hóa đơn bán hàng của người bán, giấy chứng nhận quyền hữu, giấy nộp thuế trước bạ, hợp đồng kinh tế trong giao dịch mua bán

 Về nghĩa vụ: Nghĩa vụ của đơn vị khách hàng có liên quan đến các quyền lợi của các bên giao dịch với đơn vị, đặc biệt đối với nợ phải trả Kiểm toán viên có thể gởi thư xin xác nhận, xem bảng đối chiếu công nợ, kết hợp với việc kiểm tra chứng từ gốc

Trên cơ sở những mục tiêu tổng quát như trên kiểm toán viên sẽ xây dựng những mục tiêu kiểm toán cụ thể khi kiểm toán từng chương trình, từng khoản mục để xác định thủ tục, phương pháp kiểm toán thích hợp

4 Phương pháp và kỹ thuật sử dụng trong kiểm toán Báo Cáo Tài Chính:

a.Phương pháp kiểm toán:

Trong kiểm toán Báo Cáo Tài Chính thường sử dụng hai phương pháp cơ bản sau:

 Phương pháp kiểm toán cơ bản:Là phương pháp được thiết kế và sử dụng nhằm mục đích thu thập bằng chứng liên quan đến các dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý và cung cấp Gồm:

 Phương pháp phân tích đánh giá tổng quát (sử dụng kỹ thuật phân tích): được áp dụng trong cả ba giai đoạn của cuộc kiểm toán

 Phương pháp kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản  Phương pháp kiểm toán tuân thủ:

Là phương pháp sử dụng các thủ tục và kỹ thuật kiểm toán được thiết lập để thu thập bằng chứng về tính thích hợp và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp và dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình kiểm toán Để áp dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ kiểm toán viên phải: Đánh giá sơ bộ về

rủi ro kiểm soát, nếu rủi ro kiểm soát thấp sẽ thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và thực hiện thử nghiệm kiểm soát sau đó đánh giá lại rủi ro kiểm soát, khi rủi ro kiểm soát được đánh giá lại thấp hơn thì kiểm toán viên sẽ giảm các thử nghiệm cơ bản và ngược lại sẽ tăng các thử nghiệm cơ bản, nếu khi đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát cao thì kiểm toán viên sẽ thực hiện ngay các thử nghiệm cơ bản với khối lượng thích hợp

b.Kỹ thuật sử dụng trong kiểm toán Báo Cáo Tài Chính:

Trong kiểm toán nói chung và trong kiểm toán Báo Cáo Tài Chính nói riêng, kiểm toán viên thường sử dụng kỹ thuật lấy mẫu Kỹ thuật lấy mẫu được các kiểm toán toán viên sử dụng vì các lý do sau:

 Quy mô của đối tượng kiểm toán với khối lượng chứng từ,nghiệp vụ và những tài sản là rất lớn.Trong một số trường hợp kiểm toán viên không thể tiến hành kiểm tra toàn diện được

 Việc kiểm tra toàn bộ tổng thể là không kinh tế

 Thời gian hoàn thành cuộc kiểm toán là không cho phép

 Kiểm toán viên không cần tìm kiếm một sự chắn chắn chính xác tuyệt đối mà chỉ có nghĩa vụ xác minh Báo Cáo Tài Chính có trung thực hợp lý hay không Mặt khác những tài liệu mà kiểm toán viên dựa vào để kiểm tra cũng chỉ có độ chính xác tương đối do đó việc chấp nhận kết quả tương đối là có thể được

Tuy nhiên việc chọn mẫu phải đảm bảo rằng mẫu được chọn phải đại diện cho tổng thể Do vậy trong kiểm toán Báo Cáo Tài Chính tài chính thường sử dụng các phương pháp chọn mẫu như sau:

 Chọn mẫu ngẫu nhiên: Là phương pháp chọn mẫu mà trong đó mỗi phần tử đều có cơ hội như nhau để được chọn vào mẫu Trong chọn mẫu ngẫu nhiên thường sử dụng các kỹ thuật sau:

 Lấy mẫu theo khối  Lẫy mẫu tình cờ

 Chọn mẫu theo xét đoán

 Kỹ thuật phân tổ: Kiểm toán viên thường phân chia tổng thể thành từng nhóm, tổng thể con đồng nhất sau đó đánh giá riêng lẻ hoặc kết hợp để suy ra đặc trưng của toàn bộ tổng thể

 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ: Đây là đặc trưng riêng có của kiểm toán, khi chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ, đơn vị mẫu được chuyển từ đơn vị hiện vật sang đơn vị tiền tệ và khi áp dụng chọn mẫu ngẫu nhiên theo đơn vị tiền tệ các phần tử có số tiền lớn sẽ có cơ hội được chọn vào mẫu nhiều hơn các phần tử có giá trị

nhỏ

5 Quy trình kiểm toán Báo Cáo Tài Chính:

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho ý kiến của kiểm toán viên về tính trung thực, hợp lý của số liệu trên Báo Cáo Tài Chính, cuộc kiểm toán Báo Cáo Tài Chính thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn cơ bản:

 Giai đoạn 1: Lập kế hoạch và thiết kế phương pháp kiểm toán  Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán

 Giai đoạn 3: Hoàn thành cuộc kiểm toán, công bố Báo Cáo kiểm toán và theo dõi sau khi cuộc kiểm toán kết thúc

5.1 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phương pháp kiểm toán :

a Bước 1: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán:

Để lập kế hoạch kiểm toán tổng quát cho một công ty khách hàng kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thực hiện những công việc như sau:

 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận một khách hàng mới hay việc tiếp tục kiểm toán khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên hoặc làm ảnh hưởng đến uy tín của Công ty kiểm toán không Trong đó việc xem xét tính liêm chính của Ban giám đốc công ty khách hàng là công việc quan trọng

 Nhận diện các lý do kiểm toán của Công ty khách hàng: Kiểm toán viên phải nhận diện lý do kiểm toán của Công ty khách hàng là để xác định người sử dụng Báo Cáo Tài Chính và mục đích sử dụng của họ Đây cũng là hai yếu tố chính ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến mà kiểm toán viên đưa ra trong Báo Cáo kiểm toán

 Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên thực hiện công việc kiểm toán:Thông qua việc nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần ước lượng quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán từ đó lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên thích hợp.Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thích

hợp cho cuộc kiểm toán không chỉ hướng tới hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán chung được thừ nhận.Chuẩn mực kiểm toán chung nêu rõ:”Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi một nhười hoặc nhiều người đã được đào tạo đầy đủ, thành thạo như một kiểm toán viên”

 Ký kết hợp đồng kiểm toán: Khi chấp nhận kiểm toán cho khách hàng Công ty kiểm toán và đơn vị khách hàng sẽ tiến hành ký kết hợp đồng kiểm toán.Những nội dung chủ yếu của hợp đồng bao gồm:

- Mục đích và phạm vi kiểm toán

- Trách nhiệm của ban giám đốc công ty khách hàng và kiểm toán viên - Hình thức thông báo kết quả kiểm toán

- Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán

- Căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán

b Bước 2:Thu thập thông tin cơ sở:

Trong giai đoạn lập kế hoạch, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 :” Lập kế hoạch kiểm toán “: Kiểm toán viên phải thu thập sự hiểu biết về ngành nghề, công việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ và các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán

c Bước 3:Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng:

Việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp kiểm toán viên nắm bắt được các yếu tố mang tính pháp lý ảnh hưởng đến các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng mà khi thu thập thông tin cơ sở có được Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng được thu thập trong quá trình tiếp xúc với Ban giám đốc Công ty khách hàng gồm :

 Giấy phép thành lập và điều lệ Công ty

 Các Báo Cáo tài chính, biên bản thanh tra kiểm tra qua các năm cần xem xét

 Biên bản các cuộc họp quan trọng của Ban giám đốc  Các hợp đồng và cam kết quan trọng

d Bước 4: Thực hiện thủ tục phân tích:

Thủ tục phân tích thường được thực hiện trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán bởi vì chi phí thực hiện thủ tục thấp và đây cũng là thủ tục có thể thu thập được bằng chứng và hỗ trợ để kiểm nghiệm các bằng chứng thu thập được Việc sử dụng các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán nhằm phục vụ cho các mục đích sau:

 Thu thập sự hiểu biết về nội dung các Báo Cáo Tài Chính và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng

 Tăng cường sự hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giúp kiểm toán viên xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị khách hàng

 Đánh giá sự hiện diện các sai sót có thể có trên Báo Cáo tài chính Tóm lại, những thủ tục phân tích nhằm mục đích giúp kiểm toán viên khoanh vùng những lĩnh vực có khả năng có nhiều rủi ro cao, từ đó có kế hoạch chi tiết để thử nghiệm những đánh giá ban đầu của kiểm toán viên

e Bước 5: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro:

 Đánh giá tính trọng yếu:

Trọng yếu là một khái niệm về tầm cỡ (hay quy mô) và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc rút ra kết luận sai lầm

Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của Báo Cáo Tài Chính có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá các ảnh hưởng của các sai sót lên Báo Cáo Tài Chính từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểm toán Việc đánh giá tính trọng yếu gồm:

 Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu, trong đó kiểm toán viên cần xem xét cả yếu tố định lượng và yếu tố định tính của tính trọng yếu

 Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho từng khoản mục, khi phân bổ kiểm toán viên sẽ dựa vào các cơ sở: Bản chất của các khoản mục, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá sơ bộ đối với các khoản mục, kinh nghiệm của kiểm toán viên và chi phí kiểm toán dự tính đối với từng khoản mục

Trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán có mối quan hệ chặt chẽ với nhau nên bên cạnh việc đánh giá trọng yếu, kiểm toán viên phải đánh giá rủi ro

 Đánh giá rủi ro:

Rủi ro trong kiểm toán được hiểu là xác suất kiểm toán viên đưa ra nhận xét không thích hợp về Báo Cáo Tài Chính được kiểm toán

Nếu muốn rủi ro kiểm toán nếu có xảy ra vẫn ở mức chấp nhận được thì trách nhiệm của kiểm toán viên là phải lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện công việc kiểm toán với thái độ thận trọng, hoài nghi trong nghề nghiệp

Trong tiến trình kiểm toán - kể từ khi lập kế hoạch - kiểm toán viên phải xét đoán để đánh giá mức độ rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận được (rủi ro kiểm toán mong muốn - DAR) Khi kiểm toán viên quyết định một tỷ lệ rủi ro kiểm toán thấp hơn nghĩa là họ muốn được chắc chắn hơn rằng Báo Cáo Tài Chính không bị sai phạm trọng yếu Đối với mỗi cuộc kiểm toán khác nhau thì kiểm toán viên phải xác định một mức rủi ro kiểm toán thấp hợp lý Việc xác định mức rủi ro này phụ thuộc vào nhiều yếu tố chủ quan lẫn khách quan, chẳng hạn có thể dựa vào hai yếu tố:

 Mức độ mà theo đó người bên ngoài tin tưởng vào Báo Cáo Tài Chính Khi người bên ngoài đặt nhiều niềm tin vào các Báo Cáo Tài Chính thì kiểm toán viên cần xác định mức rủi ro kiểm toán thấp, từ đó tăng số lượng bằng chứng kiểm toán thu thập được và tăng độ chính xác trong các kết luận của kiểm toán viên  Khả năng khách hàng gặp khó khăn khi Báo Cáo kiểm toán công bố Nếu khả năng này cao thì kiểm toán viên phải thiết lập một mức rủi ro kiểm toán

mong muốn thấp hơn so với khách hàng không gặp khó khăn về tài chính, do vậy phải tăng số lượng bằng chứng phải thu thập

Mức độ rủi ro trong kiểm toán cao hay thấp có ảnh hưởng đến khối lượng công việc kiểm toán phải tiến hành Vì vậy cần phải tiến hành phân loại rủi ro, xem xét mối quan hệ tác động giữa chúng Có các loại rủi ro sau:

 Rủi ro tiềm tàng (IR): Là xác suất Báo Cáo Tài Chính có những sai phạm trọng yếu trước khi xem xét tính hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán

 Rủi ro kiểm soát (CR): Là xác suất hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp không phát hiện và ngăn chặn được các sai phạm trọng yếu trong Báo Cáo Tài Chính

 Rủi ro phát hiện (DR): Là xác suất các bước kiểm toán của kiểm toán viên không phát hiện được các sai phạm trọng yếu trên Báo Cáo Tài Chính

Việc nhận thức và đánh giá rủi ro rất quan trọng và mối quan hệ giữa các loại rủi ro trên có thể xác định thông qua mô hình sau:

Như vậy kiểm toán viên phải nghiên cứu và đánh giá cả trọng yếu và rủi ro vì chúng có quan hệ chặt chẽ với nhau Nếu mức trọng yếu có thể chấp nhận được tăng lên thì rủi ro kiểm toán sẽ giảm xuống Khi giá trị sai sót có thể bỏ qua tăng lên thì khả năng xảy ra sai sót trọng yếu (không thể bỏ qua) sẽ giảm xuống Và mối quan hệ này có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định phạm vi, nội dung, thời gian của các thủ tục kiểm toán

g Bước 6: Thiết kế chương trình kiểm toán (kế hoạch kiểm toán chi tiết)

AR = IR X CR X DR

AR DR =

IR X CR

Chương trình kiểm toán là một danh sách chi tiết các thủ tục kiểm toán được áp dụng cho một tài khoản hay một loại nghiệp vụ cụ thể Chương trình kiểm toán xác định rõ bản chất, thời gian, phạm vi của các thủ tục kiểm toán

Chương trình kiểm toán được thiết kế phù hợp sẽ đem lại nhiều lợi ích: Sắp xếp một cách khoa học các công việc và nhân lực, đảm bảo sự phối hợp giữa các kiểm toán viên, hướng dẫn chi tiết cho các kiểm toán viên trong quá trình thực hiện công việc kiểm toán, đây cũng là phương tiện để người phụ trách kiểm toán quản lý, giám sát cuộc kiểm toán, là minh chứng cho các thủ tục kiểm toán đã thực hiện

Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán được thiết kế gồm ba phần: thử nghiệm công việc, thử nghiệm phân tích và thử nghiệm trực tiếp các số dư Nhìn chung việc thiết kế các loại hình thử nghiệm kiểm toán trên gồm 4 nội dung:

 Xác định các thủ tục kiểm toán  Quy mô mẫu chọn

 Khoản mục được chọn  Thời gian thực hiện

5.2.Thực hiện kiểm toán:

Tùy theo kết qủa đánh giá kiểm soát nội bộ mà trong qúa trình thực hiện kiểm toán có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán dưới đây:

a Bước 7: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát:

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 quy định:” Thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.”

Do vậy bước này được thiết kế khi Kiểm toán viên sử dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ và được thực hiện trong trường hợp rủi ro kiểm soát < max, (rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp) Các thử nghiệm kiểm soát được thực hiện theo các phương thức khác nhau tuỳ thuộc vào:

 Nếu các thủ tục kiểm soát ở đơn vị khách hàng có để lại “dấu vết” trong tài liệu kế toán:

Khi để lại “ dấu vết “ trực tiếp thì kiểm toán viên sẽ thực hiện kiểm tra, đối chiếu

Khi để lại “ dấu vết ” gián tiếp ví dụ không có hóa đơn lưu, kiểm toán viên phải thực hiện lại quy trình xử lý nghiệp vụ để xem các thủ tục kiểm soát có hoạt động không

 Nếu các thủ tục kiểm soát không để lại “ dấu vết “ trong tài liệu kế toán, kiểm toán viên có thể thực hiện phỏng vấn hoặc quan sát Tuy nhiên bằng chứng thu thập được không được coi là bằng chứng có giá trị cao

Khi thực hiện xong các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên sẽ có đánh giá cuối cùng về rủi ro kiểm soát và có những định hướng sau khi đánh giá rủi ro kiểm soát như sau:

 Nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá như kế hoạch ban đầu, kiểm toán viên có thể thực hiện các thử nghiệm cơ bản theo kế hoạch

 Nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp hơn kế hoạch ban đầu, kiểm toán viên có thể điều chỉnh giảm các thử nghiệm cơ bản

 Nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá cao hơn kế hoạch ban đầu, thì kiểm toán viên có thể điều chỉnh tăng các thử nghiệm cơ bản (rủi ro phát hiện phải ở mức thấp hơn)

b.Bước 8: Thực hiện thủ tục phân tích:

Thủ tục phân tích được thực hiện trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán Tuy nhiên trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích thực hiện phải trải qua các bước như sau:

c.Bước 9: Thực hiện thử nghiệm cơ bản

Thử nghiệm cơ bản là việc áp dụng các kỹ thuật kiểm toán cụ thể để kiểm toán từng khoản mục hay tài khoản và các nghiệp vụ, các số dư của các tài khoản Đây là thử nghiệm phức tạp nhất, có chi phí cao nhất và quan trọng nhất Đối với phương pháp kiểm toán tuân thủ, phạm vi thực hiện thử nghiệm cơ bản tuỳ thuộc vào kết quả của thử nghiệm kiểm soát và các thủ tục phân tích, trong phương pháp kiểm toán cơ bản chủ yếu thực hiện các thử nghiệm cơ bản và thủ tục phân tích

5.3.Hoàn thành cuộc kiểm toán, công bố Báo Cáo kiểm toán và theo dõi những sự kiện phát sinh sau ngày phát hành Báo Cáo kiểm toán

Sau khi thực hiện xong cuộc kiểm toán, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến nhận xét về Báo Cáo Tài Chính dựa trên kết quả của các bước trên và phát hành Báo Cáo kiểm toán và theo dõi những sự kiện phát sinh sau ngày công bố Báo cáo kiểm toán Tuỳ thuộc vào ý kiến của các kiểm toán viên mà có các các loại Báo Cáo kiểm toán như sau:

 Báo Cáo kiểm toán chấp nhận toàn bộ được phát hành khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng Báo Cáo Tài Chính phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của đơn vị

 Báo Cáo kiểm toán chấp nhận có loại trừ

 Báo Cáo kiểm toán không chấp nhận hoặc từ chối đưa ra ý kiến

II.KIỂM TOÁN CHU TRÌNH NGHIỆP VỤ MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN VỚI NGƯỜI BÁN TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI :

1 Đặc điểm của chu trình nghiệp vụ mua hàng và thanh toán với người bán:

a.Nội dung của chu trình nghiệp vụ mua hàng và thanh toán với người bán:

Mua hàng và thanh toán bao gồm việc mua hàng hoá để thực hiện quá trình kinh doanh trong các doanh nghiệp thương mại và việc thanh toán các khoản tiền đối với người bán Trong đó việc mua hàng bên cạnh giá mua còn phát sinh các chi phí thu mua, và việc mua hàng được tiến hành theo nhiều hình thức khác nhau

b.Đặc điểm của chu trình nghiệp vụ mua hàng và thanh toán với người bán:

Mua hàng là khâu đầu tiên trong qúa trình lưu chuyển hàng hoá của các doanh nghiệp thương mại Nó đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thương mại và liên quan đến nhiều tài khoản khác, có ảnh hưởng trực tiếp và cần nhiều thời gian kiểm tra chi tiết trong cuộc kiểm toán Cho nên việc kiểm toán mua hàng và thanh toán với người bán là một bộ phận không thể tách rời trong kiểm toán Báo Cáo Tài Chính

Việc mua hàng là khâu đầu tiên nên sẽ ảnh hưởng đến các chỉ tiêu hàng tồn kho, giá vốn hàng bán ra và có giá trị lớn trong giá trị tài sản lưu động tại doanh nghiệp, liên quan trực tiếp đến các khoản thanh toán cho người bán Các khoản thanh toán cho người bán là khoản mục có giá trị lớn trên bảng cân đối tài sản, ảnh

hưởng đến các chỉ tiêu tài chính phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Do đó khi kiểm toán sẽ chiếm nhiều thời gian và cần kết hợp với kết quả của các chu trình, các khoản mục khác như doanh thu, tiền mặt, hàng tồn kho, tiền gửi

Nghiệp vụ mua hàng phát sinh nhiều, liên quan đến nhiều loại hàng hoá, nhiều nhà cung cấp cho nên khi kiểm toán kiểm toán viên cần sắp xếp thời gian và phân chia công việc phù hợp

Vấn đề kiểm tra đối chiếu phức tạp và tốn nhiều thời gian

2.Các chức năng cơ bản:

Xuất phát từ quá trình mua hàng, đề nghị mua hàng bởi bộ phận có nhu cầu và nó phải được xét duyệt Trên cơ sở đề nghị này, người ta sẽ mua và nhận hàng Khi nhận hàng phải có các quá trình kiểm soát thích hợp tức là quá trình kiểm nhận về số lượng, chủng loại, chất lượng hàng.Tuy nhiên sự kiẻm nhận không phải là hình thức mà sự kiểm nhận ở đây là bộ phận cung ứng và nó phải đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm độc lập với bộ phận kho và kế toán

Sau khi mua và nhận hàng thì ghi nhận các khoản nợ phải trả dựa trên chứng từ, hoá đơn của người bán và phải đảm bảo các mục tiêu như: mục tiêu về tính chính xác,tính cơ học và định giá,trình bày, hay mục tiêu về tính có căn cứ,đầy đủ

Chẳng hạn như đảm bảo tính chính xác thì kế toán phải đối chiếu với hoá đơn và báo cáo nhận hàng, lúc này kế toán ghi vào sổ nợ phải trả

Sau đó, đến khi xử lý và thanh toán nợ phải trả, thông thường kế toán thanh toán sẽ giữ các hoá đơn khi đã thanh toán,còn lúc đầu người giữ hoá đơn là kế toán công nợ.Như vậy, kế toán thanh toán và kế toán công nợ có mối liên hệ với nhau

Tóm lại, có các chức năng sau:

Đề nghị mua hàng Mua và nhận hàng

Ghi nhận khoản nợ phải trả

Xử lý và thanh toán nợ phải trả

3 Chứng từ, sổ sách và các tài khoản liên quan đến mua hàng và thanh toán với người bán

Khi mua hàng và thanh toán, trong doanh nghiệp thương mại thường sử dụng các loại chứng từ, sổ sách sau:

- Yêu cầu mua được lập bởi bộ phận kinh doanh để đề nghị mua hàng Trong một số trường hợp, các đơn vị trực thuộc có các bộ phận trực tiếp lập đơn đặt hàng gửi cho nhà cung cấp

- Đơn đặt hàng, biên bản giao nhận hàng, hoá đơn của người bán, bảng kê mua hàng (hàng mua không có hoá đơn), nhật ký hoặc các bảng kê thực hiện việc ghi chép các nghiệp vụ mua hàng (trong đó phải liệt kê danh sách các hoá đơn theo từng lần mua, ngày hoá đơn, tên người bán và số tiền trên các hoá đơn đó), phiếu nhập kho

- Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả người bán: Là danh sách các khoản tiền phải trả cho từng nhà cung cấp Tổng số tiền trên sổ hạch toán chi tiết phải bằng với khoản mục phải trả người bán trên bảng cân đối kế toán

- Biên bản đối chiếu công nợ với người bán

Thông tin, số liệu vận động từ các chứng từ vào sổ sách kế toán thông qua hệ thống tài khoản Đối với nghiệp vụ mua hàng và thanh toán có các tài khoản liên quan: Tài khoản hàng hoá (TK 1561), chi phí mua hàng (TK 1562), thuế giá trị gia tăng đầu vào (TK 133), hàng mua đang đi đường (TK151), phải trả người bán (TK 331), tiền mặt (TK 111), tiền gửi (TK112), tạm ứng (TK 141)

4 Mục tiêu kiểm toán chu trình nghiệp vụ mua hàng và thanh toán với người bán trong doanh nghiệp thương mại:

Mục đích của kiểm toán Báo Cáo Tài Chính là xác minh và bày tỏ ý kiến về độ tin cậy của các thông tin và tính tuân thủ nguyên tắc trong việc lập và trình bày Báo Cáo Tài Chính Kiểm toán chu trình nghiệp vụ mua hàng là một phần công việc quan trọng trong kiểm toán Báo Cáo Tài Chính Do vậy mục đích chung của kiểm toán mua hàng và thanh toán là đánh giá xem liệu số dư các tài khoản liên quan có được trình bày trung thực và phù hợp với nguyên tắc kế toán hiện hành không Từ đó có thể cụ thể hoá thành các mục tiêu đối với chu trình mua hàng và thanh toán như sau:

Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán

Sự tồn tại và sự phát sinh

- Các nghiệp vụ mua hàng là thạt sự phát sinh trong kỳ kế toán

- Các khoản phải trả người bán thực sự tồn tại

Sự đầy đủ - Các nghiệp vụ mua hàng và thanh toán được ghi sổ đầy đủ.Các khoản hàng mua trả lại và giảm giá, chiết khấu hàng mua đã được hạch toán đầy đủ

- Tất cả các khoản phải trả người bán đều được ghi sổ Quyền sở hữu và

5.Kiểm soát nội bộ đối với mua hàng và thanh toán:

Đối với một quá trình kiểm soát nội bộ tốt, thì đơn vị cần lập một bộ phận mua hàng để xét duyệt mọi nghiệp vụ mua, đảm bảo hợp lý về giá cả, chất lượng của hàng mua Như vậy, việc mua hàng luôn phải có sự phê chuẩn đúng đắn để bảo đảm hàng mua sẽ đúng theo các mục đích của đơn vị tránh tình trạng mua quá nhiều hoặc mua các mặt hàng không cần thiết

 Kho hàng hoặc bộ phận kiểm soát hàng tồn kho sẽ chuẩn bị và lập phiếu yêu cầu mua hàng Một liên của phiếu này sẽ được lưu trữ theo thứ tự và đính kèm các chứng từ khác có liên quan như đơn đặt hàng, phiếu nhập

 Bộ phận mua hàng căn cứ vào phiếu yêu cầu mua hàng xem xét về nhu cầu chủng loại hàng cần mua, đồng thời khảo sát về các nhà cung cấp, chất lượng và giá cả Bộ phận này sẽ tiến hành lập đơn hàng, các đơn hàng được đánh số liên tục và lập thành nhiều liên, một liên gửi cho nhà cung cấp và gửi cho bộ phận kho, bộ phận nhận hàng và kế toán nợ phải trả

Khi tiếp nhận hàng tại kho, bộ phận nhận hàng có nhiệm vụ kiểm tra chất lượng lô hàng, số lượng, qui cách và lập biên bản kiểm nhận hoặc báo cáo nhận hàng cho các nghiệp vụ nhận hàng phát sinh Các chứng từ này phải được đánh số liên tục và

lập thành nhiều liên và chuyển ngay cho các bộ phận liên quan như kho hàng, mua hàng, nợ phải trả

 Trong bộ phận kế toán nợ phải trả, các chứng từ cần được đóng dấu ngày nhận, các chứng từ phát sinh phải được đánh số liên tục để kiểm soát Bộ phận này phải thực hiện kiểm tra đối chiếu và ký tên xác nhận trách nhiệm của người kiểm tra Việc kiểm tra đối chiếu được tiến hành như sau:

 So sánh số lượng trên hoá đơn với số lượng trên báo cáo nhận hàng và đơn đặt hàng, để đảm bảo việc thanh toán không vượt quá số lượng đặt hàng và số lượng thực nhận

 So sánh giá cả, chiết khấu trên đơn đặt hàng và trên hoá đơn để bảo đảm không thanh toán vượt số nợ phải trả cho người bán

 Việc xét duyệt và thanh toán cho người bán sẽ do bộ phận kế toán thanh toán thực hiện Sự tách rời giữa hai chức năng kiểm tra và chấp nhận thanh toán (do bộ phận kế toán công nợ đảm nhận) và xét duyệt chi quỹ (do bộ phận kế toán thanh toán đảm nhận) là một biện pháp nhằm ngăn chặn các sai phạm Trước khi chuẩn chi, thông qua sự đầy đủ, hợp lệ, hợp lý của các chứng từ để chúng không được tái sử dụng để lập chứng từ chi quỹ lần hai

 Cuối tháng, bộ phận kế toán công nợ cần đối chiếu giữa các sổ chi tiết người bán với các sổ cái và tiến hành đối chiếu công nợ với nhà cung cấp và lưu vào các hồ sơ sổ sách có liên quan

6.Kiểm toán đối với chu trình nghiệp vụ mua hàng và thanh toán với người bán:

6.1.Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ

6.1.1.Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ:

Khi thiết kế chương trình kiểm toán ở phần lập kế hoạch, kiểm toán viên đã tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục, chu trình kiểm toán Do vậy trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện sẽ tiếp tục đánh giá kiểm soát nội bộ bằng cách quan sát và phỏng vấn Bên cạnh đó việc tìm hiểu về kiểm soát nội bộ trong chu trình nghiệp vụ này bao gồm mọi thủ tục liên quan đến mua hàng và thanh toán cho nhà cung cấp, tức từ việc lập yêu cầu mua hàng, đơn đặt hàng, nhận hàng, vận chuyển, ghi chép việc mua hàng, ghi nhận nợ, thanh toán cho nhà cung cấp Khi tìm hiểu nghiên cứu kiểm toán viên chú ý đến nhiều vấn đề như:

 Các đơn đặt hàng có được xét duyệt trước và có yêu cầu hay đề nghị mua của các bộ phận liên quan không

 Các phiếu nhập kho có đính kèm hoá đơn bán hàng của người bán và được đánh số liên tục không

 Hệ thống sổ chi tiết chi chép các nghiệp vụ mua hàng có đảm bảo cung cấp được số liệu cho việc kiểm tra và phục vụ cho công tác quản lý tại đơn vị không

 Việc thanh toán các khoản nợ cho nhà cung cấp có được xét duyệt không

 Định kỳ có đối chiếu công nợ với người bán hay không  Tổ chức bộ phận kế toán mua hàng, năng lực của nhân viên

 Tìm hiểu sơ đồ hạch toán, loại tài khoản sử dụng, các loại chứng từ sổ sách dùng trong chu trình

6.1.2.Đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát:

Kiểm toán viên chỉ có thể đánh giá rủi ro kiểm soát đối với một cơ sở dẫn liệu nào đó là thấp hơn mức tối đa, khi mà các thử nghiệm chứng minh rằng các thủ tục kiểm soát liên quan được thiết kế và thực hiện một cách hữu hiệu Đây là cơ sở để các kiểm toán viên giới hạn phạm vi của các thử nghiệm cơ bản phải tiến hành đối với các chu trình và các khoản mục có liên quan Nhưng nếu mức rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức cao, và xét thấy không có khả năng giảm được trong thực tế, kiểm toán viên có thể sẽ không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà thực hiện ngay các thử nghiệm cơ bản ở mức phù hợp

6.1.3.Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

a.Đối với nghiệp vụ mua hàng:

Có thể đánh giá sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ ở đơn vị khách hàng bằng cách thực hiện các thử nghiệm kiểm soát sau:

 Kiểm tra sự hiện diện của các chứng từ, kiểm tra dấu hiệu của việc kiểm tra nội bộ

 Chọn mẫu một số nghiệp vụ mua hàng, thực hiện các kiểm tra như kiểm tra sự xét duyệt của các nghiệp vụ, đối chiếu giữa đơn đặt hàng, báo cáo nhận hàng và hoá đơn người bán về số lượng, giá cả , kiểm tra chứng từ chi phí mua hàng, kiểm tra việc tính toán và ghi chép vào các sổ sách có liên quan

 Quan sát và phỏng vấn nhân viên trong đơn vị về những chính sách, thủ tục trong mua và nhận hàng, tồn trữ hàng

Trong trường hợp đơn vị áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, kiểm tra hệ thống sổ và bảng tổng hợp để đảm bảo việc ghi chép chính xác

b.Đối với nghiệp vụ thanh toán với người bán: Các thử nghiệm kiểm soát gồm:

 Thảo luận với người ghi sổ và quan sát hoạt động, kiểm tra dấu hiệu của sự kiểm tra nội bộ

 Chọn mẫu để so sánh các khoản chi đã ghi trong nhật ký chi tiền với tài khoản phải trả, với các chứng từ có liên quan như hoá đơn của người bán, các đề nghị chi và các phiếu chi tiền mặt

 Căn cứ các nhật ký liên quan để kiểm tra việc ghi chép trên sổ Cái nợ phải trả bằng cách chọn mẫu

 Kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệp vụ ghi chép trên một số sổ chi tiết phải trả người bán

6.1.4.Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm cơ bản:

Sau khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm soát Trên cơ sở đó kiểm toán viên sẽ điều chỉnh lại chương trình kiểm toán (phần các thử nghiệm cơ bản) theo hướng mở rộng thủ tục kiểm toán (kiểm tra chi tiết) ở những bộ phận, khoản mục mà rủi ro kiểm soát được đánh giá lại cao hơn và thu hẹp các thử nghiệm cơ bản ở những bộ phận mà rủi ro cơ bản được đánh giá lại thấp hơn

6.2.Thực hiện các thử nghiệm cơ bản:

a.Đối với nghiệp vụ mua hàng:

 Yêu cầu đơn vị cung cấp số liệu chi tiết hàng mua, đối chiếu với sổ Cái và sổ mua hàng

- Xem xét tính hợp lý chung giữa các loại sổ sách mua hàng bằng cách đối chiếu giữa số dư hàng tồn kho trên Báo Cáo Tài Chính và giá vốn hàng bán trên Báo Cáo Kết quả hoạt động kinh doanh với hàng mua vào và các khoản hư hỏng mất mát (theo biên bản)

- Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ mua hàng thường được thực hiện bằng cách chọn mẫu những tháng có doanh số bán ra cao từ đó tiến hành đối chiếu hoá đơn của người bán với sổ mua hàng, phiếu nhập kho và các sổ sách có liên quan khác

 Xem xét chất lượng hàng mua vào, thẩm vấn nhân viên bán hàng xem các mặt hàng bán được nhất trong năm để kiểm tra đối chiếu với hàng mua vào

 Kiểm tra việc tính giá hàng mua, chi phí mua hàng

 Thực hiện các thủ tục phân tích:

Các thủ tục phân tích đối với nghiệp vụ mua hàng thường được thực hiện thông qua việc so sánh giữa hàng mua vào với hàng bán ra và hàng tồn kho giữa các năm

- Tỷ số giữa hàng mua vào / hàng bán ra (%) = Hàng mua vào *100%/ hàng bán ra

- Tỷ số hàng mua vào / hàng tồn kho (%) = Hàng mua vào*100%/ hàng tồn kho

Kiểm toán viên cũng cần xem xét sự hợp lý của các khoản chiết khấu mua hàng bằng cách tính tỷ lệ chiết khấu bình quân trên tổng giá trị hàng mua, so sánh với các kỳ trước Một sự giảm sút đáng kể của tỷ lệ này cần được xem xét, vì đó có thể do thay đổi kết cấu của hàng mua, nhưng cũng có thể do sai phạm trong ghi chép chiết khấu mua hàng

b.Đối với nghiệp vụ thanh toán với người bán:

 Yêu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết nợ phải trả, để đối chiếu với sổ Cái và sổ chi tiết

Mục đích thử nghiệm là để chứng minh số liệu nợ phải trả trên Báo Cáo Tài Chính có thống nhất với tất cả các khoản phải trả của từng đối tượng trong các sổ chi tiết Qua bảng số dư chi tiết, kiểm toán viên có thể chọn mẫu để thực hiện các thử nghiệm khác như kiểm toán viên yêu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết nợ phải trả người bán vào thời điểm khoá sổ, sau đó kiểm tra tổng cộng và đối chiếu với sổ Cái và các sổ chi tiết Nếu các số liệu trên bảng không thống nhất với sổ Cái hoặc các sổ chi tiết, cần phải tìm hiểu nguyên nhân, ví dụ có thể trao đổi với nhân viên của đơn vị để tìm kiếm sai sót

 Gửi thư xin xác nhận

Việc gửi thư xin xác nhận được thực hiện đối với một số nhà cung cấp chủ yếu của đơn vị (kể cả khi số dư cuối kỳ của những nhà cung cấp chủ yếu không có)

 Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ gốc và các tài liệu có liên quan Kiểm toán viên chọn lựa một số khoản phải trả trên số dư chi tiết cuối năm để kiểm tra chứng từ gốc và các tài liệu có liên quan như hoá đơn, đơn đặt hàng, phiếu nhập

 Kiểm tra bảng tổng hợp nợ phải trả với bảng kê hoá đơn hàng tháng của người bán

 Thực hiện các thủ tục phân tích

Để đảm bảo tính hợp lý chung của khoản nợ phải trả người bán, kiểm toán viên có thể tính các chỉ tiêu dưới đây và so sánh với năm trước để nhận biết các biến động bất thường và tìm hiểu nguyên nhân:

Có thể thực hiện thủ tục phân tích khác là nghiên cứu số liệu chi tiết nợ phải trả theo từng người bán để phát hiện những điểm bất thường như so sánh số liệu của từng người bán với số liệu của chính họ trong những năm trước gồm so sánh số liệu mua vào, số dư cuối kỳ

 Tìm kiếm các khoản nợ phải trả không được ghi chép

 Kiểm tra các nghiệp vụ sau thời điểm khoá sổ thông qua việc kiểm tra các khoản thanh toán vào đầu niên độ sau

 Xem xét các tài liệu có khả năng ấn giấu các khoản nợ phải trả không được ghi chép bằng cách kiểm tra các nghiệp vụ mua hàng nhưng chưa có hoá đơn, hay hoá đơn đã về nhưng hàng chưa nhận được và các hoá đơn của người bán nhận được sau ngày kết thúc niên độ

 Trong thực hiện kiểm toán nợ phải trả, kiểm toán viên còn kiểm tra chi tiết số dư các khoản phải trả người bán bằng cách đối chiếu giữa bảng tổng hợp nợ phải trả ngưòi bán với số tổng cộng trên khoản mục phải trả người bán, biên bản đối chiếu công nợ giữa người bán và người mua, sổ hạch toán chi tiết các khoản nợ phải trả và tiến hành gửi thư xác nhận

 Xem xét việc trình bày và khai báo các khoản phải trả trên Báo Cáo Tài Chính

Xem xét các trường hợp phát sinh số dư bên nợ trên tài khoản phải trả người bán, ứng tiền cho người bán, trả lại cho người bán sau khi đã thanh toán tiền Những trường hợp này phải được trình bày trong khoản mục nợ phải thu của Bảng cân đối kế toán để đảm bảo trình bày đúng về tình hình tài chính của đơn vị Nếu đơn vị không thực hiện điều này và số tiền là trọng yếu kiểm toán viên phải lập bút toán

điều chỉnh để sắp xếp lại khoản mục

Nợ phải trả người bán cuối kỳ

Tổng giá trị hàng mua trong kỳ

=

Tỷ lệ nợ phải trả người bán trên tổng hàng mua

Trước thực tế đó năm 1991 theo giấy phép số 957/PPLT của Thủ Tướng Chính Phủ,Bộ Tài Chính đã ký hai quyết định thành lập hai công ty kiểm toán độc lập:Công ty kiểm toán Việt Nam VACO(QĐ số 165-TC/QĐ/TCCB) và công ty dịch vụ kiểm toán Việt Nam AASC(QĐ số 164-TC/QĐ/TCCB)

Tiếp theo đó công ty kiểm toán và dịch vụ tin học,tên giao dịch Auditing and Informatic Service Company(AISC) cũng được thành lập theo thông báo số 637/TC/CĐKT ngày 21/03/1994 của Bộ Tài Chính và QĐ số 1292/QĐ-UB-TM ngày 29/04/1994 của UBND thành phố Hồ Chí Minh

AISC là một tổ chức tư vấn ,kiểm toán độc lập hợp pháp có quy mô lớn và là công ty kiểm toán duy nhất ở Việt Nam có liên doanh với một công ty kiểm toán quốc tế trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn đó là Công ty Liên Doanh Price Waterhouse Coopers-AISC

Do có nhiều nổ lực đầu tư để phát triển và tạo dựng được một chất lượng dịch vụ ổn định,ngay từ khi thị trường chứng khoán ra đời,AISC là công ty kiểm

toán đầu tiên được Ủy ban chứng khoán nhà nước cho phép kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán theo quyết định số 51/2000/QĐ-UBCK2 ngày 19/06/2000 của chủ tịch Ủy ban chứng khoán Nhà Nước.Và AISC cũng được công nhận đủ năng lực tham gia kiểm toán các doanh nghiệp cổ phần hóa,có cổ phiếu niêm yết trên thị trường chứng khoán.Năm 2000 đến nay công ty đã tham gia kiểm toán một số doanh nghiệp thuộc lĩnh vực như Công Ty Ghạch Ngói Long Bình,Công Ty Cổ Phần Phương Nam,Expeco

Sau hơn 10 năm hình thành,hoạt động và phát triển cùng với việc kiểm toán các doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau và đặc biệt là các ngân hàng do ngân hàng nhà nước chỉ định.Hiện AISC có khoảng trên 500 khách hàng thường xuyên sử dụng các dịch vụ do AISC cung cấp.Được ngân hàng nhà nước lựa chọn và chỉ định là một trong số các công ty kiểm toán độc lập dủ điều kiện kiểm toán các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực ngân hàng và vì thế AISC có từ 10-15 ngân hàng trong khu vực là khách hàng được kiểm toán hàng năm như:Ngân hàng Đệ Nhất Đài Loan,hệ thống Ngân Hàng Đầu Tư và Phát Triển Việt Nam,Ngân Hàng Phát Triển Nhà thành phố Hồ Chí Minh Đây là một trong những thế mạnh nổi bật của AISC

Ngoài trụ sở chính tại thành phố Hồ Chí Minh AISC có một văn phòng đại diện tại thành phố Cần Thơ,một văn phòng đại diện ở Hải Phòng,một chi nhánh tại Đà Nẵng và một chi nhánh tại Hà Nội.Bao gồm 6 phòng kiểm toán doanh nghiệp,hai phòng kiểm toán xây dựng cơ bản, và một phòng hoạt động dịch vụ tin học

Sơ đồ cơ cấu tổ chức của công ty như sau:

SƠ ĐỒ CƠ CẤU TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY

AISC với sự tăng trưởng không ngừng,từ chổ là một doanh nghiệp có mức doanh thu thuộc loại nhỏ trong giai đoạn mới thành lập,đã đạt mức tăng trưởng khá từ vài năm trở lại đây.Giai đoạn từ 1998 đến nay doanh thu của công ty thường xuyên đạt ở mức cao và đảm bảo chỉ tiêu nộp ngân sách nhà nước

Để có được những kết quả như vậy,ngay từ khi mới thành lập AISC đã thường xuyên quan tâm đến công tác tuyển dụng và đào tạo kiểm toán viên.Đội ngũ kiểm toán viên của công ty đa số đều trẻ,sau khi đủ các điều kiện tuyển dụng,tập sự và lấy chứng chỉ kiểm toán viên được gởi sang công ty Liên Doanh để thực hành tích lũy kinh nghiệm nghề nghiệp.Công ty đã có chính sách thiết thực nhằm động viên

VP đại diện tại Hải Phòng

Chi nhánh tại Đà Nẵng

Chi nhánh tại Hà Nội VP đại

diện tại Cần

Thơ

TRỤ SỞ CHÍNH TẠI TP HỒ CHÍ MINH

P.kiểm toán doanh nghiệp

1

P.kiểm toán doanh nghiệp

P.kiểm toán doanh nghiệp

3

P.kiểm toán doanh nghiệp

4

P.kiểm toán doanh nghiệp

5

P.kiểm toán doanh nghiệp

6

P.kiểm toán XDCB

P.kiểm toán XDCB

P.dịch vụ tin học

các kiểm toán viên học thêm bằng cách nếu có bằng đại học thứ hai thì được tăng lương,những kiểm toán viên đăng ký học thêm thì được trợ cấp kinh phí

Một yếu tố khác góp phần tạo nên thế mạnh của AISC đó là bên cạnh hoạt động dịch vụ tư vấn kế toán đang ngày một chiếm lĩnh sự tín nhiệm của đông đảo khách hàng AISC còn phát triển song song hoạt động thiết kế và cung ứng phần mềm tin học các lĩnh vực quản lý kinh doanh như kiểm toán và ứng dụng phần mềm kiểm toán các chương trình xây dựng cơ bản.Đặc biệt là việc ứng dụng phần mềm kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản đã góp phần giúp các doanh nghiệp xây lắp có được báo cáo kiểm toán kịp thời,chính xác,tiết kiệmthời gian và chi phí.Ngoài ra,công ty còn có một số xưởng in chuyên in các loại giấy tờ,chứng từ,hóa đơn sử dụng trong công nghệ tin học.Ngoài tác dụng hỗ trợ hoạt động dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán,các dịch vụ tin học hàng năm đem lại cho AISC từ

13-15% trong tổng doanh thu của công ty 2 Chức năng nhiệm vụ của công ty:

Công ty có chức năng cung cấp các dịch vụ tư vấn,kiểm toán cho khách hàng có nhu cầu trên toàn quốc và thực hiện các nhiệm vụ sau:

 Bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng  Thực hiện các nghĩa vụ với nhà nước theo đúng quy định

 Hoạt động theo đúng các luật,pháp lệnh,chuẩn mực,các chính sách chế độ tài chính-kế toán của nhà nước và quy chế kiểm toán độc lập ban hành theo nghị định số 07/CP ngày 29/01/1994 của chính phủ

 Tạo điều kiện nâng cao trình độ của các kiểm toán viên và chăm lo đời sống cán bộ nhân viên,kiểm toán viên trong công ty

3 Các dịch vụ do AISC cung cấp:

Hiện nay AISC đã cung cấp các dịch vụ:

a Kiểm toán:

Gồm có:

 Kiểm toán báo cáo tài chính

 Kiểm toán dự toán và quyết toán công trình xây dựng cơ bản  Xác định giá trị của doanh nghiệp để cổ phần hóa theo luật định  Thẩm định giá trị của tài sản và góp vốn liên doanh

b Tư vấn quản lý - tài chính - kế toán - thuế:

 Tiến hành đăng ký chế độ kế toán

 Hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán - tài chính - thống kê - thuế theo luật định

 Tư vấn đầu tư  Tư vấn quản lý  Tư vấn về thuế 

c Dịch vụ tin học:

 Tư vấn về việc lựa chọn các thiết bị tin học,cài đặt các hệ thống thông

tin trong quản trị doanh nghiệp

 Cung cấp các phần mềm tin học như :quản trị doanh nghiệp,kế

toán,quản lý khách sạn,quản lý ngân sách nhà nước,quản lý các định mức xây dựng

cơ bản

 Cung cấp các loại giấy vi tính,văn phòng

4 Chi nhánh Công Ty Kiểm Toán AISC tại Đà Nẵng:

Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC là công ty kiểm toán độc lập,hoạt động trên phạm vi cả nước,được phép mở chi nhánh,văn phòng đại diện các tỉnh,thành phố khi có nhu cầu khách hàng,cung cấp các dịch vụ cho khách hàng.Năm 1997,công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC nhận thấy rằng nhu cầu kiểm toán tại khu vực Miền Trung là đáng kể,do vậy công ty đã tiến hành mở chi nhánh tại thành phố Đà Nẵng để thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính,cung cấp các dịch vụ phục vụ nhu cầu khách hàng tại khu vực.Hiện CHI NHÁNH CÔNG TY KIỂM TOÁN AISC KHU VỰC MIỀN TRUNG TẠI ĐÀ NẴNG có trụ sở tại 92A Quang Trung - Thành Phố Đà Nẵng

Là một chi nhánh với số lượng cán bộ nhân viên và kiểm toán tuy còn ít nhưng với năng lực và lòng yêu nghề của những người làm việc tại đây đã không ngừng cố gắng làm việc và nâng cao năng lực,dóng góp đáng kể vào sự thành công và phát triển của công ty

Hoạt động tại chi nhánh chủ yếu là kiểm toán báo cáo tài chính của các đơn vị và kiểm toán quyết toán đầu tư xây dựng cơ bản

Với sự phát triển của Đà Nẵng nói riêng và khu vực miền trung nói chung,nhiều doanh nghiệp đã vào đây đầu tư kinh doanh và trên địa bàn này ngoài các doanh nghiệp Việt Nam còn có một số các công ty Liên Doanh,các công ty có vốn đầu tư nước ngoài cùng với những quy định mới của nhà nước về kiểm toán đối với các doanh nghiệp chuẩn bị cổ phần hóa,các doanh nghiệp nhà nước Điều đó cho thấy nhu cầu kiểm toán trong khu vực ngày một tăng,đây cũng là một hứa hẹn về sự phát triển của chi nhánh trong tương lai mặc dù đây là một thị trương cạnh tranh tương đối gay gắt

2 Mô tả quá trình kiểm soát nội bộ đối với chu trình mua hàng và thanh toán tại công ty thương mại XYZ:

Hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu sẽ giúp ngăn ngừa được những mất mát,hư hỏng,gian lận trong quá trình mua hàng cũng như trong quá trình thanh toán.Nó có vai trò quan trọng trong công tác quản lý cũng như trong việc đảm bảo hiệu quả hoạt động của đơn vị.Chính vì vậy mà mỗi một đơn vị đều xây dựng cho mình một hệ thống kiểm soát nội bộ phù hợp.Quá trình kiểm soát nội bộ đối với chu trình mua hàng và thanh toán tại công ty thương mại XYZ như sau:

 Đơn vị có sự tách bạch trách nhiệm giữa các chức năng mua hàng,duyệt mua, kiểm nhận,ghi chép

 Khi có nhu cầu cung ứng hàng thì bộ phận liên quan sẽ lập phiếu yêu cầu mua hàng và phải có sự phê duyệt hợp lý của trưởng bộ phận rồi gởi đến cho bộ phận mua hàng

 Trên cơ sở phiếu đề nghị mua hàng,bộ phận mua hàng sẽ yêu cầu các nhà cung cấp gởi ít nhất là ba bảng báo giá.Sau khi xem xét và lựa chọn nhà cung cấp bộ phận này sẽ tiến hành lập đơn đặt hàng rồi trình ký duyệt

 Các đơn đặt hàng được đánh số liên tục từ trước và đơn vị có sự phân cấp phê duyệt tuỳ theo số tiền của đơn đặt hàng.Đối với những số tiền nhỏ theo định mức cho phép thì Trưởng bộ phận mua hàng được phép phê duyệt,còn những đơn

đặt hàng với số tiền cao hơn sẽ phải do giám đốc phê chuẩn.Đơn đặt hàng được lập thành nhiều liên gửi cho nhà cung cấp, bộ phận kho, và kế toán

 Khi tiếp nhận hàng,bộ phận nhận hàng kiểm soát chặt chẽ số lượng,chất lượng lô hàng và điền đầy đủ thông tin trên báo cáo nhận hàng ( phiếu nhập kho).Báo cáo nhận hàng phải được nhân viên nhận hàng và thủ kho ký duyệt

 Đối với nghiệp vụ thanh toán thì có sự tách bạch trách nhiệm giữa thủ quỹ, người duyệt chi, người mua hàng và kế toán

 Các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ mua hàng thực sự xảy ra được kiểm tra bởi nhân viên có thẩm quyền trước khi lập phiếu chi và các chứng từ thanh toán(séc, uỷ nhiệm chi) trình ký duyệt

 Phiếu chi và các chứng từ thanh toán phải được theo dõi chặt chẽ và được đánh số thứ tự từ trước

 Việc ghi sổ chi tiết nợ phải trả người bán cũng phải dựa trên các chứng từ mua hàng( giấy đề nghị mua hàng,đơn đặt hàng) hợp lý ,hợp lệ

 Định kỳ,kế toán công nợ phải đối chiếu giữa sổ chi tiết người bán với sổ cái,đồng thời phải đối chiếu công nợ với người bán

3 Quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại công

ty thương mại XYZ do công ty AISC thực hiện:

Để đảm bảo tính hiệu quả,tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán

cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên báo cáo tài chính,cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn,và

trên thực tế thì công ty kiểm toán và dịch vụ tin học(AISC) chi nhánh tại Đà Nẵng

cũng tiến hành kiểm toán theo ba giai đoạn,đó là các giai đoạn sau:

LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

THỰC HIỆN KIỂM TOÁN

HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN VÀ CÔNG BỐ BÁO CÁO KIỂM