Hoàn thiện kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (aisc) chi nhánh miền trung tại đà nẵng.pdf

Hoàn thiện kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (aisc) chi nhánh miền trung tại đà nẵng

PHẦN I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU

Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, bán hàng là khâu cuối cùng, thông qua bán hàng giá trị và giá trị sử dụng của thành phẩm, hàng hoá được thực hiện, vốn của doanh nghiệp được chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị Do đó, doanh nghiệp thu hồi được vốn bỏ ra, bù đắp chi phí và có nguồn tích luỹ để sản xuất kinh doanh

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nhiệp thu hồi đựoc trong kỳ Nói cách khác doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được từ hoạt động bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra hay bán hàng hoá doanh nghiệp đã mua vào, nhằm bù đắp chi phí và tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp Hoạt động bán hàng có ảnh huởng rất lớn đến sự tồn tại và phát triển bền vững của doanh nghiệp

Các khoản nợ phải thu là các khoản nợ của khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ dịch vụ…theo phương thức bán chịu hoặc theo phương thức nhận tiền trước

1 Chức năng cơ bản của chu trình Doanh thu và Nợ phải thu

Chu trình doanh thu là quá trình chuyển quyền sở hữu của hàng hoá thông qua quá trình trao đổi hàng - tiền Chu trình này là một quá trình có mục đích, song phương thức thực hiện rất đa dạng Việc nắm vững các chức năng cơ bản của chu trình này giúp cho KTV hiểu biết và nghiên cứu quá trình kiểm soát nội bộ và thiết lập các thử nghiệm cơ bản đối với các khoản mục liên quan

Các chức năng cơ bản của chu trình này:

Xử lý các đơn đặt hàng của khách hàng: Yêu cầu về hàng hóa là điểm khởi

đầu của chu trình, nó có thể là các phiếu yêu cầu mua hàng, đơn đặt hàng, hợp đồng mua bán hàng hoá Khi nhận được các đơn đặt hàng nhân viên tiến hành kiểm tra tính hợp lý của các đơn đặt hàng về chủng loại hàng hoá, số lượng và địa chỉ của người mua hàng

Xét duyệt bán chịu: Sau khi xử lý các đơn đặt hàng, nhân viên có thẩm

quyền kiểm tra phương thức thanh toán của khách hàng Quyết định về phương thức thanh toán được thể hiện trên hợp đồng kinh tế như một điều kiện được thoả thuận trong quan hệ mua bán giữa hai bên Việc xét duyệt phương thức thanh toán có thể được tính dựa trên lợi ích của hai bên theo hướng khuyến khích người mua trả tiền nhanh qua tỷ lệ giảm giá khác nhau theo thời hạn thanh toán Nếu doanh nghiệp bỏ qua chức năng này thì khả năng doanh nghiệp không thu hồi được các khoản phải thu khi khách hàng lâm vào tình trạng mất khả năng thanh toán

Vận chuyển hàng hoá: Sau khi chấp nhận phương thức thanh toán, doanh

nghiệp tiến hành vận chuyển hàng hoá Chứng từ vận chuyển là hoá đơn vận chuyển hoặc vận đơn được lập khi vận chuyển Cơ quan thuế quy định “Các doanh nghiệp khi vận chuyển hàng hoá phải có hoá đơn bán hàng” do đó các doanh nghiệp phải lập hoá đơn bán hàng kèm theo vận đơn, hoá đơn bán hàng kiêm chức năng vận đơn

Gửi hoá đơn và ghi rõ các nghiệp vụ: Việc gửi hoá đơn bán hàng cho người

mua là một phương tiện, qua đó người mua có thể biết được những thông tin về số tiền đã thanh toán hay số tiền còn nợ, do đó việc lập hoá đơn bán hàng phải chính xác và đúng lúc Việc gửi hoá đơn bán hàng là đảm bảo tất cả hàng hoá gửi đi đều được tính tiền, việc tính đúng số tiền trên hoá đơn phụ thuộc vào việc tính số lượng hàng gửi với giá được phê chuẩn Giá được phê chuẩn bao gồm chi phí vận chuyển, bảo hiểm về hàng hoá và phương thức thanh toán Quá trình ghi sổ nhật ký bán hàng và sổ cái phụ các khoản phải thu là một phần quan trọng của quá trình kiểm toán, sai số ở bất kỳ phần nào của quá trình ghi sổ kế toán cũng có thể gây ra những sai số đáng kể trên báo cáo tài chính

Xử lý và ghi sổ các khoản thu tiền: Bốn chức năng trên là cần thiết cho việc

vận chuyển hàng hoá đến khách hàng, các chức năng còn lại liên quan đến quá trình thu tiền và ghi sổ các khoản phải thu Trong việc xử lý và ghi sổ các khoản thu tiền, vấn đề quan trọng là khả năng các khoản phải thu đã được thu tiền nhưng chưa được ghi sổ Vì vậy cần phải có sự quản lý các khoản thu tiền bằng cách tất cả các khoản thu tiền phải được ghi vào sổ nhật ký thu tiền và sổ cái phụ các khoản phải thu đúng lúc và đúng số tiền để sau này dễ kiểm tra đối chiếu

Xử lý và ghi sổ doanh thu bị trả lại và doanh thu giảm giá: Các khoản hàng

bán bị trả lại và giảm giá hàng bán xảy ra khi khách hàng không hài lòng về hàng hoá Do đó, khi xảy ra các tình huống này doanh nghiệp thường chấp nhận sự trả lại hàng

hoá hoặc cho người mua hưởng chiết khấu Doanh thu hàng bán bị trả lại và doanh thu giảm giá hàng bán cần phải được ghi sổ nhật ký doanh thu hàng bán bị trả lại và doanh thu giảm giá hàng bán nhằm đảm bảo các khoản doanh thu này được ghi nhận chính xác và phản ánh kịp thời Các thư báo Có thường phát hành đối với các khoản giảm trừ doanh thu để giúp cho việc duy trì sự kiểm soát và tạo thuận tiện cho việc ghi sổ

Xoá sổ các khoản nợ không thu hồi được: Trong niên độ kế toán các công ty

thường gặp trường hợp khách hàng mất khả năng thanh toán như bị phá sản, thì công ty phải lập bảng đề xuất xoá bỏ các khoản nợ đó ra khỏi các khoản phải thu để trình cấp trên có thẩm quyền phê duyệt

Dự phòng nợ khó đòi: Vào cuối mỗi niên độ kế toán, trên cơ sở quy chế tài

chính về lập dự phòng nợ phải thu khó đòi, phân tích thực tiễn về khả năng thanh toán của khách hàng, bộ phận kế toán thanh toán phải tính toán lập bảng phân tích và trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi trình BGĐ xét duyệt để làm căn cứ hạch toán dự phòng nợ phải thu

2 Các chứng từ, sổ sách kế toán liên quan trong chu trình doanh thu và nợ phải thu

Đơn đặt hàng của khách: sự yêu cầu của khách hàng có thể được nhận bằng

điện thoại, thư hoặc mẫu in sẵn đã được gửi cho các khách hàng tương lai hoặc hiện hữu, thông qua những người bán hàng, hoặc bằng các cách khác

Phiếu tiêu thụ: loại chứng từ dùng để ghi sổ mẫu mã, số lượng và các thông

tin liên quan tới hàng hoá khách hàng đặt mua Phiếu này thường được dùng để chứng minh sự tán thành về phương thức bán chịu và sự phê chuẩn của hàng gửi

Chứng từ vận chuyển: loại chứng từ này được lập vào lúc giao hàng, chỉ rõ

mẫu mã của hàng hoá, số lượng được giao và các số liệu thích hợp khác Bản gốc được gửi cho khách hàng và lưu lại các bản sao Chứng từ này cũng được dùng như một dấu hiệu để tính tiền người mua Một loại chứng từ vận chuyển là vận đơn (bill of lading), là một hợp đồng viết tay giữa người chuyên chở và người bán về việc nhận và chuyên chở hàng hoá Thường thì các vận đơn chỉ bao gồm số lượng các thùng hàng hoặc số trọng tải chuyên chở hơn là các chi tiết đầy đủ về số lượng và mẫu mã

Hoá đơn bán hàng: loại chứng từ chỉ rõ mẫu mã và số lượng của hàng hoá

được bán, giá gồm cả chi phí vận chuyển, bảo hiểm, phương thức thanh toán và số liệu thích hợp khác Đây là một phương pháp để rõ cho khách hàng số tiền của thương vụ

và ngày đến hạn thanh toán Bản gốc được gửi cho khách hàng và lưu lại các bản sao Hoá đơn bán hàng còn là chứng từ gốc để vào sổ doanh thu và vào các sổ kế toán khác

Sổ nhật ký bán hàng: sổ này dùng để ghi chép các nghiệp vụ Sổ nhật ký

thường ghi rõ doanh thu gộp của nhiều mặt hàng khác nhau, bút toán vào các khoản phải thu và các số ghi có và ghi nợ các loại Thường chỉ ghi vào sổ nhật ký các số tổng hợp hàng ngày Các bản ghi chép của các bản sao hoá đơn bán hàng mỗi ngày được giữ lại và những bản ghi chép này được cộng tổng để bằng với tổng doanh thu ghi trên sổ nhật ký Các số tổng của các chi tiết trên sổ nhật ký thường được chuyển ghi hàng tháng vào sổ cái tổng hợp

Hóa đơn điều chỉnh: loại chứng từ chỉ rõ một khoản giảm trong số tiền

khách hàng nợ vì sự trả lại hàng hoá hay vì mức chiết khấu được hưởng Hóa đơn điều chỉnh thường có một mẫu chung như một hoá đơn bán hàng nhưng nó thường dùng để chứng minh cho các khoản giảm của các khoản phải thu hơn là cho các khoản tăng

Sổ nhật ký doanh thu bị trả lại và giảm giá: sổ này cơ bản giống như sổ nhật

ký bán hàng dùng để ghi lại doanh thu bị trả lại và doanh thu bị giảm giá

Thư báo chuyển tiền: loại chứng từ này đính kèm hoá đơn bán hàng được

gửi cho khách mua hàng và sẽ được gửi trả lại cho người bán cùng với số tiền thanh toán Nó được dùng để nhận diện tên khách hàng, số của hoá đơn bán hàng, và số tiền ghi trên hoá đơn khi nhận được thanh toán Thư báo chuyển tiền được dùng để cho phép ký gửi ngay tiền mặt và cải tiến quá trình kiểm soát đối với quyền bảo quản tài sản

Sổ nhật ký thu tiền: là sổ nhật ký dùng để ghi lại các khoản tiền mặt thu được

từ quá trình thu tiền, doanh số bằng tiền mặt và tất cả khoản thu bằng tiền mặt khác Nó chỉ rõ tổng số tiền mặt nhận được

Các mẫu phê chuẩn các khoản không thu được: loại chứng từ này chỉ sử

dụng nội bộ có tác dụng cho phép xoá sổ một khoản phải thu được xem là khoản không thu được

Sổ chi tiết các khoản phải thu: loại sổ này được dùng để ghi sổ các doanh số

cá thể, các khoản thu tiền mặt, doanh số bị trả lại và được chiết khấu của từng khách hàng Tổng các số dư các tài khoản cá thể trên sổ cái phụ bằng với tổng số dư của các khoản phải thu trên sổ cái tổng hợp

Báo cáo hàng tháng: loại chứng từ này được gửi cho từng khách hàng nêu rõ

số dư đầu kỳ của các khoản phải thu, số tiền và ngày phát sinh của từng nghiệp vụ, khoản thanh toán đã nhận, các hóa đơn điều chỉnh đã công bố và số dư cuối kỳ còn nợ

3 Các tài khoản sử dụng trong chu trình:

TK 511: Doanh thu bán hàng TK 512: Doanh thu nội bộ TK 531: Hàng bán trả lại TK 532: Giảm giá hàng bán TK 131: Phải thu khách hàng TK 136: Phải thu nội bộ TK 138: Phải thu khác TK 111: Tiền mặt

TK 112: Tiền gửi ngân hàng

TK 139: Dự phòng nợ phải thu khó đòi TK 711: Thu nhập khác

TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

Các nghiệp vụ chủ yếu và mối quan hệ giữa các tài khoản trong chu trình này

TK 531,532 TK511,512 TK 111.112

Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả Doanh thu thu tiền ngay lại, doanh thu giảm giá hàng bán TK 3387

Doanh thu Doanh thu kỳ này nhận trước TK 131,136

Doanh thu bán Thu tiền hàng trả chậm

TK131

ThuếVAT phải nộp

Doanh thu hàng bán bị trả lại, được giảm trừ vào khoản phải thu

Doanh thu hàng bán bị trả lại, được giảm giá trả lại tiền cho khách hàng

4 Mục tiêu kiểm toán chu trình doanh thu và nợ phải thu

Kiểm toán chu trình doanh thu và thu nợ phải thu là một phần hành cụ thể trong kiểm toán báo cáo tài chính Vì vậy nhiệm vụ chung của kiểm toán chu trình này là triển khai các chức năng kiểm toán thông qua việc vận dụng các phương pháp kiểm toán thích hợp với đặc thù của phần hành này

Mặt khác, kiểm toán chu trình doanh thu và nợ phải thu có ý nghĩa quan trọng liên quan đến nhiều chỉ tiêu trọng yếu trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh Do chu trình này được cấu thành bởi các nghiệp vụ cụ thể tạo nên các khoản mục trên Báo cáo tài chính Vì vậy, các mục tiêu đặc thù của kiểm toán chu trình này cần được cụ thể hoá cả mục tiêu kiểm toán tài chính và kiểm toán nghiệp vụ

CÁC MỤC TIÊU ĐẶC THÙ CỦA KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU

MỤC TIÊU KIỂM TOÁN CHUNG

MỤC TIÊU KIỂM TOÁN DOANH THU

MỤC TIÊU KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU

I Mục tiêu hợp lý chung

Các nghiệp vụ bán hàng đều có căn cứ hợp lý

Các khoản thu tiền đều được đảm bảo hợp lý chung

Các mục tiêu chung khác:

- Có thật Hàng bán vận chuyển đến khách hàng là có thật

Các khoản phải thu ở khách hàng là có thật - Trọn vẹn Mọi nghiệp vụ bán hàng đều

được ghi sổ

Mọi khoản phải thu đều được ghi sổ

- Đánh giá Hàng đã vận chuyển và có hoá đơn ghi giá bán được thoả thuận

Các khoản phải thu được đánh giá đúng

- Phân loại Các nghiệp vụ bán hàng được phân loại thích hợp

Các khoản phải thu được phân loại đúng

- Chính xác Các nghiệp vụ ghi vào sổ tổng hợp chi tiết thích hợp và khớp đúng các số cộng

Các khoản phải thu được tính toán đúng

II Các mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ

- Phê chuẩn Các nghiệp vụ bán hàng, kể cả bán chịu đều được phê chuẩn

Những thay đổi về thể thức, thời gian, thủ tục thanh toán tiền hàng đều được phê chuẩn

- Kịp thời Các khoản bán hàng được ghi sổ đúng thời gian

Các nghiệp vụ phải thu được ghi sổ đúng kỳ

Trên cơ sở các mục tiêu kiểm toán đặc thù đã xác định cần cụ thể hoá thành các công việc tương ứng với mỗi mục tiêu kiểm toán nội bộ nói riêng hay kiểm soát nội bộ

nói chung Từ đó xác định những công việc tương ứng với các cuộc khảo sát kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính

II KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU 1 Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ

1.1 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ

Kiểm soát nội bộ gồm có các thủ tục kiểm soát trong việc tổ chức bán hàng và theo dõi nợ phải thu khách hàng, tức từ khi nhận đơn đặt hàng, xem xét phương thức thanh toán, vận chuyển, lập hoá đơn, ghi chép doanh thu, nợ phải thu khách hàng, cho đến khi được khách hàng trả tiền và ghi tăng quỹ

Để tìm hiểu về kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này, KTV có thể thiết lập bảng câu hỏi gồm những vấn đề chính

Câu hỏi về kiểm soát nội bộ

Trả lời

Yếu kém

Ghi chú Câu hỏi Không

áp dụng

Có Không Quan trọng

Thứ yếu 1 Các khoản bán chịu có được xét

duyệt trước khi gửi hàng hay không? 2 Các chứng từ gửi hàng có được đánh số liên tục trước khi sử dụng hay không?

3 Các hoá đơn bán hàng có được đánh số liên tục trước khi sử dụng hay không?

4 Có quy định bắt buộc kiểm tra để bảo đảm rằng mọi hàng hoá gửi đi đều đã được lập hoá đơn hay không? 5 Có bảng giá được duyệt để làm cơ sở tính tiền trên hoá đơn hay không?

6 Hoá đơn có được kiểm tra độc lập trước khi gửi đi hay không?

7 Hàng tháng có gửi một bảng sao kê công nợ cho khách hàng hay không?

8 Việc nhận hàng bị trả lại có sự phê duyệt của người có thẩm quyền hay không?

9 Đơn vị có thực hiện việc đối chiếu giữa tài khoản chi tiết về các khách hàng với tài khoản Nợ phải thu khách hàng trên sổ Cái, và việc đối chiếu này thực hiện khi nào?

v.v…

1.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát

Trên cơ sở các hiểu biết về kiểm soát nội bộ, KTV đưa ra đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Cần lưu ý rằng khi đánh giá rủi ro kiểm soát thấp hơn mức tối đa, KTV phải chứng minh điều này bằng các thử nghiệm kiểm soát

1.2.1 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cho những thủ tục kiểm soát mà mình dự định là sẽ giảm các thử nghiệm cơ bản Dưới đây là một số thử nghiệm kiểm soát thường được sử dụng:

a.Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng

Các thử nghiệm cụ thể sẽ tuỳ thuộc vào thủ tục kiểm soát hiện hữu tại đơn vị Để hình dung được cách thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với hoạt động này, chúng ta sẽ xem xét một vài thử nghiệm cụ thể Thí dụ, KTV thường chọn mẫu trong các hoá đơn phát hành trong kỳ để:

- Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng về chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký…nhằm thu thập bằng chứng rằng hoá đơn được lập trên cơ sở các nghiệp vụ bán hàng thực sự xảy ra và quá trình thực hiện nghiệp vụ đã tuân thủ đúng các quy định nội bộ của đơn vị

- Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu và cơ sở xét duyệt để xem có tuân thủ các thủ tục xét duyệt bán chịu hay không

- Xem xét tổng cộng của từng loại hàng, tổng cộng từng hoá đơn, so sánh giá trên hoá đơn với bảng giá được duyệt tại mỗi thời điểm Thử nghiệm này nhằm chứng minh rằng hoá đơn được tính giá chính xác và việc kiểm tra chúng trước khi gửi đi được thực hiện một cách hữu hiệu

- Sau khi xem xét về tính chính xác như trên, KTV sẽ lần theo các hoá đơn để kiểm tra việc ghi chép chúng trên sổ sách kế toán Trong hình thức nhật ký chung, KTV sẽ từ hoá đơn để kiểm tra đến nhật ký; sau đó, tiếp tục đối chiếu số tổng cộng trên nhật ký với tài khoản trên sổ cái Thử nghiệm này nhằm thu thập bằng chứng về sự hữu hiệu của các thủ tục kiểm soát liên quan đến việc ghi chép đầy đủ và chính xác các nghiệp vụ bán hàng trên sổ sách kế toán

Khi thử nghiệm, KTV còn cần chú ý về các thủ tục kiểm soát đối với các khoản hàng ký gửi vì chúng có thể được ghi nhầm vào doanh thu bán hàng Nếu đơn vị đã có những thủ tục kiểm soát để ngăn chặn sai sót này, thí dụ như sử dụng biểu mẫu chứng từ riêng để phản ánh các trường hợp hàng gửi bán, KTV sẽ thử nghiệm trên thủ tục kiểm soát xem chúng có thực sự hiện hữu và vận hành đúng hay không

Ngoài ra, KTV còn cần tìm hiểu về chính sách bán hàng cho hưởng chiết khấu của đơn vị, vì một chính sách rõ ràng sẽ là biểu hiện của KSNB vững mạnh KTV có thể xem các sổ sách liên quan để kiểm tra việc thực hiện chính sách này

b.Chọn mẫu đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với những hoá đơn liên quan

Thử nghiệm trên đã so sánh giữa hoá đơn với đơn đặt hàng nhằm đảm bảo các hoá đơn được lập chính xác trên cơ sở số hàng được giao Tuy nhiên, thử nghiệm trên không giúp phát hiện được các trường hợp hàng đã gửi đi nhưng vì một lý do nào đó mà không lập hoá đơn Để kiểm tra vấn đề này, cần chọn mẫu các chứng từ chuyển hàng đã lập trong năm và đối chiếu với hoá đơn có liên quan Cần đặc biệt lưu ý đến số thứ tự liên tục của các chứng từ là đơn đặt hàng, chứng từ chuyển hàng và hoá đơn bán hàng

c Xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại, hay bị hư hỏng

Tất cả hàng hoá bị trả lại, hay bị hư hỏng đều phải được chứng minh bởi các tài liệu đã được đánh số thứ tự, được xét duyệt và ký bởi cấp trên có thẩm quyền và họ phải độc lập với việc chi quỹ, hay giữ sổ kế toán KSNB tốt liên quan đến hàng bị trả

lại bao giờ cũng phải bao gồm các thủ tục kiểm tra và xét duyệt trước khi nhận lại hàng

Để chứng minh sự hiện hữu cũng như tính hữu hiệu của thủ tục kiểm soát trên (nếu có), KTV có thể chọn mẫu chứng từ liên quan (thí dụ chứng từ nhận hàng bị trả lại) để kiểm tra chữ ký xét duyệt của người có thẩm quyền và đối chiếu quy trình thực tế với quy trình của đơn vị Mặt khác, cần kiểm tra việc tính giá, cộng dồn, ghi vào nhật ký, chuyển qua sổ Cái, sổ chi tiết hàng bị trả lại và tài khoản Nợ phải thu khách hàng có liên quan

1.2.2 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm cơ bản

Sau khi đã thực hiện các thử nghiệm trên, KTV sẽ đánh giá mức rủi ro kiểm soát cho mỗi cơ sở dẫn liệu liên quan đến khoản nợ phải thu khách hàng và nghiệp vụ bán hàng Khi đánh giá, KTV nên nhận diện những điểm yếu của KSNB để mở rộng các thử nghiệm cơ bản và những điểm mạnh cho phép giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản

2 Thử nghiệm cơ bản

Mối quan hệ giữa các mục tiêu kiểm toán và các thử nghiệm cơ bản: Doanh thu và nợ phải thu khách hàng

1 Doanh thu và nợ phải thu đã được ghi nhận trên sổ là có căn cứ hợp lý (Tồn tại, Hiện hữu)

1 Kiểm tra các hóa đơn bán hàng tới các đơn đặt hàng của khách hàng và các hóa đơn vận chuyển

2 Xác nhận số dư tài khoản với các khách hàng

3 Kiểm tra kết quả thu tiền

4 Rà soát trên Nhật ký bán hàng để phát hiện các nghiệp vụ ghi trùng lặp

5 Thực hiện thủ tục kiểm tra chia cắt kỳ kế toán

2 Tất cả các khoản doanh thu đều được ghi chép đầy đủ (Tính trọn vẹn)

1 Tìm dấu vết từ các hóa đơn vận chuyển tới hóa đơn bán hàng và Nhật ký bán hàng

2 Kiểm tra kết quả ghi chép của những hóa đơn bán hàng trên Nhật ký bán hàng

3 Thực hiện các thủ tục phân tích

4 Thực hiện thủ tục kiểm tra chia cắt kỳ kế toán

3 Doanh thu và các khoản phải thu khách hàng được đánh giá đúng đắn (Đánh giá)

1 Kiểm tra tính chính xác của các hóa đơn bán hàng và sự nhất quán với ghi chép trên hóa đơn với những tài liệu có liên quan

2 Tìm kiếm dấu vết từ các hóa đơn bán hàng tới Nhật ký bán hàng và với sổ Cái chi tiết cho khách hàng

3 Xác nhận số dư với khách hàng của Công ty 4 Đối chiếu Nhật ký bán hàng với số dư của khoản phải thu, kiểm tra sự khớp đúng của số dư phải thu khách hàng và số dư chi tiết phải thu khách hàng

5 Đánh giá sự phù hợp của dự phòng phải thu khó đòi

4 Các tài khoản phải thu khách hàng, chiết khấu được nhận, ký cược ký quỹ, tạm ứng, nhận tiền đặt trước, hoặc phải thu của các bên liên quan được trình bày đúng đắn (Quyền, Trình bày và công bố)

1 Lấy xác nhận từ ngân hàng và những định chế tài chính

2 Đánh giá những hợp đồng vay và biên bản của hội đồng giám đốc

Kiểm tra các chính sách ghi nhận doanh thu về tính thích hợp và sự tồn tại

2.1 Đối với kiểm toán Doanh thu

Các thử nghiệm cơ bản và mục tiêu kiểm toán của từng thủ tục đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày tóm tắt trong bảng sau :

Loại Thủ tục kiểm toán Mục tiêu kiểm toán

Thủ tục phân tích

Áp dụng các thủ tục phân tích Phát sinh Đầy đủ Đánh giá

Thử nghiệm

Phát sinh Đầy đủ Đánh giá

Trình bày, đánh giá Phát sinh, đầy đủ

- Tính tỷ lệ lãi gộp của những mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu và so sánh

với năm trước Phát hiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng

2.1.2 Kiểm tra sự có thực của các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ đã được ghi chép

Mục tiêu thử nghiệm là để phát hiện các nghiệp vụ bán hàng họăc cung cấp dịch vụ không xảy ra nhưng lại được ghi trên sổ nhật ký bán hàng KTV có thể đạt được điều này bằng các thủ tục sau:

- Đối chiếu các khoản doanh thu bán hàng được ghi chép trên nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc liên quan, như đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng hoặc phiếu xuất kho, vận đơn, hoá đơn…Còn đối với doanh thu cung cấp dịch vụ, các chứng từ gốc chứng minh cho nghiệp vụ phát sinh rất đa dạng vì phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh của từng đơn vị Trong trường hợp này, KTV căn cứ vào hiểu biết của mình về hệ thống kiểm soát nội bộ để lựa chọn thủ tục kiểm toán cho phù hợp

- Lấy mẫu các nghiệp vụ bán hàng và xem xét quá trình thu tiền Đối với các khoản đã được thanh toán, đó chính là bằng chứng cho biết nghiệp vụ bán hàng đã thực sự xảy ra

Ngoài ra KTV cần tìm hiểu việc ghi nhận doanh thu xem có phù hợp với các điều kiện đã được quy định trong chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không

Thí dụ, đối với doanh thu bán hàng, KTV cần xem xét phần lớn lợi ích và rủi ro gắn với quyền sở hữu đã được chuyển giao cho bên mua hay chưa; bên bán đã chuyển giao quyền quản lý hay chưa; số tiền doanh thu đã được xác định tương đối chắc chắn và đơn vị đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế trong tương lai hay không; cuối cùng đơn vị có xác định được những chi phí liên quan đến giao dịch mua bán hay chưa

2.1.3 Kiểm tra sự ghi chép đầy đủ về các khoản doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ

Mục tiêu của thủ tục này là nhằm phát hiện các nghiệp vụ bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ không được ghi sổ kế toán Do đó, KTV sẽ xuất phát từ những chứng từ gốc để kiểm tra việc ghi chép các nghiệp vụ trên nhật ký bán hàng Còn việc lựa chọn loại chứng từ gốc nào thì cần dựa trên đặc điểm kiểm soát nội bộ của đơn vị trong nghiệp vụ bán hàng; thông thường nên chọn loại chứng từ được lập ra cho mọi nghiệp vụ bán hàng, thí dụ các vận đơn Trong trường hợp đơn vị không sử dụng vận đơn, KTV có thể tìm kiếm các tài liệu khác như thẻ kho, sổ theo dõi xuất hàng ở bộ phận bảo vệ…và dựa vào đó để xác minh

2.1.4 Kiểm tra sự chính xác của số tiền ghi nhận doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ

VAS 14 quy định: “ Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hay sẽ thu được “ Đối với những hoạt động bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ bình thường, doanh thu được ghi nhận theo số tiền trên hoá đơn Riêng trong một số lĩnh vực kinh doanh, doanh thu cần được xác định dựa trên những cơ sở khác theo quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán

Đối với các hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ thông thường, mục đích của thử nghiệm nhằm bảo đảm các nghiệp vụ này được tính giá đúng Thông thường, KTV cần kiểm tra những nội dung sau đây của hoá đơn:

- So sánh với vận đơn, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng…để xác định về chủng loại và số lượng hàng hoá tiêu thụ

- Đối chiếu với bảng giá, các bảng xét duyệt giá, hợp đồng…để xác định đơn giá của hàng hoá tiêu thụ Rà soát lại các khoản chiết khấu, giảm giá để xem có phù hợp với chính sách bán hàng của đơn vị hay không

- Kiểm tra việc tính toán trên hoá đơn

- Đối với trường hợp bán hàng bằng ngoại tệ, KTV cần kiểm tra việc quy đổi về tiền Việt Nam

Như đã nêu trên, trong một số lĩnh vực kịnh doanh, doanh thu được ghi nhận theo qui định riêng của chuẩn mực và chế độ kế toán Vì thế, KTV phải xem số tiền ghi nhận doanh thu có được xác định phù hợp với các qui định này hay không Dưới đây là một số thí dụ minh hoạ:

- Trong hoạt động bán hàng trả chậm, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chỉ bao gồm giá trị hiện tại của các khoản tiền sẽ thu Phần chênh lệch sẽ được ghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính

- Trong hoạt động trao đổi tài sản không tương tự, doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của tài sản nhận về sau khi điều chỉnh các khoản tiền ( hoặc tương đương tiền ) trả thêm hoặc nhận thêm Nếu không xác định được giá trị hợp lý của tài sản nhận về, đơn vị có thể dùng giá trị hợp lý của tài sản mang đi trao đổi để điều chỉnh các khoản tiền ( hoặc tương đương tiền ) trả thêm hoặc nhận bù

- Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ có liên quan đến nhiều niên độ, doanh thu được ghi nhận theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành Theo đó, doanh thu được ghi nhận vào kỳ kế toán theo tỷ lệ phần trăm công việc đã hoàn thành

Trong những trường hợp trên, KTV bắt đầu bằng việc phỏng vấn đơn vị về phương pháp kế toán sử dụng, xem xét sự phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành và tính nhất quán Sau đó, KTV cần kiểm tra các dữ liệu sử dụng và việc tính toán chính xác của đơn vị

2.1.5 Kiểm tra việc phân loại doanh thu

Thử nghiệm này nhằm tránh những trường hợp không phân loại đúng nên dẫn đến việc ghi chép, hay trình bày sai về doanh thu Cụ thể, KTV sẽ xem xét về sự phân biệt giữa:

Doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay

Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản doanh thu hoạt động tài chính như cho thuê cơ sở hạ tầng, các khoản lãi phát sinh do bán trả góp…

Các loại doanh thu là đối tượng của các loại thuế khác nhau ( thuế GTGT, thuế TTĐB…), có thuế suất khác nhau, hoặc khác nhau về cơ sở xác định doanh thu chịu thuế Loại sai phạm này sẽ dẫn đến việc tính thuế không đúng, thí dụ như:

- Giữa hàng do đơn vị sản xuất và hàng do đơn vị mua về để bán - Giữa hàng của đơn vị sản xuất và hàng do đơn vị nhận để gia công - Giữa hàng đơn vị mua về để bán và hàng do đơn vị làm đại lý tiêu thụ

2.1.6 Kiểm tra việc khoá sổ đối với nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ

Việc ghi chép các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ không đúng niên độ sẽ dẫn đến những sai lệch trong doanh thu và lãi lỗ Vì thế cần thử nghiệm để phát hiện các nghiệp vụ của niên độ này lại bị ghi sang năm sau và ngược lại

KTV sẽ lựa chọn một số nghiệp vụ xảy ra trước và sau thời điểm khoá sổ để kiểm tra chứng từ gốc, so sánh giữa ngày ghi trên vận đơn với hoá đơn, nhật ký bán hàng và các sổ chi tiết

2.2 Đối với kiểm toán Nợ phải thu

Những thử nghiệm cơ bản tiêu biểu để đáp ứng các mục tiêu kiểm toán của nợ phải thu bao gồm thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết được trình bày tóm tắt như sau:

Thủ tục phân

tích

Tính các tỷ số:

- Nợ phải thu khách hàng/Doanh thu

- Nợ phải thu khách hàng/Tổng tài sản lưu động - Chi phí dự phòng nợ khó đòi/Doanh thu bán chịu…

Hiện hữu

Đầy đủ, Đánh giá, Ghi chép chính xác

Thử nghiệm

chi tiết

- Đối chiếu số dư đầu năm của tài khoản Nợ phải thu khách hàng và Dự phòng phải thu khó đòi với số dư cuối kỳ năm trước

- Thu thập bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ để: + Kiểm tra số tổng cộng trên bảng và đối chiếu với sổ chi tiết và sổ Cái của tài khoản Nợ phải thu

+ Đối chiếu số dư chi tiết của bảng với sổ chi tiết của các khách hàng có liên quan

- Kiểm tra mẫu một số nghiệp vụ bán hàng đã ghi trên sổ xem có chứng từ hay không

hữu Đánh giá

Hiện hữu

Thử nghiệm

chi tiết

- Kiểm tra việc khoá sổ đối với nghiệp vụ bán hàng…

- Xem xét về các khoản nợ phải thu bị cầm cố thế chấp

- Xem xét các khoản nợ phải thu khách hàng có được phân loại đúng đắn hay không

- Đánh giá chung về sự trình bày và công bố khoản nợ phải thu khách hàng

Hiện hữu, Đầy đủ

Quyền sở hữu, Công bố

Trình bày

Trình bày và công bố

2.2.1 Thủ tục phân tích đối với nợ phải thu khách hàng

Kết quả phân tích là yếu tố quan trọng để lựa chọn các thử nghiệm chi tiết Dưới đây là một số thủ tục phân tích thường được sử dụng trong kiểm toán nợ phải thu:

a Tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu

KTV thường tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu và so sánh với tỷ lệ của nghành

hoặc của năm trước Sự biến động trong tỷ lệ lãi gộp có thể xuất phát từ hoạt động kinh doanh của đơn vị, ví dụ sự thay đổi chính sách giá của đơn vị, biến động giá hàng mua hoặc do thay đổi cơ cấu mặt hàng Tuy nhiên, sự biến động của tỷ lệ lãi gộp cũng có thể xuất phát từ các sai sót trong số liệu kế toán Chẳng hạn việc ghi chép thiếu doanh thu có thể làm tỷ lệ lãi gộp sụt giảm bất thường

b Tính số vòng quay nợ phải thu

Số vòng quay nợ phải thu được tính trên cơ sở đem chia doanh thu bán chịu cho nợ phải thu bình quân Việc so sánh tỷ số này với số liệu của ngành hoặc của năm trước có thể giúp KTV hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị cũng như dự đoán khả năng có sai lệch trong báo cáo tài chính:

 Do sự thay đổi chính sách bán chịu của đơn vị, ví dụ đơn vị đã mở rộng hoặc

thu hẹp điều kiện, thời gian bán chịu

 Khả năng tồn đọng nợ phải thu khó đòi trong nợ phải thu của đơn vị Điều

này sẽ liên quan đến việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

 Sai lệch trong số liệu kế toán, ví dụ do việc ghi chép trùng lắp hay bỏ sót các

khoản phải thu khách hàng

c So sánh số dư nợ quá hạn năm nay so với năm trước

Thủ tục này cũng giúp KTV ghi nhận những biến động trong thu hồi nợ và khả năng có sai lệch trong số liệu nợ phải thu KTV có thể mở rộng thủ tục này bằng cách so sánh bảng phân tích số dư theo tuổi nợ của cuối kỳ và đầu kỳ để ghi nhận những biến động của các khoản phải thu quá hạn theo những mức thời gian khác nhau (ví dụ 30 ngày, 30-60 ngày, trên 60 ngày )

d.Tính tỷ số chi phí dự phòng trên số dư nợ phải thu

Việc so sánh tỷ số này với tỷ số năm trước rất hữu ích vì giúp KTV đánh giá sự hợp lý của việc dự phòng nợ phải thu khó đòi

Ngoài việc phân tích chung, KTV cần xem xét lại bảng kê nợ phải thu khách hàng để chọn ra một số khách hàng có mức dư nợ vượt quá một số tiền nào đó, hoặc kéo dài trong nhiều năm để nghiên cứu chi tiết hơn

2.2.2 Thử nghiệm chi tiết

Tuỳ thuộc vào các mục tiêu kiểm toán nêu trên, các thử nghiệm chi tiết số dư có thể áp dụng là:

a Thu thập hay tự lập bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ đối chiếu với sổ chi tiết và sổ cái

Thử nghiệm chi tiết về nợ phải thu khách hàng và dự phòng nợ khó đòi chủ yếu dựa vào bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ Bảng này liệt kê số dư của từng khách hàng và sắp xếp theo thời gian quá hạn trả nợ ( tính từ ngày hết hạn trả đến ngày lập báo cáo)

Thông thường bảng này được đơn vị lập ngay khi kết thúc niên độ Khi nghiên cứu bảng, tuỳ thuộc vào tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ, KTV cần xem lại thể thức lập bảng và xác định các thử nghiệm cần thực hiện Trước hết, KTV kiểm tra lại viêc cộng dồn hàng ngang và hàng dọc Sau đó, xem xét tính hợp lý của sự phân loại công nợ, thông qua việc chọn ra một số khách hàng để đối chiếu với sổ chi tiết của họ và đối chiếu với kỳ hạn thanh toán Số tổng cộng trên bảng cũng được dùng để đối chiếu với tài khoản tổng hợp trên sổ cái Ngoài ra, cần kiểm tra lại tổng cộng số dư trên các sổ chi tiết, và đối chiếu với tổng số dư trên sổ cái Thí dụ một hồ sơ kiểm toán về bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ :

hàng Số dư nợ

Nợ trong

hạn

Nợ quá hạn từ 1-30 ngày

Nợ quá hạn từ 31-60

ngày

Nợ quá hạn từ 61-90

ngày

Nợ quá hạn từ 91-120

ngày

Nợ quá hạn trên 120 ngày Bình Minh 30000 C1 30000^

Lan Mai 52000 C2 12000^ 40000^ Quyết Tâm 28,000 28000^ Quyết Tiến 51000 C3 40,000 11,000 Sao Mai 24,000 24000^ Tân Tiến 44000 C4 44,000 Việt Thắng 25,000 15000^ 10000^ Tổng Cộng

254000 V

70000 V

23000 V

28000 V

40000 V

39000 V

54000 V V Đã cộng dồn hàng dọc và ngang

^ Đã kiểm tra ngày của các nghiệp vụ bán hàng chưa thanh toán tiền trên sổ chi tiết C Các khách hàng được chọn để gủi thư xác nhận

b Gửi thư xin xác nhận đến khách hàng

Để xác nhận tính có thực (hiện hữu) của tài khoản Nợ phải thu khách hàng, thử nghiệm được sử dụng phổ biến nhất là gửi thư xin xác nhận đến khách hàng Đây là một thủ tục rất quan trọng trong kiểm toán nợ phải thu như VAS 501: “Bằng chứng kiểm toán-các chỉ dẫn bổ sung cho một số khoản mục đặc biệt ” đã quy định: “ Trường hợp các khoản phải thu được xác định là trọng yếu trong báo cáo tài chính và có khả năng khách nợ sẽ phúc đáp thư yêu cầu xác nhận các khoản nợ thì KTV phải lập kế hoạch yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp các khoản phải thu hoặc các số liệu tạo thành số dư của tài khoản phải thu”

Có hai phương pháp thu thập xác nhận từ khách hàng là: (i) yêu cầu khách hàng trả lời trong mọi trường hợp và (ii) chỉ yêu cầu khách hàng trả lời nếu có bất đồng với thông tin đề nghị xác nhận Trong cả hai phương pháp, thư xác nhận phải do đơn vị được kiểm toán đứng tên và đề nghị khách hàng nếu trả lời sẽ gửi trực tiếp cho KTV

Trong hai phương pháp trên, phương pháp thứ nhất đáng tin cậy hơn, vì nếu không nhận được thư trả lời, nó sẽ là chỉ dẫn để KTV điều tra thêm Trong khi đó, việc không trả lời ở phương pháp xác nhận thứ hai là bằng chứng xác nhận rằng số liệu đúng, dù rằng điều này có thể có không đúng (thí dụ, khi thư bị thất lạc hoặc khách hàng không muốn trả lời) Do đó, phương pháp xác nhận thứ hai được xem là cung cấp bằng chứng có độ tin cậy thấp hơn phương pháp thứ nhất Tuy nhiên, các chuẩn mực kiểm toán thường cho phép sử dụng phương pháp thứ hai trong trường hợp rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp, các khoản phải thu phải xác nhận bao gồm rất nhiều các khoản có số tiền nhỏ, khả năng xảy ra sai sót được đánh giá là thấp và KTV tin rằng các khách hàng sẽ quan tâm đến việc trả lời

KTV có thể phối hợp giữa các dạng thư xác nhận nêu trên Thí dụ khi tài khoản Nợ phải thu khách hàng gồm một số ít các khách hàng với số dư khá lớn và rất nhiều khách hàng có số dư tương đối nhỏ Khi ấy, KTV có thể gửi thư xác nhận theo phương pháp thứ nhất cho tất cả khách hàng có số dư lớn và chọn mẫu một số khách hàng có số dư nhỏ để gửi thư xác nhận theo phương pháp thứ hai Sau đây là hai mẫu thư xác nhận:

Mẫu thư xác nhận yêu cầu trả lời trong mọi trường hợp

Công ty XYZ Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam 23 Đường 3 tháng 2 Độc lập- tư do -hạnh phúc Quận 10 TPHCM   

Ngày 15 tháng 1 năm 2008 Kính gửi: Công ty Minh Thành

Trích yếu: V/V xác nhận số liệu cho mục đích kiểm toán

Công ty kiểm toán M&N đang thực hiên kiểm toán báo cáo tài chính của chúng tôi Để phục vụ cho việc kiểm toán, đề nghị quý công ty xác nhận vào phần dưới của thư này về số dư vào ngày 31/12/1007 Theo sổ sách của chúng tôi, số dư nợ của quý công ty là 200.000.000đ

Xin quý công ty vui lòng xác nhân về số dư này và gửi về cho:

Kiểm toán viên Phan Văn Tâm

Công ty kiểm toán M&N

455 Nguyễn X.Quận Bình Thạnh TPHCM

Ngoài ra, nếu có chênh lệch, xin quý công ty vui lòng điền vào và cùng gửi bảng kê chi tiết đính kèm Chúng tôi có kèm theo đây một phong bì có dán tem và ghi sẵn địa chỉ để quý công ty tiện sử dụng

Xin thành thật cảm ơn

Giám đốc công ty XYZ

Phần xác nhận: Ngày 25/2/2008 Kính gửi : Ô Phan Văn Tâm kiểm toán viên công ty kiểm toán M&N

Số dư nợ 200.000.000 đồng vào ngày 31/12/2007 là đúng với sổ sách của chúng tôi, ngoại trừ trường hợp đặc biệt được thuyết minh theo bảng kê chi tiết đính kèm sau đây

……… ……… Giám đốc công ty Minh Thành

Mẫu thư xác nhận chỉ yêu cầu trả lời nếu không đồng ý về số liệu

Công ty XYZ Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam 23 Đường 3 tháng 2 Độc lập- tư do -hạnh phúc Quận 10 TPHCM   

Ngày 15 tháng 1 năm 2008 Kính gửi: Công ty Tân Hưng

Trích yếu: V/V xác nhận số liệu cho mục đích kiểm toán

Công ty kiểm toán M&N đang thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính của chúng tôi Trên sổ sách của chúng tôi, số tiền quý công ty còn nợ là 200.000.000đ vào ngày 31/12/07 Nếu số tiền trên phù hợp với sổ sách của quý công ty, quý công ty không cần gửi thư trả lời

Còn nếu số tiền trên không chính xác, đề nghị quý công ty điền vào để trống dưới đây và gửi trực tiếp cho:

Kiểm toán viên Phan Văn Tâm

Công ty kiểm toán M&N

Giám đốc công ty Tân Hưng

PHẦN II

THỰC TẾ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG ABC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC (AISC) CHI NHÁNH

MIỀN TRUNG TẠI ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN

I ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC (AISC)

1 Lịch sử ra đời và phát triển của công ty Kiểm toán và dịch vụ tin học

Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học (AISC) được thành lập theo thông báo số 637/TC/CĐKT ngày 21 tháng 03 năm 1994 của Bộ Tài Chính và Quyết định số 1292/QĐ – UB ngày 19 tháng 04 năm 1994 của UBND thành phố Hồ Chí Minh Công ty là tổ chức tư vấn kế toán và kiểm toán độc lập có quy mô lớn thuộc khu vực phía Nam hoạt động trong phạm vi cả nước Trụ sở chính của công ty đặt tại thành phố Hồ Chí Minh

- Tên công ty: Công ty Kiểm toán và dịch vụ tin học - Tên giao dịch: Auditing & Informatic Service Company - Tên viết tắt: AISC

- Địa chỉ công ty: 142 Nguyễn Thị Minh Khai, quận 3, thành phố Hồ Chí Minh - Điện thoại công ty: (84.8) 9305163

- Fax: (84.8) 9304281 - Email: aisc@hcm.vnn.vn

Ngoài trụ sở chính AISC còn có các chi nhánh ở Hà Nội, Đà Nẵng và một văn phòng đại diện ở Cần Thơ gồm có năm phòng kiểm toán doanh nghiệp, một phòng kiểm toán xây dựng cơ bản và một phòng hoạt động dịch vụ tin học Ngoài ra AISC còn liên doanh với một công ty quốc tế thành lập Công ty liên doanh Price Waterhouse Coopers-AISC hoạt động trong lĩnh vực tư vấn kế toán và kiểm toán

Sau hơn mười bốn năm hình thành phát triển và hoạt động, cùng với kiểm toán các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước chỉ định và được Uỷ ban chứng khoán Nhà nước công nhận đủ điều kiện kiểm toán các doanh nghiệp cổ phần hoá tham gia thị trường chứng khoán Hiện nay, Công ty AISC có hơn

700 khách hàng thường xuyên sử dụng các dịch vụ do công ty cung cấp Được Ngân hàng Nhà nước lựa chọn và chỉ định là một trong những công ty kiểm toán độc lập có đủ điều kiện kiểm toán các doanh nghiệphoạt động trong lĩnh vực Ngân hàng Vì thế, công ty AISC thường xuyên có trên 15 Ngân hàng trong khu vực là khách hàng được kiểm toán hằng năm như Ngân hàng Đệ Nhất, Ngân hàng Tân Vịêt, Ngân hàng Phát Triển Nhà HCM, Ngân hàng XNK (Eximbank), Sài Gòn Công Thương Ngân hàng…và hệ thống ngân hàng đầu tư phát triển trên cả nước Do công ty đã có nhiều nổ lực để đầu tư phát triển và tạo dựng một dịch vụ chất lượng ổn định, vì thế ngay khi thị thường chứng khoán ra đời thì công ty đã được UBCK Nhà nước công nhận đủ năng lực kiểm toán các doanh nghiệp tham gia niêm yết chứng khoán Năm 2000, công ty đã tham gia kiểm toán một số doanh nghiệp thuộc lĩnh vực này, trong đó có Transimex là doanh nghiệp đã đưa cổ phiếu ra thị trường và Công ty gạch ngói Long Thành Ngoài ra, công ty cũng được mời kiểm toán một số đơn vị cổ phần hoá như: Công ty CP Phương Nam, Công ty CP Sách và thiết bị trường học Đà Nẵng, Khách Sạn Phan Thiết…

Với đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán đã đảm bảo chất lượng các dịch vụ mà công ty cung cấp ngày càng cao Theo chủ trương, hiện công ty AISC đã có chương trình cử kiểm toán viên của công ty tham gia các khoá học lấy chứng chỉ CPA (kế toán viên công chứng nhà nước) Để có những kết quả như vậy kể từ khi mới thành lập AISC đã thường xuyên quan tâm đến công tác tuyển dụng và đào tạo kiểm toán viên Đội ngũ cán bộ, Kiểm toán viên của công ty đa số đều trẻ sau khi đủ điều kiện tuyển dụng, tập sự và thi lấy chứng chỉ KTV đều được công ty gửi sang công ty liên doanh thực hành tích luỹ kinh nghiệm Trong quá trình công tác các KTV tiếp tục được cử đi tu nghiệp tại các nước phát triển như: Anh, Bỉ,…trong chương trình dự án EURO-Tap Viet nên trình độ của các KTV đảm bảo đáp ứng các yêu cầu về kiểm toán cao nhất tại Việt Nam hiện nay

2 Cơ cấu bộ máy quản lý, chức năng và nhiệm vụ củacông ty AISC 2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại công tyAISC

Giám đốc: Là người có quyền hạn cao nhất trong công ty, đại diện cho công ty điều hành và quản lí công ty theo chế độ một thủ trưởng Giám đốc là người trực tiếp chỉ đạo các phòng ban và các bộ phận của công ty Giám đốc có nhiệm vụ quản lí, xây dựng chiến lược phát triển, đưa ra phương án đầu tư phát triển doanh nghiệp Giám đốc công ty chịu trách nhiệm về hoạt động của công ty, phụ trách chung toàn bộ hoạt động của công ty Cũng là người đưa ra quyết định cuối cùng trong các cuộc họp bàn về việc đổi mới kỹ thuật công nghệ, việc đề xuất ý kiến đầu tư vào một lĩnh vực kinh doanh Có nhiệm vụ báo cáo với cơ quan nhà nước về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong kỳ

Các phòng kiểm toán doanh nghiệp: có nhiệm vụ kiểm toán các báo cáo tài chính theo yêu cầu của khách hàng

Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản: kiểm toán dự toán và quyết toán công trình xây dựng cơ bản,lập báo cáo kiểm toán cho các doanh nghiệp xây lắp

Giám đốc

Phòng kiểm

toán doanh nghiệp

2

Phòng kiểm

toán doanh nghiệp

3

Phòng kiểm

toán doanh nghiệp

4

Phòng kiểm

toán doanh nghiệp

5

Phòng kiểm

toán XD

CB

Phòng dịch

vụ tin học

Phòng tư vấnkế

toán và QL Phòng

kiểm toán doanh nghiệp

1

Chi nhánh tại Hà Nội

Chi nhánh tại Đà Nẵng

Văn phòng

đại diện tại Cần

Thơ

Phòng dịch vụ tư vấn kế toán và quản lí: có nhiệm vụ tư vấn về kế toán và quản lí theo yêu cầu của khách hàng như: Hướng dẫn áp dụng chế độ tài chính-kế toán-thống kê-thuế theo luật định, tư vấn về đầu tư, tư vấn cải tổ hệ thống kế toán và quản trị kinh doanh, môi trường kiểm soát nội bộ…

Phòng dịch vụ tin học: tư vấn về việc lựa chọn các thiết bị tin học, cài đặt các hệ thống thông tin trong quản trị kinh doanh, chủ yếu cung cấp các phần mềm tin học như: quản trị kinh doanh, kế toán thuế doanh nghiệp, quản lí khách sạn

Các chi nhánh và văn phòng đại diện: là các chi nhánh và văn phòng đại diện hoạt động độc lập và có thị trường riêng Các giám đốc chi nhánh chịu trách nhiệm trước giám đốc về những quyết định và tình hình hoạt động của chi nhánh

2.2 Chức năng của công ty AISC chi nhánh miền Trung tại Đà Nẵng

Công ty AISC chi nhánh miền Trung tại Đà Nẵng được thành lập từ năm 1997, trụ sở tại 92A Quang Trung – Đà Nẵng là một đơn vị trực thuộc hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh dịch vụ chịu sự chỉ đạo trực tiếp của công ty tại thành phố Hồ Chí Minh, chức năng chính của chi nhánh là cung cấp các dịch vụ sau:

 Kiểm toán:

 Kiểm toán Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp

 Kiểm toán dự toán và quyết toán công trình xây dựng cơ bản  Thẩm định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa theo luật định  Thẩm định giá trị tài sản và góp vốn liên doanh

 Tư vấn cho doanh nghiệp về việc giải quyết các vụ việc tranh chấp, xử lí

tài sản

 Kiểm toán và xác định tính chính xác và hợp pháp của các loại vốn, các

quỹ của doanh nghiệp

 Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán:

 Hướng dẫn các doanh nghiệp áp dụng chế độ tài chính kế toán - tài chính -

thống kê do Nhà nước quy định phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp

 Tư vấn đầu tư, tư vấn về thuế và quản lí

 Hướng dẫn và thực hiện kế toán lập báo cáo tài chính, báo cáo thuế

 Dịch vụ tin học:

 Tư vấn về việc lựa chọn các thiết bị tin học, cài đặt các hệ thống thông tin

trong quản trị kinh doanh

 Cung cấp các phần mềm tin học trong lĩnh vực kế toán và ứng dụng các

phần mềm kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản

2.3 Nhiệm vụ của công ty

Công ty có nhiệm vụ thực hiện mọi nghĩa vụ thu nộp với Nhà nước theo

đúng luật định

Hoạt động theo đúng luật , pháp lệnh, các chính sách chế độ tài chính – kế

toán của nhà nước và qui chế kiểm toán độc lập ban hành theo nghị định số 07/CP ngày 29 tháng 01 năm 1994 của chính phủ Chấp hành nghiêm chỉnh các điều lệ hoạt động, quy chế và nội qui kỷ luật lao động của công ty

2.4 Quyền hạn của công ty

Công ty được phép mở tài khoản bằng tiền Việt và bằng ngoại tệ tại các ngân hàng

Công ty được phép mở các chi nhánh, văn phòng đại diện khi có nhu cầu khách hàng của công ty để cung cấp các dịch vụ

3 Sơ đồ tổ chức của chi nhánh AISC tại Đà Nẵng

Với sự tăng trưởng không ngừng AISC từ chỗ là một doanh nghiệp có mức doanh thu nhỏ trong giai đoạn mới thành lập đã đạt mức tăng trưởng khá từ vài năm gần đây trong đó phải kể đến sự đóng góp của chi nhánh tại Đà Nẵng Chi nhánh tuy mới thành lập năm 1997 nhưng với đội ngũ nhân viên và kiểm toán viên gồm 20 người đã tạo dựng một uy tín lớn trong khu vực miền Trung

Chú thích : : Quan hệ trực tuyến : Quan hệ chức năng

Giám đốc chi nhánh

Phòng kiểm toán doanh nghiệp Phòng hành chính

tổng hợp

Phòng kiểm toán XDCB

 Giám đốc chi nhánh: Là người đại diện cho tập thể nhân viên trong chi nhánh và chịu trách nhiệm trước ban giám đốc AISC về mọi hoạt động của chi nhánh theo đúng pháp luật, chế độ, chính sách của nhà nước và điều lệ của cồng ty Đại diện cho chi nhánh trong mọi hoạt động trong và ngoài chi nhánh

 Phòng hành chính kế toán: Tham mưu cho giám đốc về công tác kiểm tra giám sát các nghiệp vụ tài chính, quản lý các nguồn vốn và ghi chép phản ánh mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tổng hợp số liệu lập báo cáo tài chính theo quy định

 Phòng kiểm toán doanh nghiệp: Chuyên cung cấp các dịch vụ kế toán - kiểm toán tài chính cho các doanh nghiệp có nhu cầu đảm bảo tính trung thực hợp pháp của các số liệu trên Báo cáo tài chính đồng thời là bộ phận tham mưu cho giám đốc chi nhánh trong việc củng cố, nâng cao và phát triển công tác kiểm toán

 Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản : Kiểm toán dự toán và quyết toán xây dựng cơ bản của chủ đầu tư theo quy trình công nghệ do công ty quy định

II KIỂM TOÁN QUY TRÌNH DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG ABC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC – AISC CHI NHÁNH MIỀN TRUNG TẠI ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN

1 Xác định các mục tiêu, thủ tục kiểm toán doanh thu và nợ phải thu

Trong quá trình thực tập tại Công ty Kiểm toán và dịch vụ tin học AISC, em đã tìm hiểu về kiểm toán quy trình doanh thu và nợ phải thu do công ty AISC thực hiện như sau:

1.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu và nợ phải thu

- Tất cả các thu nhập từ việc bán sản phẩm và dịch vụ được hạch toán một cách

1.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Kiểm toán viên sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cho những thủ tục kiểm soát mà họ dự định sẽ đưa vào đó để giảm các thử nghiệm cơ bản Các thử nghiệm kiểm soát đó có thể là:

1.2.1.1 Chọn mẫu về các nghiệp vụ bán hàng để xem xét các khía cạnh cần thiết

Để xác định xem quá trình KSNB diễn ra đúng theo trình tự chung đã được thiết lập, KTV sẽ lấy mẫu để xem xét các khía cạnh cần thiết, đó là:

KTV bắt đầu bằng cách chọn ra một số hóa đơn sau đó đối chiếu với hợp đồng kinh tế Sau khi xem xét về tính chính xác trong các mẫu được chọn , KTV sẽ lần theo từ các hóa đơn đến sổ sách kế toán

Ngoài ra, cần tìm hiểu đến chính sách bán hàng cho hưởng chiết khấu của đơn vị, vì một chính sách rõ ràng sẽ là biểu hiện của KSNB vững mạnh

1.2.1.2 Chọn mẫu và đối chiếu giữa các vận đơn cho khách hàng với những hóa đơn có liên quan

Bước trên đã so sánh giữa hợp đồng kinh tế với hóa đơn, với sổ sách Tuy vậy thủ tục đó không giúp khám phá về các hợp đồng kinh tế đã hoàn thành xong nhưng chưa lập hóa đơn Để kiểm tra vấn đề này cần chọn mẫu các hợp đồng kinh tế đã hoàn thành bàn giao và đối chiếu với các hóa đơn

1.2.2 Thử nghiệm cơ bản 1.2.2.1 Thủ tục phân tích

a Áp dụng các thủ tục phân tích đối với doanh thu

Để kiểm tra tính hợp lý chung của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, KTV có thể sử dụng một số thủ tục phân tích sau đây:

 Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị trực thuộc , và xem xét các trường hợp tăng hay giảm bất thường

 So sánh doanh thu của kỳ này với kỳ trước theo từng tháng.Các biến động bất thường cần được giải thích nguyên nhân

 Tính tỷ lệ lãi gộp của những mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu và so sánh với năm trước Phát hiện va giải thích mọi thay đổi quan trọng

 Đánh giá mức độ giảm giá, chi phí bảo hành so với doanh số, với kế họach và với các niên độ trước

b Áp dụng các thủ tục phân tích đối với nợ phải thu

Kết quả phân tích là yếu tố quan trọng để lựa chọn các thử nghiệm chi tiết Dưới đây là một số thủ tục phân tích thường được sử dụng trong kiểm toán nợ phải thu:

 Tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu  Tính số vòng quay nợ phải thu

 So sánh số dư nợ quá hạn năm nay so với năm trước  Tính tỷ số chi phí dự phòng trên số dư nợ phải thu

Ngoài việc phân tích chung, KTV cần xem xét lại bảng kê nợ phải thu khách hàng để chọn ra một số khách hàng có mức dư nợ vượt quá một số tiền nào đó, hoặc số dư kéo dài trong nhiều năm để nghiên cứu chi tiết hơn

1.2.2.2.Thử nghiệm chi tiết

Kiểm tra cách trình bày các tài khoản khách hàng ở trên BCĐKT

Kiểm tra lại các tài khoản khách hàng để đảm bảo rằng không có những nghiệp vụ bất thường có thể xảy ra

Lập trang đầu các tài khoản khách hàng và các tài khoản có liên quan Xác định các khoản thu có giá trị lớn nhất và phân tích cách xử lý kế toán để đảm bảo tính hợp lý về giá trị và các khoản giảm giá

Yêu cầu xác nhận các tài khoản khách hàng theo ngày

Nếu người mua không trả lời thư xác nhận thì KTV sử dụng các thủ tục thay thế như sau:

- Ưu tiên cho việc kiểm tra các khoản nhập quỹ xảy ra sau hoặc kiểm tra tính hợp lý của các hóa đơn được ký bởi khách hàng

- Lập bảng tổng hợp các kết quả yêu cầu xác nhận

- Nếu ngày yêu cầu xác nhận khác với ngày ghi sổ, KTV kiểm tra các giao dịch tiếp theo và tiến hành kiểm tra trên các khoản bán hàng và các khoản nhập quỹ

Tiến hành kiểm tra có hệ thống các tài khoản khách hàng với số dư có Nếu doanh nghiệp áp dụng chính sách khuyến mại, giảm giá, kiểm tra xem các khoản giảm giá liên quan đến doanh số của niên độ đã được hạch toán đầy đủ, đúng kỳ hay không

Hỏi BGĐ về các phương pháp đã áp dụng để đảm bảo việc chia cắt niên độ kế toán nhằm:

- Đảm bảo rằng những lần xuất kho cuối cùng đã được lập hóa đơn và được hạch toán vào doanh thu

- Đảm bảo rằng tất cả các hóa đơn bán hàng cuối cùng đã được khách hàng ký trước ngày khóa sổ kế toán

- Đảm bảo các lần giao hàng của niên độ kế toán sau không nằm trong việc xuất kho sớm hay việc lập hóa đơn và hạch toán sớm

- Đảm bảo những lần cuối trả lại hàng nằm trong niên độ tương ứng

Kiểm tra báo cáo của các hóa đơn bán hàng được gửi cho cơ quan thuế nếu có vấn đề liên quan thì phải đảm bảo xử lý chính xác

Kiểm tra nhằm đảm bảo việc trả lại hàng của niên độ sau không dẫn đến việc nhập kho sớm cũng không lập hóa đơn hoặc hạch toán sớm vào năm kiểm toán

Tiến hành kiểm tra các hóa đơn có được lập sau ngày khóa sổ kế toán Nếu có, KTV phải tìm kiếm lượng hàng trả lại, hàng bán giảm giá không được dự phòng

Xem xét lại các khoản nhập quỹ xung quanh ngày khóa sổ kế toán để xác định những khoản tiền lớn hoặc bất thường và kiểm tra xem chúng có được hạch toán đúng thời hạn hay không

KTV cần đảm bảo độ tin cậy của Bảng cân đối được khách hàng lập bằng cách:

- Đối chiếu tổng của các khách hàng chi tiết với bảng cân đối chung - Đối chiếu các mẫu hóa đơn đã chọn về giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn được ghi trên sổ kế toán chi tiết Kiểm tra tính chính xác việc tính toán tổng

Kiểm tra và đánh giá những khoản phải thu có thời hạn thu hồi vượt qua thời hạn trung bình mà doanh nghiệp áp dụng Giải thích sự chậm trễ bằng cách phỏng vấn ban giám đốc và kiểm tra xem có hợp lý không nếu ghi nhận dự phòng

Đánh giá cơ sở của các khoản dự phòng được lập trên các khoản phải thu khó đòi hay có tranh chấp Đảm bảo việc hạch toán chính xác và đầy đủ

Nghiên cứu các dự phòng bổ sung có thể phải lập và đối chiếu câu trả lời với người thứ ba như khách hàng, luật sư

Đảm bảo không có bất kỳ sự kiện phát sinh nào sau ngày khóa sổ có mối liên hệ nhân quả với các nghiệp vụ trong niên độ

2 Thực tế kiểm toán doanh thu và nợ phải thu tại Công ty Xây dựng ABC do Công ty Kiểm toán và dịch vụ tin học AISC chi nhánh miền Trung tại Đà Nẵng thực hiện

2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 2.1.1 Tiếp nhận khách hàng

Đây là công việc đầu tiên cho một cuộc kiểm toán Có nhiều cách để tiếp cận khách hàng: qua thư mời, điện thoại, fax hay gặp gỡ làm việc trực tiếp giữa khách hàng và đại diện công ty Tuy nhiên, đối với khách hàng mới, Giám đốc sẽ phân công KTV chính gặp gỡ trực tiếp khách hàng để trình bày quan điểm công ty

Nếu sau khi làm việc với khách hàng kiểm toán xét thấy có nhiều vấn đề trọng yếu, KTV có thể đề xuất không ký hợp đồng với khách hàng và phải nêu rõ lý do dẫn đến đề xuất này

2.1.3 Ký hợp đồng

Dựa vào kết quả tìm hiểu, BGĐ sẽ đề nghị mức phí kiểm toán, gửi thư báo giá đến cho khách hàng Nếu khách hàng chưa đồng ý, hai bên cùng thương lượng giá phí kiểm toán và chất lượng dịch vụ mang lại nhằm đi đến thoả thuận chung tạo cơ sở cho việc ký hợp đồng kiểm toán

2.1.4 Lập kế hoạch kiểm toán

Trưởng nhóm với sự hỗ trợ của các thành viên, nghiên cứu các thông tin thu thập được từ khách hàng sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán

KTV sẽ yêu cầu khách hàng cung cấp BCTC trong kỳ kiểm toán như: BCĐKT, BCKQKD, Thuyết minh BCTC Khi đã có các báo cáo tài chính cần thiết, trưởng nhóm sẽ lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc thu thập thông tin về đặc điểm hoạt động kinh doanh, tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, xác định mức trọng yếu để lập kế hoạch và chương trình kiểm toán với mục đích là nâng cao tính hữu hiệu và hiệu quả chung của cuộc kiểm toán

2.2 Thực hiện kiểm toán

2.2.1 Khái quát về Công ty xây dựng ABC

Công ty xây dựng ABC là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng có tư cách pháp nhân thành lập theo quyết định số: X/QĐ-UB ngày 15/12/1975 của