Công tác kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của khách hàng tại công ty kiểm toán Hà Nội

Công tác kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của khách hàng tại công ty kiểm toán Hà Nội

Phần I

cơ sở lý luận của kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

I chu trình mua hàng và thanh toán với vấn đề kiểm toán

1 Bản chất và chức năng của chu trình mua hàng và thanh toán ảnh ởng tới công tác kiểm toán.

h-a Bản chất của chu trình.

Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, hoạt động kiểm toán đã phát triển và ngày càng trở thành một nhu cầu không thể thiếu đối với các hoạt động kinh doanh Đối tợng chủ yếu của hoạt động kiểm toán là kiểm toán báo cáo tài chính Trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, các kiểm toán viên thờng chia công việc kiểm toán theo các chu trình, theo cách này các nghiệp vụ và các tài khoản có liên quan chặt chẽ với nhau đợc xếp vào cùng một phần hành.

Chu trình mua hàng và thanh toán là một chu trình quan trọng cần phải ợc kiểm toán trong các cuộc kiểm toán, bởi vì quá trình mua vào và thanh toán ảnh hởng trực tiếp đến chi phí, giá thành và tính kịp thời trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

đ-Quá trình mua vào của hàng hoá và dich vụ bao gồm các khoản mục nhmua nguyên liệu, máy móc, thiết bị, vật t, điện, nớc, sửa chữa bảo trì và nghiên cứu phát triển Chu trình không bao gồm quá trình mua vào và thanh toán các dịch vụ lao động hoặc những sự chuyển nhợng và phân bổ của chi phí ở bên trong tổ chức, chu trình mua hàng và thanh toán cũng không bao gồm qua trình thu hút và hoàn trả vốn.

Chu trình mua hàng và thanh toán gồm các quyết định và các quá trình cần thiết để có hàng hoá và dịch vụ cho quá trình hoạt động của doanh nghiệp Chu trình thờng bắt đầu bằng việc lập một đơn đặt mua của ngời có trách nhiệm

cung cấp về hàng hoá hay dich vụ nhận đợc.

b Chức năng của chu trình.

Đối với các đơn vị sản xuất, quá trình kinh doanh bao gồm 3 giai đoạn: cung ứng, sản xuất và tiêu thụ Còn ở doanh nghiệp thơng mại, quá trình kinh doanh cũng gồm hai giai đoạn: mua hàng và bán hàng Nh vậy, dù ở loại hình doanh nghiệp nào thì quá trình “mua hàng” cũng là quá trình cung cấp các yếu tố đầu vào, nó quyết định đến khả năng sản xuất và duy trì sản xuất của đơn vị, bên cạnh đó khả năng thanh toán các khoản chi phí mua hàng cũng đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp là tốt hay xấu.

Mặc dù ở các doanh nghiệp khác nhau, nhu cầu về hàng hoá là khác nhau, nhng chu trình mua hàng và thanh toán vẫn phải đảm bảo đầy đủ 4 chức năng:

- Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ.- Nhận hàng hoá hay dịch vụ.

- Ghi nhận các khoản nợ phải trả ngời bán.

- Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho ngời bán.

Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ.

Căn cứ vào nhu cầu về hàng hoá, dịch vụ của các bộ phận hay kế hoạch, phòng cung ứng sẽ lập duyệt đặt hàng sau đó trình cho ngời có thẩm quyền phê duyệt Đơn đặt hàng sau khi phê duyệt sẽ đợc chuyển cho bộ phận mua hàng, bộ phận này căn cứ vào đơn đặt hàng lựa chọn nhà cung cấp phù hợp

Mẫu của đơn đặt hàng và sự phê chuẩn quy định phụ thuộc vào bản chất của hàng hoá dịch vụ và quy định của công ty.

Sự phê chuẩn đúng đắn nghiệp vụ mua hàng là phần chính của chức năng này vì nó đảm bảo hàng hoávà dịch vụ đợc mua theo các mục đích đã đợc phê chuẩn của công ty và tránh việc mua quá nhiều hoặc mua các mặt hàng không cần thiết Hầu hết các công ty cho phép một sự phê chuẩn chung cho việc mua phục vụ các nhu cầu hoạt động thờng xuyên nh hàng tồn kho ở mức cho phép

Đơn đặt hàng sẽ đợc lập thành 3 liên ( 1 liên giao cho nhà cung cấp, 1 giao cho phòng kế toán và 1 giao cho bộ phận kho), đợc đánh số thứ tự, đơn đặt hàng giao cho ngời bán phải ghi rõ mặt hàng cụ thể ở một mức giá nhất định, đ-ợc giao vào một ngày quy định đơn đặt hàng đợc coi là một chứng từ hợp pháp và đợc xem nh một đề nghị mua hàng hóa hay dịch vụ Trong những trờng hợp mà các bên thực hiện các giao dịch lớn thì cần phải lập hợp đồng.

Nhận hàng hoá hay dịch vụ

Việc nhận hàng hóa từ ngời bán là một điểm quyết định trong chu trình nghiệp vụ vì đây là thời điểm mà tại đó bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan đối với bên bán trên sổ sách của họ Khi hàng hóa nhận đợc đòi hỏi phải có sự kiểm tra mẫu mã, số lợng, thời gian đến và các đIều kiện khác.

Hầu hết các công ty có phòng tiếp nhận để đa ra một báo cáo nhận hàng nh một bằng chứng của sự nhận hàng và sự kiểm tra hàng hoá Một bản sao th-ờng đợc gửi cho thủ kho và một bản khác gửi cho kế toán các khoản phải tra thông báo để ngăn chặn sự mất mát và sự lạm dụng thì hàng hóa phải đợc kiểm soát chặt chẽ từ khâu nhận hàng đến khi chuyển đi.

Để tiện cho việc kiểm tra chéo thì nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho và phòng kế toán Cuối cùng, sổ sách kế toán sẽ phản ánh việc chuyển giao trách nhiệm đối với hàng hoá khi hàng hoá đợc từ phòng tiếp nhận qua kho và từ kho vào quá trình sản xuất hay đa đi tiêu thụ.

Ghi nhận các khoản nợ ng ời bán

Sự ghi nhận đúng đắn khoản về hàng hoá hay dịch vụ nhận đợc đòi hỏi việc ghi sổ chính xác và nhanh chóng Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hởng quan trọng đến các báo cáo tài chính và đến các khoản thanh toán thực tế nên kế toán chỉ đợc phép ghi vào các lần mua có cơ sở hợp lý theo đúng số tiền.

Kế toán các khoản phải trả thờng có trách nhiệm kiểm tra tính đúng đắn của các lần mua và ghi chúng vào sổ nhật kí và sổ hạch toán chi tiết “các khoản

phải so sánh mẫu mã, giá, số lợng, phơng thức và chi phí vận chuyển ghi trên hóa đơn với thông tin trên Đơn đặt mua (hoặc hợp đồng) và Báo cáo nhận hàng (nếu hàng đã về) Thờng thì các phép nhân và các phép tổng cộng đợc kiểm tra lại và đợc ghi vào hóa đơn Sau đó số tiền đợc chuyển vào sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả.

Một quá trình kiểm soát quan trọng đối với các khoản phải trả là quy định tất cả những ai ghi sổ các khoản chi tiền mặt không đợc dính líu với tiền mặt, và các chứng khoán thị trờng và các tài sản khác

Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho ng ời bán.

Đối với hầu hết các công ty, các hóa đơn do kế toán các khoản phải trả lu giữ cho đến khi thanh toán Thanh toán thờng đợc thực hiện bằng uỷ nhiệm chi, séc hoặc phiếu chi làm thành nhiều bản mà một đợc gửi cho ngời thanh toán, một bản sao đợc lu giữ lại trong hồ sơ theo ngời đợc thanh toán.

Các quá trình kiểm soát quan trọng nhất của chức năng này bao gồm việc ký chi phiếu do đúng cá nhân có trách nhiệm, tách biệt trách nhiệm kí chi phiếu với thực hiện chức năng các khoản phải trả và xem xét lỹ lỡng các chứng từ chứng minh của ngời ký chi phiếu vào lúc chi phiếu đợc ký.

Quy trình tổ chức chứng từ mua hàng và thanh toán

Với nghiệp vụ mua vào

Với nghiệp vụ thanh toán

2 Chứng từ và sổ sách có liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toán.

Trong chu trình mua hàng và thanh toán , hầu hết các doanh nghiệp sử dụng các loại chứng từ và sổ sách sau:

Kế toán

Thủ trưởng

kế toán trưởng

Thủ quỹ

Nhân viên thanh

Kế toán

Lập chứng

từ chi quỹ

Duyệt chứng

Chi quỹ

Nhận tiền và

thanh toán

Ghi sổNhu

cầu thanh

Lưu chứng

từNhu

cầu vật liệu hàng

Bộ phận

kế hoạch

Bộ phận cung ứng

Cán bộ thu

Trưởng bộ phận

cung ứng

Thủ

khotoánKế

Kế hoạch

cung ứng

Khai thác hàng

Lập chứng từ kho

Ký duyệt chứng từ

Nhập kho

Ghi sổ chứng

Lưu trữ và

bảo quản chứng

từ

sản xuất) để đề nghị mua hàng hóa dịch vụ Trong một số trờng hợp, các bộ phận trong doanh nghiệp có thể trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt và gửi cho nhà cung cấp.

- Đơn đặt hàng: lập lại các chi tiết có trong đề nghị mua, đợc gửi cho nhà cung cấp hàng hóa hay dịch vụ.

- Phiếu giao hàng (biên bản giao nhận hàng hóa hoặc nghiệm thu dịch vụ): tài liệu đợc chuẩn bị bởi nhà cung cấp Phiếu giao nhận phảI đợc kí nhận bởi khách hàng để chứng minh sự chuyển giao hàng hóa hay dịch vụ thực tế.

- Báo cáo nhận hàng: đợc bộ phận nhận hàng lập nh một bằng chứng của việc nhận hàng và sự kiểm tra hàng hoá (dấu hiệu của sự kiểm soát).

- Hóa đơn của ngời bán: chứng từ nhận đợc từ ngời cung cấp hàng đề nghị thanh toán cho các hàng hóa dịch vụh đã đợc chuyển giao

- Nhật ký mua hàng: đây là những ghi chép đầu tiên trong hệ thống kế toán để ghi lại các khoản mua Nhật ký phải liệt kê danh sách các hàng hoá (tong cái một), cùng với việc chỉ ra tên ngời cung cấp hàng, ngày hoá đơn và các khoản tiền của hoá đơn đó.

- Sổ hạch toán chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: danh sách các khoản tiền phải trả cho mỗi nhà cung cấp Tổng số của tài khoản ngời cung cấp hàng trong sổ hạch toán chi tiết phảI bằng khoản tiền ghi trên khoản mục phải trả ngời bán.

- Bảng đối chiếu của nhà cung cấp: báo cáo nhận đợc của nhà cung cấp hàng (thờng là hàng tháng) chỉ ra các hóa đơn cha thanh toán vào một ngày đối chiếu nhất định.

Thông tin, số liệu vận động từ các chứng từ vào sổ sách kế toán thông qua hệ thống tài khoản Đối với chu trình mua hàng và thanh toán, các tài khoản chịu ảnh hởng của chu trình gồm có các tài khoản trong khoản mục vốn bằng tiền, hàng tồn kho, nợ phải trả, Nhìn chung đa số các tài khoản chịu ảnh h… ởng

trong chu trình mua hàng và thanh toán có liên quan đến các chu trình nghiệp vụ khác

3 Mục tiêu kiểm toán của chu trình mua hàng và thanh toán

Trong bất kỳ một cuộc kiểm toán nào thì việc đa ra các mục tiêu kiểm toán là rất cần thiết Việc xây dựng các mục tiêu kiểm toán nhằm mục đích giúp KTV thu thập các bằng chứng đầy đủ, có giá trị và đúng lúc cho những khoản mục trọng yếu trong chu trình mua hàng và thanh toán Mục tiệu kiểm toán cho chu trình này đợc chia ra: mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán chung gồm hai loại là mục tiêu về tính hợp lý chung và mục tiêu khác Mục tiêu kiểm toán chung giúp KTV đánh giá các số d tài khoản đã hợp lý cha còn mục tiêu kiểm toán chung khác gồm 6 mục tiêu: tình hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác, tính đánh giá, tính trình bày Các mục tỉêu kiểm toán đặc thù cho chu trình mua hàng và thanh toán xuất phát từ 6 mục tiêu kiểm toán trên.

Chu trình mua hàng và thanh toán là một chu trình quan trọng, tạo đầy đủ các yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh của doanh nghiệp Không những thế chu trình này còn liên quan đến nhiều tài khoản, cần nhiều thời gian kiểm tra chi tiết trong một cuộc kiểm toán Chính vì vậy kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán là một bộ phận không thể tách rời của tronh kiểm toán báo cáo tài chính Mục đích chung của kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán là đánh giá xem liệu số d các tài khoản liên quan có đ-ợc trình bày trung thực hợp lý hay không Các mục tiêu đặc thù của kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán bao gồm.

- Hiện hữu: hàng hóa, dịch vụ mua vào cũng nh các khoản nợ ngời bán

phải đúng với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản hoặc công nợ phải ợc đảm bảo bằng sự tồn tại của tài sản cũng nh công nợ đó.

đ Đầy đủ: việc nghi nhận các hàng hóa gay dịch vụ mua vào và các

khoản phải trả ngời bán phải đúng với ý nghĩa thông tin phản ánh trên sổ sách, tài liệu kế toán không bị bỏ sót trong quá trình xử lý.

phí thực tế thực hiện nghiệp vụ, việc tính toán các khoản phải trả ngời bán phù hợp với hợp đồng mua bán, phù hợp với hóa đơn ngời bán và biên lai giao nhận hàng hóa hay dịch vụ.

- Trình bày và công bố: việc phân loại và trình bày các tài sản mua vào

cũng nh các khoản phải trả ngời bán phải đúng với ý nghĩa tuân thủ các quy định trong việc phân loại các tài sản và công nợ cùng việc thể hiện chúng qua hệ thống tài khoản tổng hợp và chi tiết.

- Quyền và nghĩa vụ: phải đúng với ý nghĩa tài sản mua vào phản ánh

trên báo cáo tài chính thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và nợ phải trả ngời bán thê hiện đúng nghĩa vụ của đơn vị này.

- Đánh giá: các tài sản, hàng hóa mua về hay các khoản nợ phải trả

ng-ời bán phải ghi chép theo giá trị thích hợp trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc đợc thừa nhận).

- Phát sinh: Một nghiệp vụ hay một sự kiện đã ghi chép thì phải đã xảy

ra và có liên quan đến đơn vị trong thời kỳ xem xét.

Các mục tiêu nêu trên chính là khung tham chiếu cho việc xác định các thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán để thu thập bằng chứng kiểm toán Căn cứ vào các mục tiêu đó, kiểm toán viên phải thiết kế các thử nghiệm tuân thủ để nhận diện đợc cơ cấu, các quá trình kiểm soát hiện có và các nhợc điểm theo từng mục tiêu Từ đó, đánh giá rủi ro kiểm soát theo tong mục tiêu và xây dựng các thủ tục kiểm tra chi tiết các số d và các nghiệp vụ một cách tơng ứng.

II Nội dung kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính

1 Các phơng pháp tiếp cận kiểm toán đối với chu trình mua hàng và thanh toán

Chu trình mua hàng và thanh toán cũng nh các chu trình khác khi tiến kiểm toán thờng có hai cách tiếp cận

- Sử dụng chủ yếu các thử nghiệm tuân thủ.- Sử dụng chủ yếu các thử nghiệm cơ bản.

Thử nghiệm tuân thủ: hay còn gọi là thử nghiệm kiểm soát là loại thử

nghiệm để thu thập bằng chứng kiểm toán chứng minh rằng hệ thống kiếm soát nội bộ hoạt động hữu hiệu Đặc trng của thử nghiệm tuân thủ là chúng đợc thực hiện dựa vào quy chế kiểm soát trong hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm trả lời cho câu hỏi: liệu KTV có thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị hay không?

Số lợng các thử nghiệm tuân thủ dựa vào việc đánh giá rủi ro kiểm soát Nếu rủi ro kiểm soát trong chu trình đợc đánh giá là cao, có nghĩa là hệ thống kiểm soát nội bộ không có khả năng ngăn chặn các gian lân và sai sót thì không cần thiết phải sử dụng các thử nghiệm tuân thủ nữa Nếu rủi ro trong chu trình đợc đánh giá ở mức thấp thì số lọng các thử nghiệm tuân thủ sẽ đợc thực hịên càng nhiều và các thử nghiệm cơ bản có thể đợc thu hẹp.

Thử nghiệm cơ bản:

Thử ngiệm cơ bản là loại thử nghiệm đợc thiết kế để thu thập các bằng chứng về sự hoàn chỉnh, chính xác và hiệu lực của các dữ kiện do hệ thông kế toán xử lý Thử nghiệm cơ bản thờng đợc sử dụng với số lợng lớn khi mà rủi ro kiểm soát của chu trình đó đợc đánh giá là cao Tuy nhiên thử nghiệm cơ bản cũng đợc sử dụng ngay khi rủi ro kiểm soát đợc đánh giá là thấp bởi vì một hệ thống kiểm soát nội bộ mạnh cũng không có nghĩa là nó có thể ngăn chặn mọi gian lận và sai sót có thể xảy ra Do đó, trong quá trình tìm kiểm bằng chứng kiểm toán, các thử ngiệm cơ bản vẫn đợc các kiểm toán viên sử dụng bởi tính hiệu quả của nó, tuy nhiên thì các thử nghiệm cơ bản thờng phải tốn nhiều công sức nên phải sử dụng cho hợp lý.

2 Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

Mỗi cuộc kiểm toán dù quy mô lớn hay nhỏ, đơn giản hay phức tạp thì quy trình kiểm toán thờng tuân theo trình tự chung Cụ thể kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán đợc tiến hành qua 3 bớc sau:

- Bớc 2: Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.- Bớc 3: Kết thúc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.

a Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong các cuộc kiểm toán nhằm tạo các điều kiện pháp lý cũng nh các điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Mục đích của giai đoạn này là xây dựng kế hoạch kiểm toán chung và phơng pháp kiểm toán cụ thể phù hợp với phạm vi, bản chất, thời gian của quy trình kiểm toán sẽ thực hiện.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chơng trình kiểm toán”

Cũng nh các chu trình khác, việc lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán cũng tuân theo các bớc nh sau:

Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán.

Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Trên thực tế không phải bất cứ một lời mời kiểm toán nào cũng đợc chấp nhận ngay mà phải căn cứ vào khả năng của công ty và các điều kiện của khách

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toánThu thập thông tin về khách hàng và thực

hiện các thủ tục phân tích

Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán

Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát.

Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chơng trình kiểm toán

hàng Trong giai đoạn này kiểm toán viên đánh giá rủi ro có thể gặp phải khi tiến hành kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của doanh nghiệp, sau đó kết hợp vơí việc đánh giá các chu trình khác để đa ra quyết định có chấp nhận kiểm toán cho doanh nghiệp hay không

Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng

Sau khi đã chấp nhận kiểm toán, công ty kiểm toán tiến hành xem xét các lý do kiểm toán của khách hàng để từ đó tiến hành xác định số lợng bằng chứng kiểm toán phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến mà kiểm toán viên đa ra trong báo cáo kiểm toán

Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán

Thông qua việc nhận diên các lý do kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán ớc lợng đợc quy mô phức tạp của cuôc kiểm toán , từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện kiểm toán Cụ thể công ty kiểm toán sẽ lựa chọn những nhân viên có nhiều kinh nghiệm trong kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán để kiểm toán chu trình này Số lợng và trình độ của các kiểm toán viên phụ thuộc vào tính phức tạp và mức rủi ro của chu trình.

này từ đó ảnh hởng đến phần hành kiểm toán của mình.

Các thông tin cơ sở

Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng :

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, quy định kiểm toán viên phải tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng Việc tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng giúp kiểm toán viên nhận định về chủng loại hàng hoá mà doanh nghiệp mua vào cũng nh cách thức thanh toán và mục đích sử dụng đối với từng loại hàng hóa có đúng với mục đích đã cam kết bằng van bản không Ngoài ra việc tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng cũng cho kiểm toán viên biết đợc cách thức tổ chức hệ thống kế toán và các nguyên tắc kế toán đặc thù của ngành nghề này.

Xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán năm tr ớc và hồ sơ kiểm toán chung.

Việc xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán năm trớc và hồ sơ kiểm toán chung giúp cho kiểm toán viên xác định và khoanh vùng các khoản mục chứa đựng rủi ro cao trong chu trình, những bớc mà ở đó hệ thống KSNB yếu kém Thông thờng những điểm yếu này cha khắc phục đợc trong thời gian ngắn.

Tham quan nhà x ởng.

Tham quan nhà xởng là sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những điều mắt thấy tai nghe về quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng, giúp cho kiểm toán viên đánh giá tình trạng bảo quản, nhập và xuất hàng hoá từ đó đánh giá khả năng của bộ phận mua hàng và những gian lận gian sai sót có thể xảy ra trong quá trình mua hàng Cụ thể, nếu việc sản xuất diễn ra đều dặn, hàng hóa không bị ứ đọng, chất lợng sản phẩm không giảm sút có nghĩa là việc mua hàng tiến triển tốt, hàng hóa mua vào có chất lợng đạt yêu cầu Ngợc lại, nếu sản xuất bị đình trệ thì đó là dấu hiệu cho thấykhả năng đầu vào cung cấp không kịp

thời, nếu hàng hóa tồn kho quá nhiều có nghĩa là mua không phù hợp với nhu cầu, chất lợng giảm sút cho thấy chất lợng các yếu tố đầu vào không tốt.

Nhận diện các bên hữu quan.

Các bên hữu quan đợc hiểu là: các bộ phận trực thuộc (các chi nhánh, các đại lý ), các nhà cung cấp, các cá nhân tổ chức mà công ty có quan hệ Trong quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán các bên hữu quan mà kiểm toán viên quan tâm chủ yếu là nhà cung cấp, đại lý, các tổ chức có ảnh hởng đến quyết định mua của công ty khách hàng.

Việc nhận diện các bên hữu quan sẽ giúp cho kiểm toán viên trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán có nhiều thuận lợi hơn.

Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài.

Trong khi kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, sẽ có những ờng hợp phải giám định giá trị của những hàng hóa mà doanh nghiệp mua vào nếu trong nhóm kiểm toán không ai có khả năng giám định thì họ sex phải sử dụng các chuyên gia trọng những lĩnh vực nói trên.

tr-Sau khi có đợc những thông tin cơ sở về quy trình mua vào và thanh toán thì kiểm toán viên tiến hành thu thập các thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, điều này sẽ giúp cho kiểm toán viên nắm bắt đợc các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hởng đến quá trình mua hàng và thanh toán Đây sẽ là những căn cứ để kiểm toán viên dựa vào trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán cung nh đa ra các ý kiến kiểm toán sau này.

Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng.

Nếu các thông tin cơ sở đợc thu thập ở trên giúp cho kiểm toán viên hiểu đợc về các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng thì việc thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp cho kiểm toán viên nắm bắt đợc các quy trình pháp lý có ảnh hởng đến các mặt hoạt động kinh doanh của

Giám Đốc của công ty khách hàng bao gồm các loại sau:- Giấy phép thành lập và Điều lệ công ty.

- Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của các năm hiện hành hay trong vài năm trớc

- Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Giám Đốc.- Các hợp đồng cam kết quan trọng.

Thực hiện thủ tục phân tích.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau khi đã thu thập các thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ đợc sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán Đối với chu trình mua hàng và thanh toán các thủ tục phân tích sử dụng có thể là :

- So sánh tỷ lệ chi phí mua hàng trên doanh thu của công ty khách hàng với các công ty khác trong cùng nghành, so sánh tỷ lệ này qua các năm để đánh giá tính hợp lý của việc mua hàng.

- So sánh số d tài khoản phải trả nhà cung cấp năm nay so với năm trớc, đối chiếu số chênh lệch đó với lợng hàng hoá mua vào của năm nay tăng hay giảm hơn so với năm trớc để tìm ra những điều không hợp lý.

- Xác định hệ số quay vòng của hàng tồn kho để xác định chất lợng, tính kịp thời, tính lỗi thời của hàng hoá mua vào.

Ngoài những thủ tục trên còn rất nhiều những thủ tục khác đợc kiểm toán viên sử dụng trong quá trình phân tích sơ bộ.

Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán.

Đánh giá tính trọng yếu:

Trọng yếu là khái niệm chỉ về tầm cỡ, bản chất các sai phạm (kể cả bỏ sót) thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ hoặc là từng nhóm, mà trong bối cảnh cụ

thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm.

Tuy nhiên tính trọng yếu là một khái niệm tơng đối Một sai sót có quy mô nhất định, ví dụ bỏ sót không phản ánh 1 khoản chi mua hàng trị giá 3 triệu có thể là trọng yếu đối với một công ty nhỏ nhng có thể không là trọng yếu đối với công ty lớn Do đó, việc ớc lợng trọng yếu phần lớn phụ thuộc vào kinh nghiệm của KTV Thông thờng việc đánh giá tính trọng yếu bao gồm hai bớc cơ bản:

Bớc 1: ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu.

Bớc 2: Phân bổ ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu cho các khoản mục

kiểm toán

Việc đánh giá tính trọng yếu đối với chu trình mua hàng và thanh toán cũng không nằm ngoài các bớc công việc trên Trong giai đoạn này kiểm toán viên cần ớc lợng mức trọng yếu cho toàn bộ chu trình sau đó phân bổ mức trọng yếu cho các nhóm nghiệp vụ.

Đánh giá rủi ro:

Theo định nghĩa trong chuẩn mực kiểm toán số 400 “rủi ro kiểm toán là rủi ro do công ty kiểm toán và các kiểm toán viên đa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu”.

Rủi ro tiềm tàng:

Bản thân chu trình mua hàng và thanh toán là một chu trình phức tạp, liên quan đến nhiều tài khoản, ảnh hởng trực tiếp đến chi phí và việc thực hiện nghĩa vụ về thuế với nhà nớc đồng thời nó cũng phản ánh khả năng tài chính của doanh nghiệp do đó dễ xảy ra những gian lận và sai sót Rủi ro tiềm tàng của chu trình thờng đợc đánh giá là cao

hởng sau: bản chất kinh doanh của khách hàng, tính liêm chính của Ban Giám Đốc, kết quả của các cuộc kiểm toán lần trớc, các nghiệp vụ kinh tế không th-ờng xuyên, các hợp đồng kiểm toán lần đầu và dài hạn, các ớc tính kế toán, quy mô số d tài khoản.

Rủi ro kiểm soát:

Nói lên khả năng hạn chế gian lận sai sót của hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro kiểm soát càng lớn có nghĩa là hệ thống kiểm soát nội bộ càng yếu kém và ngợc lại Việc đánh giá rủi ro phát hiện thông qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Rủi ro phát hiện :

Là khả năng xảy ra các sai sót hoặc gian lận trên báo cáo tài chính mà không đợc ngăn chặn hay phát hiện bởi hệ thống kiểm soát nội bộ vàcúng không đợc kiểm toán viên phát hiện trong quá trình kiểm toán.

Viêc đánh giá rủi ro phát hiện phụ thuộc việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và khả năng chuyên môn của kiểm toán viên, nếu rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát càng cao thì rủi ro phát hiện có thể đánh giá ở mức thấp và ngợc lại, nếu mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đợc kiểm toán viên đánh giá là thấp thì có thể xác định mức rủi ro phát hiện là cao nhất nhng vẫn đảm bảo là mức rủi ro kiểm toán có thể chấp nhận đợc Khả năng chuyên môn của kiểm toán viên tôt sẽ là nhân tố tích cực làm giảm rủi ro phát hiện.

Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kiểm soát

Thấp

Đánh giá của kiểm toán viên

về rủi ro tiềm tàng.

Cao Cao nhất

Theo chuẩn mực kiểm toán số 400:“Kiểm toán viên phải dựa vào đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để xác định nội dung, lịch trình và phạm vi thử nghiệm cơ bản để giảm rủi ro phát hiện và giảm rủi ro kiểm toán đến mức có thể chấp nhận đợc.”

Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát.

Theo chuẩn mực số 400 (hệ thống chuẩn mực Việt Nam) kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về bốn yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch và chơng trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả Kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán thấp tới mức có thể chấp nhận đợc.

Trong giai đoạn này, kiểm toán viên phải xem xét các thủ tục kiểm soát nội bộ mà doanh nghiệp áp dụng trong chu trình mua hàng và thanh toán về mặt thiết kế, và tính khả thi của các thủ tục kiểm soát đó.

Các thủ tục kiểm soát nội bộ đối với chu trình mua hàng và thanh toán ợc thiết kế dựa trên 3 nguyên tắc chủ yếu:

đ Nguyên tắc phân công phân nhiệm.

Công việc của chu trình đợc phân chia cho từng ngời để tạo ra sự chuyên môn hoá, giảm thiểu các sai soát có thể xảy ra Mức độ chuyên môn hoá càng cao thì công việc càng đợc thực hiện tốt

- Nguyên tắc bất kiêm nhiệm.

nhiệm trong các nghiệp vụ có liên quan nhằm ngăn ngừa các hành vi gian lận và lạm dụng quyền lực Ví dụ cách ly trách nhiệm giữa ngời nhận hàng và kế toán mua hàng, giữa ngời phê duyệt và ngời lập đơn xin mua hàng…

- Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn.

Không phải lúc nào việc kí duyệt các đơn xin mua hàng hay phiếu chi thanh toán công nợ cũng phải do ngời đứng đầu doanh nghiệp thực hiện Trong quá trình mua hàng và thanh toán để công việc tiến hành đợc nhanh chóng việc kí duyệt đợc giao cho các cấp với một phạm vi nhất định

Ngoài các thủ tục kiểm soát đối với chu trình mua hàng và thanh toán chúng ta cũng cần phải có sự hiểu biết về các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ nh : Môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán và bộ phận kiểm toán nội bộ Các yếu tố này đảm bảo cho tính khả thi của các thủ tục kiểm soát và thờng đợc tìm hiểu chung trớc khi đi xem xét các thủ tục kiểm soát cụ thể của mỗi chu trình.

Sau khi đánh giá về các thủ tục kiểm soát nội bộ, chúng ta có thể đa ra mức đánh giá về rủi ro kiểm soát là cao hay thấp đối với chu trình này.

Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chơng trình kiểm toán

Đây là bớc cuối cùng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, với những thông tin đã thu thập đợc kiểm toán viên sẽ xây dựng kế hoạch kiểm toán theo chuẩn mực số 300, những vấn đề chủ yếu kiểm toán viên phải trình bày trong kế hoạch kiểm toán bao gồm: hiểu biết về hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán, hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro và mức trọng yếu, nội dung, lịch trình và phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm toán, phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra các vấn đề khác.

Chơng trình kiểm toán là sự chi tiết hoá của kế hoạch kiểm toán, việc thiết kế chơng trình kiểm toán bao gồm việc thiết kế các thử nghiệm tuân thủ và

các thử nghiệm cơ bản nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.

b Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.

Thực hiên kiểm toán là việc cụ thể hóa chơng trình kiểm toán đã thiết kế trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán , đây là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và tin cậy nhằm đa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính.

Việc thu thập bằng chứng kiểm toán đợc tiến hành thông qua việc thực hiện các thủ tục kiểm toán Các thủ tục kiểm toán bao gồm 3 loại: các thủ tục kiểm soát, các thủ tục kiểm tra chi tiết, các thủ rục phân tích Thòng thì nếu kiểm toán viên tin tởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ thì bằng chứng kiểm toán sẽ đợc thu thập chủ yếu thông qua các thủ tục kiểm soát còn ngợc lại việc thu thập bằng chứng kiểm toán sẽ chủ yếu thông qua các thủ tục kiểm tra chi tiết.

Thực hiện thủ tục kiểm soát đối với chu trình mua hàng và thanh toán

Trong chu trình mua hàng và thanh toán, việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ đợc chia thành hai phần hành cơ bản là thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với các nghiệp vụ mua hàng và thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với các nghiệp vụ thanh toán.

Bảy mục tiêu kiểm soát nội bộ đợc sử dụng nh là một khung tham chiếu của việc thiết kế các thủ tục kiểm soát các nghiệp vụ mua vào và các nghiệp vụ thanh toán

Trình tự thiết kế các thủ tục kiểm soát củachu trình mua hàng và thanh toán

Tìm hiểu cơ cấu KSNB của chu trình

Đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát của chu trình

Thiết kế các thủ tục kiểm soát nhằm đạt đợc các mục

tiêu của chu trình

Các thủ tục kiểm toánQuy mô mẫuCác khoản mục đợc chọn

Thời gian

Đối với các nghiệp vụ mua hàng

Các rủi ro cơ bản liên quan đến nghiệp vụ mua hàng là các khoản mua hàng có thể bị ghi tăng một cách giả tạo để hình thanh các khoản thanh toán phụ trội hoặc các chính sách của công ty khách hàng muốn điều hoà lợi nhuận giữa các năm tài chính, từ đó vào sổ các chi phí mua hàng không đúng kì kế toán Sau đây là các thủ tục kiểm soát đối với nghiệp vụ mua vào căn cứ theo các mục tiêu kiểm toán:

 Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ là của hàng hoá và dịch vụ nhận đợc (tính có căn cứ hợp lý).

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:- Sự có thật của các chứng từ.

- Kiểm tra dấu hiệu của kiểm soát nội bộ.

Các trắc nghiệm độ vững trãi tơng ứng:

- Xem xét lai sổ nhật kí mua hàng, sổ cái tổng hợp và sổ chi tiết các khoản phải trả.

- Kiểm tra tính hợp lý và tính xác thực của các chứng từ chứng minh.- Đối chiếu hàng tồn kho mua vào với các sổ sách.

- Kiểm tra các tài sản mua vào.

 Các nghiệp vụ mua hàng đợc phê chuẩn (sự phê chuẩn).Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Sự phê chuẩn các nghiệp vụ hàng ở đúng cấp có thẩm quyền.Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tơng ứng:

- Kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn.Các trắc nghiệm độ vững trãi tơng ứng:

- Kiểm tra tính đúng đắn của các chứng từ chứng minh. Các nghiệp vụ hiện có đều đợc ghi vào sổ (tính đầy đủ).

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Các đơn đặt mua và các báo cáo nhận hàng đều đợc đánh số và theo dõi.

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tơng ứng:

- Theo dõi một chuỗi các đơn đặt mua, các báo cáo nhận hàng.Các trắc nghiệm độ vững trãi tơng ứng:

- Đối chiếu một hồ sơ báo cáo nhận hàng với sổ nhật ký mua hàng. Các nghiệp vụ mua hàng đợc ghi sổ đều đợc đánh giá đúng (tính giá)

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Kiểm tra nội bộ các quá trình tính toán và các số tiền.Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tơng ứng:

- Kiểm tra dấu hiệu của việc kiểm tra nội bộ.Các trắc nghiệm độ vững trãi tơng ứng:

- So sánh các nghiệp vụ ghi trên sổ nhật kí mua hàng với các chứng từ có liên quan và thực hiện tính toán lại các thông tin tài chính trên hoá đơn ngời bán.

 Các nghiệp vụ mua hàng đợc phân loại đúng đắn (sự phân loại).

- Doanh nghiệp có sơ đồ tài khoản đầy đủ.- Kiểm tra đầy đủ quá trình phân loại.Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tơng ứng:- Kiểm tra các thủ tục vào sổ và sơ đồ TK.- Kiểm tra dấu hiệu của việc kiểm tra nội bộ.Các trắc nghiệm độ vững trãi tơng ứng:

- So sánh việc phân loại nghiệp vụ mua hàng với sơ đồ TK tham chiếu theo hóa đơn của từng ngời bán.

 Các nghiệp vụ mua hàng đợc ghi sổ đúng lúc (tính đúng thời).Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Doanh nghiệp có các thủ tục qui định việc ghi sổ nghiệp vụ càng sớm càng tôt sau khi nhận hàng hoá, dịch vụ.

- Quá trình kiểm tra nội bộ.

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tơng ứng:

- Kiểm tra các thủ tục vào sổ thủ công và quan sat liệu có hoá đơn nào của ngời bán cha đợc ghi sổ hay không.

- Kiểm tra dấu hiệu của KSNB

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:- Quá trình kiểm tra nội bộ.

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tơng ứng:

- Kiểm tra dấu hiệu của việc kiểm tra nội bộ.Các trắc nghiệm độ vững trãi tơng ứng:

- Khảo sát tính chính xác về mặt giấy tờ bằng cách cộng tổng số trong sổ nhật kí và theo dõi quá trình chuyển sổ vào sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả và sổ kho

Đối với các nghiệp vụ thanh toán

Một khi kiểm toán viên đã quyết định các thủ tục kiểm soát đối với các nghiệp vụ mua vào thì các nghiệp vụ chi tiền mặt cũng đợc thực hiện đồng thời Dới đây là các thủ tục kiểm soát đối với các nghiệp vụ thanh toán căn cứ theo các mục tiêu kiểm toán:

 Các khoản thanh toán ghi sổ là của hàng hoá dịch vụ thực tế nhận đợc (tính có căn cứ hợp lý).

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Sự tách biệt thích hợp trách nhiệm giữa nhân viên ghi sổ các khoản phải trả với ngời ký phiếu chi và các chứng từ thanh toán.

- Kiểm tra các chứng từ chứng minh trớc khi lập phiếu chi và các chứng từ thanh toán do một nhân viên có thẩm quyền thực hiện.

- Sự kiểm soát nội bộ.

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tơng ứng:

- Thảo luận với ngời ghi sổ và quan sát các hoạt động.- Thảo luận với ngời ghi sổ và quan sát các hoạt động.- Kiểm tra dấu hiệu của KSNB.

- Kiểm tra chữ kí phê chuẩn tính đúng đắn của các phiếu chi và các chứng từ thanh toán đã thực hiện

 Nghiệp vụ thanh toán đợc ghi sổ và đợc phê chuẩn đúng đắn (sự phê chuẩn).

- Sự phê chuẩn các khoản chi trên chứng từ vào thời điểm lập phiếu chi và các chứng từ thanh toán.

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tơng ứng:- Kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn.Các trắc nghiệm độ vững trãi tơng ứng:- Kiểm tra các chứng từ đi kèm.

 Các nghiệp vụ thanh toán hiện có đều đợc ghi sổ (tính đầy đủ).Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Phiếu chi và các chứng từ thanh toán đợc đánh số trớc và theo dõi.

- Bảng đối chiếu với ngân hàng đợc lập hàng tháng bởi nhân viên độc lập với việc ghi sổ các khoản thanh toán.

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tơng ứng:

- Theo dõi một chuỗi các phiếu chi và các chứng từ thanh toán.

- Kiểm tra các bảng đối chiếu với ngân hàng và quan sát quá trình chuẩn bị cho việc đối chiếu.

Các trắc nghiệm độ vững trãi tơng ứng:

- Cân đối các khoản chi tiền mặt ghi sổ với các khoản chi trên bảng kê (sổ phụ) của ngân hàng và sổ sách của kế toán tiền mặt (bằng chứng các khoản thanh toán).

 Các nghiệp vụ thanh toán đợc đánh giá đúng đắn (sự đánh giá).Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Kiểm tra nội bộ các quá trình tính toán và các số tiền.

- Hàng tháng lập một bảng đối chiếu với ngân hàng do một cá nhân độc lập thực hiện.

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tơng ứng:- Kiểm tra dấu hiệu của sự kiểm trả nội bộ.

- Kiểm tra các bảng đối chiếu với ngân hàng và quan sát quá trình chuẩn bị cho việc đối chiếu.

Các trắc nghiệm độ vững trãi tơng ứng:

- So sánh các phiếu đã lĩnh tiền, các chứng từ thanh toán đã tực hiện với sổ nhật kí mua hàng và các bút toán chi tiền liên quan.

- Lập một bằng chứng khẳng định các khoản chi tiền đợc định giá đúng. Các nghiệp vụ thanh toán đợc phân loại đúng đắn (sự phân loại).

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:- Doanh nghiệp có sơ đồ tài khoản đầy đủ.- Kiểm tra nội bộ quá trình phân loại.Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tơng ứng:- Kiểm tra các thủ tục vào sổ và sơ đồ TK.- Kiểm tra dấu hiệu của sự kiểm tra nội bộ.Các trắc nghiệm độ vững trãi tơng ứng:

- So sánh sự phân loại phù hợp với sơ đồ tài khoản bằng cách tham chiếu với sổ theo doi chi tiết vốn bằng tiền, các hoá đơn của ngời bán và sổ nhật kí mua hàng.

 Các nghiệp vụ thanh toán đợc vào sổ đúng lúc (tính đúng thời).Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Doanh nghiệp có các thủ tục qui định việc ghi sổ ngay sau khi phiếu chi và các chứng từ thanh toán đợc thực hiện

- Quá trình kiểm tra nội bộ.

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tơng ứng:

- Kiểm tra các thủ tục thủ công và quan sát liệu các phiếu chi và các chứng từ thanh toán có khả năng cha đợc vào sổ không.

- Kiểm tra dấu hiệu của sự kiểm tra nội bộ.Các trắc nghiệm độ vững trãi tơng ứng:

- So sánh ngày trên các phiếu chi đã thực hiện với sổ nhật kí chi tiền mặt.- So sánh ngay trên các chứng từ thanh toán đã thực hiện với ngày ghi giảm các khoản tiền tại ngân hàng

 Các nghiệp vụ thanh toán đợc phản ánh đúng đắn vào các sổ hạch toán chi tiết tơng ứng và chúng đợc tổng hợp đúng đắn trong sổ hạch toán tổng hợp (chuyển sổ và tổng hợp).

- Kiểm tra nội bộ.

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tơng ứng:- Kiểm tra dấu hiệu của sự kiểm tra nôi bộ.Các trắc nghiệm độ vững trãi tơng ứng:

- Khảo sát tính chính xác về mặt giấy tờ bằng cách cộng tổng số trong số trong nhật kí và theo dõi các quá trình chuyển sổ cào sổ hạch toán chi tiết vốn bằng tiền và các khoản phải trả.

Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với chu trình mua hàng và thanh toán.

Chu trình mua hàng và thanh toán có liên quan đến rất nhiều các khoản mục quan trọng trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp, tuy nhiên nhiều khoản mục trong số đó có liên quan đến các chu trình kiểm toán khác nh kiểm toán vốn bằng tiền, kiểm toán hàng tồn kho Vì vậy nội dung kiểm tra chi tiết các số d và các nghiệp vụ của chu trình này chỉ đề cập chủ yếu tới nợ phải trả.

Các rủi to cơ bản liên quan đến nợ phải trả ng ời bán trong kiểm toán báo cáo tài chính:

- Nợ phải trả không đợc quản lý chặt chẽ sẽ làm cho doanh nghiệp mất cân đối về tài chính và mất khả năng thanh toán.

- Phản ánh nợ phải trả ngời bán không đầy đủ do cố tình ghi giảm nợ phải trả ngời bán hoặc nhận hàng hóa dịch vụ mà không phản ánh nợ phải trả ngời bán Sai phạm này làm tăng giả tạo khả năng thanh toán của doang nghiệp.

- Phản ánh nợ phải trả ngời bán không có thật (phản ánh khống) cũng lam thay đổi các tỷ suất tài chính cơ bản và là dấu hiệu về hàng vi gian lận, rút tiền công quỹ đang thực hiện.

- Không phân loại và trình bày đúng nợ phải trả hay nợ phải thu khi lập báo cáo tài chính làm ngời sử dụng báo cáo tài chính hiểu sai khả năng thanh toán thực tế cảu đơn vị.

Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với nợ phải trả

Các thủ tục kiểm tra chi tiết đợc thiết kế và thực hiện căn cứ vào các mục tiêu kiểm toán.

Tính hợp lý chung: Số d tài khoản nợ phai trả ngời bán, các số d chi tiết

trong sổ hạch toán chi tiết các khoản phản ánh tài sản và chi phí liên quan đều hợp lý Đối với mục tiêu kiểm toán này thủ tục kiểm tra chi tiết đựoc sử dụng bao gồm:

- So sánh tổng chi phí mua hàng năm nay với năm trớc.

- Xem xét các khoản phải trả nhằm phát hiện những khoản bất hợp lí nh không có bên bán và các khoản phải có chịu lãi.

- Đối chiếu các khoản phải trả trong sổ hạch toán chi tiết với các năm trớc (theo từng khách hàng) để phát hiện các biến động.

- Đối chiếu các hoá đơn của từng ngời bán với sổ hạch toán chi tiết nhằm kiểm tra tên ngời bán và số tiền.

• Các khoản phải trả trong sổ hạch toán chi tiết phảI có căn cứ hợp lý.

Các thủ tục kiểm tra chi tiết:

nếu có của ngời bán.

- Lấy xác nhận các khoản phải trả, chú trọng các khoản phải trả lớn bất thờng.

• Các khoản phải trả hiện có đều ở trong bảng kê các khoản phải trả (tính đầy đủ).

Các thủ tục kiểm tra chi tiết: kiểm tra chi tiết nợ quá hạn.

• Các khoản phải trả trong bảng kê đợc đánh giá đúng.

Các thủ tục kiểm tra chi tiết: thực hiện các thủ tục tơng tự nh đối với các

khoản nợ quá hạn và đối với tính có căn cứ hợp lý.

• Các khoản phải trả trong bảng kê đợc phân loại đúng.

Các thủ tục kiểm tra chi tiết: kiểm tra sổ hạch toán chi tiết các khoản nợ

phải trả.

• Việc phản ánh nợ phải trả ngời bán trong chu trình mua hàng và thanh toán đợc vào sổ đúng kỳ.

Các thủ tục kiểm tra chi tiết:

- Thực hiện việc kiểm tra công nợ quá hạn.

- Đối chiếu với số liệu kiểm toán chu trình hàng tồn kho, xem xét hồ sơ mua hàng đi đờng.

• Tài khoản nợ phải trả ngời bán trong chu trình mua hàng và thanh toán ợc trình bày đúng đắn.

đ-Các thủ tục kiểm tra chi tiết: kiểm tra các khoản phải trả để đảm bảo nợ

phải trả ngời bán, nợ ngắn hạn và dài hạn (chịu lãi) đợc tách riêng.

Tuỳ thuộc quy mô cuộc kiểm toán cũng nh việc đối chiếu số liệu giữa các phần hành kiểm toán, việc kiểm tra chi tiết các số d liên quan trong chu trình có thể mở rộng sang kiểm toán hàng tồn kho, kiểm toán vốn bằng tiền, kiểm toán thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (thuế nhập khẩu,thuế giá trị gia tăng, ) Các thử nghiệm cơ bản nhằm phát hiện các sai sót về mặt tiền tệ liên quan tới các tài khoản trên sẽ đợc thiết kế trên cơ sở của việc đánh giá rủi ro

kiểm soát tơng ứng đối với chu trình nghiệp vụ Cũng nh các chu trình khác, sự chú trọng trong phơng pháp luận ở chu trình mua hàng và thanh toán là nhằm vào việc xác định các thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu, các khoản mục đợc chọn và thời gian thích hợp.

Thực hiện các thủ tục phân tích đối với chu trình mua hàng và thanh toán.

Các thủ tục phân tích đợc áp dụng trong tất cả các giai đoạn của cuôc kiểm toán, trong tất cả các phần hành, chu trình kiểm toán Nhiều khi chi các thủ tục phân tích thôi cũng đã đủ để có đợc những bằng chứng kiểm toán đáng tin cậy Các thủ tục phân tích vừa có tác dụng chắp nối các sự kiện để đa các kết luận hay các hớng đi mới trong một cuôc kiểm toán lại vừa đợc sử dụng nh một công cụ để thu thập bằng chứng kiểm toán

Các thủ tục phân tích áp dụng đối với chu trình mua hàng và thanh toán cũng thờng trải qua các giai đoạn chủ yếu sau:

- Phát triển một mô hình.

- Xem xét tính độc lập, tin cậy của dữ liệu tài chính và nghiệp vụ.- Ước tính giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ.

- Phân tích nguyên nhân chênh lệch.- Xem xét những phát hiện qua kiểm toán.

Ví dụ nh: kiểm toán viên tính toán giá trị hàng mua về trong năm bằng cách lấy kết quả kiểm kể cuối kì cộng với giá trị số hàng xuất trong kì trừ đi kết quả kiểm kê cuối kì trớc, sau đó so sánh với giá trị ghi sổ, giá trị trên các hoá đơn ngời bán nếu có chênh lệch thì phải phân tích nguyên nhân để từ thu thập các bằng chứng kiểm toán Tuy nhiên để đảm bảo rằng những tính toán của mình là đúng kiểm toán viên cần xem xét độ tin cậy của thông tin mình thu thập đợc

Các kỹ thuật phân tích đợc kiểm toán viên sử dụng bao gồm: kiểm tra tính hợp lý (VD: so sánh hàng mua thực tế với kế hoạch dự toán về các mặt số l-ợng, chủng loại và giá trị), phân tích xu hớng (VD: so sánh hàng hoá mua vào

tổng giá trị hàng mua) Tác dụng của các thủ tục phân tích này tuỳ thuộc vào khả năng phán đoán của kiểm toán viên.

c Kết thúc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.

Xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến:

Nợ ngoài ý muốn là nợ tiềm tàng phải đợc tiết lộ trong phần ghi chú Để bảo đảm sự tiết lộ là đúng đắn KTV tiến hành các thủ tục kiểm toán nh trao đổi với ngời quản lý đơn vị về khả năng có các khoản công nợ ngoài dự kiến cha đ-ợc khai báo hoặc gửi th yêu cầu xác nhận xem xét các hợp đồng biên bản họp Hội đồng quản trị quan trọng.

Xem xét lại các sự kiện tiếp theo:

+ Những sự kiện có ảnh hởng trực tiếp đến BCTC và cần phải điều chỉnh: KTV kiểm tra lại việc chia cắt niên độ hàng tồn kho và thanh toán nợ, hỏi BGĐ xem có bất kỳ nghiệp vụ bất thờng nào xảy ra nh trả lại hàng kém phẩm chất hoặc nhận đợc hàng đang đi đờng hay không Nếu các sự kiện này làm ảnh h-ởng trọng yếu đến số d tài khoản trên BCTC thì KTV sẽ yêu cầu đơn vị điều chỉnh lại BCTC.

+ Những sự kiện không ảnh hởng một cách rõ ràng đến BCTC nhng cần công khai: Các sự kiện tiếp sau loại này cung cấp bằng chứng không tồn tại vào ngày lập BCĐTS nhng có ý nghĩa đến nỗi chúng phải đợc công khai, cho dù không cần điều chỉnh nh sự phá sản của một nhà cung cấp quan trọng, xảy ra các hoả hoạn làm thiệt hại đến các tài sản của đơn vị

+ Toàn bộ chu trình mua hàng và thanh toán của đơn vị nhất quán với sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mà KTV thu thập đợc.

+ Các thông tin về chu trình mua hàng và thanh toán thể hiện thoả đáng mọi vấn đề trọng yếu và bảo đảm trung thực hợp lý.

Kết quả kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán cùng với kết quả kiểm toán các chu trình khác đợc kiểm toán viên tổng hợp và tiến hành lập Báo cáo kiểm toán Sau đó kiểm toán viên sẽ phát hành Báo cáo kiểm toán và Th quản lý.

Phần II

Thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của khách hàng tại công ty kiểm toán kế toán

và kiểm toán hà nội

I giới thiệu Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội

1 Lịch sử hình thành và phát triển.

Công ty Kiểm toán và Kế toán Hà Nội, tên giao dịch Quốc tế là “Hà Nội

company profession of auditing and accounting” viết tắt là “Cpa Hanoi” có trụ sở tại 75 Tô HIến Thành, Hà Nội.

CPA HANOI là Công ty kiểm toán chuyên nghiệp, hợp pháp, hoạt động trong làm việc kiểm toán, t vấn thuế, t vấn tài chính kế toán, t vấn quản lý ở Việt Nam, đợc Bộ tài chính và Uỷ ban nhân dân Thành phố Hà Nội cấp giấy phép hành nghề và Giấy phép thành lập theo Quyết định số 4010GP/TLDN ngày 26/01/1999 với số vốn điều lệ là 500 triệu VND và 7 thành viên sáng lập.

CPA HANOI có tổng số nhân viên hiện tại là 45 ngời, không kể các cộng tác viên các nhân viên đều là những ngời có trình độ cử nhân kinh tế, cử nhân luật, kỹ s xây dung đợc đào tạo tại Việt Nam và nớc ngoài nh Australia, Ireland với 8 kiểm toán viên quốc gia đợc Bộ tài chính cấp chứng chỉ kiểm toán viên có từ 4 đến 9 năm kinh nghiệm làm việc tại các Công ty kiểm toán có uy tín ở Việt Nam Các nhân viên đợc tham gia khoá học cơ bản và nâng cao về chứng khoán và thị trờng chứng khoán, có đủ điều kiện đợc cấp chứng chỉ hành nghề trên thị trờng chứng khoán của Uỷ ban chứng khoán Nhà nớc.

Công ty cũng luôn chú trọng đến vấn đề giao lu và mở rộng quan hệ hợp tác với các Công ty kiểm toán và các tổ chức nghề nghiệp khác nh Trung ơng hội kế toán Việt Nam, Câu lạc bộ kế toán trởng và các Công ty kiểm toán Quốc

tế nh KPMG, Arthur Andersen, Dự án với Liên minh Châu Âu về Kế toán và Kiểm toán EURO TAPVIET để học hỏi và nâng cao thêm hiểu biết, kỹ năng của mình trong công việc ngày càng phức tạp đòi hỏi sự am hiểu thông thạo trong nhiều lv của Kiểm toán viên.

Nhằm đáp ứng nhu cầu bức xúc của những nhà quản lý nói riêng vàc thành phần kinh tế trong thị trờng nói chung, Ban giám đốc CPA HANOI đã mạnh dạn đầu t và cung cấp dịch vụ với phơng châm “hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật số liệu của khách hàng, coi uy tín và chất l-ợng là yếu tố hàng đầu, phục vụ khách hàng một cách nhanh chóng, thuận lợi nhât” Cho nên, tuy mới đi vào hoạt động đợc 1 năm nhng số lợng khách hàng

của Công ty mỗi năm một tăng (đặc biệt là khách hàng thờng xuyên) Hiện tại, Công ty có khoảng 400 - 500 khách hàng trong đó 100 đơn vị là khách hàng th-ờng xuyên và qua 1 năm hoạt động với nguyên tắc, phơng châm trên thì doanh thu của Công ty có sự tăng lên đáng kể Cụ thể:

- Năm 1999: 500.000.000VND.- Năm 2000: 1.500.000.000VND.- Năm 2001: 1.800.000.000VND.

Trong đó, doanh thu về kiểm toán chiếm 80% (kiểm toán Báo cáo tài chính 60%, kiểm toán công trình xây dựng cơ bản 10%, kiểm toán khác 10%) còn doanh thu về hoạt động đào tạo và t vấn chiếm khoảng 20% Tuy nhiên, so với doanh thu dự tính năm 2001 (tăng gấp 2-3 lần năm 2000) trên thức tế không đạt đợc (chỉ tăng 20%) Đó là do có sự thay đổi trong một số Chính sách, Chế độ của Nhà nớc, đồng thời thị trờng kiểm toán đã xuất hiện nhiều Công ty kiểm toán mới dẫn đến sự phân chia thị trờng và cạnh tranh gay gắt giữa các Công ty.

Bên cạnh hoạt động chính của mình, Công ty còn tích cự tham gia vào soạn thảo và ban hành Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và đợc Hội đồng soạn thảo đánh giá cao về những ý kiến đa ra.

độc lập Việt Nam do Báo cáo tài chính (30/11/2001), CPA HANOI đã đợc khen thởng Điều này cũng đã khẳng định sự đóng góp và uy tín của Công ty trên thị trờng kiểm toán toàn quốc (chủ yếu là miền Bắc) trong những năm qua.

Trong tơng lai, để có thể tham gia vào hoạt động kiểm toán các Công ty trên thị trờng chứng khoán Việt Nam, Ban giám đốc Công ty có dự định tăng tổng số vốn điều lệ lên 2 tỷ VND (vì mức vốn điều lệ tối thiểu để tham gia kiểm toán các Công ty trên thị trờng chứng khoán là 2 tỷ VND) Song song với việc mở rộng thị trờng kiểm toán Quốc tế, có thể dới hình thức tham gia liên doanh, liên kết hoặc kiểm toán các khách hàng sẽ đợc mở cửa sau 2 năm Hiệp định Th-ơng mại Việt Mỹ có hiệu lực (2003).

Đây là một định hớng rất tôt cho sự phát triển của Công ty kiểm toán và Kế toán Hà nội trong tơng lai.

2 Tổ chức bộ máy quản lý của CPA HANOI.

Với quy mô nhỏ, bộ máy quản lý của CPA HANOI đợc tổ chức theo mô hình trực tuyến từ trên xuống theo sơ đồ sau:

•Đứng đầu là Hội đồng sáng lập viên: Điều hành và kiểm soát toàn bộ hoạt động của Công ty thông qua Ban giám đốc và Ban kiểm soát Hội đồng thành lập viên gồm 4 thành viên:

+Chủ tịch: Nguyễn ngọc Tỉnh - GĐ.

+Nguyễn Đức Lợi: Trởng Ban kiểm soát.

+Lê Văn Dò: Thành viên

+Đào Hùng Tiến: Phó Giám Đốc.

•Ban giám đốc: Trực tiếp điều hành hoạt động của Công ty gồm:

+Giám đốc: Nguyễn Ngọc Tỉnh.

+Phó giám đốc: Đào Hùng Tiến.

•Phòng nghiệp vụ I&II: Do anh Lê Thành Công và anh Bùi Thế Dũng làm

trởng phòng Phòng đảm nhận thực hiện dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Trong thực tiễn kiểm toán, các nhóm trong phờng thờng xuyên liên lạc với nhau để thông báo tình hình phối hợp công việc Trởng phòng trực tiếp điều hành toàn bộ cuộc kiểm toán, nếu có vớng mắc báo cáo với Giám đốc để xin ý kiến.

Hội đồng sáng lập viên

Phòng nghiệp

Z vụ I

Phòng nghiệp vụ II

Phòng tư vấn

Phòng xây dựng cơ bảnPhòng

tổ chức hành chính

thực hiện công tác t vấn, phục vụ khách hàng về kế toán, thuế, quản lý, tài chính Bên cạnh đó, phòng cũng thực hiện các dịch vụ kiểm toán với khách…hàng.

•Phòng xây dựng cơ bản: do anh Trần Hữu Huân làm Trởng phòng Phòng

chuyên thực hiện kiểm toán các công trình xây dựng hoàn thành, nhận đánh giá lại giá trị các tài sản thuộc bất động sản.

Giữa các phòng nghiệp vụ trong Công ty luôn có sự phối hợp với nhau trong công việc nhằm bảo đảm công việc hoàn thành tốt, đúng thời hạn.

•Phòng hành chính tổng hợp: Thực hiện các chức năng hành chính, văn th

và kế toán tại CPA HANOI Bộ máy kế toán chỉ có một ngời, thực hiện ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung với niên độ kế toán từ 1/1 đến 31/12, sử dụng hệ thống sổ sách do Bộ tài chính ban hành và hớng dẫn sử dụng.

3 Tổ chức phân công nhiệm vụ của CPA HANOI.

Nh đã nói ở phần I, hiện nay số lợng nhân viện của Công ty là 45 ngời không kể các cộng tác viên Các nhân viên đều là những ngời có trình độ đại học đợc đào tạo tại Việt Nam hay nớc ngoài nh austrialia, Ireland với 8 Kiểm toán viên Quốc gia có từ 4 đến 9 năm kinh nghiệm làm việc tại các Công ty kiểm toán có uy tín ở Việt Nam.

Cùng với cơ cấu tổ chức khá đầy đủ và phù hợp, Công ty còn có hệ thống kiểm soát mạnh quy định rõ khả năng, quyền hạn của các cán bộ nhân viên trong Công ty, cụ thể:

- Giám đốc:

+Tổ chức điều hành mọi hoạt động của Công ty.

+Phát hiện hoạt động dịch vụ, tránh rủi ro nghề nghiệp.

+Duy trì, mở rộng khách hàng.

+Trực tiếp chỉ đạo trong một số hợp đồng lớn.

- Phó Giám đốc: Giúp Giám đốc trong công việc điều hành và phát triển Công ty, phụ trách các mặt hoạt động do Giám đốc phân công.

- Chủ nhiệm kiểm toán: là các Kiểm toán viên chính, đồng thời giữ cơng

vị Trởng phòng, phụ trách các phòng nghiệp vụ hoặc trợ lý cho Giám đốc.

- Kiểm toán viên chính: Là những ngời có chứng chỉ Kiểm toán viên từ 3

năm trở lên có nhiệm vụ điều hành, thực hiện các công việc kiểm toán ợc giao, tuyên truyền và giới thiệu về Công ty.

đ Trợ lý Kiểm toán viên: Nhiệm vụ chủ yếu là học hỏi và thực hành tong

phần công việc, đợc Chủ nhiệm kiểm toán giúp đỡ về mặt chuyên môn; giúp đỡ Kiểm toán viên trong thực hành kiểm toán.

- Kiểm toán viên: Thực hiện công việc kế toán của Công ty.

- Nhân viên hành chính và văn th: Nhận, gửi, lu chuyển công văn, fax…

Với đội ngũ nhân viên có trình độ, kinh nghiệm và tận tình trong công việc cộng với phơng châm làm việc của Công ty là nhanh chóng, chất lợng và uy tín nên lợng khách hàng của CPA HANOI ngày một tăng Điều này càng khẳng định uy tín, vị trí của CPA HANOI trong lĩnh vực kiểm toán Đây là điểm thuận lợi của Công ty trong các hoạt động tơng lai.

4 Các loại hình dịch vụ cung cấp và khách hàng của CPA HANOI.

a Các loại hình dịch vụ cung cấp: Để cung cấp nhu cầu thị trờng, CPA

HANOI thực hiện cung cấp đầy đủ những dịch vụ chuyên ngành bao gồm kiểm toán, kế toán, t vấn thuế và cung cấp cài đặt phần mềm kế toán trên máy vi tính và đào tạo tới các cá nhân và doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tại Việt Nam Cụ thể:

•Dịch vụ kiểm toán:

nghiệm trong thực hiện các dịch vụ kiểm toán nh:

+Kiểm toán Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, các dự án do tổ chức quốc tế tài trợ.

+Kiểm toán xây dựng cơ bản.

+Kiểm toán các mục đích thuế.

+Kiểm toán tuân thủ.

+Kiểm toán xác định tỷ lệ nội địa hoá.

+Kiểm toán các mục đích đấu thầu.

+Thẩm định giá trị tài sản.

•Dịch vụ t vấn.

CPA HANOI cung cấp dịch vụ t vấn tài chính, kế toán có hiệu quả nh:-Về kế toán:

+T vấn xây dựng hệ thống sổ sách kế toán phù hợp với đơn vị.

+T vấn lập Báo cáo tài chính.

+Làm công tác kế toán cho doanh nghiệp.

+T vấn lựa chọn phần mêm kế toán phù hợp với đặc điểm đơn vị.-Về quản lý tài chính:

Công ty tiến hành xây dựng quy chế tài chính cho doanh nghiệp, thiết kế xây dựng kiểm toán nội bộ phù hợp và theo yêu cầu của doanh nghiệp.

Công ty cũng có thể tuyển chọn kế toán trởng cho đơn vị hoặc t vấn về các thủ tục giải thể, sáp nhận.

-Về thuế:

CPA HANOI có thể trả lời hoặc cung cấp các văn bản mới nhất về thuế cho khách hàng, trợ giúp khách hàng trong việc tính theúe, lập báo cáo cho mục đích thuế.

•Dịch vụ đào tạo

Bên cạnh các dịch vụ chính trên, Công ty còn tổ chức các khoá học ngắn hạn hoặc dai hạn về kế toán - kiểm toán, về chế độ kế toán, kiểm toán Việt Nam Tổ chức các khoá đào tạo về kiểm toán nội bộ cho các doanh nghiệp tại Việt Nam.

b Khách hàng của CPA HANOI

Từ khi ra đời và hoạt động đến nay, Công ty luôn đào tạo ra đợc sự tin ởng của khách hàng về chất lợng công việc Mặt khác, các loại hình dịch vụ mà Công ty cung cấp ngày càng đa dạng, phù hợp với yêu cầu của khách hàng Chinh vì vậy, mà khách hàng của Công ty cũng rất đa dạng và với số lợng lớn Tuy nhiên, do mới thành lập và với quy mô còn nhỏ nên so với các Công ty kiểm toán khác thì số lợng khách hàng vẫn ít hơn.

t Các doanh nghiệm 100% vốn đầu t nớc ngoài: Công ty BVT, Công ty SMT Việt Nam, Công ty Vạn Đắc Phúc.

-Các doanh nghiệp liên doanh: Công ty Fremiko, Công ty liên doanh cao ốc Châu á, Công ty liên doanh may Quốc Tế, Công ty LG Vina Cable.

-Các doanh nghiệp Nhà nớc: các đơn vị thành viên của Tổng Công ty than Việt Nam, Tổng Công ty Bu chính Viễn thông.

-Các dự án do Chính Phủ các nớc và tổ chức Quốc tế tài chợ: Dự án tăng ờng năng lực Chính quyền địa phơng tại tỉnh Ninh Bình - do Chính phủ NaUy tài trợ; Dự án cải tạo và nâng cấp đê biến 7 tỉnh miền Trung- PAM5322.

c Các công trình xây dựng cơ bản hoàn thành: Khách sạn Liễu Giai, Công ty công viên cây xanh Hà Nội.

tại Việt Nam: Công ty TNHH Đông á, Công ty Cổ phần Hàng hải Hà Nội, Công ty Cổ phần Hanel xốp nhựa.

-Một số cơ quan Nhà nớc.

-Các cá nhân trong xã hội (chủ yếu là them định giá trị tài sản)

5 Hệ thống kế toán của CPA HANOI

-áp dụng theo chế độ kế toán 1991 và các văn bản bổ sung.-Công ty cũng đa ra các chính sách kế toán.

-Báo cáo tài chính: Báo cáo kết quả kinh doanh,Bảng cân đối kế toán, Thuyết minh Báo cáo tài chính.

-Nhân sự kế toán: Kế toán trởng - Lê Văn Dò.

Kế toán viên: - Nguyễn Thị Gấm.

II thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của khách hàng tại công ty kế toán và kiểm toán hà nội