nh chu trình hàng tồn kho, vốn bằng tiền, TSCĐ... Cho nên, khi tiến hành kiểm toán cần có sự phối hợp giữa các chu trình. Điều này sẽ giúp cho kiểm toán viên tránh đợc sự lập lại trong các thủ tục kiểm toán, tiết kiệm đợc thời gian và nâng cao hiệu quả công việc. Cụ thể, trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán các kiểm toán viên của CPA Hà Nội đã liên hệ với kết quả kiểm toán các chu trình hàng tồn kho, vốn bằng tiền, tài sản cố định để khẳng định tính có thật của các nghiệp vụ mua vào cũng nh các nghiệp vụ thanh toán. Thêm vào đó, các thủ tục kiểm toán đối với chu trình mua hàng và thanh toán luôn bám sát các mục tiêu đề ra, điều này sẽ tránh cho việc thực hiện các thủ tục không có tính hiệu quả hoặc hiệu quả thấp. Đồng thời khi phát hiện những sai sót, gian lận, KTV luôn thận trọng xem xét bằng chứng, trao đổi với khách hàng để tìm ra nguyên nhân của những sai sót đó. Tất cả những biện pháp nêu trên sẽ giúp cho kiểm toán viên tích lũy đợc nhiều kinh ngiệm trong việc phát hiện và xử lý các gian lận, sai sót.
Bên cạnh đó, các kiểm toán viên của CPA Hà Nội luôn sẵn sàng đa ra những lời t vấn cần thiết giúp cho hệ thống KSNB với chu trình này nói riêng và với tất cả hệ thống nói chung hoạt động một cách hữu hiệu nhất. Chính sự nhiệt tình và hiểu biết của KTV-CPA Hà Nội đã tạo ra không khí làm việc thoải mái hiệu quả và chiếm đợc nhiều cảm tình của khách hàng.
II. phơng hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán. thanh toán.
Mặc dù kiểm toán là một ngành còn mới mẻ ở Việt Nam, song với sự xuất hiện ngày càng nhiều các công ty kiểm toán trên thị trờng kiểm toán Việt Nam đã tạo nên sự cạnh tranh rất lớn. Không những thế, Việt Nam lại đang đứng trớc xu hớng hội nhập với khu vực và với thế giới, đòi hỏi các công ty kiểm toán của Việt Nam phải không ngừng hoàn thiện các chơng trình kiểm toán của mình nhằm đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của thị trờng kiểm toán. Trong tình hình đó, CPA Hà Nội cũng không phải là một ngoại lệ. Cho nên, việc hoàn thiện chơng trình kiểm toán đạt tiêu chuẩn Quốc Tế là không thể thiếu, nó đảm bảo cho CPA Hà Nội phát triển và hội nhập với thế giới.
Vấn đề tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ.
Đây là một vấn đề quan trọng liên quan đến việc đánh giá rủi ro kiểm soát, lựa chọn phơng pháp tiếp cận kiểm toán và thiết kế các thủ tục kiểm toán. Cụ thể, khi mà kiểm toán viên thấy rằng hệ thống kiểm soát nội bộ không có hiệu lực tức là rủi ro kiểm soát cao thì phơng pháp tiếp cận kiểm toán sẽ chủ yếu là sử dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết. Ngợc lại, khi rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp thì phơng pháp tiếp cận kiểm toán là sử dụng một số lợng lớn các thủ tục kiểm soát.
Trong quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát của công ty khách hàng, các kiểm toán viên của công ty CPA Hà Nội thờng sử dụng Bảng tờng thuật và Bảng phân tích soát xét hệ thống KSNB. Bảng tờng thuật là một dạng văn bản mô tả về cơ cấu kiểm soát nội bộ của khách hàng. Việc sử dụng bảng này đôi khi gây khó khăn cho ngời đọc trong việc hình dung một cách chi tiết các công đoạn và các thủ tục kiểm soát sử dụng trong các công đoạn đó. Theo ý kiến của em cần có các lu đồ kèm theo trong việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ bởi vì việc sử dụng các lu đồ kèm theo sẽ giúp cho ngời xem dễ dàng hình dung hơn nếu chỉ có sự mô tả bằng từ ngữ. Bảng phân tích soát xét là hệ thống các câu hỏi đợc soạn thảo theo mẫu căn cứ theo các mục tiêu của hệ thống kiểm soát nôi bộ. Việc sử dụng bẳng này sẽ giúp kiểm toán viên có thể tiến hành nhanh chóng và
không phù hợp với mọi loại hình công ty do đó nên kết hợp việc sử dụng cả bảng mô tả tơng thuật, bản phân tích soát xét, lu đồ và các biện pháp khác nhằm đạt đợc hiệu quả cao nhất.
Vấn đề gửi th xác nhận các khoản phải trả.
Gửi th xác nhận các khoản phải trả là việc thu thập các thông tin từ phía các nhà cung cấp nhằm xác minh về các khoản nợ có nghi vấn. Việc này là hết sức cần thiết, bởi vì các thông tin thu thập từ phía nhà cung cấp luôn có độ tin cậy cao hơn các thông tin nội bộ. Bằng chứng kiểm toán thu thập đợc bằng kĩ thuật này thòng có tính hiệu lc và là cơ sơ để kiểm toán viên đa ra khi có tranh chấp với khách hàng.
Tuy nhiên việc này có hạn chế là chi phí thực thi khá lớn, nhất là đối với các doanh nghiệp có nhiều nhà cung cấp, không những thế không phải lúc nào cũng có thể tin tởng vào xác nhận đó bởi vì không loại trừ khả năng có sự giàn xếp gia công ty hoặc cá nhân trong công ty với nhà cung cấp.
Trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại các công ty TNHH sản phẩm kim loại Hà Nội và công ty Châu á Thái Bình Dơng, kiểm toán viên của CPA Hà Nội thực hiện gửi th xác nhận đến tất cả các nhà cung cấp của khách hàng. Việc này không thực sự là tôt bởi vì sẽ mất rất nhiều thời gian và chi phí cho việc xác nhận. Theo em, công ty nên chọn ra các nhà cung cấp có số d lớn hoặc có số d biến động bất thờng để gửi th xác nhận, việc này vừa tiết kiểm đợc chi phí lại vẫn đảm bảo đợc tính thận trọng trong công việc kiểm toán.
Vấn đề hồ sơ kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán là phơng tiện lu giữ mọi thông tin về khách hàng cũng nh giấy tờ làm việc của kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán tại các công ty khách hàng. Tât cả các bằng chứng thu thập đợc trong quá trình kiểm toán, các ý kiến của kiểm toán viên, các minh chứng về chuyên môn và pháp lý cho công
cuôc kiểm toán kế tiếp.
Trên thực tế khi xem xét hồ sơ kiểm toán của công ty CPA Hà Nội, thấy rằng hầu hết các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên đều đợc viết tay, không những thế các giấy tờ làm việc cũng chỉ phản ánh các sai sót phát hiện đợc trong quá trình kiểm toán, trong khi đó các thông tin phơng pháp kiểm tra, quá trình kiểm tra lại không đợc phản ánh điều này sẽ gây khó khăn cho các kiểm toán viên (lần đâu kiểm toán tại của công ty khách hàng đó) khi xem lại hồ sơ kiểm toán.
Theo em, các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên phải đợc đánh máy lại để tiện việc lu giữ cũng nh tra cứu, đồng thời ghi chú đầy đủ các phơng pháp và quy trình kiểm tra đối với từng khoản mục kiểm toán. Các sai sót phát hiện đợc nên phản ánh vào Bảng kê chênh lệch và Bảng kê xác minh trong từng trờng hợp cụ thể và theo mẫu dới đây:
Bảng kê chênh lệch Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Nội dung (Diễn giải) Số tiền Chứng từ Thực tế Chênh lệch Ghi chú mức độ sai phạm
Bảng kê chênh lệch đợc sử dụng trong trờng hợp KTV có đầy đủ các bằng chứng chắc chắn về các sai phạm trong hoạt động tài chính kế toán của doanh nghiệp, ví dụ nh việc ghi giảm nợ phải trả để tăng khả năng thanh toán của doanh nghiệp.
Bảng kê xác minh Chứng từ Số hiệu Ngày tháng Nội dung (Diễn giải) Số tiền đối tợng xác minh
Trực tiếp Gián tiếp
Ghi chú mức độ sai phạm
Bảng kê xác minh đợc sủ dụng trong trờng hợp KTV có bằng chứng cụ thể về các sai phạm trong hoạt động kế toán của doanh nghiệp nh thiếu chữ ký phê duyệt, thiếu chữ ký của ngời nhận tiền, thiếu chứng từ gốc,...
Vấn đề kiểm tra giá mua hàng nhập khẩu.
Điều 37 Luật Đầu t nớc ngoài tại Việt nam quy định Báo cáo tài chính của tất cả các doanh nghiệp có vốn đâù t nớc ngoài đều phải đợc kiểm toán bới Công ty kiểm toán độc lập của Việt nam hoặc đợc phép hoạt động tại Việt nam là một biện pháp quản lý hoạt động của các nhà đầu t nớc ngoài tại Việt nam. Song có một thực tế xẩy ra hiện nay các KTV rất ít kiểm tra giá thực tế của hàng hoá nhập khẩu từ nớc ngoài vào Việt nam. Vì vậy, đã có tình trạng lỗ giả tại một số các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài. Tình trạng lỗ giả đề cập ở đây không phải do gian lận hay sai sót ở bộ phận kế toán, cũng không phải do sản xuất kinh doanh bị ngừng trệ...mà đó là tình trạng giá nguyên vật liệu nhập từ nớc ngoài vào rất cao.
Ta đã biết ở các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài các nguyên vật liệu, chi tiết sản phẩm thờng đợc nhập khẩu từ nớc ngoài và chủ yếu là từ công ty mẹ hoặc các công ty khác trong cùng tổng công ty. Một thực tế xảy ra là các công ty trong cùng tập đoàn này tính giá chuyển giao cho nhau rất cao dẫn đến tình trang lỗ triền miên và vì thế không phải nộp thuế cho nhà nớc, tính trên bình diện tổng công ty thì việc này đem lại nhiều lợi nhuận cho họ, không những thế việc lỗ triền miên này cũng gây ảnh hởng xấu đối với các đối tác góp vốn phía Việt Nam (do tỷ lệ góp vốn thấp hơn nên không khống chế đợc nguồn nguyên liệu đầu vào) và thờng dẫn đến việc phải bán lại cổ phần cho các đối tác nớc ngoài.
Việc phát hiện các gian lận này không thuộc trách nhiệm trực tiệp của KTV bởi căn cứ để KTV đa ra kết luận là các chứng từ gốc, KTV không chịu trách nhiệm phát hiện những gian lận nằm ngoài phạm vi kiểm toán. Tuy nhiên
viên nên t vấn cho phía Việt Nam về điều này.
Để đánh giá trung thực của giá trị hàng hoá mua vào, kiểm toán viên có thể tham khảo giá cả các mặt hàng cùng loại trên thị trờng hoặc nhờ các chuyên gia về lĩnh vực này xác minh.
Trên đây là một số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán. Tuy nhiên những kiến nghị này chỉ xuất phát từ việc đánh giá công tác kiểm toán của công ty CPA Hà Nội tại một số khách hàng cụ thể nên có thể cha thực sự đúng trong toàn bộ các cuộc kiểm toán của công ty. Hơn nữa, việc thực hiện các giải pháp này còn tuỳ thuộc vào nhiều nhân tố chủ quan, khách quan trong các cuộc kiểm toán mà công ty CPA Hà Nội thực hiện.
Mục lục (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Lời mở đầu
Phần I-Cơ sở lý luận của kiểm toán chu trình mua hàng và
thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính...1
I. Chu trình mua hàng và thanh toán với vấn đề kiểm toán...1
1. Bản chất và chức năng của chu trình mua hàng và thanh toán ảnh h- ởng tới công tác kiểm toán...1
a.Bản chất...1
b.Chức năng...2
- Xử lý các đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ...2
- Nhận hàng hoá hay dịch vụ...3
- Ghi nhận các khoản nợ ngời bán...3
- Xử lý và nghi sổ các khoản thanh toán cho ngời bán...4
2. Các chứng từ số sách có liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toán...5
3. Mục tiêu kiểm toán của chu trình mua hàng và thanh toán...7
II. Nội dung kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính...8
1. Các phơng pháp tiếp cận kiểm toán đối với chu trình mua hàng và thanh toán...8
2. Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán...9
- Thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với chu trình mua hàng và
thanh toán...19
+ Đối với các nghiệp vụ mua hàng...20
+ Đối với các nghiệp vụ thanh toán...23
- Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết...26
+ Các rủ ro cơ bản liên quan đến nợ phải trả...27
+ Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với nợ phải trả...27
- Thực hiện các thủ tục phân tích...29
c. Kết thúc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán...30
phần II-Thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của khách hàng tại công ty kiểm toán Hà Nội...32
I. Giới thiệu về công ty TNHH kế toán kiểm toán Hà Nội– ...32
1. Lịch sử hình thành và phát triển...32
2. Tổ chức bộ máy quản lý của CPA HANOI...34
3. Tổ chức phân công nhiệm vụ của CPA HANOI...36 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4. Các loại hình dịch vụ cung cấp và khách hàng của CPA HANOI...37
5. Hệ thống kế toán của CPA HANOI...40
II. Thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của khách hàng tại công ty kiểm toán Hà Nội...41
a. lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 1. Liên hệ và tìm hiểu sơ bộ về khách hàng...42
2. Lập kế hoạch kiểm toán...43
3. Chơng trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán...59
b. Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán...62
c. Hoàn tất kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán...73
d. Các công việc thực hiện sau kiểm toán...76
Phần III-Bài học kinh nghiệm và phơng hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán...78
I. Bài học kinh nghiệm...78
II. Phơng hớng hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán...82
- Vấn đề tìm hiểu hệ thống KSNB...82
- Vấn đề gửi th xác nhận các khoản phải trả...83
- Vấn đề hồ sơ kiểm toán...84
- Vấn đề kiểm tra giá mua hàng nhập khẩu...85